1.- Ttulo
2.- Destinatario
A la Secretara de
la Funcin Pblica
Al rgano de
Gobierno o Titular
del
rgano
Desconcentrado.
Los
financieros
examinados
estados
La
denominacin
de la entidad a quien
pertenecen
La o las fechas y
perodos a que se
refieren
5. Prrafo de opinin
El auditor deber
expresar su opinin
sobre los estados
financieros que ha
examinado,
manifestando que estn
presentados
razonablemente,
respecto de todo lo
importante, de
conformidad con las
normas de informacin
financiera en Mxico o
de conformidad con las
bases contables
utilizadas por la entidad.
OPININ CALIFICADA O
CON SALVEDADES
Se puede afirmar que el
auditor emitir este tipo de
dictmenes cuando por el
resultado de su examen,
concluya que :
Desviacin de
principios de
contabilidad:
esta situacin
presenta dos
modalidades
Revelacin inadecuada
Cambios en la contabilizacin
Cuando el auditor no est de acuerdo con un cambio contable, expresar una opinin con salvedad
por que hay una desviacin de los principios de contabilidad de aceptacin general
a)
El auditor se abstendr de expresar una opinin cuando no haya obtenido evidencia suficiente para formarse
una opinin sobre los estados financieros, la falta de evidencias que respalden los inventarios y las
propiedades y equipo es de tal grado importante que el auditor no podra expresar una opinin sobre los
estados financieros tomados en conjunto.
b)
Este informe se emite cuando las desviaciones de los principios de contabilidad de aceptacin general son tan
significativas y afectan substancialmente a los estados financieros, que el auditor concluye que los
estados no presentan razonablemente la situacin financiera, ni los resultados de las operaciones, ni los
movimientos del efectivo de la Compaa.
.
c)
Cuando el auditor concluye que existe duda substancial sobre la capacidad del cliente para continuar como
empresa en marcha por un perodo de tiempo razonable se incluye un prrafo explicativo en el informe.
Dicho prrafo hace referencia a la nota a los estados financieros donde la incertidumbre sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha y los planes de la gerencia con respecto
a dicha incertidumbre, son tratados.
Incertidumbres
significativas
significativa se
ve afectada
substancialme
nte por la
probabilidad
de una prdida
significativa
Razonablemente posible . La
decisin del auditor de agregar
un prrafo explicativo depende
de s la probabilidad de un
resultado final desfavorable est
ms cerca a remota.
Probable . Si una prdida
significativa es probable y puede
ser estimada, la gerencia debe
crear
la
correspondiente
provisin
en
los
estados
financieros y emitir una opinin
estndar sin salvedad.
e) nfasis en un asunto
El auditor puede desear enfatizar un asunto relacionado con los estados
financieros, as como expresar una opinin sin salvedad.
f) Dictamen limpio con referencia a otro auditor
Este informe proporciona a los usuarios informacin especfica sobre la
divisin de responsabilidades entre el auditor principal y el otro auditor
mediante la indicacin del tamao de la compaa auditada
DICTAMEN ADVERSO
EL DICTAMEN
PRIMERA PARTE
1.
TITULO.
2.
DESTINATARIO.
3. PRRAFO INTRODUCTORIO.
SEGUNDA PARTE
4. PRRAFO EXPLICATIVO.
5. PRRAFO DE LA OPININ.
TERCERA PARTE
6. LA FECHA.
7. LA FIRMA.
Balance general.
Estado de resultados.
Estado de movimiento del efectivo.
Estado de movimiento del patrimonio.
Las notas revelatorias.
IMPORTANCIA
La importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que
usualmente es lo nico que el pblico conoce de su trabajo.
Para elaborar el dictamen el auditor debe recurrir a las publicaciones y
declaraciones autorizadas sobre el dictamen de los auditores, efectuados por
los organismos profesionales y los auditores que se han dedicado a acumular
ejemplos ilustrativos de varios dictmenes. Nada puede desprestigiar ms al
auditor y su institucin que un dictamen profesional mal elaborado o
preparado a la ligera, sin una adecuada investigacin y redaccin.
Por tal motivo es de importancia primordial que el auditor jefe de equipo
redacte bien su dictamen y que sea sometido a una revisin detenida por el
auditor supervisor y el director de auditora, as como por parte de otros
auditores experimentados para asegurar su perfeccin.
Seores
A LOS DIRECTIVOS Y ACCIONISTAS DE LA COMPAA PILABONG S.A.
Presente.
Estimados seores:
Hemos auditado el adjunto balance general de PILABONG S.A. al 31 de diciembre de 2005 y los
estados de resultados, variacin de patrimonio neto y flujos de efectivo del ao que termin en
esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Sociedad.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en
nuestra auditora.
Nuestro examen fue efectuado de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
que requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditora con el objeto de obtener una seguridad
de que los estados financieros estn exentos de errores significativos. Consideramos que la
auditora realizada proporciona una base razonable para nuestra opinin.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados requieren que se registre la depreciacin
de activos fijos. Segn se explica en la Nota X a los estados financieros, la compaa no ha
registrado depreciacin sobre sus activos fijos, con el resultado de que la depreciacin
acumulada al 31 de diciembre de 2005 se subestim en $12 millones y la utilidad neta por el ao
terminado en esa fecha y el patrimonio neto estaban sobreestimados en $10 millones.
En mi opinin, debido al efecto de no registrar la depreciacin de activos fijos segn se indic en
el prrafo precedente, los estados financieros arriba mencionados no presentan razonablemente
la situacin financiera de la Compaa PILABONG S.A. al 31 de diciembre de 2005, los cambios en
el patrimonio, los resultados de sus operaciones y los cambios en la situacin financiera por el
ao terminado en dicha fecha, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
Milagro, 18 de febrero de 2006.
Atentamente,
BRONSON & RAY AUDITORES
Atentamente,
Sin embargo, esta seccin no intenta prohibir que un auditor no exprese su opinin en casos
relacionados con incertidumbres. Si l niega su opinin, tanto las incertidumbres, como sus
posibles efectos, deben ser apropiadamente expuestos y el informe del auditor debe proporcionar
todas las razones importantes que dieron lugar a dicha abstencin como son:
INCERTIDUMBRES Y DESVIACIONES A PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS.
Las desviaciones a principios de contabilidad generalmente aceptados que involucran
incertidumbres se ubican generalmente dentro de las siguientes categoras:
Revelacin inadecuada
Principios de contabilidad inapropiados
Estimaciones contables no razonables
E J E M P L O
AUDITORES INDEPENDIENTES
INFORME DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE
A los seores Socios de
OFIMUEBLES LTDA
Fuimos contratados para auditar los Estados de Situacin Financiera de OFIMUEBLES LTDA al
31 de diciembre del 2.007, los correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el
Patrimonio, Cambios en la Situacin Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los mismos
por los aos terminados en esas fechas. Estos estados financieros constituyen la
responsabilidad de la Gerencia de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre estos estados financieros basados en nuestro examen.
La compaa no efectu un recuento de su inventario fsico de mercanca tenida para la
venta al 31 de diciembre de 2.007 y los importes del inventario presentados en los estados
financieros adjuntos son $150000.000 y $400000.000., respectivamente.
Como la Compaa no efectu un recuento de su inventario fsico y no pudimos emplear otros
procedimientos para satisfacernos en cuanto a los importes de los inventarios, el alcance de
nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar una opinin sobre los estados
financieros mencionados anteriormente y no la expresamos.
PRIMERA
PARTE
TERCERA
PARTE
Ejemplo del informe del auditor con un prrafo explicativo debido a una
incertidumbre
(Destinatario)
Hemos efectuado una auditora al balance general de Compaa XYZ al 31 de diciembre de XXXX y a los
correspondientes estados de resultados y de flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La
preparacin de dichos estados financieros (que incluyen sus correspondientes notas) es responsabilidad de la
administracin de Compaa XYZ. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados
financieros, con base en la auditora que efectuamos.
Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Tales normas
requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de
seguridad de que los estados financieros estn exentos de errores significativos. Una auditora comprende el
examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los importes y las informaciones revelados en los
estados financieros.
Una auditora comprende, tambin, una evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las
estimaciones significativas hechas por la administracin de la Compaa, as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora constituye una base
razonable para fundamentar nuestra opinin.
En nuestra opinin, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, la situacin financiera de Compaa XYZ al 31 de diciembre XXXX y los resultados de sus
operaciones y el flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
(Destinatario)
Hemos efectuado una auditora al balance general de Compaa XYZ al 31 de diciembre de XXXX y a los
correspondientes estados de resultados y de flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La
preparacin de dichos estados financieros (que incluyen sus correspondientes notas) es responsabilidad de la
administracin de Compaa XYZ. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados
financieros, con base en la auditora que efectuamos.
Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Tales normas
requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de
seguridad de que los estados financieros estn exentos de errores significativos. Una auditora comprende el
examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los importes y las informaciones revelados en los
estados financieros.
Una auditora comprende, tambin, una evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las
estimaciones significativas hechas por la administracin de la Compaa, as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora constituye una base
razonable para fundamentar nuestra opinin.
En nuestra opinin, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, la situacin financiera de Compaa XYZ al 31 de diciembre XXXX y los resultados de sus
operaciones y el flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
COMO SE EXPLICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, EN XXXX LA COMPAIA CAMBIO EL METODO
DE CALCULAR LA DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO.
LA CARTA GERENCIA
Es un documento que emite el auditor en el transcurso del examen y tiene como
finalidad dar a conocer los resultados obtenidos con el fin de que los interesados
proporcionen evidencia documentada que ratifique o rectifique el criterio de los auditores
y puedan poner en prctica de inmediato las recomendaciones propuestas para superar
las deficiencias detectadas.
Se pueden emitir tantas y cuantas cartas a gerencia sean necesarias para que el cliente
conozca con oportunidad los resultados del examen; sin embargo se recomienda que al
menos se emita una a la conclusin de la evaluacin de los sistemas de control interno y
contable y las dems cuando la importancia relativa de los hallazgos referentes a las
cuentas examinadas lo amerite.
Estos documentos son la base para emitir el dictamen y el informe confidencial a la
gerencia, pero si las deficiencias detectadas fueron superadas, no es necesario que
consten en el informe final.
FINALIDADES DE LA CARTA GERENCIA
Revelar los hallazgos de auditoria y las recomendaciones sugeridas por el auditor a
efectos de que se tomen las medidas correctivas.
Es un medio gil y oportuno para comunicar situaciones que se estn dando en el
entorno de la empresa ya que no podemos esperar a emisin del informe definitivo ya
que requerir de mayor tiempo.
Es una manera directa de mantener comunicacin con la Junta Directiva o Gerencia,
puesto que es la obligacin de informar a dichos niveles.
Permite presentar informacin pertinente a los directivos de las empresas.