DICTAMEN
Viene la
Exposicin
y aun con
consigo la
NIA
NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA NIAS
CONTENIDO
1
NIAs
Principios
Generales y
Responsabilid
ades
Determina
cin de
Riesgos y
Respuesta
s
Evidenci
a
Usando el
trabajo de
otros
Conclusio
nes y
Dictamen
reas
Especializa
das
NIA
200
NIA
300
NIA
500
NIA
600
NIA 700
NIA 800
NIA
210
NIA
315
NIA
501
NIA
610
NIA 705
NIA 805
NIA
220
NIA
320
NIA
505
NIA
620
NIA 706
NIA 810
NIA
230
NIA
330
NIA
510
NIA 710
NIA
402
NIA
520
NIA 720
NIA
450
NIA
530
NIA
240
NIA
250
NIA
260
NIA
540
NIA
265
NIA
550
NIA
560
NIA
570
NIA
580
NIA 700
CONTENIDO
.
ALCANCE
OBJETIVOS
DEFINICIONES
REQUERIMIENTOS
3
Esta NIA est escrita en el contexto de un juego
completo de estados financieros de propsito
general. La NIA 800 se refiere a consideraciones
especiales cuando los estados financieros estn
preparados
de
acuerdo
con
un
marco
de
Objetivos
Los objetivos del auditor son:
a.-)
b.-)
Expresar
claramente
esa
opinin
ELEMENTOS:
1. TITULO.
PRIMERA PARTE
2. DESTINATARIO.
3. PARRAFO INTRODUCTORIO.
Responsabilidad de la
administracin
SEGUNDA
PARTE
TERCERA PARTE
4.-
Responsabilidad del
auditor
PARRAFO EXPLICATIVO.
5.-
PARRAFO DE LA OPINION.
6. LA FIRMA.
7. LA FECHA.
8. Direccin.
ESTRUCTURA DEL
N Y OCHO
CONSTA DEDICTAME
TRES PARTES
PRRAFO INTRODUCTORIO
23. EL PRRAFO INTRODUCTORIO EN EL DICTAMEN DEL
AUDITOR DEBER: (REF. PRR. A17-A19)
26. El dictamen
del auditor
deber describir
la
responsabilidad
de la
administracin
de la entidad en
la preparacin
de los estados
financieros
La descripcin
deber incluir una
explicacin de que
la administracin
de la entidad es
responsable de la
preparacin de los
estados
financieros de
acuerdo con el
marco de
referencia de
informacin
financiera
aplicable, y
del control
interno que
determine
necesario para
permitir la
preparacin de
estados
financieros que
estn libres de
representacin
errnea
material, ya sea
por fraude o
error. (Ref. Prr.
A20-A23.)
PARRAFO 27
Cuando los estados financieros estn preparados de
acuerdo con un marco de referencia de presentacin
razonable, la explicacin de la responsabilidad de la
administracin por los estados financieros en el dictamen
del auditor
El dictamen del
auditor deber
incluir una seccin
con el ttulo:
"Responsabilidad
del auditor".
Parrafo
28
El dictamen del
auditor deber
declarar que es
responsabilidad
del auditor
expresar una
opinin sobre los
estados
financieros con
base en la
auditora. (Ref.
Prr. A24.)
Parrafo
29
seguridad
financieros
estn
razonable
libres
de
sobre
si
los
estados
representacin
errnea
a.
revelaciones
en
los
estados
b.
PARRAFO 32
El
dictamen
deber
declarar si el auditor
cree que la evidencia
de auditora que ha
obtenido es suficiente
y
apropiada
PARRAFO 34
para
para
sustentar su opinin.
El
dictamen
del
PARRAFO 33
ttulo: "Opinin".
Los
estados
financieros
estn
presentados
a.-)
Todos los estados que
forman los estados
financieros, incluyendo
las notas relacionadas,
han sido preparados; y
b.-)
Aqullos con
reconocida autoridad
han afirmado que
asumieron la
responsabilidad por
dichos estados
financieros.
Prrafo de
opinin.
El auditor
debe
expresar una
opinin
limpia
DESTINATARI
O
22 A los Accionistas de
PROSPERIDAD, C.A.
PARRAFO
INTRODUCTORIO
PARRAFO
INTRODUCTORIO
presentacin
razonable
de
estos
estados
polticas
estimaciones
circunstancias.
contables
contables
que
apropiadas
sean
razonables
haciendo
a
las
financieros
basados
en
nuestras
auditoras.
que
ticos
cumplamos
con
requisitos
as
como
que
incluyendo
la
evaluacin
de
los
riesgos
de
Al hacer esas
INTRODUCTORIO
PARRAFO
INTRODUCTORIO
TERCERA PARTE
Ejemplo de estructura
Hipervinculo NIA 700
NIA 705
Modificaciones en el Informe del Auditor
INFORME CON SALVEDAD
Abstencin de opinin
Si existe:
- una limitacin en el alcance
- un error material en los estados
financieros
Opinin
modificada
(cuantificar
efecto
)
Septiembre
2012
Abstencin
de opinin
Opinin
adversa
(cuantificar
31 efecto)
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
32
1. Una opinin
con salvedades;
2. una opinin
negativa, y;
3. una
abstencin de
opinin
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
33
.
(a) La naturaleza del asunto que dio: lugar a la modificacin, es
decir, si los estados financieros tienen errores significativos o,
en el caso de una imposibilidad para obtener suficiente
evidencia auditora, o pueden tener errores significativos y;
(b) El juicio del auditor sobre lo determinante de los efectos
posibles efectos del asunto sobre los estados financieros.
(Prrafo Al)
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
34
OBJETIVO
El objetivo del auditor es expresar claramente 'Una
opinin apropiadamente modificada sobre los estados
financieros; que es necesaria cuando:
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
35
DEFINICIONES
Para fines
de las NIA,
los
siguientes
trminos
tienen los
significados
siguientes:
Septiembre 2015
a.-)
GENERALIZADO: Un
trmino utilizado en el contexto de
representaciones errneas para
describir los efectos sobre los
estados financieros de las
representaciones errneas, o los
posibles
efectos
sobre
los
estados financieros de las
representaciones errneas, si las
hubiera, que no sean detectadas,
debido a una incapacidad para
obtener
suficiente
evidencia
apropiada de auditora. Los
efectos generalizados sobre los
estados financieros son aqullos
que, en el juicio del auditor:
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
36
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
37
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
38
Ttulo : bases de
la salvedad,
abstencin o
negacin
Falta de
revelacion
Describe y
es
requeridas:
cuantifica
el efecto
Describir la
naturaleza
de errores
Explica si
de la
materiales
se trata de
informaci
o indica
revelacione
n omitida
imposibilid
s inexactas
Incluir la
ad
informaci
de
n omitida
cuantificar
si se ha
obtenido
evidencia
apropiada de
Normas Internacionales
Septiembre 2015
auditora (NIA) y
suficiente
Menciona
las
limitacion
es para
obtener
evidencia
apropiada
y
suficiente
39
Describe
otros
asuntos
importante
s para los
usuarios,
que
hubieran
requerido
modificaci
n de la
opinin y
sus efectos,
aun cuando
se emita
una opinin
adversa o
una
abstencin
a)
b)
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
40
Ttulo: opinin
con salvedad,
adversa o
abstencin
En opinin del
auditor, excepto
por los efectos de
las cuestiones
descriptas en el
prrafo de bases
para la salvedad,
los estados
contables:
presentan de manera
verdadera y razonable (
o presentan
razonablemente en
todos sus aspectos
significativos)..de
acuerdo con el MR
razonable; o
Opinin con salvedad
por falta de evidencia
Han sido preparados,
apropiada y suficiente:
en todos sus aspectos
excepto por los
significativos, de
posibles efectos de
acuerdo con el MR
las cuestiones
aplicable (cuando se
aplica MR de
descriptas en el
Normas
Internacionales
de
cumplimiento
Septiembre 2015
41
prrafo
de bases
auditora (NIA)
para la salvedad
adversa
en
opinin
del
Septiembre 2015
42
Normas Internacionales de
expresa
opinin
sobre los43EE-FF
auditora
(NIA)
Modificar
prrafo
de
responsabilidad del auditor
cuando se emite :
Opinin con salvedad o adversa
Considero que la evidencia de auditoria
obtenida es suficiente y apropiada para
respaldar mi opinin de auditoria con
salvedad (o adversa)
Abstencin de opinin
Mi responsabilidad es expresar una opinin
sobre los EE- FF adjuntos, basada en una
auditoria efectuada de acuerdo con las
NIAs. Sin embargo, debido a lo explicado
en el prrafo de Bases para la abstencin
de opinin, no he podido obtener evidencia
Normas
de en la cual basar una
apropiada
y Internacionales
suficiente
Septiembre 2015
44
auditora (NIA)
opinin de auditoria
Ejemplo de opinin con salvedad por fallas significativas en los EE-FF, sin
afectarlos de manera generalizada
la
evidencia
Considero
de
auditoria
respaldar
mi
opinin
auditoria
con salvedad.
Normas Internacionales
de
45
auditora (NIA)
de
Ejemplo de opinin con salvedad por fallas significativas en los EECC, sin
afectarlos de manera generalizada
Ejemplo de opinin con salvedad por fallas significativas en los EE-FF, sin
afectarlos de manera generalizada
.
En mi opinin, excepto por el
Opini
n con
salved
ad
mencionada
de
Base
en
el
para
la
presentan
verdadera
de
manera
razonable
presentan razonablemente en
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
todos
los
47
aspectos
OPINION DESFAVORABLE (O
ADVERSA)
8.-
EL
AUDITOR
EXPRESARA
UNA
HABIENDO
OBTENIDO
INDIVIDUALMENTE
AGREGADA,
SON
GENERALIZADAS
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
FINANCIEROS
auditora (NIA)
EN
DE
FORMA
MATERIALES
LOS
48
ESTADOS
. la direccin de ABC, as
como evaluar la presentacin
general
Responsabil
idad del
auditor
de
contables.
los
estados
Considero que la
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
49
Ejemplo de opinin adversa por fallas significativas en los EE-FF, que los afectan de
manera generalizada
Opinin adversa
En mi opinin, debido a la Significatividad
de la cuestin mencionada en el prrafo
de Base para la opinin adversa, los EEFF
consolidados
no
presentan
de
razonablemente
en
financiera
de
ABC
controladas
al
sus
31
de
sus
operaciones y el flujo de efectivo
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
51
DENEGACION DE OPINION
EL AUDITOR DENEGARA LA OPINION ( O SE
ABSTENDRA DE OPINAR CUANDO NO PUEDA
OBTENER
EVIDENCIA
DE
AUDITORIA
CONCLUYA
QUE
LOS
POSIBLES
EXTREMADAMENTE
POCO
MULTIPLES
INCERTIDUMBRES
LA
Normas Internacionales de
INTERACCION
DE ESTAS Y SU 52POSIBLE EFECTO
auditora (NIA)
prrafo
abstencin
podido
de
de
Bases
para
la
opinin,
no
he
obtener
evidencia
apropiada y suficiente en la
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
cual
basar
una
53
opinin
de
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
54
Septiembre 2015
Bases
para la
abstenc
in de
opinin
Septiembre 2015
NIA,s
NIAs
Debido
Significatividad
la
de
la
cuestin descripta en el
prrafo de Bases para la
abstencin de opinin, no
he obtenido evidencia de
auditoria
apropiada
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
55
CORRIENTE
CAJA
100.000,00
SOBREESTIMAC
5.000,00
ION
INVENTARIO INICIAL
CAJA CHICA
150.000,00
BANCO
CUENTAS POR
30.000,00
COBRAR
EFECTOS POR
25.000,00
COBRAR
INVENTARIO
S
COSTO DE VENTA
350.000,0
0
15.000,00
TOTAL
675.000,0
CORRIENTE
0
PREPAGADOS
Septiembre 2015
COMPRAS
GASTOS DE COMPRAS
REBAJAS/DCTOS/DEVOL. EN
COMPRAS
INVENTARIO FINAL
TOTAL COSTO DE VENTA
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
INGRESOS
56
150.000,0
0
300.000,0
0
10.000,00
-25.000,00
350.000,
00
785.000,
00
800000
700000
600000
500000
400000
300000
200000
100000
0
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
57
NIA 705
Ejemplo de estructura
Hipervinculo NIA 705
Modelo 1
Opinion con salvedades
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
58
NIA 705
Modificaciones en el Informe
del Auditor
CASO: INFORME CON OPININ DESFAVORABLE
SOBRE UN MARCO DE REFERENCIA DE PROPSITO GENERAL
Ejemplo de estructura
Hipervinculo
Modelo 2
Opinion con Abstencion de
Opinion
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
59
Ejemplo de estructura
Hipervinculo
Modelo 3 Opinion Negativa
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
60
NIA 706
Informe de auditor independiente
Alcance
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
62
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
63
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
64
No es un substituto de
Una
opinin
con
salvedad,
opinin
negativa
o
de
una
abstencin de opinin
cuando alguna de estas
sean requeridas por las
circunstancias
Revelaciones que el MR
requiere sean incluidas en
los EE-FF
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
66
contenido
se
Responsabilidades
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
Auditor
refiere
de
Otras
Reporte
67
del
P.ej.
Referida a la
comprensin de la
Responsabilidad del
auditor o el Informe
de Auditoria por los
usuarios
Para
explicar
porqu
el
auditor
no
puede
Referidas a la
retirarse de la
comprensin de
laauditoria
auditoria por
los usuarios
slo
dichos
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
terceros
68
P.ej.
Cuando
el
auditor
haya
emitido
un
informe
sobre
EE-FF
de
misma
entidad
emitidos
la
bajo
otro
MR. sobre
Informe
ms de un juego
de EE-FF
Septiembre 2015
Restriccin a la
distribucin y uso
del informe
P.ej.
Ciertas
jurisdicciones
pueden requerir
al
auditor
proveer
explicaciones
adicionales
sobre
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
69
su
NOTA X
La compaa es demandada en un juicio en el que
se alegan violaciones a ciertos derechos de
patentes y se reclama el pago de regalas e
indemnizaciones por daos.
La compaa ha
presentado una contra demanda y las audiencias
preliminares y los perodos de prueba de ambos
casos estn en curso. El resultado final de estas
acciones no puede ser determinado a la fecha y
los estados contables no incluyen provisin por
pasivo alguno que pudiera resultar de estas
Normas Internacionales de
acciones.
Septiembre 2015
70
auditora (NIA)
OPINION
En
nuestra
opinin,
los
estados
financieros
antes
la
situacin financiera de la
de Colegios de
Normas Internacionales de
auditora
(NIA)
Contabilidad
Generalmente
Aceptados
71
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
72
Prrafo de nfasis
Para resaltar un tema que
afecte los
estados financieros
Para indicar un problema de
empresa en
Marcha
Incertidumbre significativa
No modifica la opinin
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
73
Ejemplo de estructura
Hipervinculo NIA 706
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
74
NIA 710
Informacin comparativa
Cifras correspondientes y estados financieros
comparativos
Objetivos
Los objetivos del auditor son:
a) Obtener suficiente evidencia de auditora
apropiada sobre si la informacin comparativa
incluida en los estados financieros ha sido
presentada, respecto a todo lo importante, de
acuerdo con los requisitos para informacin
comparativa en el marco de referencia de
informacin financiera aplicable; y
b) b)
Dictaminar
de
acuerdo
con
responsabilidades
de informar
del auditor.
Normas Internacionales
de
Septiembre 2015
75
auditora (NIA)
las
Definiciones
Para los fines de las NIA, los siguientes trminos tienen
los siguientes significados:
a) Informacin comparativa. Los montos y revelaciones
incluidos en los estados financieros respecto a uno o ms
ejercicios anteriores, de acuerdo con el marco de referencia
de informacin financiera aplicable.
b) Cifras correspondientes. Informacin comparativa donde se
incluyen montos y otras revelaciones del ejercicio anterior
como parte integral de los estados financieros del ejercicio
actual, y que deben leerse slo en relacin con los montos
y otras revelaciones relacionadas con el ejercicio actual (a
las que se hace referencia como "cifras del ejercicio
actual"). El nivel de detalle que se presenta en las cifras y
revelaciones correspondientes obedece principalmente a
su relevancia para las cifras del ejercicio actual.
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
76
Definiciones
c)
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
77
REQUERIMIENTOS
Procedimientos de auditora
7. El auditor deber determinar si los estados financieros
incluyen la informacin comparativa requerida por el
marco de referencia de informacin financiera aplicable y
si dicha informacin est clasificada de forma adecuada.
Para este fin, el auditor deber evaluar si:
a) La informacin comparativa concuerda con los montos
y otras revelaciones presentados en el ejercicio
anterior o, en su caso, han sido ajustados; y
b) Las polticas contables reflejadas en la informacin
comparativa son consistentes con las aplicadas en el
ejercicio actual o, en caso de que haya habido
cambios en las polticas contables, si esos cambios
han sido debidamente tomados en cuenta, y
Normas Internacionales de
Septiembre 2015
78
presentados yauditora
revelados,
de manera adecuada.
(NIA)
DICTAMEN DE AUDITORA
Cifras correspondientes
10. Cuando se presentan cifras correspondientes, la opinin del
auditor no deber referirse a ellas excepto en las
circunstancias descritas en los prrafos 11,12 y 14. (Ref.
Prr. A2.)
11. Si el dictamen del auditor sobre el ejercicio anterior, segn
se emiti previamente, incluy una opinin con salvedad,
una abstencin de opinin o una opinin negativa, y el
asunto que origin la modificacin no se hubiera resuelto, el
auditor deber modificar la opinin de auditora sobre los
estados financieros del ejercicio actual. En el prrafo sobre
la base para la modificacin del dictamen del auditor, ste
deber:
a) Referirse, tanto a las cifras del ejercicio actual como a las
cifras correspondientes en la descripcin del asunto que
origin la modificacin,
cuando los efectos o posibles efectos
Normas Internacionales de
Septiembre 2015
80
del asunto en lasauditora
cifras (NIA)
del ejercicio actual sean
materiales; o
DICTAMEN DE AUDITORA
b.-) En otros casos, explicar que la opinin de auditora ha sido
modificada debido a los efectos o posibles efectos del
asunto sin resolver sobre el cotejo de las cifras del
ejercicio actual y las cifras correspondientes. (Ref. Prr.
A3-A5.)
12. Si el auditor obtiene evidencia de auditora de que existe
una representacin errnea material en los estados
financieros del ejercicio anterior sobre la que se ha emitido
previamente una opinin no modificada, y las cifras
correspondientes no han sido debidamente corregidas, o
no se han efectuado las revelaciones apropiadas, el
auditor deber expresar una opinin con salvedad o una
opinin negativa en el dictamen de auditora sobre los
estados financieros del ejercicio actual, modificada con
respecto a las cifras correspondientes incluidas en el
mismo. (Ref. Prr. A6)
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
81
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
82
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
83
anterior
difiere
de
la
opinin
previamente
Septiembre 2015
auditora (NIA)
84
b)
c)
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
85
inciales
no
contienen
representaciones
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
87
Ejemplo de estructura
Hipervinculo 710
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
88
NIA 720
Responsabilidad del auditor con respecto a otra
informacion incluida en los documentos que
contienen los Estados Financieros Auditados
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
89
NIA 720
Responsabilidad del auditor con respecto a otra
informacion incluida en los documentos que
contienen los Estados Financieros Auditados
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
90
NIA 720
Responsabilidad del auditor con respecto a otra
informacion incluida en los documentos que
contienen los Estados Financieros Auditados
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
91
NIA 720
Responsabilidad del auditor con respecto a otra
informacion incluida en los documentos que
contienen los Estados Financieros Auditados
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
92
NIA 720
Responsabilidad del auditor con respecto a otra
informacion incluida en los documentos que
contienen los Estados Financieros Auditados
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
93
NIA 720
Responsabilidad del auditor con respecto a otra
informacion incluida en los documentos que
contienen los Estados Financieros Auditados
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
94
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
95
Ejemplo de estructura
Hipervinculo 720
Septiembre 2015
Normas Internacionales de
auditora (NIA)
96
Septiembre 2015