Anda di halaman 1dari 36

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES TRIBUTARIOS

MARCO NORMATIVO
Tema que norma

Resolucin de
Superintendenc
ia

N 234-2006 Establece

N 230-2007
N 239-2008

N 017-2009
N 286-2010

Fecha

los
requisitos,
formas
y 30/12/200
condiciones que deben llevar los libros y
6
registros vinculados a asuntos tributarios
(LYRVAT) as como la informacin mnima y
formatos, lo cual entrar en vigencia a
partir del 01/01/2008
Posterga la informacin mnima y formatos 15/12/200
de los LYRVAT hasta el 01/01/2009
7
Modificacin
de
la
Resolucin
de 31/12/200
Superintendencia que estableci las normas
8
referidas a libros y registros vinculados a
asuntos tributarios
Suspende la entrada en vigencia de la 24/01/200
informacin mnima y formatos de los
9
LYRVAT hasta el 31/12/2009
Prorrogan la suspensin de la informacin 31/12/200
mnima y formatos de los LYRVAT hastaCPC
el Jorge De
9 Velazco B.

LIBROS Y REGISTROS SEGN


RGIMEN TRIBUTARIO
Rgimen General
Ing. > 150 UITs

Grandes , medianas
y Pequeas

Empresas - RG

CONTABILIDAD
COMPLETA

IGV:

LIBRO DIARIO
DE FORMATO
SIMPLIFICADO

Registro de
Compras
y
Registro de
Ventas e
Ingresos

61,133

Rgimen General
Ing. < 150 UITs

Microempresas - RG
470,867

RER
Ing. < 525,000

Microempresas - RER

RUS
Ing. < 360,000

Negocios de P.N. RUS 675,000

221,000

07.2011

Fuente: Nota Tributaria


Julio 2011 - SUNAT
Fuente: Declaraciones Juradas 2009 - SUNAT

FORMATOS

RS 234-2006/SUNAT
Procedimiento de autorizacin
Forma de ser llevados
Prdida o destruccin
Contabilidad Completa
Plazos mximos de atraso
Formatos e informacin mnima

FORMALIDADES
DE LIBROS Y
REGISTROS

PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIN
Legalizacin de Libros y Registros

Ante

Notarios, Jueces de Paz


letrados o Jueces de Paz.
En la Provincia del domicilio
fiscal, salvo Lima y Callao.
Constancia en la primera hoja y
se sellan en todos los folios.
Se legalizan antes de su uso.
En hojas sueltas o continuas se
presenta el ltimo folio legalizado
del libro o registro anterior.
En libros o registros manuales,
se acredita conclusin del
anterior.

Incautacin, prdida o destruccin

Cuando haya incautacin de


libros o registros manuales se
presenta el documento que
sustente la diligencia por
autoridad competente.
En
devolucin de libros o
registros incautados no se
podr realizar anotaciones.
Procede su cierre inmediato.
En caso de prdidas o
destruccin por siniestro, asalto
u otros, se presenta la
comunicacin
que
corresponda.

PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIN
Empastado de libros y registros
Los libros
llevados en
hojas sueltas o continuas
se empastan hasta por un
ejercicio gravable.
El empaste se realiza
dentro de los 4 meses del
ejercicio siguiente.
Si las hojas utilizadas son
menor a 20 , el empaste
podr comprender 2 o
ms ejercicios.

Se incluyen hojas anuladas.


La anulacin se realiza de
manera visible.
Las hojas sueltas o continuas
no utilizadas, se pueden
emplear para
ejercicio
siguiente.
Si el empaste comprende
varios tomos, cada uno en su
primera pgina incluye una
fotocopia del folio con la
legalizacin del libro o
registro.

FORMAS DE LLEVADO
Formas de llevado
Con
datos
de
cabecera:
Denominacin, periodo, RUC y
apellidos y nombres o razn
social.
Registro de operaciones: en
orden cronolgico, correlativo,
legible, sin espacios en blanco,
ni enmendaduras,
Totalizar importes en cada folio,
columna o cuenta contable hasta
obtener el total general del
perodo o ejercicio gravable,
De no realizarse operaciones en
un
ejercicio : poner
SIN
OPERACIONES

Se llevan en moneda nacional y


en
castellano,
salvo
excepciones del C.T.
Incluir los registros o asientos
de ajuste, reclasificacin o
rectificacin que correspondan.
Contener folios originales, no
admitindose la adhesin de
hojas o folios,
El
Libro de Inventarios y
Balances, debe ser firmado al
cierre de cada ejercicio por el
titular o su representante legal ;
adems del
CPC o el CM
responsables de su elaboracin.

FORMAS DE LLEVADO
Caso 1: Contener el registro de sus operaciones
de manera legible.
Folio 122
CUO/NC

Col 2

Col 3

Col 4

Col 5

Col 6

Col 7

Col 8

Col 9

Col 10

Col 11

Col 12

Col 13

02/07/2010

01

001

000000145

07

20101010101

ABC SAC

10,000.00

0.00

1,900.00

0.00

11,900.00

18/07/2010

01

001

000000146

07

20101010122

LA COMERCIAL SAC

20,000.00

0.00

3,800.00

0.00

23,800.00

25/07/2010

01

001

000000147

07

20101311107

LA INDUSTRIAL SAA

30,000.00

0.00

5,700.00

0.00

35,700.00

31/07/2010

01

001

000000148

07

20326010769

SUPERMERCADOS SAA

40,000.00

0.00

7,600.00

0.00

47,600.00

TOTALES

100,000.00

0.00

19,000.00

0.00

119,000.00

Referencia: (Diccionario de la lengua espaola - RAE) .


Legible: que se puede leer.
Leer: Pasar la vista por lo escrito o impreso comprendiendo la
significacin de los caracteres empleados.

FORMAS DE LLEVADO
Caso 2: Todas las columnas del Libro o Registro
no caben en un slo folio.
FolioFolio
122

CUO/N
C

Col 2

Col 3

Col 4

Col 5

Col 6

25

Col 7

1
2
3
4

CUO/N
C
1
2
3
4

FolioFolio
123

Col 8

Col 9

Col 10

Col 11

Col 12

26

Col 13

FORMAS DE LLEVADO
Caso 3: No hubo operaciones a registrar en el Libro
o registro. No hay saldo final de la cuenta y no hubo
movimientos de la cuenta durante el periodo.
Folio 122
CUO/N
C

Col 2

Col 3

Col 4

Col 5

Col
6

Col 7

Col 8

Col 9

SIN OPERACIONES

Col
10

Col
11

Col 12

Col 13

FORMAS DE LLEVADO
Plan Contable
Se deber utilizar el Plan
Contable General empleando
cuentas contables desagregadas.
No se aplica PCG, cuando estn
obligados a emplear un Plan
Contable, Manual de Contabilidad
u otro similar distinto.
Los que lleven su contabilidad de
acuerdo al PCGE debern
adecuar los formatos y los
nombres
de
las
cuentas
divisionarias y subdivisionarias
del PCGR con las cuentas,
subcuentas,
divisonarias
y
subdivisionarias equivalentes.

Modificacin de la razn social

Se

deber comunicar a la
SUNAT dicho cambio.
Pueden optar por utilizar los
libros y registros con la
denominacin o razn social
anterior
hasta
que
se
terminen,. Slo hay que
habilitarlos.
Tambin podrn optar por
abrir
nuevos
libros
y
registros, para lo cual debe
acreditarse al notario haber
cerrado los libros y registros
u hojas sueltas.

PRDIDA O DESTRUCCIN DE LIBROS


Prdida o destruccin
Se comunica a la SUNAT
dentro de 15 das hbiles.
La
comunicacin
deber
contener el detalle de los libros
o registros, el perodo al que
corresponden stos, la fecha y
nmero de la legalizacin ,
datos del notario o el nmero
del Juzgado en que se realiz
la legalizacin.
Se debe adjuntar copia
certificada de la denuncia
policial .

Plazo para rehacer libros

El

plazo es de 60 das
calendarios, para rehacer los
libros y registros.
Si se requiere un plazo mayor
para rehacerlos, la SUNAT
otorgar la prrroga , previa
evaluacin.
El contribuyente deber contar
con la documentacin
que
acredite
la prdida o
destruccin.
Los plazos se computan a
partir del da siguiente de
ocurridos los hechos.

CONTABILIDAD COMPLETA
Libros generales
Libro Caja y Bancos.
Libro de Inventarios y
Balances.
Libro Diario.
Libro Mayor.
Registro de Compras.
Registro de Ventas e
Ingresos.

Libros especficos segn la LIR

Libro

de
Retenciones
incisos e) y f) del Artculo
34 de la LIR
Registro de Activos Fijos
Registro de Costos
Registro de Inventario
Permanente en Unidades
Fsicas
Registro de Inventario
Permanente Valorizado

PLAZOS MXIMOS DE ATRASO


Diez (10) das hbiles

Registro de Ventas e Ingresos


Registro de Compras
Registro de Consignaciones
Registro
del
Rgimen
de
Percepciones
Registro
del
Rgimen
de
Retenciones
Registro IVAP
Registro de Ventas e Ingresos
Art. 26 RS 266-2004
Libro de Retenciones inciso e) y f)
del Art. 34 de LIR
Registro de Huspedes
Registro Auxiliar de Adquisiciones
Libro de Ingresos y Gastos (PN)

Tres (03) meses


MENSUAL:
Libro Caja y Bancos
Libro Diario
Libro Diario de Formato
Simplificado
Libro Mayor
Registro
de
Inventario
permanente en Unidades Fsicas
Registro
de
Inventario
permanente Valorizado
ANUAL:
Libro de Inventarios y Balances
Registro de Activos Fijos
Registro de Costos

PLAZOS MXIMOS DE ATRASO


Ejemplo 1: Registro de Ventas
Plazo de atraso: Diez (10) das hbiles, desde el primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el
comprobante de pago respectivo.

Julio 2010

CdP emitidos en el mes

Agosto 2010
02.08.2010

11.08.2010

Diez (10) das hbiles

PLAZOS MXIMOS DE ATRASO


Ejemplo 2: Libro Diario
Plazo de atraso: Tres (3) meses, desde el primer
da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
Julio 2010
Operaciones
realizadas en el mes

Ago. 2010

Set. 2010

02.08.2010

Oct. 2010

Nov. 2010
02.11.2010

Tres (3) meses

PLAZOS MXIMOS DE ATRASO

Ejemplo 3: Libro Inventarios y Balances


Plazo de atraso: Tres (3) meses, desde el da hbil
siguiente al cierre del ejercicio gravable.

2010
Operaciones
realizadas en el ao

Ene. 2011

Feb. 2011

03.01.2011

Mar. 2011

Abr. 2011
03.04.2011

Tres (3) meses

FORMATOS DE
LIBROS Y
REGISTROS

LIBROS Y REGISTROS CON FORMATOS


Libros Contables
Libros de Inventarios
Balances (20 Formatos)
Libro Diario (1 Formatos)
Libro Mayor (1 Formato)
Libro Caja y Bancos
(2 Formatos)

Libros Tributarios
y

Registro de Ventas e Ingresos


(1 Formato)
Registro de Compras (1 Formato)
Registro de Consignaciones
(2 Formatos)
Registro de Activos Fijos
(4 Formatos)
Registro de Costos (3 Formatos)
Libros de Retenciones inciso e) y
f) del Art. 34 de LIR (1 Formato)
Libro
Diario
de
Formato
Simplificado (1 Formato)
Registro de Inventario permanente
en Unidades Fsicas (1 Formato)
Registro de Inventario permanente
Valorizado (1 Formato)

LIBRO DIARIO
DE FORMATO
SIMPLIFICADO

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO


REGISTRO DE OPERACIONES: DINMICA CONTABLE

Abrir las cuentas contables al nivel de desagregacin establecido en el


PCGE (al inicio de cada mes).
Agruparlas por clase o elemento y ser ordenadas de manera ascendente de
izquierda a derecha.
El registro de las operaciones se realiza mensualmente de manera
consolidada.
El primer registro es el asiento de apertura .
Cada operacin se registra en una lnea, con la glosa y la fecha
correspondiente,.
En cada cuenta contable abrir una para el DEBE y otra para el HABER,
aplicando el principio de la partida doble del libro diario tradicional.
Al cierre de cada mes , sumar las cifras de cada columna, consignando el
resultado en la ltima fila de la hoja, obtenindose el saldo final del mes de
cada cuenta.

01.01.2009

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO

Ejemplo
de
contabilizacin
operaciones con el PCGE.

de

1. Aporte de capital en partes iguales de 3


socios por un total de S/ 90,000.00
emitindose 90,000 acciones con un valor
nominal de S/ 1.00 cada una.

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO


LIBRO DIARIO:

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

101

50

CAPITAL

501

------------------ 1 --------------------

Operacin 1:
Aporte de
Capital

90,000

90,000

Caja

Capital Social

01/03/2011 Por el aporte de capital de 3 socios en efectivo

Libro Diario de Formato Simplificado:


101
Nmero
correlativo

Fecha o
Periodo

01/03/2011

501

Operacin
Debe
Por el aporte de capital de 3
socios en efectivo

90,000

Haber

Debe

Haber

90,000

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO

2. Se compra mercaderas, a empresas no


relacionadas con el negocio, por el
importe total de S/. 47,200.00 (incluye el
IGV).

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO


LIBRO DIARIO:
------------------ 2 --------------------

60

40

COMPRAS
601 Mercaderas

6011 Mercaderas manufacturadas


TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

42

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia


CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
TERCEROS
Facturas, boletas y otros comprobantes por
421 pagar

4212 Emitidas

05/03/2011 Por la compra de mercaderas del mes.

------------------ 3 --------------------

20

MERCADERAS

201 Mercaderas manufacturadas

2011 Mercaderas manufacturadas

61

20111 Costo
VARIACIN DE EXISTENCIAS

611 Mercaderas

6111 Mercaderas manufacturadas

05/03/2011 Por las mercaderas del mes ingresadas al almacn.

40,000

7,200

47,200

40,000

40,000

Operacin 2:
Compra de
Mercaderas

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO


Operacin 2:
Compra de
Mercaderas

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO:

NC

Fecha o
Periodo

Operacin

101
D

501
H

6011
H

40111
D

4212
D

20111
D

6,111
D

Por el aporte de
1
2
3

01/03/2011 capital de 3 socios

en efectivo
Por la compra de
05/03/2011 mercaderas del
mes.
Por las mercaderas
05/03/2011 del mes ingresadas
al almacn.

90,000

90,000
40,000

7,200

47,200
40,000

40,000

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO

3. Se vende el 50% de las mercaderas en


almacn, a empresas no relacionadas
con el negocio, con un margen del 20%.
El importe total corresponde a S/.
28,320.00 (incluye el IGV).

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO


LIBRO DIARIO:

------------------ 4 --------------------

12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS


121

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

70

VENTAS

701

40

1212 Emitidas en cartera


Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas

70111 Terceros
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401

Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia

15/03/2011 Por las ventas de las mercaderas del mes.

------------------ 5 --------------------

69

COSTO DE VENTAS

691

Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas

69111 Terceros
20

MERCADERAS

201

Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas

20111 Costo

15/03/2011 Por el reconocimiento del costo de las mercaderas vendidas del mes.

28,320

24,000

4,320

20,000

20,000

Operacin 3:
Venta de
Mercaderas

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO


Operacin 3:
Venta de
Mercaderas

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO:

NC

Fecha o
Periodo

01/03 capital de 3

Operacin
Por el aporte de

05/03

05/03

15/03

15/03

101
D

501
H

90,000

6011
H

40111
H

4212
D

20111
H

6111
D

1212
H

70111
H

69111
H

90,000

socios en efectivo
Por la compra de
mercaderas del
mes.
Por las
mercaderas del
mes ingresadas
al almacn.
Por las ventas de
las mercaderas
del mes.
Por el
reconocimiento
del costo de las
mercaderas
vendidas del
mes.

40,000

7,200

47,200

40,000

40,000

28,320

24,000

20,000

20,000

TOTALES

90,000

90,000 40,000

7,200

47,200 40,000

20,000 40,000 28,320

24,000 20,000

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO


REGISTRO DE OPERACIONES: RECOMENDACIONES

Para llevar este Libro , hay 3 opciones:


Libro con las hojas pre-impresas previamente empastado.
Libro con las hojas pre-impresas sin empastar.
Usar hojas sueltas o continuas (libro computarizado).
Libro manual: ordenar primero las cuentas (columnas) en funcin al asiento
de apertura y luego se van adicionando las cuentas (columnas).El
reordenamiento se debe realizar al inicio del mes siguiente.
Libro computarizado: movilizar las columnas y reordenarlas previo a su
impresin. Usar un tamao adecuado para que la impresin sea legible
para cualquier usuario.
Consolidar mensualmente las operaciones utilizando el Plan Contable que
corresponda.
La opcin de establecer para cada cuenta contable una columna para el
DEBE y otra para el HABER, permite generar el Balance de
Comprobacin, el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas.

INFRACCIONES
Y SANCIONES

ART. 175 LIBROS CONTABLES

Art.
175

Multa
Nombre o descripcin

Tabla
III
Omitir llevar los libros de contabilidad, u 0.6 de 0.6 de 0.6 de
los I o
Num. 1 otros libros y/o registros exigidos por las
los IN los IN
cierre
leyes, reglamentos o por R. de Sup.
Llevar los libros de contabilidad, u otros
0.3 de
0.3
de
0.3
de
los I o
Num. 2 libros y/o registro sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas los IN los IN
cierre
correspondientes.
Omitir
registrar
ingresos,
rentas,
0.6 de
0.6
de
0.6
de
bienes,
ventas,
los I o
Num. 3 patrimonio,
remuneraciones o actos gravados, o los IN los IN
cierre
registrarlos por montos inferiores.
Tabla I Tabla II

ART. 175 LIBROS CONTABLES


Multa
Art. 175

Nombre o descripcin

Tabla I Tabla II

Tabla
III

Num. 5

Llevar con atraso mayor al permitido por


las normas vigentes, los libros de 0.3 de
contabilidad u otros libros o registros los IN
exigidos que se vinculen con la
tributacin.

0.3 de
los IN

0.3 de
los I o
cierre

Num. 6

No llevar en castellano o en moneda


nacional los libros de contabilidad u otros 0.2 de
libros o registros ,excepto para los los IN
contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.

0.2 de
los IN

0.2 de
los I o
cierre

ART. 175 LIBROS CONTABLES


Art.
175

Multa
Nombre o descripcin

No conservar los libros y registros,


Num. 7 llevados en sistema manual, mecanizado
o electrnico, durante el plazo de
prescripcin de los tributos.
No conservar los sistemas o programas
electrnicos de contabilidad, los soportes
magnticos,
microarchivos u
otros
Num. 8 medios de almacenamiento, que incluyan
datos vinculados con la materia
imponible, en el plazo de prescripcin de
los tributos.

Tabla I Tabla II

Tabla
III

0.3 de
0.3 de 0.3 de
los I o
los IN los IN
cierre

0.3 de
0.3 de 0.3 de
los I o
los IN los IN
cierre

MUCHAS GRACIAS