Anda di halaman 1dari 114

Volume 2

http://downloadslide.blogspot.com
16-1

CHAPTER

16

DILITUVE SECURITIES AND EARNINGS


PER SHARE

Intermediate Accounting
IFRS Edition
Kieso, Weygandt, and Warfield
16-2

http://downloadslide.blogspot.com

Learning
Learning Objectives
Objectives
1.

Menjelaskan akuntansi untuk penerbitan, konversi, dan pensiun


dari obligasi konversi.

2.

Menjelaskan akuntansi untuk saham preferen konversi.

3.

Akuntansi untuk berbagi waran dan waran saham yang


ditempatkan dengan sekuritas lainnya.

4.

Menjelaskan akuntansi untuk rencana kompensasi saham.

5.

Diskusikan kontroversi yang melibatkan rencana berbagi


kompensasi.

16-3

6.

Hitung laba per saham pada struktur modal yang sederhana

7.

Hitung laba per saham pada struktur modal yang kompleks.

Dilutive
Dilutive Securities
Securities and
and Earnings
Earnings Per
Per Share
Share

Dilutive Securities dan


Compensation Plans
Hutang dan ekuitas

Sederhana struktur permodalan

Konversi utang

Kompleks struktur permodalan

Konversi saham preferensi


Berbagi waran
Akuntansi untuk kompensasi
saham

16-4

Komputasi Earning Per Share

DILUTIVE
Terjadi

karena Penambahan jumlah saham yg


beredar, sehingga untuk nilai saham yg sama
sekarang harus dibagi dg jumlah lembar saham
yang lebih besar.
Hilangnya nilai pemegang saham yang ada. Atau
pengurangan hasil/hak surat berharga karena
jumlah yang dikeluarkan melebihi jumlah yang
semestinya, atau karena adanya pemberian hak
opsi untuk memperoleh surat berharga tersebut.

16-5

Kewajiban
Kewajiban dan
dan Ekuitas
Ekuitas
Haruskah perusahaan melaporkan instrumen
ini sebagai kewajiban atau ekuitas.

Opsi Saham

16-6

Konversi Efek

Saham
Preferensi

Konversi
Konversi Utang
Utang
Obligasi yang dapat diubah menjadi sekuritas lainnya
disebut obligasi konversi.
Manfaat Obligasi (bunga dan pokok dijamin)

+
Bertukar hak istimewa untuk Saham
(pada opsi pemegang)

16-7

LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion,


and retirement of convertible securities.

Konversi
Konversi Utang
Utang
Dua alasan utama perusahaan dalam konversi :
Keinginan untuk meningkatkan modal tanpa melakukan
kontrol yg berlebihan
Ilustrasi:
Asumsikan bahwa perusahaan ingin mendapatkan
$1.000.000 pada saat saham biasanya dijual seharga
$45 per saham. Penerbitan seperti ini akan
membutuhkan penjualan sebanyak 22.222 saham.
Dengan menjual 1000 obligasi pada nilai par $1000, yang
masing-masing bisa dikonversi menjadi 20 lembar saham
biasa, perusahaan dapat memperoleh $1000.000 dengan
hany menerbitkan 20.000 lembar saham biasa
16-8

LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion,


and retirement of convertible securities.

Konversi
Konversi Utang
Utang
Dua alasan utama perusahaan dalam konversi :
Memperoleh pembiayaan saham biasa dengan harga
yang lebih murah.
Banyak perusahaan hanya dapat menerbitkan hutang
pada suku bunga yang tinggi, kecuali jika perjanjian
konvertible dicantumkan. Hak istimewa (privilege)
konversi membuat para investor bersedia menerima
suku bunga yang lebih rendah dibandingkan
penerbitan hutang secara normal.

16-9

LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion,


and retirement of convertible securities.

Konversi
Konversi Utang
Utang
Accounting for Convertible Debt
Utang konversi dicatat sebagai instrumen majemuk.
Perusahaan menggunakan metode "dengan-dantanpa
Illustration 16-1

16-10

LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion,


and retirement of convertible securities.

Convertible
Convertible Debt
Debt
Accounting for Convertible Debt
Implementasi dari pendekatan dengan-dan-tanpa:
1.Pertama, menentukan nilai wajar total utang konversi
dengan baik kewajiban dan komponen ekuitas.
2.Kedua, menentukan komponen kewajiban dengan
menghitung nilai sekarang bersih dari semua arus kas
masa depan didiskontokan pada tingkat bunga pasar.
3.Akhirnya, mengurangi komponen kewajiban diestimasi
pada langkah kedua dari nilai wajar utang konversi (hasil
masalah) untuk sampai pada komponen ekuitas.

16-11

LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion,


and retirement of convertible securities.

Konversi
Konversi Utang
Utang
Pada Saat Penerbitan
Ilustrasi: Roche Group (DEU) menerbitkan 2.000 obligasi
konversi pada awal 2011. Obligasi memiliki jatuh tempo
4tahun dengan tingkat bunga yang ditetapkan sebesar
6%, dan dikeluarkan setara dengan nilai nominal sebesar
$1.000 per obligasi (hasil total yang diterima dari
penerbitan obligasi adalah $2.000.000). Bunga dibayarkan
setiap tahun yaitu pada tanggal 31 Desember. Setiap
obligasi dapat konversi ke dalam 250 saham biasa
dengan nilai nominal sebesar $1. Tingkat bunga pasar
pada utang non-konversi yang sama adalah 9%.

16-12

LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion,


and retirement of convertible securities.

Convertible
Convertible Debt
Debt
Pada Saat
Penerbitan

Illustration 16-2

Illustration 16-3

Illustration 16-4

16-13

LO 1

Convertible
Convertible Debt
Debt
At Time of Issuance

Illustration 16-3

Illustration 16-4

Journal
Entry

Cash

2,000,000

Bonds Payable
Share PremiumConversion Equity

16-14

1,805,606
194,394
LO 1

Convertible
Convertible Debt
Debt
Penyelesaian Obligasi Konversi
Pembelian Kembali. Jika obligasi tidak diubah pada
saat jatuh tempo, Roche membuat jurnal berikut untuk
melunasi debtholders konversi.
Bonds Payable
Cash

2,000,000
2,000,000

CATATAN: Jumlah awalnya dialokasikan untuk ekuitas $194.384 baik


tetap dalam akun Premium Konversi Berbagi Ekuitas atau ditransfer ke
rekening Share premium-ordinary

16-15

LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion,


and retirement of convertible securities.

Konversi
Konversi Utang
Utang
Penyelesaian Obligasi Konversi
Konversi Obligasi. Jika obligasi dikonversi pada saat
jatuh tempo, Roche membuat jurnal berikut.
Share PremiumConversion Equity
Bonds Payable

194,394
2,000,000

Share CapitalOrdinary
Share PremiumOrdinary

500,000
1,694,394

CATATAN: Jumlah awalnya dialokasikan untuk ekuitas $194.384


ditransfer ke rekening Share premium-ordinary

16-16

LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion,


and retirement of convertible securities.

Konversi
Konversi Utang
Utang
Penyelesaian Obligasi Konversi
Konversi Obligasi Sebelum Jatuh Tempo
Illustration 16-5

16-17

LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion,


and retirement of convertible securities.

Konversi
Konversi Utang
Utang
Penyelesaian Obligasi Konversi
Konversi Obligasi sebelum jatuh tempo. Dengan asumsi
bahwa Roche mengkonversi obligasi menjadi saham
biasa pada 31 Desember 2012.
Share PremiumConversion Equity
Bonds Payable

194,394
1,894,441

Share CapitalOrdinary
Share PremiumOrdinary

500,000
1,588,835

CATATAN: Jumlah awalnya dialokasikan untuk ekuitas $ 194.384


ditransfer ke rekening Share premium-ordinary

16-18

LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion,


and retirement of convertible securities.

Konversi
Konversi Utang
Utang
Penyelesaian Obligasi Konversi
Pembelian kembali sebelum jatuh tempo. Roche
menentukan nilai wajar dari komponen kewajiban dari
obligasi konversi pada tanggal 31 Desember 2012, dan
kemudian mengurangi nilai wajar obligasi konversi
(termasuk komponen ekuitas). kemudian,
1.Perbedaan antara pertimbangan yang dialokasikan ke
komponen kewajiban dan nilai tercatat kewajiban tersebut
diakui sebagai keuntungan atau kerugian, dan
2.Jumlah pertimbangan yang berkaitan dengan komponen
ekuitas diakui (sebagai pengurang) ekuitas.

16-19

LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion,


and retirement of convertible securities.

Konversi
Konversi Utang
Utang
Penyelesaian Obligasi Konversi
Pembelian kembali sebelum jatuh tempo. asumsikan:
1. Nilai wajar dari utang konversi (termasuk kewajiban dan
komponen ekuitas), berdasarkan harga pasar pada
tanggal 31 Desember 2012, adalah $ 1.965.000.
2. Nilai wajar dari komponen kewajiban $ 1.904.900.
Jumlah ini didasarkan pada perhitungan nilai sekarang
dari ikatan non-konversi dg jangka dua tahun (yang
sesuai dg waktu hingga jatuh tempo obligasi dibeli
kembali.)
16-20

LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion,


and retirement of convertible securities.

Konversi
Konversi Utang
Utang
Penyelesaian Obligasi KOnversi
Pertama, menentukan untung / rugi pembelian kembali utang.
Illustration 16-6

Berikutnya, menentukan setiap penyesuaian ekuitas.


Illustration 16-7

16-21

LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion,


and retirement of convertible securities.

Konversi
Konversi Utang
Utang
Penyelesaian Obligasi Konversi
Illustration 16-6 & 7

Bonds Payable
Journal
Entry

Share PremiumConversion Equity

60,100

Loss on Repurchase

10,459

Cash
16-22

1,894,441

1,965,000
LO 1

Konversi
Konversi Utang
Utang
Induced Conversion (Konversi yg Dirangsang)
Terkadang penerbit ingin merangsang lebih cepat konversi
hutang konvertibel nya menjadi sekuritas ekuitas.
Sebagai akibatnya, penerbit dapat menawarkan
beberapa bentuk pertimbangan tambahan (seperti kasa
atau saham biasa) untuk merangsang konversi.
Hal tersebut harus dilaporkan sebagai beban periode
berjalan dalam jumlah yang sama dengan nilai wajar
sekuritas tambahan atau pertimbangan lain yang dapat
diberikan.
16-23

LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion,


and retirement of convertible securities.

Konversi
Konversi Utang
Utang
Induced Conversion

Emiten keinginan untuk mendorong konversi

Emiten menawarkan pertimbangan tambahan,


yang disebut "pemanis.

16-24

Pemanis adalah biaya periode.

LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion,


and retirement of convertible securities.

Konversi
Konversi Utang
Utang
Induced Conversion
Ilustrasi: Helloid, Inc telah menerbitkan surat hutang
konvertibel dengan nilai pari $ 1.000.000 yang dapat
dikonversi menjadi 100.000 saham biasa ($ 1 nilai nominal).
Ketika dikeluarkan, Helloid mencatat Share PremiumKonversi Ekuitas $ 15.000. Helloid keinginan untuk
mengurangi biaya bunga tahunan. Untuk melakukannya,
Helloid setuju untuk membayar pemegang obligasi konversi
yang tambahan $ 80.000 jika mereka akan mengkonversi.
Dengan asumsi konversi terjadi, Helloid membuat jurnal
berikut.
16-25

LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion,


and retirement of convertible securities.

Konversi
Konversi Utang
Utang
Induced Conversion
Ilustrasi: Helloid membuat jurnal berikut.
Conversion Expense

65,000

Share PremiumConversion Equity

15,000

Bonds Payable
Share CapitalOrdinary

100,000

Share PremiumOrdinary

900,000

Cash

16-26

1,000,000

80,000

LO 1 Describe the accounting for the issuance, conversion,


and retirement of convertible securities.

Konversi
Konversi Saham
Saham Preferens
Preferens
Konversi saham preferen termasuk opsi bagi
pemegang saham untuk mengkonversi preferensi ke
dalam sejumlah saham biasa tetap.
Konversi

Saham preferen yang dilaporkan


sebagai bagian dari ekuitas.
Ketika saham preferen yang dikonversi
atau dibeli kembali, tidak ada keuntungan
atau kerugian diakui

16-27

LO 2 Explain the accounting for convertible preference shares.

Konversi
Konversi Saham
Saham Preferen
Preferen
Ilustrasi: Perusahaan Morse menerbitkan 1.000 saham
preferen konversi yang memiliki nilai nominal sebesar
$1 per saham. Saham yang diterbitkan pada harga
$200 per saham. Jurnal untuk mencatat transaksi ini
adalah sebagai berikut.
Cash (1,000 x $200)
Share CapitalPreference (1,000 x $1)
Share PremiumConversion Equity

16-28

200,000
1,000
199,000

LO 2 Explain the accounting for convertible preference shares.

Konversi
Konversi Saham
Saham Preferen
Preferen
Ilustrasi: Jika kita berasumsi bahwa setiap saham
selanjutnya dikonversi menjadi masing-masing 25
saham biasa ($2 nilai nominal) yang memiliki nilai
wajar $410.000, jurnal entry untuk mencatat konversi
adalah sebagai berikut.
Share CapitalPreference
Share PremiumConversion Equity

1,000
199,000

Share CapitalOrdinary (1,000 x 25 x 2)


Share PremiumOrdinary

16-29

50,000
150,000

LO 2 Explain the accounting for convertible preference shares.

Konversi
Konversi Saham
Saham Preferen
Preferen
Ilustrasi: Jika saham preferen konversi dibeli
kembali bukan dikonversi, Morse membuat jurnal
berikut.
Share CapitalPreference

1,000

Share PremiumConversion Equity

199,000

Retained Earnings

210,000

Cash

410,000

Setiap kelebihan dibayar di atas nilai buku saham preferens


konversi sering didebit ke laba ditahan.

16-30

LO 2 Explain the accounting for convertible preference shares.

Saham
Saham Waran
Waran
Waran adalah sertifikat hak kepada pemegangnya
untuk membeli saham pada harga tertentu dalam
jangka waktu yang dinyatakan.
Biasanya timbul di bawah tiga situasi:
1.Pada saat menerbitkan jenis sekuritas yang berbeda,
seperti obligasi atau saham preferen, sering kali warran
disertakan agar sekuritas terlihat lebih menarik untuk
memberikan suatu pendorong ekuitas (equity kicker)

16-31

LO 3 Contrast the accounting for share warrants and for


share warrants issued with other securities.

Saham
Saham Waran
Waran
Waran adalah sertifikat hak kepada pemegangnya
untuk membeli saham pada harga tertentu dalam
jangka waktu yang dinyatakan.
Biasanya timbul di bawah tiga situasi:
2.Pada penerbitan tambahan saham biasa, pemegang
saham yang ada mempunyai hak istimewa
(preemptive right) untuk lebih dulu membeli saham
biasa. Warran dapat diterbitkan untuk membuktikan hak
tersebut.
3.Warran, yang sering kali disebut sebagai opsi saham
(stock option) diberikan sebagai kompensasi kepada
para eksekutif dan karyawan.
16-32

LO 3 Contrast the accounting for share warrants and for


share warrants issued with other securities.

Saham
Saham Waran
Waran
Saham Waran yang Diterbitkan dengan Efek Lain
Waran yang diterbitkan dengan sekuritas lainnya
pada dasarnya merupakan opsi jangka panjang untuk
membeli saham biasa pada harga tetap.
1.Secara umum, masa waran adalah 5 tahun,
terkadang 10 tahun.
2.Perusahaan harus menggunakan metode dengandan-tanpa untuk mengalokasikan dana antara dua
komponen.

16-33

LO 3 Contrast the accounting for share warrants and for


share warrants issued with other securities.

Saham
Saham Waran
Waran
Ilustrasi: Pada suatu waktu, AT & T (AS) menerbitkan
obligasi dengan warran yang dapat dipisah (detachable)
berjangka 5 tahun untuk membeli satu lembar saham
biasa (nilai par $ 5) seharga $ 25. Pada saat itu selembar
saham dijual kira-kira $ 50. Waran ini memungkinkan AT
& T untuk menawarkan obligasi pada nilai pari dengan
hasil 8 % (sedikit lebih rendah dari suku bunga yang
berlaku pada waktu itu).
AT & T mampu menjual obligasi plus waran seharga
$10.200.000. Untuk hasil dari penjualan ini, AT & T
menggunakan metode dengan-dan-tanpa. Menggunakan
pendekatan ini, AT & T menentukan nilai sekarang dari
arus kas masa depan yang berhubungan dengan
obligasi, yaitu sebesar $ 9.707.852.
16-34

LO 3 Contrast the accounting for share warrants and for


share warrants issued with other securities.

Berbagi
Berbagi Waran
Waran
Ilustrasi: Menggunakan pendekatan ini, AT & T
menentukan nilai sekarang dari arus kas masa depan
berhubungan dengan obligasi sebesar $ 9.707.852.
Illustration 16-8

Cash

Journal
Entry

Bonds Payable
Cash
Share Premium-Share Warrants

16-35

9,707,852
9,707,852
492,148
492,148
LO 3

Berbagi
Berbagi Waran
Waran
Ilustrasi: Dengan asumsi investor melaksanakan
semua 10.000 waran (satu waran per satu lembar
saham biasa), AT & T membuat jurnal berikut.
Cash (10,000 x $25)

250,000

Share PremiumShare Warrants

492,148

Share CapitalOrdinary (10,000 x $5)


Share PremiumOrdinary

16-36

50,000
692,148

LO 3 Contrast the accounting for share warrants and for


share warrants issued with other securities.

Saham
Saham Waran
Waran
Hak untuk Memesan Saham Tambahan

16-37

Hak saham - pemegang saham yang ada memiliki


(hak memesan efek terlebih dahulu) hak untuk
membeli saham baru yang diterbitkan dalam
proporsi kepemilikan mereka.
Harga biasanya kurang dari nilai pasar saat ini.
Warran yang diterbitkan dalm situasi ini bersifat
jangka pendek, tidak seperti warran yang
diterbitkan dengan sekuritas lainnya.

LO 3 Contrast the accounting for share warrants and for


share warrants issued with other securities.

Saham
Saham Waran
Waran
Rencana Kompensasi

1.

2.

16-38

Berbagi Opsi - memberikan karyawan opsi untuk


membeli saham biasa pada harga tertentu selama
periode waktu.
Program kompensasi yang efektif adalah :
dasar kompensasi terhadap kinerja memotivasi
karyawan, membantu mempertahankan eksekutif
dan merekrut bakat baru,
memaksimalkan keuntungan setelah pajak
karyawan, dan menggunakan kriteria kinerja dimana
karyawan memiliki kontrol
LO 3 Contrast the accounting for share warrants and for
share warrants issued with other securities.

Saham
Saham Waran
Waran
Pelaporan Surat Berharga

16-39

IASB, pedoman mengharuskan perusahaan untuk


mengakui biaya kompensasi menggunakan
metode fair-value.
Berdasarkan metode fair-value, perusahaan
menggunakan opsi-harga diterima model untuk
nilai opsi pada tanggal pemberian.

LO 3 Contrast the accounting for share warrants and for


share warrants issued with other securities.

Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Kompensasi
Kompensasi Saham
Saham
Rencana Opsi Saham
Dua isu akuntansi utama:
1. Bagaimana menentukan beban kompensasi.
2. Periode untuk mengalokasikan beban
kompensasi.

16-40

LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.

Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Kompensasi
Kompensasi Saham
Saham
Menentukan Beban
Biaya kompensasi berdasarkan nilai wajar
dari opsi yang diharapkan pada tanggal
opsi diberikan kepada karyawan (yaitu
tanggal hibah).
Mengalokasikan Biaya Kompensasi
Selama periode di mana karyawan
melakukan layanan.

16-41

LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.

Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Kompensasi
Kompensasi Saham
Saham
Ilustrasi: Pada tanggal 1 November 2010, pemegang
saham Chen Company menyetujui program yang
menghibahkan opsi kepada lima eksekutif perusahaan
untuk membeli 2.000 lembar saham biasa perusahaan
dengan nilai par $100. Perusahaan memberikan opsi
pada tanggal 1 Januari 2011. Para eksekutif dapat
melaksanakan opsi setiap saat dalam 10 tahun
mendatang. Harga opsi per saham adalah $6.000, dan
harga pasar saham pada tanggal pemberian $7.000 per
saham. Berdasarkan metode nilai wajar, total beban
kompensasi dihitung dengan menerapkan model
penetapan harga opsi nilai wajar yang dapat diterima.
Asumsikan model penetapan harga opsi nilai wajar
menentukan total beban kompensasi Chen menjadi
$22.000.000.
16-42

LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.

Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Kompensasi
Kompensasi Saham
Saham
Ilustrasi: dalam metode nilai wajar, perusahaan mengakui nilai
opsi sebagai beban sepanjang karyawan tersebut bekerja.
Asumsikan bahwa umur manfaatnya adalah dua tahun,
dimulai dari tanggal pemberian. Chen akan mencatat transaksi
yang berhubungan dengan kontrak ini sebagai berikut.
Pada tanggal pemeberian (January 1, 2011)
No Entry
Untuk mencatat beban kompensasi tahun 2011
(Dec. 31, 2011)
Compensation Expense
Share PremiumShare Options

11,000,000
11,000,000

* ($22,000,000 : 2)
16-43

LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.

Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Kompensasi
Kompensasi Saham
Saham
Ilustrasi: dalam metode nilai wajar, perusahaan mengakui nilai
opsi sebagai beban sepanjang karyawan tersebut bekerja.
Asumsikan bahwa umur manfaatnya adalah dua tahun,
dimulai dari tanggal pemberian. Chen akan mencatat transaksi
yang berhubungan dengan kontrak ini sebagai berikut.
Untuk mencatat beban kompensasi tahun 2012
(Dec. 31, 2012)
Compensation Expense
Share PremiumShare Options

11,000,000
11,000,000

* ($22,000,000 : 2)
16-44

LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.

Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Kompensasi
Kompensasi Saham
Saham
Exercise. Jika 20% atau 2000 dari 10.000 opsi
digunakan oleh eksekutif Chen pada tanggal 1 Juni
2014 (3 tahun 5 bulan setelah tanggal pemberian),
perusahaan mencatat jurnal berikut:
June 1, 2014
Cash (2,000 x $6,000)
Share PremiumShare Options *

12,000,000
4,400,000

Share CapitalOrdinary (2,000 x $100)


Share PremiumOrdinary

200,000
16,200,000

* (20% x $22.000.000)
16-45

LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.

Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Kompensasi
Kompensasi Saham
Saham
Kadaluarsa. Jika opsi saham yang tersisa tidak
digunakan eksekutif Chen sebelum tanggal
kadaluarsa, perusahaan akan mencatat transaksi pada
tanggal kadaluarsa sbb:
Jan. 1, 2021
Share PremiumShare Options

17,600,000 *
Share PremiumExpired Share Options
17,600,000

* ($22,000,000 x 80%)
16-46

LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.

Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Kompensasi
Kompensasi Saham
Saham
Penyesuaian. Setelah total kompensasi diukur pada
tanggal pemberian, hal itu dapat diubah di masa
mendatang?
Tergantung pada apakah penyesuaian disebabkan
oleh
layanan atau
kondisi pasar.

16-47

LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.

Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Kompensasi
Kompensasi Saham
Saham
Saham Terbatas
Pengalihan saham kepada karyawan, sesuai
dengan kesepakatan bahwa saham tidak dapat
dijual, dialihkan, atau berjanji sampai vesting
terjadi.
Keuntungan:
1. Tidak pernah menjadi tidak berharga.
2. Umumnya menghasilkan bagi pemegang saham
yang ada.
3. Sejalan dengan insentif karyawan perusahaan.

16-48

LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.

Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Kompensasi
Kompensasi Saham
Saham
Ilustrasi: Pada tanggal 1 Januari 2011, Perusahaan
Ogden menerbitkan 1.000 saham terbatas pada CEOnya, Christie DeGeorge. Ogden saham memiliki nilai
wajar sebesar $ 20 per saham pada tgl 1 Januari 2011.
Informasi tambahan adalah sebagai berikut. :
1.Periode layanan terkait dengan saham terbatas
adalah lima tahun.
2.Vesting terjadi jika DeGeorge tetap dengan
perusahaan untuk jangka waktu lima tahun.
3.Nilai nominal saham adalah $ 1 per saham.
Ogden membuat jurnal berikut ini pada tgl pemberian
(1 Januari 2011).
16-49

LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.

Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Kompensasi
Kompensasi Saham
Saham
Ilustrasi: Ogden membuat jurnal berikut ini pada
tanggal pemberian (1 Januari 2011).
Unearned Compensation
Share Capital--Ordinary (1,000 x $1)
Share Premium--Ordinary (1,000 x $19)

20,000
1,000
19,000

Unearned Compensation represents the cost of services yet to be


performed, which is not an asset. Unearned Compensation is reported
as a component of stockholders equity in the balance sheet.

16-50

LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.

Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Kompensasi
Kompensasi Saham
Saham
Ilustrasi: Jurnal pada tanggal 31 Desember, 2011
Ogden mencatat sebagai beban kompensasi.
Compensation expense

4,000

Unearned compensation
4,000

Ogden catatan kompensasi biaya $ 4.000 untuk masingmasing empat tahun depan (2012, 2013, 2014, dan 2015).

16-51

LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.

Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Kompensasi
Kompensasi Saham
Saham
Ilustrasi: Asumsikan bahwa DeGeorge meninggalkan
perusahaan pada tanggal 3 Februari 2013 (sebelum
beban apapun telah dicatat selama 2013). Ayat jurnal
untuk mencatat penyitaan ini adalah sebagai berikut
Share Capital--Ordinary
Share Premium--Ordinary
Compensation Expense ($4,000 x 2)
Unearned Compensation

16-52

1,000
19,000
8,000
12,000

LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.

Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Kompensasi
Kompensasi Saham
Saham
Employee Stock-Purchase Plans (ESPPs)

16-53

Umumnya mengijinkan semua karyawan untuk


membeli saham dengan harga yang didiskontokan
selama periode waktu yang pendek.
Dianggap kompensasi dan harus dicatat sebagai
beban selama periode layanan.

LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.

Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Kompensasi
Kompensasi Saham
Saham
Ilustrasi: Perusahaan Dilarang menawarkan kesempatan
sebagian atau semua kepada 1.000 karyawan untuk
berpartisipasi dalam rencana pembelian saham karyawan.
Berdasarkan ketentuan dari rencana, para karyawan
berhak untuk membeli 100 saham biasa (nilai nominal $1
per saham) dengan diskon 20 persen. Harga beli harus
dibayar segera setelah penerimaan tawaran tersebut.
Secara total, 800 karyawan menerima tawaran, dan
pembelian masing-masing karyawan rata-rata 80 saham.
Artinya, pembelian karyawan total 64.000 saham. Rata-rata
tertimbang harga pasar saham pada tanggal pembelian
adalah $30 per saham, dan harga pembelian rata-rata
tertimbang adalah $24 per saham. Ayat jurnal untuk
mencatat transaksi ini adalah sebagai berikut.
16-54

LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.

Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Kompensasi
Kompensasi Saham
Saham
Ilustrasi : Jurnal untuk mencatat transaksi tersebut adalah
Cash (64,000 x $24)
Compensation Expense [64,000 x ($30 - $24)]
Share CapitalOrdinary (64,000 x $1)
Share PremiumOrdinary

16-55

1,536,000
384,000
64,000
1,856,000

LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.

Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Kompensasi
Kompensasi Saham
Saham
Pengungkapan Rencana Kompensasi
Perusahaan yang memiliki satu atau lebih saham,
pengaturan pembayaran harus mengungkapkan:
1.Sifat dan luas pengaturan pembayaran yang ada
selama periode tersebut.
2.Bagaimana nilai wajar dari barang dan jasa yang
diterima, atau nilai wajar instrumen ekuitas yang
diberikan selama periode tersebut ditentukan
3.Pengaruh transaksi pembayaran pada pendapatan
bersih perusahaan (rugi) selama periode dan posisi
keuangan.
16-56

LO 4 Describe the accounting for share compensation plans.

Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Kompensasi
Kompensasi Saham
Saham
Perdebatan Akuntansi Opsi Saham

16-57

IASB menghadapi oposisi yang cukup besar ketika ia


mengusulkan metode untuk akuntansi nilai wajar opsi
saham. Hal ini tidak mengherankan, mengingat bahwa hasil
metode yang fair-value dalam biaya kompensasi yang lebih
besar relatif terhadap model-nilai intrinsik.
Transparansi laporan keuangan-termasuk pengakuan
berbasis saham beban-tidak boleh dikritik
Jika kita menulis standar untuk mencapai beberapa tujuan
kebijakan sosial, ekonomi, atau publik, laporan keuangan
kehilangan kredibilitasnya.

LO 5 Discuss the controversy involving share compensation plans.

Perhitungan
Perhitungan Laba
Laba Per
Per Saham
Saham
Laba per saham menunjukkan laba yang dihasilkan oleh setiap
lembar saham biasa.
Perusahaan

melaporkan laba per saham hanya untuk saham

biasa.
Ketika

laporan laba rugi berisi operasi dihentikan, perusahaan

diharuskan untuk melaporkan laba per saham untuk setiap


komponen.
Illustration 16-12

16-58

EPS
EPS Struktur
Struktur Modal
Modal Sederhana
Sederhana

Struktur Sederhana - Hanya saham biasa; ada


efek berpotensi dilutif.

Struktur kompleks - efek berpotensi dilutif yang hadir.

"Dilusi" berarti kemampuan untuk


mempengaruhi EPS dalam arah ke bawah.

16-59

LO 6 Compute earnings per share in a simple capital structure.

EPS
EPS Struktur
Struktur Modal
Modal Sederhana
Sederhana
Preferred Stock Dividends
Laba per saham berhubungan dengan laba per saham biasa. Jika suatu
perusahaan memiliki baik saham biasa maupun saham preferen yang
beredar, maka deviden saham preferen tahun berjalan dikurangi dari laba
bersih untuk memperoleh laba yang tersedia untuk pemegang saham biasa.

16-60

LO 6 Compute earnings per share in a simple capital structure.

EPS
EPS Struktur
Struktur Modal
Modal Sederhana
Sederhana
Preferred Stock Dividends
Mengurangi dividen tahun berjalan saham preferen
dari laba bersih untuk sampai pada pendapatan yang
tersedia bagi pemegang saham biasa.
Illustration 16-13

16-61

LO 6 Compute earnings per share in a simple capital structure.

EPS
EPS Struktur
Struktur Modal
Modal Sederhana
Sederhana
Jika deviden saham preferen telah diumumkan dan terjadi
rugi bersih, maka deviden saham preferen itu akan
ditambahkan ke rugi untuk menghitung kerugian per saham.
Jika saham preferen bersifat kumulatif dan deviden tidak
diumumkan pada tahun berjalan, maka jumlah yang sama
dengan deviden yang seharusnya sudah diumumkan untuk
tahun berjalan saja yang harus dikurangkan dari laba bersih
atau ditambahkan ke rugi bersih. Dividen tertunggak untuk
tahun sebelumnya harus dicantumkan dalam perhitungan
tahun sebelumnya.
16-62

LO 6 Compute earnings per share in a simple capital structure.

EPS
EPS Struktur
Struktur Modal
Modal Sederhana
Sederhana
Rata-rata Tertimbang-Jumlah Saham
Dalam semua perhitungan laba per saham, jumlah rata-rata tertimbang saham yang
beredar (weighted average number of shares outstanding) selama periode
bersangkutan merupakan dasar untuk melaporkan jumlah per saham.
Saham yang diterbitkan atau dibeli selama periode tersebut akan mempengaruhi jumlah
saham yang beredar dan harus ditimbang menurut bagian dari periode beredarnya.
Dasar pemikiran dari metode ini adalh mencari jumlah ekuivalen dari keseluruhan
saham yang beredar selam tahun berjalan.

16-63

LO 6 Compute earnings per share in a simple capital structure.

EPS
EPS Struktur
Struktur Modal
Modal Sederhana
Sederhana
Rata-rata Tertimbang-Jumlah Saham
Date

Share Changes

Shares
Outstanding

January 1
April 1

Beginning Balance
Issued 30,000 shares for cash

July 1

Purchased 39,000 shares

November 1
December
31

Issued 60,000 shares for cash


Ending Balance

90,000
30,000
120,000
39,000
81,000
60,000
141,000

16-64

LO 6 Compute earnings per share in a simple capital structure.

EPS
EPS Struktur
Struktur Modal
Modal Sederhana
Sederhana
Frank menghitung rata-rata tertimbang jumlah
saham yang beredar sebagai berikut:
(A)

(B)

(C)

Saham yang
beredar

Bagian dari
tahun

Saham
Tertimbang
(AxB)

1 Jan- 1 Apr

90,000

3/12

22.500

1 Apr 1 Jul

120.000

3/12

30.000

1 Jul 1 Nov

81.000

4/12

27.000

1 Nov 31 Des

141.000

2/12

23.500

Rata-rata tertimbang jumlah saham yang beredar

103.000

Tanggal Beredar

16-65

LO 6 Compute earnings per share in a simple capital structure.

EPS
EPS Struktur
Struktur Modal
Modal Sederhana
Sederhana
Rata-rata Tertimbang-Jumlah Saham
Apabila terjadi deviden saham (deviden stock) atau pemecahan saham
(stock split) maka perhitungan rata-rata tertimbang jumlah saham
membutuhkan penetapan kembali saham yang beredar sebelum deviden
saham atau pemecahan saham terjadi.
Mengapa? Karena pemecahan saham atau deviden saham tidak
mengubah total investasi pemegang saham hal tersebut hanya
meningkatkan jumlah saham biasa yang mewakili investasi tersebut.

16-66

LO 6 Compute earnings per share in a simple capital structure.

EPS
EPS Struktur
Struktur Modal
Modal Sederhana
Sederhana
Illustration: Perusahaan Sabrina memiliki perubahan

berikut dalam saham biasa selama tahun ini.


Illustration 16-16

Saham yang beredar sebelum deviden dibagikan harus ditetapkan


kembali. Saham yang beredar dari tanggal 1 Jan 1 Juni harus
disesuaikan dengan deviden saham, sehingga saham-saham tersebut
ditetapkan atas dasar yang sama seperti saham yang diterbitkan
kemudian untuk deviden saham.
16-67

LO 6 Compute earnings per share in a simple capital structure.

EPS
EPS Struktur
Struktur Modal
Modal Sederhana
Sederhana
Illustration
16-16

Illustration 16-17

16-68

LO 6 Compute earnings per share in a simple capital structure.

EPS
EPS Struktur
Struktur Modal
Modal Kompleks
Kompleks
Struktur Modal Kompleks ada ketika bisnis telah :

konversi efek,

opsi, waran, atau hak lain

Perusahaan melaporkan laba baik dasar dan dilusian per


saham.

16-69

LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.

EPS
EPS Struktur
Struktur Modal
Modal Kompleks
Kompleks
EPS dilusian termasuk efek dari semua efek berpotensi
sahambiasa dilutif yang beredar selama periode tersebut.
Illustration 16-22

Perusahaan tidak akan melaporkan EPS dilusian jika sekuritasdalam


struktur modal mereka antidilutive.
16-70

LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.

EPS
EPS Struktur
Struktur Modal
Modal Kompleks
Kompleks
EPS dilusian - Efek konversi
Mengukur efek dilutif konversi potensial terhadap
EPSmenggunakan metode jika-dikonversi.
Metode untuk obligasi konversi mengasumsikan:

konversi sekuritas konvertibel pada


awal periode (atau pada saat penerbitan
sekuritas, jika diterbitkan selama periode
berjalan), dan

penghapusan bunga yang berhubungan sesudah


pajak.

16-71

LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.

EPS
EPS Struktur
Struktur Modal
Modal Kompleks
Kompleks
EPS dilusian - Efek konversi
Mengukur efek dilutif konversi potensial terhadap
EPSmenggunakan metode jika-dikonversi.
Jadi pembagi (denominator) jumlah rata-rata tertimbang
saham yang beredar- ditingkatkan dengan tambahan
saham yang diasumsikan dapat diterbitkan.
Sementara pembilang (numerator)- laba bersih- ditingkatkan
dengan jumlah beban bunga atas sekuritas jika
dikonversikan dikurangi pengaruh pajak yang berkaitan
dengan saham biasa potensial tersebut
16-72

LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.

EPS
EPS Struktur
Struktur Modal
Modal Kompleks
Kompleks
Illustration: Mayfield Corporation : laba bersih sebesar $210.000
untuk tahun ini dan sejumlah rata-rata tertimbang saham biasa yang
beredar selama periode 100.000 saham. Perusahaan memiliki dua
terbitan obligasi surat hutnag konvertibel yang beredar. Salah satunya
adalah obligasi 6% dijual pada 100 (total $ 1.000.000) pada tahun
sebelumnya dan dikonversi menjadi 20.000 saham biasa.
Beban bunga untuk tahun berkaitan dengan komponen kewajiban dari
obligasi konversi adalah $62.000. Yang lainnya adalah obligasi 7%
dijual pada 100 (total $1.000.000) pada tanggal 1 April tahun berjalan
dan dikonversi menjadi 32.000 saham biasa. Beban bunga untuk
tahun ini berkaitan dengan komponen kewajiban dari obligasi konversi
adalah $80.000. Tarift pajak 40%

16-73

LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.

EPS
EPS Struktur
Struktur Modal
Modal Kompleks
Kompleks
Basic EPS
Laba bersih = $210,000
Rata-rata Tertimbang Saham = 100,000

16-74

= $2.10

LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.

EPS
EPS Struktur
Struktur Modal
Modal Kompleks
Kompleks
Illustration: untuk menentukan pembilang laba per
saham yang di dilusi, Mayfield menambahkan kembali
bunga atas sekuritas jika dikonversikan dikurangi
pengaruh pajak yang berhubungan.
Karena metode jika dikonversi mengasumsikan konversi
dilakukan awal tahun, maka tidak ada bunga atas obligasi
konvertibel yang akan dibayar selama tahun berjalan,
Bunga atas obligasi konvertibel 6% adalah $62,000 untuk
tahun berjalan. Peningkatan pajak adalah $24,800
($62,000 x 0.4), dan bunga ditambahkan kembali sesudah
pajak adalah $37,200 ($62,000 - $24,800) atau secara
sederhana $62,000 x (1- 0,4)
16-75

LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.

EPS
EPS Struktur
Struktur Modal
Modal Kompleks
Kompleks
Illustration: karena obligasi konvertibel 7% diterbitkan
berikutnya pada awal tahun saham tersebut, maka saham
dihitung dengan rata-rata tertimbang. Dianggap telah
beredarv dari 1 April akhir tahun. Sehingga penyesuain
bunga untuk pembilang hanya akan mencerminkan bunga
selama 9 bulan.
Jadi bunga yang ditambahkan kembali ke obligasi
konvertibel 7% akan menjadi $36,000 ($80,000 x 9/12 year
x (1- 0,4).

16-76

LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.

EPS
EPS Struktur
Struktur Modal
Modal Kompleks
Kompleks
Ketika menghitung Diluted EPS, dimulai dg Basis EPS.
Basic
EPS

6%
Debentures

7%
Debentures

$210,000 + $62,000 x (1 - .40) + $80,000 x (1 - .40) x 9/12


=
100,000

Basic EPS
= 2.10

20,000

Effect on EPS
= 1.86

24,000

Effect on EPS = 1.50


Diluted EPS = $1.97

16-77

LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.

EPS
EPS Struktur
Struktur Modal
Modal Kompleks
Kompleks
Diluted EPS Convertible Securities
Other Factors
Jika obligasi dijjual denga premi atau diskonto, maka
beban bunga harus disesuaikan setiap periode untuk
memperhitungkan kejadian ini. Karena itu, jumlah beban
bunga yang ditambahkan kembali, sesudah pajak, ke
laba bersih adalah beban bunga yang dilaporkan dalam
laporan laba rugi (bukan bunga yang dibayarkan secara
tunai selama periode berjalan).

16-78

LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.

EPS
EPS Struktur
Struktur Modal
Modal Kompleks
Kompleks
E16-26 (EPS dengan Saham Preferen)
Pada tgl 1 Januari 2010, perusahaan Lindsey menerbitkan
$1.000.000 saham preferen yg dapat dikonversi dengan
6%. Setiap $100 saham preferen dikonversi menjadi 5
saham biasa Lindsey. Laba bersih Lindsey pada tahun
2011 sebesar $240.000 dan tingkat pajak 40%.
Perusahaan memiliki 100.000 saham biasa yang beredar
sepanjang tahun 2010.
Hitunglah laba bersih per saham untuk tahun 2010.
16-79

LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.

EPS
EPS Struktur
Struktur Modal
Modal Kompleks
Kompleks
E16-26 (a) Hitung laba bersih per saham tahun 2010

Basic EPS
Laba Bersih$240,000 Pfd. Div. $60,000*
Rata-rata Tertimbang Saham = 100,000

= $1.80

* $1,000,000 x 6% = $60,000 dividend

16-80

LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.

EPS
EPS Struktur
Struktur Modal
Modal Kompleks
Kompleks
E16-26 (a) Hitung laba bersih per saham tahun 2010

Diluted EPS
$240,000 $60,000

+ $60,000

100,000

+ 50,000*

Basic EPS = 1.80

16-81

Effect on
EPS = 1.20

$240,000
150,000

$1.60
*(10,000 x 5)

LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.

EPS
EPS Struktur
Struktur Modal
Modal Kompleks
Kompleks
E16-26 (variation): Asumsikan setiap saham disukai
adalah dikonversi menjadi 3 lembar saham biasa.

Diluted EPS

Basic = Diluted EPS

$240,000 $60,000

+ $60,000

100,000

+ 30,000*

$180,000
100,000

Antidilutive

$1.80
Basic EPS = 1.80

16-82

Effect on
EPS = 2.00

*(10,000 x 3)

LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.

EPS
EPS Struktur
Struktur Modal
Modal Kompleks
Kompleks
Diluted EPS Options and Warrants
Mengukur efek dilutif konversi potensial dengan
menggunakan metode treasury-saham.
Metode ini mengasumsikan:

16-83

1.

Perusahaan menggunakan opsi atau waran pada


awal tahun

2.

bahwa mereka menggunakan dana untuk


membeli saham biasa untuk perbendaharaan

LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.

EPS
EPS Struktur
Struktur Modal
Modal Kompleks
Kompleks
Illustration: Kubitz Industries, Inc memiliki laba

bersih untuk periode sebesar $220.000. Rata-rata


jumlah saham yang beredar untuk periode adalah
100.000 saham. Oleh karena itu, EPSmengabaikan dasar semua sekuritas dilutif-adalah
$ 2,20. Rata-rata jumlah saham yang berkaitan
dengan pilihan yang beredar (meskipun tidak
dieksekusi pada saat ini), pada harga opsi $ 20 per
saham, adalah 5.000 saham. Harga pasar ratarata saham biasa selama tahun adalah $ 28.
Hitunglah EPS menggunakan metode treasury-saham.
16-84

LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.

EPS
EPS Struktur
Struktur Modal
Modal Kompleks
Kompleks
Illustration 16-27

16-85

LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.

EPS
EPS Struktur
Struktur Modal
Modal Kompleks
Kompleks
Masalah Perjanjian Kontinjen
Kontinjensi saham yang diterbitkan sebagai hasil dari:
1. berlalunya waktu atau
2. pencapaian suatu tingkat laba tertentu atau harga pasar.

Antidilution Revisited
Abaikan efek antidilutive di semua perhitungan laba per
saham dilusian

16-86

LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.

EPS
EPS Struktur
Struktur Modal
Modal Kompleks
Kompleks
Penyajian EPS dan Pengungkapan
Sebuah perusahaan harus menunjukkan laba per saham
untuk :
1.Pendapatan dari operasi yang dilanjutkan,
2.Dihentikan operasi, dan
3.Laba bersih.

Laba perr saham untuk operasi dihentikan harus


disajikan di muka laporan laba rugi atau di catatan.
16-87

LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.

Summary
Summary of
of EPS
EPS Computation
Computation
Illustration 16-32

16-88

LO 7 Compute earnings per share in a complex capital structure.

Illustration 16-33

Summary
Summary of
of EPS
EPS
Computation
Computation

16-89

LO 7

16-90

Berdasarkan US GAAP, semua hasil utang konversi dicatat


sebagai utang jangka panjang kecuali penyelesaian adalah dalam
bentuk tunai. Berdasarkan IFRS, obligasi konversi adalah "split"dipisahkan ke dalam komponen ekuitas (nilai opsi konversi) dari
penerbitan obligasi dan komponen utang

Baik US GAAP dan IFRS mengikuti model yang sama untuk


mengenali kompensasi berbasis saham: Nilai wajar dari opsisaham
dan diberikan kepada karyawan diakui selama periode layanan
karyawan

16-91

Meskipun perhitungan laba dasar dan dilusian per saham sama


antara US GAAP dan IFRS, Dewan bekerja untuk menyelesaikan
beberapa perbedaan kecil dalam pelaporan EPS. Salah satu usulan
dalam proyek FASB kekawatiran kontrak yang dapat diselesaikan
dalam uang tunai atau saham. IFRS mensyaratkan bahwa
penyelesaian pembagian harus digunakan, sedangkan US GAAP
memberikan perusahaan pilihan. Proyek FASB mengusulkan adopsi
pendekatan IFRS, sehingga dalam hal ini terdapat konvergensi US
GAAP dan IFRS

16-92

Terkait dengan pembelian saham karyawan rencana, berdasarkan


IFRS berencana membeli semua karyawan dianggap kompensasi,
yaitu, beban kompensasi dicatat untuk jumlah diskon. BerdasarkanUS
GAAP, rencana ini seringkali dianggap non-kompensasi dan karena
itu tidak ada kompensasi dicatat. Kondisi tertentu harus ada
sebelum rencana dapat dianggap non-kompensasi-yang paling
penting adalah bahwa diskon umumnya tidak dapat melebihi 5%.

Modifikasi hasil opsi saham dalam pengakuan nilai wajar dari


setiap tambahan di bawah kedua IFRS dan US GAAP. Namun,jika
modifikasi mengarah ke pengurangan, IFRS tidak
mengizinkan pengurangan tetapi US GAAP tidak

Stock-Appreciation Rights (SARs):

Perusahaan memberikan eksekutif hak untuk


menerimakompensasi yang sama dengan apresiasi berbagi.

Apresiasi saham kelebihan dari harga pasar saham


pada tanggallatihan lebih dari harga pra-didirikan.

Perusahaan dapat membayar apresiasi saham secara


tunai,saham, atau kombinasi keduanya.

Akuntansi untuk saham-penghargaan hak-hak tergantung


padaapakah perusahaan mengklasifikasikan hak
sebagai ekuitas atausebagai kewajiban.

16-93

LO 8 Explain the accounting for share-appreciation rights plans.

SARS Share-Based Equity Awards


Perusahaan mengklasifikasikan LAK sebagai penghargaanekuitas jika
pada tanggal latihan, pemegang saham menerima dari
perusahaan pada saat latihan.
Pemegang saham menerima jumlah yang sama dengan
apresiasiharga saham (perbedaan antara harga pasar dan hargapradidirikan).
Pada tanggal hibah, perusahaan menentukan nilai wajar untukSAR
dan kemudian mengalokasikan jumlah ini untuk biaya
kompensasi selama periode pelayanan karyawan.

16-94

LO 8 Explain the accounting for share-appreciation rights plans.

SARS Share-Based Liability Awards


Perusahaan mengklasifikasikan LAK sebagai penghargaantanggung jawab
jika pada tanggal latihan, dudukan menerimapembayaran tunai. akuntansi:
Mengukur nilai wajar penghargaan pada tanggal pemberian dan
memperoleh kompensasi selama periode layanan.
Remeasure nilai wajar setiap
periode pelaporan, sampaipenghargaan tersebut
diselesaikan; menyesuaikan biaya kompensasi setiap periode untuk
perubahan nilai wajar pro-ratauntuk bagian periode layanan selesai.
Setelah periode layanan selesai, menentukan beban kompensasisetiap
periode berikutnya dengan melaporkan perubahan penuh dalam harga
pasar sebagai penyesuaian atas beban kompensasi.
16-95

LO 8 Explain the accounting for share-appreciation rights plans.

Illustration: Brazil
Hotel, Inc menetapkan rencana berbagi penghargaan-hakpada
1 Januari 2011. Rencananya hak eksekutif untuk menerima
uang tunai pada tanggal latihan untuk perbedaan antara harga
pasar saham dan harga pra-didirikan $ 10
pada 10.000 LAK. Nilai wajar dari LAK pada tanggal 31
Desember, 2011 adalah $ 3, dan
periode layanan berjalan selama dua tahun (2011-2012).
Ilustrasi 16A-1 menunjukkan jumlah beban kompensasi untuk
dicatat setiap periode.

16-96

LO 8 Explain the accounting for share-appreciation rights plans.

Illustration 16-A1

Brasil Hotel catatan biaya kompensasi di tahun pertama sebagai


berikut.
Compensation Expense
Liability under Share-Appreciation Plan
16-97

15,000
15,000

LO 8 Explain the accounting for share-appreciation rights plans.

Pada 2012, ketika catatan beban kompensasi negatif, Brasil


akanmendebet rekening untuk $ 20.000. Ayat jurnal untuk
mencatatbeban kompensasi negatif adalah sebagai berikut.
Liability under Share-Appreciation Plan

20,000

Compensation Expense

20,000

Pada tanggal 31 Desember 2013, para eksekutif menerima


$50.000. Brazil akan menghilangkan kewajiban dengan entri berikut.
Liability under Share-Appreciation Plan
Cash
16-98

50,000
50,000

LO 8 Explain the accounting for share-appreciation rights plans.

Balance Sheet for Comprehensive Illustration

16-99

Illustration 16-B1

LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.

Balance Sheet for Comprehensive Illustration

16-100

Illustration 16-B1

LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.

Computation of Earnings per ShareSimple Capital Structure


Illustration 16-B2

16-101

LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.

Diluted Earnings Per Share


Langkah-langkah untuk menghitung laba per saham dilusian:
Menentukan, untuk setiap keamanan dilutif, efek per
sahamdengan asumsi latihan / konversi.
Peringkat hasil dari langkah 1 dari terkecil
hingga terbesar efeklaba per saham.
Dimulai dengan pendapatan per saham berdasarkan rata-rata
tertimbang saham biasa yang beredar, menghitung
ulang laba per saham dengan
menambahkan efek saham terkecil per dari langkah 2. Lanjutkan
proses ini begitu lama karena masing-masingdihitung laba per
saham lebih kecil dari jumlah sebelumnya.
16-102

LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.

Langkah pertama adalah untuk menentukan efek per


saham untuk masing-masing berpotensi dilutif keamanan.
Per Share Effect of Options (Treasury-Share Method), Diluted
Earnings per Share

Illustration 16-B3

16-103

LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.

Langkah pertama adalah untuk menentukan efek per


saham untuk masing-masing berpotensi dilutif keamanan.
Per Share Effect of 8% Bonds (If-Converted Method), Diluted
Earnings per Share

Illustration 16-B4

16-104

LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.

Langkah pertama adalah untuk menentukan efek per


saham untuk masing-masing berpotensi dilutif keamanan.
Per Share Effect of 10% Bonds (If-Converted Method), Diluted
Earnings per Share

Illustration 16-B5

16-105

LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.

Langkah pertama adalah untuk menentukan efek per


saham untuk masing-masing berpotensi dilutif keamanan.
Per Share Effect of 10% Convertible Preference Shares (If-Converted
Method), Diluted Earnings per Share
Illustration 16-B6

16-106

LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.

Langkah pertama adalah untuk menentukan efek per


saham untuk masing-masing berpotensi dilutif keamanan.
Ranking of per Share Effects (Smallest to Largest), Diluted Earnings
per Share
Illustration 16-B7

16-107

LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.

Langkah berikutnya adalah untuk menentukan laba per


sahammemberikan efek peringkat
Recomputation of EPS Using Incremental Effect of Options
Illustration 16-B8

The effect of the options is dilutive.


16-108

LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.

Langkah berikutnya adalah untuk menentukan laba per


sahammemberikan efek peringkat
Recomputation of EPS Using Incremental Effect of 8% Convertible
Bonds
Illustration 16-B9

The effect of the 8% convertible bonds is dilutive.


16-109

LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.

Langkah berikutnya adalah untuk menentukan laba per


sahammemberikan efek peringkat
Recomputation of EPS Using Incremental Effect of 10% Convertible
Bonds
Illustration 16-B10

The effect of the 10% convertible bonds is dilutive.


16-110

LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.

Langkah berikutnya adalah untuk menentukan laba per


sahammemberikan efek peringkat
Recomputation of EPS Using Incremental Effect of 10% Convertible
Preference Shares
Illustration 16-B11

The effect of the 10% convertible preference shares is NOT dilutive.


16-111

LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.

Akhirnya, pengungkapan Webster Corporation laba per


berbagi pada pernyataan pendapatan.
Illustration 16-B12

The effect of the 10% convertible preference shares is NOT dilutive.


16-112

LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.

Assume that Barton Company provides the following information.


Illustration 16-B13

Barton
Company
Data

Illustration 16-B14
Illustration 16-B14

Basic and
Diluted EPS

16-113

LO 9 Compute earnings per share in a complex situation.

Copyright
Copyright
Copyright 2011 John Wiley & Sons, Inc. All rights reserved.
Reproduction or translation of this work beyond that permitted in
Section 117 of the 1976 United States Copyright Act without the
express written permission of the copyright owner is unlawful.
Request for further information should be addressed to the
Permissions Department, John Wiley & Sons, Inc. The purchaser
may make back-up copies for his/her own use only and not for
distribution or resale. The Publisher assumes no responsibility for
errors, omissions, or damages, caused by the use of these
programs or from the use of the information contained herein.

16-114