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CONTABILID
AD IX
NIA 500 : EVIDENCIA DE AUDITORIA

CURSO: AUDITORIA GUBERNAMENTAL I

DOCENTE: FREDY LAURENTE G.

500-599 EVIDENCIA
DE AUDITORIA

NIA 501 evidencia de auditoria consideraciones especificas de las

partidas seleccionadas.
NIA 505 confirmaciones externas
NIA 510- compromiso de auditoria inicial saldos de apertura..
NIA 520 procedimientos analticos

NIA 500
EVIDENCIA DE
AUDITORIA

NIA 530 muestreo de auditoria.

NIA 540 auditoria de estimaciones contables, incluyendo

estimaciones contables de valores razonables y revelaciones
relacionadas.
NIA 550 partes relacionadas
NIA 560 - hechos posteriores
NIA 570 empresa en marcha

NIA 580
escritas

manifestaciones

VIGENCIA

Esta NIA es efectiva para las auditorias de

estados financieros que corresponden a los
periodos que comiencen en o despus del 15 de
diciembre de 2004.

NIA 500 :
EVIDENCIA DE
AUDITORIA

INTRODUCCIN
La cantidad y calidad de la evidencia de
auditora que se debe obtener

Los procedimientos de auditora

El propsito de esta (NIA) es

establecer
normas
y
proporcionar guas sobre lo que
constituye evidencia de auditora
en una auditora de estados
financieros.

El auditor deber obtener evidencia

suficiente apropiada de auditora para
poder llegar a conclusiones razonables
en las cuales basar la opinin de
auditora.

OBJETIVO
DE LA
NORMA

El objetivo del auditor es

disear y aplicar
procedimientos de
auditora.

Forma que le permita obtener

evidencia de auditora suficiente y
adecuada para poder alcanzar
conclusiones razonables en las
que basar su opinin.

"EVIDENCIA DE AUDITORA"
significa la informacin obtenida
por el auditor para llegar a las
conclusiones sobre las que se basa la
opinin de auditora.
La
evidencia
de
auditora
comprender:
Documentos fuente
Registros
contables
subyacentes
a
los
estados
financieros
e
informacin
corroborativa de otras fuentes.

"PRUEBAS DE CONTROL"

EVIDENCIA DE
AUDITORA

significa pruebas realizadas para

obtener evidencia de auditora sobre
la adecuacin del diseo y operacin
efectiva de los sistemas de
contabilidad y de control interno.

"PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS"
significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora para
detectar representaciones errneas de importancia relativa en los estados
financieros.
Dos tipos:
Pruebas de detalles de transacciones y balances
Procedimientos analticos

El juicio del auditor respecto de qu es evidencia suficiente apropiada de auditora

es influenciado por factores como:
La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a
nivel de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de
transacciones.
Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluacin del
riesgo de control.
Importancia relativa de la partida que se examina
Experiencia ganada durante auditoras previas
Resultados de procedimientos de auditora, incluyendo fraude o error que
puedan haberse encontrado.
Fuente y confiabilidad de informacin disponible

Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control

interno sobre los que el auditor debera obtener evidencia
son:
diseo: los sistemas de contabilidad y de control interno estn
diseados adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir
representaciones errneas de importancia relativa; y
operacin: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a
lo largo del periodo relevante.

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La confiabilidad de la evidencia de
auditoria esta influenciada:
Por su fuente interna o externa
por su naturaleza: visual, documentaria u oral.
Si bien la confiabilidad de la evidencia de auditora depende de la
circunstancia individual, las siguientes generalizaciones ayudarn para
evaluar la confiabilidad de la evidencia de auditora:
La evidencia de auditora de fuentes externas (por ejemplo, confirmacin
recibida de una tercera parte) es ms confiable que la generada
internamente.
La evidencia de auditora generada internamente es ms confiable cuando
los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.
La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms
confiable que la obtenida de la entidad.
La evidencia de auditora en forma de documentos y representaciones
escritas es ms confiable que las representaciones orales.

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El auditor necesita considerar la relacin entre el costo de

obtener evidencia de auditora y la utilidad de la informacin
obtenida. Sin embargo, el caso de dificultad y gasto
involucrado no es en s mismo una base vlida para omitir un
procedimiento necesario.

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Requerimientos
El auditor debe disear y realizar procedimientos de auditora
con el objetivo de obtener evidencia de auditora son los
siguiente:
Obtener informacin relevante y confiable para ser usada
como evidencia de auditora.
Seleccionar partidas de manera efectiva sobre las cuales
realizar las pruebas para obtener evidencia de auditora.
Identificar la inconsistencia y/o no fiabilidad de la
informacin y determinar las modificaciones o adiciones
necesarias a los procedimientos de auditora para resolver el
problema.

13

Cuando est en una duda sustancial respecto de una aseveracin

de importancia relativa en los estados financieros, el auditor
debera intentar obtener evidencia suficiente apropiada de
auditora para quitar dicha duda. Sin embargo, si no le es
posible obtener evidencia suficiente apropiada de
auditora, el auditor debera expresar una opinin
calificada o una abstencin de opinin.

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Procedimientos para obtener evidencia de

auditora
El auditor obtiene evidencia de auditora por uno o ms de los
siguientes procedimientos: inspeccin, observacin, investigacin y
confirmacin, procedimientos de cmputo y analticos.

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INSPECCION
consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. Proporciona
evidencia de auditora de grados variables de confiabilidad dependiendo de su
naturaleza y fuente de la efectividad de los controles internos sobre su
procesamiento. Tres categoras importantes de evidencia de auditora
documentaria, que proporcionan diferentes grados de confiabilidad, son:
evidencia de auditoria documentaria creada y retenida por terceras partes;
evidencia de auditora documentaria creada por terceras partes y retenida
por la entidad; y
evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la entidad.
La inspeccin de activos tangibles proporciona evidencia de auditora
confiable con respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad
o valor.

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observacin
consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo
desempeado por otros, por ejemplo, la observacin por el auditor
del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo
de procedimientos de control que no dejan rastro de auditora.

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Investigacin y confirmacin
La investigacin consiste en buscar informacin de personas
enteradas dentro o fuera de la entidad. Las investigaciones
pueden tener un rango desde investigaciones formales por escrito
dirigidas a terceras partes hasta investigaciones orales informales
dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a
investigaciones pueden dar al auditor informacin no poseda
previamente o evidencia de auditora corroborativa.
La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para
corroborar informacin contenida en los registros contables. Por
ejemplo, el auditor ordinariamente busca confirmacin directa de
cuentas por cobrar por medio de comunicacin con los deudores.

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computo
El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de
documentos fuente y registros contables o en desarrollar clculos
independientes.

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Procedimientos analticos
Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y
tendencias significativas incluyendo la investigacin resultante de
fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra
informacin relevante o que se desvan de los montos
pronosticados.

20

Obtencin de informacin

21

Obtencin de informacin
Aunque se reconoce que pueden existir excepciones, las
siguientes generalizaciones sobre la confiabilidad de la
evidencia de auditora pueden ser til
La fiabilidad de las pruebas de auditora se incrementa
cuando se obtiene de fuentes independientes.
La fiabilidad de la evidencia de auditora que se genera
internamente se incrementa cuando los controles
relacionados son efectivos.
La evidencia de auditora obtenida directamente por el
auditor es ms confiable que la evidencia de auditora
obtenida indirectamente o por inferencia.

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INFORMACIN QUE SE UTILIZAR COMO EVIDENCIA DE

AUDITORA
Como se estudiaba en los antiguos cursos de auditoria, las evidencias de
auditora pueden tener diferente procedencia:

Interna, la preparada por la propia entidad (facturas de venta,

nminas, listados de Mayor, albaranes de entrada y salida, clculos de
amortizaciones, estimaciones, etc.)

Externa, la obtenida directamente de terceros (extractos bancarios,

confirmaciones escritas, escritos de la Administracin Pblica, informes de
expertos independientes, reclamaciones de terceros, contratos)

Propias de auditoria: las preparadas por el propio auditor en sus

papeles de trabajo (reclcalos, pruebas analticas, verificacin de
estimaciones y provisiones)

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SELECCIN DE LOS ELEMENTOS SOBRE LOS QUE SE

REALIZARN PRUEBAS PARA OBTENER EVIDENCIA DE
AUDITORA
En este apartado la norma trata los distintos medios a utilizar por
el auditor para seleccionar los elementos sobre los que realizar las
pruebas, entre los que caben destacar:
(a) la seleccin de todos los elementos (examen del 100%);
(b) la seleccin de elementos especficos; y
(c) el muestreo de auditora

Auditoria en entidades del sector pblico

El auditor tendr en cuenta el marco de referencia legislativo y cualesquier otros
reglamentos, ordenanzas, o directivas ministeriales relevantes que afectan al mandato
de auditora y a cualesquier requerimientos especiales de auditora.
Dichos requerimientos podran afectar, por ejemplo, el grado de la discrecin del
auditor al establecer la importancia relativa y juicios sobre la naturaleza y alcance de
los procedimientos de auditora que sern aplicados.
Tambin se incluye la necesidad de considerar temas de seguridad nacional.

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Conclusiones:
El auditor considera la relevancia y la fiabilidad que se utilizara como evidencia de
auditora.
- Evaluara la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto.
- Al realizar el diseo de las pruebas de controles y de las pruebas de detalle, el auditor
determinar medios de seleccin de los elementos sobre los que se realizarn pruebas que
sean eficaces para conseguir la finalidad del procedimiento de auditora.
La evidencia de auditora es necesaria para sustentar la opinin y el informe de
auditora .
La inspeccin implica el examen de registros o de documentos, ya sean internos o
externos, en papel, en soporte electrnico , o en examen fsico de un activo.
La observacin consiste en presenciar un proceso o un procedimiento aplicados por otras
personas.
El recalcul consiste en comprobar la exactitud de los clculos matemticos incluidos en
los documentos o registros.
La re ejecucin implica la ejecucin independiente por parte del auditor de
procedimientos o de controles que en origen fueron realizados como parte del control
interno de la entidad.