Hechos posteriores a
la fecha del Balance
Objetivo
Es prescribir:
(a) Cuando una entidad debera ajustar sus estados
financieros por hechos ocurridos despus del periodo
sobre el que se informa; y
(b) La informacin a revelar que una entidad debera
efectuar respecto a la fecha en que los estados
financieros fueron autorizados para su publicacin, as
como respecto a los hechos ocurridos despus del
periodo sobre el que informa.
La Norma requiere tambin que una entidad no debera
elaborar sus estados financieros bajo la hiptesis de
negocio en marcha si los hechos ocurridos despus del
periodo sobre el que informa indican que dicha hiptesis
no resulta apropiada.
Alcance
Definiciones
Son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables,
que se han producido entre el final del periodo sobre el que
informa y la fecha de autorizacin de los estados financieros para
su publicacin. Pueden identificarse dos tipos de eventos:
(a) Aqullos que proporcionan evidencia de las condiciones que
existan al final del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos
despus del periodo sobre el que se informa que implican ajuste);
y
(b) Aqullos que indican condiciones que surgieron despus del
periodo sobre el que se informa (hechos ocurridos despus del
periodo sobre el que se informa que no implican ajuste).
Solucin
En algunos casos, la gerencia de la
entidad est obligada a presentar sus
EEFF a un consejo de supervisin
dentro de la misma para que proceda
su aprobacin. En estos casos, los
EFFF quedan autorizados para su
publicacin cuando la gerencia los
autoriza para su presentacin al
consejo de supervisin.
Ejemplo:
a)- Resolucin de un litigio posterior al
final del periodo sobre el que se informa,
que confirma que la entidad tena una
obligacin presente al final del periodo
sobre el que se informa. Ello implicara
ajustes o reconocer una provisin por
contingencias.
b)- La venta de existencias, despus del
periodo
que
se
informa
puede
proporcionar evidencia de su valor neto
realizable al final del periodo sobre el que
Ejemplo:
a)- Con fecha 15 de febrero se produce la perdida de existencias que se
encontraban en el almacn valorizadas por el monto de S/. 31500, las
cuales se encontraban aseguradas. En este contexto la perdida de los
bienes de cambio no constituye un evento que modifique una situacin
ya existente, sino por el contrario, resulta un hecho nuevo que la
empresa al 31 de diciembre que no conoca. En este caso se tendra
que revelar en las Notas a los EEFF.
b)- La celebracin de contratos de crditos en el mes de enero firmados
por la entidad con una institucin financiera que afecte o restrinja el pago
de dividendos a los accionistas.
La reduccin del precio de venta internacional de un producto que la c)Empresa exporta acaecida en el mes de febrero del ao 2013 por
circunstancia que ocurrieron en dicha fecha, este hecho no requiere
ningn ajuste, pero si requiere una REVELACIN.
d)- La aplicacin de un nuevo programa de produccin que pretende
reducir los costos en que incurre la empresa mejorando la calidad del
bien producido, as como el importe que se pretende reducir en
erogaciones.
NIC 28 INVERSIONES EN
ASOCIADAS Y NEGOCIOS
CONJUNTOS
OBJETIVO:
.
ALCANCE:
Esta Norma se aplicar a todas las
entidades que sean inversores con
control conjunto de una participada o
tengan influencia significativa sobre
sta.
DEFINICIONES:
ACUERDO
CONJUNTO:
Es un acuerdo
mediante el
cual dos o ms
partes
mantienen
control
conjunto
ASOCIADA:
Es una
entidad sobre
la que el
inversor tiene
una influencia
significativa
CONTROL
CONJUNTO: Es
el reparto del
control
contractualmente
decidido de un
acuerdo, que
existe solo
cuando las
decisiones sobre
las actividades
relevantes
requieren el
consentimiento
unnime de las
partes que
comparten el
control.
DEFINICIONES:
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Son los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio,
ingresos, gastos y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se
presentan como si se tratase de una sola entidad econmica.
UN NEGOCIO CONJUNTO
Es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen
control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos
del acuerdo.
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
Influencia significativa es el poder de intervenir en las
decisiones de poltica financiera y de operacin de la
participada, sin llegar a tener el control ni el control
conjunto de sta.
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
(+20% DERECHOS)
EMPRESA A
POSEE
ACCIONES
DE B
Participa
en las decisiones
INVERSIONISTA
ASOCIADA
EMPRESA
B
MTODO DE LA PARTICIPACIN
Segn el mtodo de la participacin, en el reconocimiento
inicial la inversin en una asociada o negocio conjunto se
registrar al costo, y el importe en libros se incrementar o
disminuir para reconocer la parte del inversor en el
resultado del periodo de la participada, despus de la fecha
de adquisicin
La parte del inversor en el resultado del periodo de la
participada se reconocer en el resultado del periodo del
inversor
MTODO DE LA PARTICIPACIN
CAMBIOS EN LA PARTICIPACIN
EN LA PROPIEDAD
Si una participacin en la propiedad de una
asociada o negocio conjunto se reduce, pero la
entidad contina aplicando el mtodo de la
participacin, la entidad reclasificar al
resultado del periodo la proporcin de la
ganancia o prdida que haba anteriormente
sido reconocida en otro resultado integral
relativo a esa reduccin en la participacin
en la propiedad, en el caso de que esa
ganancia o prdida requiriera reclasificarse al
resultado del periodo en el momento de la
disposicin de los activos o pasivos
relacionados.
ESTADOS FINANCIEROS
SEPARADOS
Una inversin
en asociada
o negocio
conjunto
Se
contabilizar
En los Estados
Financieros
separados de la
entidad
CASO PRACTICO
PERCEPCION DE DIVIDENDOS ANTERIORES A
LA ADQUISICION DE LA INVERSION
ENUNCIADO:
La empresa Kuntur S.A., adquiri con fecha 3 de
enero del 2012 el 35% del capital social de la
empresa Journey S.A., pagando la suma de S/.
62,350. Posteriormente en el mes de abril se acord
distribuir la suma de S/. 12,000 correspondiente a
los dividendos acumulados al ejercicio 2011.
Se pide:
Contabilizar la adquisicin de la inversin y el
tratamiento a otorgar a los dividendos percibidos.
DENOMINACION
DEBE
HABER
30
INVERSIONES MOBILIARIAS
62,350.00
302
10
62,350.00
104
DENOMINACION
REGISTRO CONTABLE
DEBE
HABER
12,000.00
163
1633
Dividendos
77
INGRESOS FINANCIEROS
12,000.00
773
Dividendos
NIIF 4
Contratos de seguro
FRS 4 - 31
NDICE
Resumen
Resumen de
de la
la NIIF
NIIF 44
Objetivos y alcance
Definicin de un contrato de seguro
Contabilizacin de los contratos de seguro
Componentes financieros y contratos de
inversin
Informacin a desglosar
CASO PRCTICO
FRS 4 - 32
FRS 4 - 33
Resumen de la NIIF 4
Define el concepto de contrato de seguro y establece la
diferencia respecto a un contrato de inversin.
Permite un desarrollo normal del negocio en contratos de
seguro admisibles, pero cualquier cambio en la poltica debe
implicar mejoras.
Requiere la aplicacin de la NIC 39 en algunos contratos de
inversin pura (pero no en contratos con componentes de
participacin discrecional).
Necesita que se separen algunos derivados implcitos y
componentes de depsito de los contratos de seguro.
Se debe aplicar como mnimo un test de adecuacin de
pasivos para basado en las estimaciones actuales de futuros
flujos de efectivo.
La NIC 39 aplica a las inversiones no existen normas
concretas para aseguradoras.
FRS 4 - 34
Calendario de la Fase I
31 de julio
2003
ED 5
31 de marzo
2004
NIIF 4
Metodologa provisional
para la aplicacin
obligatoria de las NIIF en
2005.
Desglosar los
requerimientos para
lograr mayor
transparencia y
comparabilidad.
FRS 4 - 35
Objetivos de la NIIF 4
El objetivo de la NIIF 4 es especificar la informacin
financiera a reportar para los contratos de seguro ()
hasta que el Consejo complete la segunda fase de su
proyecto sobre contratos de seguro.
En particular:
(a) Realizacin de un conjunto de mejoras limitadas en la
contabilizacin de los contratos de seguro.
(b) Mejorar la informacin a desglosar, para que as ayude a que
los usuarios de los estados financieros de la aseguradora
comprendan los principales factores que afectan al importe,
calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros
procedentes de esos contratos.
FRS 4 - 36
FRS 4 - 37
Alcance
Contratos de seguro
Instrumentos financieros
Emitidos con un
componente de
participacin discrecional
Caractersticas:
transferencia del riesgo
significativo de seguro
FRS 4 - 38
Garantas de producto.
FRS 4 - 39
FRS 4 - 40
FRS 4 - 41
FRS 4 - 42
FRS 4 - 43
FRS 4 - 44
FRS 4 - 45
Limitaciones a la exencin de la
NIC 8
FRS 4 - 47
Limitaciones a la exencin de la
NIC 8
FRS 4 - 48
FRS 4 - 49
Y si
no es
as?
FRS 4 - 50
FRS 4 - 51
FRS 4 - 52
Contrato de
seguro
NIC 18
Componente de
depsito
Componente de
seguro
Componente
participacin
discrecional
Instrumento
financiero
Componente
financiero
NIC 39
Derivado
implcito
NIIF 4
FRS 4 - 53
FRS 4 - 54
Derivados implcitos
Un derivado implcito constituye un componente de un
contrato hbrido (combinado) que incluye tanto el contrato
derivado como uno principal.
Se aplica la NIC 39 y en algunos casos el derivado implcito
se separar y se evaluar a su valor razonable.
Pero si el componente es de tipo contingente en relacin
con un evento asegurado, constituira un contrato de
seguro independiente sin ningn derivado.
P. ej. una renta vitalicia contingente vinculada a un ndice
de precios. El pago por las variaciones en el ndice
depende de la supervivencia del tenedor de la pliza.
FRS 4 - 55
FRS 4 - 56
Componentes de participacin
discrecional
FRS 4 - 57
Componentes de participacin
discrecional
Importe garantizado = pasivo
Componente de participacin discrecional (en caso de que
se valore de forma separada) = pasivo o patrimonio neto
Quedar en todo caso prohibida su clasificacin dentro de
una categora intermedia que no sea ni pasivo ni
patrimonio neto.
FRS 4 - 58
FRS 4 - 59
Informacin a desglosar
Una entidad aseguradora deber desglosar:
Sus polticas contables relativas a los contratos de seguro;
Los importes de los activos, pasivos, ingresos y gastos
reconocidos derivados de los contratos de seguro;
Cmo se determinan las hiptesis ms significativas para valorar
esos importes (y si fuese factible, incluir las propias hiptesis); y
Informacin sobre el efecto de las variaciones en las hiptesis.
FRS 4 - 60
CASO PRCTICO
1. Una persona contrata un seguro de vida que le garantiza el cobro
de 1.000 soles dentro de 5 aos o bien que sus herederos
recuperen la provisin matemtica en cada momento si l fallece
antes.
Adems en caso de producirse el fallecimiento tambin se pagara a
los herederos un importe adicional de 1.000 soles.
a)Podemos considerar este producto un seguro (de vida) de
acuerdo con la NIIF 4?
b) Si el capital adicional en caso de muerte fuera solo de 100 soles,
la consideracin .
FRS 4 - 61
Solucin:
FRS 4 - 62
Caso a:
Valor actual del capital de 1.000 soles que satisfacer en caso
de supervivencia:
Vo = 1.000
= 862,61
(1+0,03) 5
Valor actual del capital adicional de 1.000 euros en caso de
muerte:
Vo =
1.000.0,002 + 1.000.0,0025 + 1.000.0,003 + 1.000. 0,004 +
1.000. 0,005 = 14.91
(1+0,03)1(1+0,03)2 (1+0,03)3 (1+0,03)4 (1+0,03)5
Y el total del valor actual sera: 862,61 + 14,91 = 877,52
FRS 4 - 63
Caso b:
No resulta difcil intuir que si en vez de un capital adicional
de 1.000 soles
el capital es slo de 100 soles en vez de 14,91 y entonces:
1,49 = 0,17%
862,61
FRS 4 - 64
Nic 12
impuesto a las
ganancias
a) Base Contable
La NIC 12 no define propiamente el concepto de base contable,
no obstante, ste debe entenderse como el monto por el cual se
reconoce el elemento del activo o pasivo (por su importe neto)
en el Estado de Situacin Financiera de acuerdo a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera(NIIF's).
b) Base Tributaria
Base Tributaria de un Activo
Labase tributariade un activo es el importe que ser deducible
de los beneficios econmicos fiscales que obtenga la entidad en
el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo.
Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal del
activo ser igual a su importe en libros.
CASO PRACTICO :
GASTO DE DEPRECIACIN DE UN
VEHCULO
La empresa PER EXPORTS.A.C. tiene un vehculo
que fue adquirido a inicios del ejercicio 2011 a un
valor de S/. 10,000, el cual se est depreciando
contablemente a una tasa del 25%, mientras que la
tasa mxima tributaria es del 20%. Con estos datos
se requiere calcular el gasto aceptado para el
ejercicio 2011 y el efecto de la aplicacin de la NIC
12.
SOLUCIN:
En el caso descrito, podemos observar que la tasa
contable (25%) es mayor a la tasa aceptada para
efectos tributarios (20%), por lo que esta situacin
estara generando una diferencia temporal y la
contabilizacin de un activo tributario diferido. Para
un mayor anlisis, veamos el siguiente cuadro:
En este caso, el asiento contable para reconocer el activo tributario diferido, es el siguiente:
NIIF5
ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
OPERACIONES DISCONTINUADAS
FRS 4 - 77
Vigencia
A partir del 1 de enero de 2005.
FRS 4 - 78
OBJETIVOS:
Especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos
para la venta, as como la presentacin e informacin a
revelar sobre las operaciones discontinuadas. En particular, la
NIIF requiere que:
Los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como
mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su
importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta,
as como que cese la depreciacin de dichos activos; y
Los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como
mantenidos para la venta, se presenten de forma separada en el
estado de situacin financiera, y que los resultados de las
operaciones discontinuadas se presenten por separado en el
estado del resultado integral.
FRS 4 - 79
ALCANCE
Los requisitos de clasificacin y presentacin de esta
NIIF se aplicarn a todos los activos no corrientes
reconocidos y a todos los grupos enajenables de
elementos de la entidad.
a:
2. Los requisitos de valoracin de esta NIIF se aplicarn
FRS 4 - 80
Activos
por
impuestos
diferidos
(NIC
12
Impuesto
sobre
las
ganancias).
Activos procedentes de retribuciones a los empleados (NIC 19
Retribuciones a los empleados).
Activos financieros que estn dentro del alcance de la NIC 39
Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin.
Activos no corrientes contabilizados de acuerdo con el modelo
de valor razonable de la NIC 40 Inversiones inmobiliarias.
Activos no corrientes valorados por su valor razonable menos
los costes estimados en el punto de venta, de acuerdo con
la NIC 41 Agricultura.
Derechos contractuales procedentes de contratos de seguro,
definidos en la NIIF 4 Contratos de seguro.
FRS 4 - 81
Clasificacin como
mantenido para la venta
FRS 4 - 82
FRS 4 - 83
Valoracin de un activo
no corriente
La medicin inicial de los activos no corrientes
clasicados como mantenidos para la venta
ser:
Importe en libros
(costo de adquisicin
y/o
construccin
menos depreciacin
acumulada y deterioro
del valor)
Valor razonable
menos los costos de
vender
FRS 4 - 85
FRS 4 - 86
Presentacin
discontinuadas
de
operaciones
FRS 4 - 87
SIC 15
Arrendamientos
operativos - Incentivos
FRS 4 - 88
FECHA DE
ACUERDO
FECHA DE
VIGENCIA
Junio de 1998
Esta Interpretacin
tendr vigencia para
periodos contables que
comiencen a partir del 1
de enero de 1999.
FRS 4 - 89
REFERENCIAS
Con qu normas se relaciona?
NIC 17 Arrendamientos
FRS 4 - 90
PROBLEMA
En qu consiste?
Al proceder a negociar un contrato nuevo, o bien
a la renovacin de un arrendamiento operativo ya
existente, el arrendador puede ofrecer
determinados incentivos al arrendatario para que
acepte el acuerdo.
Ejemplos:
Un pago inicial hecho por el arrendador al arrendatario, o
El reembolso o asuncin, por parte del arrendador, de
determinados costos que vaya a tener el arrendatario, tales
como los de reubicacin, mejoras en los bienes objeto de
arrendamiento o los asociados con los compromisos anteriores
sobre los activos arrendados que se sustituyen.
.
FRS 4 - 91
Cul es la situacin?
FRS 4 - 92
ACUERDO
Cul es la solucin?
Propone que todos los incentivos derivados del
acuerdo de renovacin o constitucin de un nuevo
arrendamiento operativo, sean reconocidos como
parte integrante del precio neto acordado por el uso
del activo arrendado, con independencia de la
naturaleza del incentivo o del calendario de los
pagos a realizar
FRS 4 - 93
FRS 4 - 94
CASO PRACTICO
Enunciado
La compaa arrendataria Alfa acuerda celebrar el 30 de junio del
ao 1 un contrato de alquileres con el nuevo arrendador, la
empresa Beta. El arrendador Beta acuerda en compensar a
manera de incentivo a la compaa Alfa los costos de trmino del
contrato que mantena con otro arrendador desde julio a
diciembre del Ao 1, los cuales asciende a S/.4,000 as como los
gastos de mudanza por S/.2,000. El nuevo contrato de
arrendamiento tienen un plazo de duracin de 5 aos con un
alquiler fijo de S/.36,000 por ao.
Cul es el tratamiento contable aplicable en cada empresa?
FRS 4 - 95
Solucin
FRS 4 - 96
1. Incentivos:
Costo de trmino de contrato + costo de mudanza = incentivos
S/.4,000 + S/.2,000= S/.6,000
2. Costo de contrato de alquiler:
Alquiler anual x nmero de aos= alquiler total
S/.36,000 x 5 aos= S/.180,000
FRS 4 - 97
3. Alquiler neto:
Alquiler total - incentivos= alquiler neto
S/.180,000- S/.6,000 = S/.174,000
FRS 4 - 98
5. Alquileres devengados
Alquiler mensual neto x nmero de meses= alquiler devengado
S/.2,900 x 6 (Jul. a Dic. Ao 1)= S/.17,400
FRS 4 - 99
FRS 4 - 100
2. En el arrendador: Beta
x
DEBE
HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN.
DE EFECTIVO
1041 Ctas. ctes. Operativas
17,400
75 OTROS INGRESOS DE GEST.
7542 Alquileres Edificac.
17,400
Por los ingresos por alquileres (6 meses) corridos de julio a diciembre.
FRS 4 - 101