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Ejemplos:

Hacen referencia al
grupo
de
costos
utilizado
para
cumular los costos
indirectos
de
manufactura(se
excluyen los gastos
de
ventas,
generales
y
administrativos por
que son costos no
relacionados con la
manufactura.)

Mano de obra indirecta


y materiales indirectos.
Calefaccin
,luz
y
energa para la fabrica.
Arriendo del edificio de
fabrica.
Depreciacin
del
edificio y del equipo de
fabrica.
Mantenimiento
del
edificio y del equipo de
fabrica.
Impuestos
a
la
propiedad sobre
el
edificio de fabrica.

Categoras:

Con una
excepcin
de que los
CIF se
aplican a la
produccin.

La clasificacin de un CIF
como variable, fijo o mixto
cobra importancia cuando
se calcula la tasa
predeterminada de
aplicacin de los CIF.

El nivel
estimado
de
producci
n
(denomin
ar)

Los CIF
Estimado
s
(numera
dor)

Es la produccin
mxima que una
fabrica es capaz de
producir, sin
considerar la falta
de pedidos de
venta o
interrupciones en la
produccin

El nivel de capacidad de la
planta funciona 24 horas al
dia,7 das a la semana y 52
semanas al ao, sin
interrupciones que impidan
generar la mas alta

Es la produccin
mxima
que
un
departamento
o
fbrica es capaz de
producir.

SI
N

Considerar la falta de pedidos de


venta o interrupciones en la
produccin .
Debido a:
Paros en el trabajo

A este nivel de capacidad


la planta funciona:
24 horas al
da
7 das a la
semana
52 semanas al ao

Un empleado ocioso
Mquinas que no estn en funcionamiento
por reparaciones o mantenimiento
Tiempo de preparacin
Das festivos
Fines de semana

Sin interrupciones que impidan generar la


ms alta produccin fsica posible

Es decir , 100% de la capacidad


de planta

Es la mxima
produccin alcanzable
teniendo en cuenta
interrupciones
previsibles e
inevitables en la
produccin.

Pero sin
rar
conside

La falta de
pedidos de
venta.

Ajustada por la demanda


a largo plazo del producto
por parte de los clientes.

LA CAPACIDAD
NORMAL es

MENOR que la

CAPACIDAD
PRODUCTIVA PRCTICA

EN CUALQUIER PERIODO

LA CAPACIDAD
PRODUCTIVA

Puede
ser

MAYOR

IGUAL o
MENOR

Que
la

EN EL LARGO PLAZO
La
Debe
ser

A La

CAPACIDAD
PRODUCTIVA NORMAL

El costo del capacidad no utilizada debe


separase en el costos de la capacidad en
exceso y l costo de la capacidad ociosa.

El costo de la
Capacidad en
exceso:

Es un costo del periodo.

El costo de la
Capacidad en
exceso:

Constituye un costo del


producto.

Esto representa un costo inevitable y necesario para


suministrar un nivel de capacidad productiva
normal.

Determinado el nivel de produccin ,una empresa debe


desarrollar algunos procedimientos para obtener un
estimativo satisfactorio de los CIF ,el numerador de la tasa
predeterminada.
Generalmente se
prepara un
presupuesto de los
CIF estimados para
el periodo
siguiente.

Cada concepto debe


clasificarse como CIF fijo o
CIF variable ,los mixtos
deben dividirse en sus
componentes fijos y
variables.

CIF VARIABLES
ESTIMADOS= CIF
variable por unidad *
nivel de produccin
estimado

El nivel de produccin no
es un factor en la
determinacin de los
costos fijos totales

En esta tabla se expone un presupuesto de los CIF estimados


para el periodo siguiente ,19x2,el cual se denomina
presupuesto esttico porque slo presenta un nivel de
produccin (es decir, 250000 unidades).

Determinado el nivel de produccin y los CIF totales para el periodo siguiente, podr
determinarse la tasa de aplicacin de los costos CIF para el periodo siguiente.

1.
2.
3.
4.
5.

Unidades de Produccin
Costo de los materiales directos
Costo de la mano de obra directa
Horas de mano de obra directa
Horas-mquina

Este mtodo es muy simple ,puesto que los datos sobre las unidades producidas
fcilmente se encuentran disponibles para aplicar los CIF.
Este mtodo aplica los CIF uniformemente a cada unidad producida y es
apropiado cuando una compaa o departamento fabrica un solo producto.
La frmula es:

CIF estimados
Unidades de produccin
estimadas

Tasa de
aplicacin de los
CIF por unidad
de produccin

Este mtodo es adecuado cuando puede determinarse la existencia de una


relacin directa entre el CIF y el costo de los materiales directos. Cuando
los materiales directos constituyen una parte considerable del costo total,
puede inferirse que los CIF estn directamente relacionados con los
materiales directos.

Un problema que surge al utilizar el costo de los materiales directos como


base cuando se fabrica ms de un producto es que los diferentes productos
requieren cantidades y tipos variables de materiales directos con costos de
adquisicin diferentes. Por tanto, deben determinarse diferentes tasas de
aplicacin de CIF para cada producto. Como puede verse, mediante el uso
de tasas mltiples comienza a alejarse uno de los objetivos :La facilidad.
Esto indicar a la gerencia que quiz sera ms apropiada otra base.

La frmula es:

CIF estimados
Costo de los materiales
directos estimado

X 100

Porcentaje del
costo de los
materiales
directos

COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

sta es la base utilizada con mayor amplitud porque los costos de mano de obra
directa por lo general se encuentra estrechamente relacionados con el costo
indirecto de fabricacin, y se dispone con facilidad delos datos sobre la
nmina.

FORMULA:
Costos indirectos de fabricacin estimados

100

Porcentaje del costo de la


mano de obra directa.

Costo de la mano de obra estimada

Este mtodo es apropiado cuando existe relacin directa entre el costo de ano
de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.

HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA

Este mtodo es apropiado cuando existe una relacin directa entre los costos
indirectos de fabricacin y las horas de ano de obra directa, y cuando hay una
significativa disparidad en las tasas salariales por hora.

FORMULA:
Costos indirectos de fabricacin estimados
Horas de mano de obra directa estimadas

Tasa de aplicacin de los costos


indirectos de fabricacin por hora
de mano de obra directa.

HORAS MQUINA
Este mtodo utiliza el tiempo requerido por la
mquinas cuando realizan operaciones similares
como base para calcular la tasa de aplicacin de los
costos indirectos de fabricacin.

Es apropiado cuando existe una relacin


directa entre los costos indirectos de
fabricacin y las horas - maquina.

FORMULA:
Costos indirectos de fabricacin estimados
Horas mquina estimadas

Tasa de aplicacin de los costos


indirectos de fabricacin por hora mquina

Las desventajas de este mtodo son el costo y el tiempo adicionales que se involucran al resumir
el total de horas mquina por unidad. Puesto que cada empresa es diferente, la decisin sobre
qu base es apropiada para determinada operacin de manufactura debe tomarla la gerencia
despus de un cuidadoso anlisis.

TASA DE APLICACIN NICAS A NIVEL DE PLANTA VERSUS


TASAS DE APLICACIN DEPARTAMENTALES MLTIOLES
MLTIPLES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

Es posible utilizar una tasa de aplicacin nica a


nivel de planta de costos indirectos de fabricacin
cuando se elabora un solo producto o cuando los
diferentes productos que se elaboran pasan por la
misma serie de departamentos de produccin y se
cargan cantidades similares de costos indirectos de
fabricacin aplicados.

Es preferible emplear tasas de aplicacin


departamentales mltiples de costos indirectos de
fabricacin cuando los diferentes productos que
se fabrican no pasan por la misma serie de
departamentos de produccin o, si lo hacen, debe
cargarse diferentes valores de costos indirectos de
fabricacin aplicados debido a los distintos niveles
de atencin que recibe cada producto.

TASAS SEPARADAS DE APLICACIN DE LOS COSTOS


INDIRECTOS DE FABRICACIN VARIABLES Y FIJOS

Algunas compaas prefieren aplicar los costos indirectos


de fabricacin a la produccin utilizando tasas separadas
de aplicacin para los costos indirectos de fabricacin fijos
y variables porque, como se ha visto, los costos variables y
los fijos no se comportan igual a medida que cambia la
actividad.

Las tasas separadas de aplicacin son especialmente tiles


para propsitos de control mediante el anlisis de los
costos indirectos de fabricacin aplicados versus los
costos indirectos de fabricacin reales.

QU SON LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN ?


Son todos los costos de produccin que se consideran
como parte del objeto de costos, pero que no pueden ser
medidos o identificados econmicamente factible sobre
dicho objeto. Son costos inventariables.
Costos de materiales indirectos.
Costos de mano de obra indirecta.
Otros propios de la fbrica como energa elctrica,
alquileres, servicio de mantenimiento, suministros de
fbrica. (Horngren, 1996).

Sinnimo

Carga fabril
Gastos de fabricacin

COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIN REALES

5.1.1. Caractersticas de los Costos Indirectos de


Fabricacin
Su naturaleza imposibilita su identificacin y
cuantificacin factible sobre el objeto de costos.
Involucran una gran variedad de costos
(heterogeneidad).
Algunos, slo se conocen luego de un perodo de tiempo.
Otros pueden presentar valores fluctuantes en el tiempo.
Algunos son de naturaleza fija, los cuales afectan el costo
de produccin unitario al variar el volumen de
produccin.
Suelen beneficiar al proceso productivo durante todo el
perodo.

Estos costos se registran en forma peridica


en los libros mayor, general y auxiliares.
El uso de los libros auxiliares permite un
mayor grado de control sobre los costos
indirectos de fabricacin a medida que se
puedan agrupar las cuentas relacionadas

los costos del producto solo se registran cuando estos se incurren. Por lo
general, esta tcnica es aceptada para el registro de materiales directos
y de mano de obra directa por que se les puede asociar fcilmente a las
rdenes de trabajo. Los CIF debido a su naturaleza en el costo del
producto, no pueden asociarse en forma fcil o conveniente a una
medida que stos se incurren con una excepcin: los CIF se aplican a la
produccin con base en los insumos reales multiplicados por una tasa
predeterminada de aplicacin de costos indirectos de fabricacin, este
procedimiento es necesario por que los costos indirectos de fabricacin
no se incurren uniformemente en un perodo, necesitando de estimados y
de una tasa para aplicarlos a las rdenes a medida que se producen las
unidades

CONTABILIZACIN DE LOS CIF REALES


Estos costos indirectos de fabricacin provienen de:
1.- facturas: recibidas de proveedores u organizaciones de
servicio
2.- comprobantes: facturas pagadas
3.- acumulaciones: ajustes por cuentas como servicios
acumulados por p
Pagar
4.- Asientos al ajuste al final del ao: ajustes por cuentas como
depreciacin y gastos de amortizacin

Costos indirectos de fabricacin

Costos indirectos de fabricacin

Materiales indirectos y mano de obra directa


Supervisin
Luz, fbrica
Electricidad fbrica
Agua, fbrica
Pequeas herramientas, fbrica
Reparaciones y mantenimiento del equipo de la
fbrica
Depreciacin, edificio de la fbrica

Depreciacin, maquinaria de fbrica


Arriendo de fbrica
Impuesto , trabajadores de fbrica
Seguros, propiedad de fbrica
Seguros compensacin, trabajadores de fbrica
Seguros colectivos, empleados de fbrica
Impuesto a la propiedad de la fbrica

La principal diferencia entre un sistema es que con un sistema de costeo por


rdenes de trabajo los costos indirectos de fabricacin aplicados se acumulan
por rdenes de trabajo y con el otro sistema stos se acumulan por
departamentos

Al final del periodo, el saldo crdito total de la cuenta de control de costos de


fabricacin aplicados se cierra contra el saldo dbito total dela cuenta de CIF.

Cualquier diferencia entre los saldos de estas dos cuentas se registra como
costos indirectos de fabricacin subaplicados (saldo dbito) o sobre aplicado
(saldo crdito).

La variacin puede separarse n las siguientes categoras:


1.- variacin del precio: surge cuando una compaa gana ms o
menos que lo provisto en los costos indirectos de fabricacin.
2.- variacin de la eficiencia: surge cuando los trabajadores son
ms o menos eficientes que lo planeado.
3.- variacin del volumen de produccin: surge cuando el nivel de
actividad utilizada para calcular la asa predeterminada de aplicacin
de los costos indirectos de fabricacin es diferente del nivel de
produccin real logrado.

Costos indirectos de
fabricacin estimados
=
CIF
Base de actividad estimada

Tasa de aplicacin de los

Los costos indirectos de fabricacin aplicados durante un periodo rara vez ser
iguales a los costos indirectos de fabricacin reales incurridos
Las diferencias significativas deben prorratearse a inventario de trabajo en
proceso, inventario de artculos terminados y costo de los artculos vendidos , en
proporcin al saldo de costos indirectos de fabricacin no ajustado en cada cuenta.

Se debe aplicar ajustes para los costos indirectos de fabricacin asignados a cada
departamento.

MTODO CONVENCIONAL
TASAS PREDETERMINADAS
TASA DE
ADJUDICACIN :
Costos indirectos de fabricacin presupuestados o reales

Nivel de actividad presupuestados

Bs. /Hora mquina.


Bs. / Hora de mano de obra.
Bs. / Unidad de producto fabricada.
TASA DE
ADJUDICACIN :
Bs.

28.000.000,00

Bs. 14.000,00 / und.

PASOS PARA EL CLCULO Y USO DE TASAS PREDETERMINADAS


DE APLICACIN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN:

Fijar el nivel de actividad o volumen de produccin a desarrollar durante un


perodo, expresado en alguna unidad de medida.

Elaborar un presupuesto de costos indirectos de fabricacin, para desarrollar el


volumen de produccin fijado en el paso anterior.

Calcular la Tasa predeterminada (Tp).

Obtener el comportamiento real de nivel de actividad para aplicar los costos


indirectos de fabricacin a la produccin en la medida que se fabrique.

Costos indirectos de fabricacin aplicados : Tp. * Nivel real de actividad.

Obtener los costos indirectos realmente incurridos en la fbrica, para compararlos


con los costos indirectos aplicados a la produccin.

Ajustar las cuentas de inventarios de productos y de costo de produccin y


ventas con los costos indirectos de fabricacin sub o sobre aplicados.

Nivel de Actividad
o Volumen de
Produccin

Nivel
Terico
Nivel
Normal

Nivel
Prctico

Nivel
Esperado

Seleccin de la Unidad de Medida del Nivel de Actividad


Factores que
originan el
consumo de
costos indirectos
(Causa Efecto)

Unidades de Produccin.
Horas de MOD
Costo de MOD
Cantidad de MD
Costo de MD

CALCULO DE LA TASA PREDERMINADA DE


APLICACIN NICA (TPu) :
Bs.

28.000.000,00

Nivel de Actividad
Real:
2000 und.

Bs. 14.000,00 / und.

1900 und

Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados:


14.000,00 / und * 1900 und :

Bs. 26.600.000,00

Costos indirectos reales: Bs. 29.000.000,00


Costos indirectos reales Vs.

Costos indirectos aplicados

CIF reales < CIF aplicados

Sobreaplicacin de CIF

CIF reales > CIF aplicados

Subaplicacin de CIF

CIF Reales:

29.000.000,00

CIF aplicados: 26.600.000,00


Sub aplicacin de CIF:

2.400.000,00

Eliminacin de Variaciones de CIF

Atribucin al Costo de Produccin y Ventas


Atribucin de los inventarios de productos en
proceso, de productos terminados y al Costos de
Produccin y Ventas.

Es importante que los costos indirectos de fabricacin


se asigne a los departamentos o centros de costos para
asociarlos con las rdenes de trabajo o departamento
especfico.

TRATAMIENTO DE LOS CIF L FINAL DEL PERIODO CUANDO


EXISTEN VARIACIONES SIGNIFICATIVAS

Variacin total de los costos


indirectos de fabricacin

Prorrateo de las
variaciones

Inventario de
trabajo en proceso

Inventario de
artculos
terminados

Costo de los
artculos
vendidos

Departamentos de Apoyo

CIF

CIF Gerenerales
Departamentos de Produccin

Distribucin o Prorrateo
Primario

CIF

Bases de distribucin:

Espacio fsico.
Horas mquinas
Cantidad de trabajadores
Distribucin o Prorrateo Horas de mantenimiento
Nmero de rdenes
Secundario
Cantidad de pedidos
Nmero de operaciones

Departamentos de
Apoyo (Cafetera)
Departamentos de
Apoyo (Mantenimiento)
Departamentos de
Apoyo (Almacen)

Departamentos de
Produccin (Cortado)
Departamentos de
Produccin (Ensamblado)

MTODOS DE DISTRIBUCIN SECUDARIA


Mtodo Directo
Mtodo Escalonado
Mtodo Algebraico

Mtodo Directo: Distribucin unilateral

Departamentos de
Apoyo (Cafetera)

Departamentos
De Apoyo
(Mantenimiento)

Departamentos de
Produccin (Ensamblado)

Departamentos de
Apoyo (Almacen)

Departamentos de
Produccin (Cortado)

Mtodo
Escalonado
exacto que el mtodo directo

Es mas
cuando un
departamento de servicios presta servicios a otro de
igual carcter.

Se sigue una serie


de pasos:
Los costos presupuestados del departamento de
servicios
a
la
mayor
cantidad
de
otros
1
departamentos de servicios usualmente se asignan
primero.

Obsrvese que con este mtodo, una vez asignados


los costos presupuestados de un departamento de
servicios a otros departamentos, no puede volver a
asignarse a este departamento ningn costo
adicional presupuestado.
Esta secuencia continua, paso a paso, hasta que
todos los costos presupuestados del departamento
de servicios se hayan asignado a los departamentos
de produccin.

Mtodo Escalonado:

Departamentos de
Apoyo (Cafetera)

Departamentos
De Apoyo
(Mantenimiento)

Departamentos de
Produccin (Ensamblado)

Departamentos de
Apoyo (Almacen)

Departamentos de
Produccin (Cortado)

Mtodo
Algebraico
Es el mas apropiado de los tres mtodos
de asignacin cuando existen servicios
recprocos,
puesto
que
considera
cualquier servicio reciproco prestado
entre departamentos de servicios.

Mtodo Recproco o Algebraio

Departamentos de
Apoyo (Cafetera)

Departamentos
De Apoyo
(Mantenimiento)

Departamentos de
Produccin (Ensamblado)

Departamentos de
Apoyo (Almacen)

Departamentos de
Produccin (Cortado)

RES
T
S
E LO
D
N
CIO
A
R
A
P
COM

OS
D
O
T
ME

Con el mtodo directo, ningn costo presupuestado de


un departamento de servicios se asigna de un
departamento de servicios a otro.
En el mtodo escalonado, los costos presupuestados del
departamento de servicios se asigna a otros
departamentos de servicios.
Sin embargo la asignacin reciproca no es posible
porque la cuenta de cada departamento de servicios se
cierra una vez que se asignan sus costos y no pueden
asignarse costos adicionales a este.

ASIGNACION DE LOS COSTOS REALES DE


LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS A LOS
DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION

Los departamentos de servicios benefician a


los de produccin y, por tanto sus costos
deben contabilizarse como costos indirectos
de fabricacin.
Los costos de los departamentos de
servicios no son diferentes de cualquier otro
costo indirecto de fabricacin de los
departamentos
de
produccin
y,
en
consecuencia, pueden asociarse a los
productos
por
medio
de
las
tasas
predeterminadas de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin.

a
i
c
a
r
G
s