AUDITORIA DE GESTION

ANTECEDENTES

Las personas que tienen a su cargo la gestin de

recursos, tienen la obligacin de realizar una
efectiva rendicin de cuenta de sus actividades.
Las autoridades y superiores necesitan conocer,
no slo si los recursos de la empresa o publicos se
administran en forma correcta, sino tambin si
estn cumplindose los fines para los que fueron
autorizados y, si tales fines, se logran con
eficiencia y economa

VISION GENERAL
Sistema de Control Interno
Los funcionarios son responsables de
establecer, mantener y evaluar
peridicamente un sistema de control interno
slido para:

Asegurar el cumplimiento de los objetivos y

metas previstas,
Proteger apropiadamente los recursos.
Cumplir las leyes y reglamentos aplicables; y.
Preparar, conservar y revelar informacin
financiera confiable

AUDITORIA DE GESTION
Definicin
Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de
evidencias, realizado con el fin de proporcionar una
evaluacin independiente sobre el desempeo
(rendimiento) de una entidad, programa o actividad
gubernamental, orientada a mejorar la efectividad,
eficiencia y economa en el uso de los recursos
pblicos, para facilitar la toma de decisiones por
quienes son responsables de adoptar acciones
correctivas y mejorar su responsabilidad ante el
pblico

Propsito General
La AG involucra una revisin sistemtica de las
actividades en relacin a determinados objetivos y
metas y, respecto a la utilizacin eficiente y
econmica de los recursos. Su propsito general es:

Evaluacin del desempeo (rendimiento): comparar

con objetivos, metas, polticas y normas / otros
criterios razonables
Identificacin de las oportunidades de mejoras:
incrementar las condiciones de efectividad,
eficiencia y economa
Desarrollo de recomendaciones para promover
mejoras u otras acciones correctivas;

Objetivos de la AG

Determinar el grado en que se estn logrando los

resultados o beneficios previstos por la normativa
legal, por la propia entidad, el programa o actividad
pertinente.
Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza
sus recursos de manera eficiente y econmica.
Determinar si la entidad, programa o actividad ha
cumplido con las leyes y reglamentos aplicables en
materia de eficiencia y economa.
Establecer si los controles gerenciales
implementados en la entidad o programa son
efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las
actividades y operaciones.

Componentes principales de la AG

Efectividad: grado en el cual se logra los objetivos y metas u

otros beneficios previstos.
Eficiencia: relacin entre los bienes o servicios producidos y
los recursos utilizados para esto, comparado con un estndar
de desempeo establecido.
Economa: est relacionada con los trminos y condiciones
bajo los cuales se adquiere recursos financieros, humanos,
fsicos o SIC (Sistema de Informacin Computarizada),
obteniendo la cantidad requerida, al nivel razonable de
calidad, en la oportunidad y lugar apropiado y, al menor costo
posible.
Financiero y de Cumplimiento: El Financiero es fundamental
para tener una adecuada contabilidad y procedimientos
apropiados para la elaboracin de informes financieros. El de
Cumplimiento est referido a la sujecin de los funcionarios
pblicos a las leyes y regulaciones aplicables y polticas y
procedimientos internos.

Diferencias conceptuales entre

Auditora de Gestin y Financiera
Caractersticas

Auditoria Financiera
sobre

los

Auditoria de Gestin

1. Objetivo

Expresar opinin
financieros

estados Analizar y promover mejoras en los controles

gerenciales y en resultados
Eficiencia y economa en las operaciones y logro de
objetivos y metas (efectividad)

2. Alcance

Registro Financieros

3. Habilidades

Contadores Pblicos

Interdisciplinario

4. Orientacin

El pasado

Al futuro

5. Precisin

Absoluta

Relativa

6. Usuarios

Estado, inversionistas privados y pblico. Titulares de entidades del Estado

7. Normas

PCGA, NAGAs, NAGU, NIAs

NAGU

8. Opinin

Si requiere

No se requiere

9. Resultado de la
Opinin sobre los estados financieros
Auditoria
Los estados financieros presentan Mejoras positivas en las operaciones y resultados
10. nfasis
razonablemente
11. Enfoque
Financiero
Gerencial
12. Criterio de xito

Opinin sin salvedades

La entidad examinada adopta las recomendaciones.

Enfoques de la AG
Auditoria orientada hacia la efectividad

Examen de resultados
logrados

INSUMOS:
Recursos
Financieros,
Humanos, Fsicos
Tecnologa

IMPACTO:
en beneficiarios,
medio ambiente

Anlisis de causas en
Controles gerenciales
Y procedimientos

PLAN O
PROGRAMA
PRODUCTOS:
Bienes y
Servicios

Determinar uso eficiente de

los recursos e implicancia
En los resultados

PROCESOS:
Operaciones
Y
Actividades

Examen de controles
Gerenciales
Y procedimientos

Auditoria orientada hacia la eficiencia y economa

Enfoques de la AG
Efectividad

Objetivos
Determinar el grado en que se estn logrando los resultados o
beneficios previstos por la normativa legal aplicable o, por la
entidad que haya aprobado el programa o actividad.
La efectividad de las entidades, programas o actividades.
Si la entidad ha cumplido con las leyes y reglamentos
aplicables al programa o actividad.
Criterios para la programacin
Es de reciente creacin o ha sido evaluado con anterioridad.
Est desarrollndose con suma rapidez y tiene alcance
nacional.
Comprende un rea de mucho inters para el Congreso de la
Repblica o el Poder Ejecutivo.
Tiene una asignacin presupuestal muy importante o se le
pueden autorizar ms recursos en el futuro.

Enfoques de la AG -Efectividad
Aspectos por examinar
Objetivos del programa o actividad.
Criterios de evaluacin.
Evaluacin y presentacin de los informes sobre efectividad.
Gestin del sistema de evaluacin de la efectividad.
Objetivos del programa o actividad y criterios de evaluacin
Por ello es importante que el programa o actividad haya
definido:
Objetivos y metas claras y mensurables.
Plazos de cumplimiento.
Costo financiero.
Hay casos en que en el curso de la auditoria en que, tanto la
normativa legal, como el propio programa o actividad, no han
establecido objetivos y metas con claridad, en cuyo caso se debe
obtener la opinin autorizada de los funcionarios responsables y
llegar a puntos de vista coincidentes, como paso previo a definir
los criterios a utilizarse para la medicin y evaluacin del grado
de avance obtenido. De no ser as, el auditor tendr que concluir
que el programa o actividad, no ha establecido objetivos y metas
claras y mensurables y, consecuentemente, no es factible medir
el logro de las metas fsicas alcanzadas, por ser inalcanzables,
irreales o inexistentes.

Enfoques de la AG
Eficiencia y Economa

Una auditoria que comprenda la eficiencia y economa de los

programas o actividades tiene como objetivos:

Determinar si la entidad, programa o actividad adquiere,

protege y utiliza los recursos de manera eficiente y econmica.
Establecer las causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas
Determinar si la entidad ha cumplido con las leyes y reglamentos
aplicables en materia de eficiencia y economa.
Establecer la propiedad de los controles gerenciales para
mantener la eficiencia y calidad del servicio a un nivel
satisfactorio.
Determinar la confiabilidad de los procedimientos establecidos
para medir y reportar su rendimiento.
Identificar los esfuerzos para mejorar la eficiencia en el
programa o actividad auditada y los resultados alcanzados.

Enfoques de la AG
Eficiencia y Economa

Estndares de eficiencia
La productividad no precisa si los resultados reflejados son adecuados,
ya que para ello es necesario tener un punto de referencia, mediante el
cual se mida la ejecucin y los cambios en la eficiencia. Los resultados
pueden medirse razonablemente, si los comparamos con estndares
establecidos.
Un estndar es el tiempo de duracin especfico, determinado por la
cuantificacin del trabajo requerido para producir una unidad de
producto o servicio o, para ejecutar una tarea; es decir, representa el
concepto de un da justo de trabajo esperado de un empleado con
entrenamiento razonable y experiencia.

Los estndares de desempeo se utilizan con distintos

propsitos en los sistemas de informacin y control para:

Demostrar los resultados alcanzados, comparando la informacin de

ejecucin con los estndares.
Efectuar anlisis costo/beneficio, proporcionando informacin para
comparar mtodos y procedimientos actuales y propuestos.
Producir el intercambio de decisiones entre eficiencia y el nivel de servicio.

Enfoques de la AG
Eficiencia y Economa

Aspectos a considerar
Cuando el enfoque de la auditoria de gestin se orienta a la
eficiencia y economa puede examinarse, si la entidad,
programa o actividad auditada:

Tiene implementadas polticas razonables para efectuar la

adquisicin de bienes o contratacin de servicios;
Protege y conserva apropiadamente sus recursos
Evita la duplicidad de esfuerzos de su personal y el trabajo sin
utilidad prctica;
Utiliza procedimientos operativos eficientes
Dispone de controles gerenciales adecuados para medir su
desempeo en trminos de eficiencia y economa y para informar
sobre este asunto.
Cumple las leyes y reglamentos que regulan la adquisicin, uso y
proteccin de los recursos;

Administracin de la AG
Gerente de
Auditora
Comit de
Control de
Calidad (COCO)
Supervisor

Equipo de
auditora

Comit de
Asesoramiento de
Auditora (COA)

Administracin de la AG
Nivel Gerencial

Tiene responsabilidad desde que se selecciona la entidad hasta la

formulacin del Informe, as como en cuanto al cumplimiento de
las polticas fijadas para su realizacin. Sus responsabilidades
comprenden:

Adquirir un conocimiento profundo de la entidad bajo examen, coordinar

los aspectos relativos al proceso de recopilacin y anlisis de
informacin;
Cautelar que los hallazgos, observaciones, conclusiones y
recomendaciones sean vlidas, apropiadas y pertinentes;
Administra el personal a cargo de la auditoria y los recursos financieros
que le asignen;
Establecer un flujo de informacin apropiado con la gerencia y con los
jefes de proyecto, los miembros de los equipos de auditoria y
funcionarios de la entidad auditada;
Efectuar seguimiento sobre el desarrollo de los trabajos, a fin que se
cumplan los plazos para la culminacin de los proyectos; y,
Cautelar el cumplimiento de las normas de auditoria gubernamental y las
disposiciones del Manual de Auditoria Gubernamental.

Administracin de la AG

Supervisor y Auditor Encargado

Sus responsabilidades comprenden:

Formular y ejecutar el plan de revisin estratgica.

Examinar el (las) rea(s) y cada actividad en la fase
de ejecucin.
Cautelar el cumplimiento de los plazos establecidos
para la terminacin del trabajo.
Supervisar el trabajo realizado por los miembros del
equipo de auditoria, asegurando el cumplimiento de las
labores fijadas en los programas de trabajo
detallados.
Cumplir y cautelar el cumplimiento de las normas de
auditoria gubernamentales y las disposiciones
contenidas en el Manual de Auditoria Gubernamental.

Administracin de la AG
Integrantes del equipo

Los miembros del equipo de auditoria son quienes

desarrollan la fase de ejecucin y tienen contacto
con los funcionarios y empleados de la entidad
auditada, con el objeto de obtener evidencias,
realizar pruebas, elaborar papeles de trabajo y
coordinar la labor de los asistentes de auditoria que
colaboran en la formacin de los archivos corrientes
del trabajo. Igualmente, tienen participacin en el
planeamiento y organizacin de los programas
detallados de auditoria.

Administracin de la AG
Comits

Comit de Asesoramiento (COA): Debe establecerse

para cada AG. Sirve como un ente interno de consulta,
independiente de la auditoria en ejecucin. Se incluyen
expertos que cuenten con experiencia en el rea
auditada. Sus responsabilidades principales son:

Brindar asesora tcnica sobre asuntos especficos en la fase de

planeamiento, especialmente, en cuanto al establecimiento de las
lneas generales de revisin, en trminos de importancia y
significacin de la propuesta efectuada por los auditores.
Brindar asesora tcnica sobre asuntos relacionados con la
elaboracin del informe;
Colaborar en el desarrollo de la metodologa y en lo relativo a
los Informes;
Analizar en forma crtica la lgica y equidad de los hallazgos,
observaciones, conclusiones y recomendaciones.

Administracin de la AG
Comits

Comit de Control de Calidad (COCO): Debe

conformarse por especialistas de la CGR para
llevar a cabo revisiones de calidad, a fin de
determinar si:
Durante

el proceso de ejecucin se obtuvieron

evidencias suficientes y adecuadas, as como se
encuentran sustentadas documentariamente;
Las observaciones, conclusiones y recomendaciones
son apropiadas y los informes exactos y equilibrados.

Programacin de la Auditora de
Gestin
El planeamiento se inicia cuando la entidad,
programa o actividad de ella que debe auditarse
es seleccionada, en armona con en el Plan anual
de auditoria gubernamental. La entidad a
examinar puede formar parte del gobierno
central, actividad empresarial del Estado,
gobierno regional o local o cualquier organismo
autnomo. Tambin puede ser objeto de auditoria
de gestin un programa o actividad especfica de
cualquier entidad del Estado.
Para su seleccin pueden adoptarse varios
enfoques:

Consideracin de problemas y debilidades conocidas

Identificacin de reas potenciales no auditadas
Revisin de informes de otros auditores

Planeamiento de la AG
Aspectos Generales

Se refiere a la determinacin de los objetivos y alcance, el tiempo

que requiere, los criterios, la metodologa a aplicarse y la
definicin de los recursos que se considera necesarios para
garantizar que cubra las actividades ms importantes de la
entidad, los sistemas y sus correspondientes controles claves.

Garantiza que el resultado satisfaga sus objetivos y tenga efectos

verdaderamente productivos. Su realizacin cuidadosa reviste
especial importancia cuando se evala la efectividad, eficiencia y
economa en los programas o actividades gubernamentales, dado que
los procedimientos que se aplican son complejos y variados, por lo
que pretende establecer un adecuado equilibrio entre los objetivos
y alcance de la auditoria, el tiempo disponible para ejecutarla y, el
nmero de horas que debe trabajar el personal profesional para
lograr un nivel ptimo en el uso de los recursos destinados.

La fase de planeamiento de la auditoria de gestin comprende dos

etapas: Revisin General y Revisin Estratgica.

Etapas de la Fase de Planeamiento

Revisin General

Comprensin de la entidad por examinar

Anlisis preliminar en la entidad
Formulacin del plan de revisin estratgica

Revisin Estratgica

Ejecucin del plan de revisin estratgica

Aplicacin de pruebas preliminares criterios de auditoria
Identificacin de los asuntos ms importantes
Formulacin del informe de revisin estratgica

Preparacin del Plan de Auditoria

Etapas de la Fase de Planeamiento

Revisin General

Conocimiento Inicial de la Entidad

Naturaleza, fines, objetivos y metas.

Recursos autorizados.
Sistemas y controles administrativos clave.
Importancia de la auditoria y necesidades de los usuarios del
informe,
Seguimiento de medidas correctivas de auditorias anteriores,
Fuentes de informacin para el planeamiento; y,
Informacin proveniente de auditoria interna.

Anlisis preliminar

Ambiente de control interno.

Factores externos e internos.
reas generales de revisin
Fuentes de criterio aplicables
FORMULACION DEL PLAN DE
REVISION ESTRATEGICA

Etapas de la Fase de Planeamiento

Revisin General

FORMULACION DEL PLAN DE REVISION ESTRATEGICA

Objetivos y alcance: El objetivo de la etapa de revisin estratgica es
explorar en forma efectiva y eficiente las reas de trabajo de auditoria
establecidas durante la etapa de revisin general y profundizar el conocimiento
inicial. Por lo tanto, el equipo de auditoria debe:

Completar la comprensin de la naturaleza de la entidad, sus sistemas y operaciones,

as como los controles clave implementados, ejecutando pruebas preliminares.
Permitir al equipo encargado definir los objetivos de auditoria, adoptar decisiones
acerca de las reas de revisin ms apropiadas y organizar y coordinar los esfuerzos
necesarios para llevar a cabo el plan de revisin estratgica en forma efectiva,
eficiente y oportuna.
Trasmitir, a los niveles de decisin, un nivel apropiado de entendimiento de la
entidad o programa, por parte del auditor.
Facilitar la toma de decisiones en cuanto a la aprobacin del plan de revisin
estratgica y la asignacin de los recursos solicitados para su ejecucin.
Identificar los criterios de auditoria ms apropiados, en las circunstancias,
Identificar de los asuntos ms importantes para la formulacin del informe
Establecer el grado de confianza que puede depositarse en la informacin que brinda
el OCI,
Preparar el Borrador del Plan de Auditoria
El producto final debe contener los resultados de su ejecucin y un plan que sirva de
base para la formulacin de los programas de auditoria para la fase ejecucin.

Etapas de la Fase de Planeamiento

Revisin General

Estructura del Plan de Revisin Estratgica

Origen de la revisin
Objetivos y alcance de la revisin
Enfoque a utilizar
Ejecucin de la revisin estratgica
(1) Comprensin de la entidad, programa o actividad
Descripcin de la naturaleza, fines, objetivos y metas, y
normatividad aplicable.
Identificacin de los sistemas y controles gerenciales
importantes.
Recursos financieros-presupuestarios aplicables.
Identificacin de informes de auditoria externa e interna.
()

Etapas de la Fase de Planeamiento

Revisin General

()

Estructura del Plan de Revisin Estratgica

(2) Anlisis preliminar

Apreciacin del ambiente de control interno
Identificacin de factores externos e internos
Identificacin de las fuentes de criterio
(3) reas generales de revisin
Identificacin de las reas generales de revisin
Razones para su seleccin y,
Razones para la exclusin de otras reas, consideradas
tpicas o recurrentes.
Personal asignado.
Presupuesto de tiempo.
Programa de procedimientos para la revisin estratgica.

Etapas de la Fase de Planeamiento

Revisin Estratgica

Una vez que haya sido aprobado el Plan de revisin

estratgica, el auditor encargado debe reunirse con
los funcionarios responsables de la entidad,
programa o actividad a ser examinada, para
presentar a los miembros del equipo que tendr a su
cargo el desarrollo de los trabajos. Las actividades a
ejecutar deben comprender los aspectos siguientes:

Aplicacin de pruebas preliminares.

Apreciacin del ambiente de control interno.
Identificacin de factores externos e internos.
Definicin de criterios de auditoria.
Descripcin de los sistemas y controles gerenciales.
Identificacin de los asuntos ms importantes.

Etapas de la Fase de Planeamiento

Revisin Estratgica

REPORTE DE REVISION ESTRATEGICA

Como mnimo debe contener:
Comprensin sobre la entidad auditada, incluyendo su base legal, la
descripcin de sus actividades ms importantes, organizacin,
recursos y otros.
La descripcin de la estrategia utilizada y los resultados
alcanzados en la revisin estratgica, inclusive el resultado del
seguimiento de los informes de auditoria anteriores.
Leyes, normas y regulaciones aplicables a la entidad y a ser
tomadas en cuenta en el examen.
Identificacin de reas importantes, basada en las conclusiones de
la revisin estratgica, en la forma de listado de proyectos de
auditoria, la descripcin de los asuntos significativos a ser
examinados, debidamente sustentados y estrategia diseada.
Puntos especiales de atencin, tales como denuncias y su
consideracin en el examen.
Funcionarios responsables de la entidad en las reas a examinar.

Etapas de la Fase de Planeamiento

Revisin Estratgica

ESTRUCTURA DEL REPORTE DE REVISION ESTRATEGICA

Introduccin
Origen de la revisin
Objetivos y alcance de la revisin
Enfoque utilizado
Funcionarios responsables en las reas a ser examinadas
Comprensin de la entidad o programa
Naturaleza de las operaciones de la entidad, programa o actividad a ser
examinada:

Antecedentes, fines, objetivos y metas.

Estructura orgnico-funcional.
Principales actividades de gestin.
Marco legal aplicable.
Aspectos financieros-presupustales.

Apreciacin del ambiente de control interno

Identificacin de factores externos e internos
Logros obtenidos por la entidad o programa en el perodo por examinar
()

Etapas de la Fase de Planeamiento

Revisin Estratgica

()
ESTRUCTURA DEL REPORTE DE REVISION ESTRATEGICA
Criterios de Auditoria
Definicin de criterios a utilizarse
Comentarios de la entidad sobre los criterios de auditoria identificados.
Asuntos ms importantes a ser examinados
Controles sobre actividades y operaciones
Controles sobre el sistema de informacin
Controles sobre cumplimiento
Controles sobre proteccin de recursos
Situacin de las recomendaciones derivadas de informes de auditoria anteriores
Conclusiones Preliminares
Proyecto (rea)
Objetivos de auditoria,
Criterios de auditoria a utilizar
Hallazgos potenciales, obtenidos en la revisin estratgica,
Naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas y procedimientos a aplicar.
Fuentes de obtencin de evidencia de auditoria,
Equipo de trabajo requerido

Fase de Planeamiento
Plan de Auditora

Debe ser elaborado por el auditor encargado y supervisor, y

presentado conjuntamente con el informe de revisin
estratgica. Tiene por propsito definir el alcance global de la
auditoria de gestin, en trminos de objetivos generales y
objetivos especficos por reas que sern materia de examen.
Su estructura es la siguiente:
Origen de la accin.
Antecedentes de la entidad o programa a examinar.
Objetivos de la auditoria.
Alcance de la auditoria, especificando perodos.
Criterios de auditoria a utilizarse.
Recursos de personal y especialistas que se necesitan.
Proyectos (reas) seleccionados

Fase de Ejecucin

Elaboracin de los Programas de Auditora.

Aplicacin de pruebas de auditora y obtencin de
evidencias
Desarrollo de los hallazgos de auditora
Comunicacin de hallazgos a los funcionarios
Identificacin de efectos y causas
Desarrollo de observaciones, conclusiones y
recomendaciones
Elaboracin y revisin de los papeles de trabajo.
Requerimiento y obtencin de la Carta de
Representacin.

Fase de Ejecucin
Est enfocada principalmente en la obtencin de evidencia
suficiente, competente y pertinente sobre los asuntos ms
importantes (reas de auditoria) aprobados en el plan de
auditoria. Algunas veces, como consecuencia de este proceso se
determinan aspectos adicionales por evaluar, lo que implicar la
modificacin del plan de auditoria.
Toda labor en la auditoria debe ser controlada a travs de
programas de trabajo, que definen anticipadamente las tareas
que deben efectuarse durante el curso de la auditoria y se
sustentan en los objetivos incluidos en el plan de auditoria y en
la informacin disponible sobre las actividades y operaciones
de la entidad consignada en el Informe de revisin estratgica.

Fase de Ejecucin

Programas de Auditora

Es

un plan detallado de las labores que debe

comunicar, tan precisamente como sea posible el
trabajo a ser ejecutado. Tambin es un listado de
procedimientos a ser realizados, con el objeto de
comparar los sistemas y controles existentes con
criterios de auditoria y, recolectar evidencia para
sustentar las observaciones de auditoria.
Proporcionan una base para la asignacin de tiempo
y recursos. Los estimados de tiempo son ms
fciles de preparar cuando los procedimientos de
auditoria han sido identificados.

Fase de Ejecucin

Programa de Auditora
PROGRAMADO
NOM H/
BRE
S

TERMINADO
REA ABASTECIMIENTO

Ref. Hecho
P.T.
por

34 Objetivos de auditoria
1. Determinar si los controles existentes para la recepcin de materiales
garantizan su ingreso intacto al almacn.
2. Determinar si los controles establecidos para el almacenamiento de
materiales aseguran su adecuada conservacin.
Criterio de auditoria
Directiva N002-9X de la Direccin General de Administracin,
concordante con el Decreto Supremo N125-9X-EF, que establece los
criterios para la recepcin, almacenamiento y conservacin de los
materiales.
Procedimientos de auditoria
JRC
1. Revisar la Directiva N002-9X que fija los controles que deben GA II
observarse para la recepcin, almacenamiento y conservacin de 3/6
materiales.
JRC
2. Seleccione una muestra de operaciones efectuadas en el perodo GA II
materia de examen.
4/1
JRC
3. Examine la documentacin de ingreso de materiales al almacn y GA II
determine si los controles se cumplen adecuadamente.
5/1

H/S
43

JRC

JRC
JRC

Fase de Ejecucin

Tcnicas de Auditora

Tcnicas de
Verificacin
ocular
Comparacin

Tcnicas de
verificacin oral

Tcnicas de
verificacin
documental
Comprobacin

Tcnicas de
verificacin fsica

Indagacin

Tcnicas de
verificacin
escrita
Anlisis

Observacin

Entrevista

Confirmacin

Computacin

Encuesta

Tabulacin

Rastreo

Conciliacin

Revisin selectiva

Inspeccin

Fase de Ejecucin

Evidencias de Auditoria
Es el conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y
pertinentes que sustentan las conclusiones del auditor. Es la
informacin especfica obtenida durante la labor de auditoria a
travs de observacin, inspeccin, entrevistas y examen de los
registros. Provee una base racional para la formulacin de juicios u
opiniones
TIPOS DE EVIDENCIA

Evidencia fsica: Se obtiene por medio de una inspeccin u observacin

directa de actividades ejecutadas por las personas, documentos y
registros y de los hechos relativos al objetivo del examen.
Evidencia testimonial: Es la informacin obtenida de otros a travs de
cartas o declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o
entrevistas.
Evidencia documental: Es aquella plasmada en escritos y registros,
como documentos, contratos y otros.
Evidencia analtica: Se obtiene al analizar o verificar la informacin.

Fase de Ejecucin

Atributos de la Evidencia
NAGU 3.40 Evidencia suficiente, competente y relevante
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y
relevante mediante la aplicacin de pruebas de control y
procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar
razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al
organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de la
auditoria.

Suficiencia: Evidencia suficiente es aquella tan veraz, adecuada y

convincente que al ser informada a una persona prudente, que no es
un auditor y no tiene conocimiento especfico del asunto, arribe a la
misma conclusin del auditor. Se refiere a la cantidad de la evidencia,
tanto como a sus cualidades de pertinencia o competencia.
Competencia: La evidencia debe ser vlida y confiable. A fin de
evaluar la competencia de la evidencia, el auditor debe considerar con
cuidado si existen razones para dudar de su validez o su integridad.
Pertinencia (Relevancia): Evidencia pertinente es aquella que es
vlida y se relaciona con el hallazgo.

Fase de Ejecucin
Controles Internos

Antecedentes

del control interno

Definicin de control interno
Estructura del control interno
Componentes del sistema de control
Interno
Evaluacin de controles gerenciales

Fase de Ejecucin

Control Interno - Antecedentes

Desde la primera definicin del control interno establecida por
el Instituto Americano de Contadores Pblicos CertificadosAICPA en 1949 y las modificaciones incluidas en SAS N. 55 en
1978, este concepto no sufri cambios importantes hasta 1992,
cuando la Comisin Nacional sobre Informacin Financiera
Fraudulenta en los Estados Unidos, conocida como la "Comisin
Treadway", establecida en 1985 como uno de los mltiples
actos legislativos y acciones que se derivaron de las
investigaciones sobre el caso Watergate, emite el documento
denominado "Marco Integrado del Control Interno"
(Framework Internal Control Integrated), el cual desarrolla
con mayor amplitud el enfoque moderno del control interno en
el documento conocido como el Informe COSO (Committee of
Sponsoring Organizations of the Treadway Commission).

Fase de Ejecucin

Control Interno - Antecedentes

El Informe COSO, brinda el enfoque de una estructura comn
para comprender al control interno, el cual puede ayudar a
cualquier entidad a alcanzar logros en su desempeo y en su
economa, prevenir prdidas de recursos, asegurar la elaboracin
de informes financieros confiables, as como el cumplimiento de las
leyes y regulaciones. El concepto de control interno discurre por
cinco componentes: 1) ambiente de control, 2) evaluacin del
riesgo, 3)actividades de control 4) informacin y comunicacin; y,
5)supervisin,
Estos componentes se integran en el proceso de gestin y operan
en distintos niveles de efectividad y eficiencia, los que permiten
que los directores se ubiquen en el nivel de evaluadores de los
sistemas de control, en tanto que los gerentes que son los
verdaderos ejecutivos, se posicionen como los propietarios del
sistema de control interno, a fin de fortalecerlo y dirigir los
esfuerzos hacia el cumplimiento de sus objetivos

Fase de Ejecucin

Control Interno - Definicin

CI describe las acciones adoptadas por los directores de
entidades, gerentes o administradores, para evaluar y monitorear
las operaciones en sus entidades.
El CI aplicable para las entidades del sector pblico se define
como el proceso continuo realizado por la direccin, administracin
y otros empleados de cada entidad gubernamental, para
proporcionar seguridad razonable, respecto a si estn logrndose
los objetivos siguientes:

Promover la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones y, la

calidad en los servicios;
Proteger y conservar los recursos pblicos contra cualquier prdida,
despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal;
Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales; y,
Elaborar informacin financiera vlida y confiable, presentada con
oportunidad.

Fase de Ejecucin

Control Interno - Estructura

Se denomina estructura de control interno al conjunto de
planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la
actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer seguridad
razonable respecto a que estn logrndose los objetivos del
control interno. El concepto moderno del control interno
discurre por sus componentes y diversos elementos, los que se
integran en el proceso de gestin y operan en distintos niveles
de efectividad y eficiencia. Una estructura slida del control
interno es fundamental para promover la efectividad y
eficiencia en las operaciones de cada entidad.
La estructura de control interno debe proporcionar seguridad
razonable de que los objetivos del control interno han sido
logrados. Esto se refiere a que el costo del control interno, no
debe exceder el beneficio que se espera obtener de l.

Fase de Ejecucin

Control Interno - Componentes de la

Estructura
Es el conjunto de normas que son utilizadas para
medir el control interno y determinar su efectividad.
Para operar la estructura (tambin denominado
sistema) de control interno se requiere de los
siguientes componentes:
Ambiente de control interno
Evaluacin del riesgo
Actividades de control gerencial
Sistemas de informacin y comunicacin
Monitoreo de actividades

Fase de Ejecucin

Hallazgos de Auditora
Se denomina hallazgo de auditoria al resultado de la comparacin
que se realiza entre un criterio y la situacin actual encontrada
durante el examen a un rea, actividad u operacin. Es toda
informacin que a juicio del auditor le permite identificar hechos o
circunstancias importantes que inciden en la gestin de recursos en
la entidad o programa bajo examen que merecen ser comunicados en
el informe.
Sus elementos son:

Condicin: Comprende la situacin actual encontrada por el auditor al

examinar una rea, actividad u transaccin. .
Criterio: Comprende la norma con la cual el auditor mide la condicin.
Es tambin la meta que la entidad est tratando de alcanzar o
representa la unidad de medida que permite la evaluacin de la
condicin actual.
Causa: Representa la razn bsica (o las razones) por la cual ocurri la
condicin, o tambin el motivo del incumplimiento del criterio o norma.
Efecto: Es el resultado adverso o potencial de la condicin encontrada

Fase de Ejecucin

Hallazgos de Auditora

Tiene un sentido de recopilacin y sntesis de informacin

especfica sobre una actividad u operacin, que ha sido
analizada y evaluada y, que se considera de inters para los
funcionarios responsables de la entidad examinada.
Generalmente, se utiliza en un sentido crtico, dado que se
refiere a deficiencias que son presentadas en el informe de
auditoria.
El auditor debe brindar a los funcionarios responsables y
servidores que estn o podran estar afectados por el
informe, la oportunidad de efectuar comentarios y
aclaraciones en forma escrita sobre los hallazgos
identificados antes de presentar el informe.
Ningn informe de auditoria debe emitirse sin escuchar a los
funcionarios responsables

Fase de Ejecucin

Observaciones de Auditora
Concluido el proceso de evaluacin y contratastacin de los hallazgos
comunicados con los correspondientes comentarios formulados por el
personal comprendido en los mismos, se formulan las observaciones,
que se debern referir a hechos o situaciones de carcter
significativo y de inters para la entidad examinada, cuya naturaleza
deficiente permita oportunidades de mejora y/o correccin,
incluyendo sobre ellos informacin suficiente y competente
relacionada con los resultados de la evaluacin efectuada a la gestin
de la entidad examinada.
Las observaciones involucran los elementos propios del hallazgo de
auditoria (Condicin y Criterio), la identificacin de las causas y
efectos actuales o posibles de las deficiencias detectadas durante la
fase de ejecucin. La cuantificacin de las consecuencias reales o
potenciales en trminos financieros, constituyen una manera efectiva
para interesar a los funcionarios de la entidad responsables de
adoptar correctivos en forma oportuna.

Fase de Ejecucin

Desarrollo de Conclusiones y Recomendaciones

En base a la evidencia de auditoria reunida mediante

las condiciones, criterios, causas, efectos y
comentarios de la entidad, el auditor llega a
conclusiones concretas sobre las deficiencias
identificadas durante la fase de ejecucin. Las
observaciones y conclusiones, deben estar
acompaadas de recomendaciones a los funcionarios
responsables de la entidad examinada, para corregir
las deficiencias identificadas y evitar en el futuro su
repeticin.

Fase de Ejecucin

Elaboracin y Revisin de Papeles de Trabajo

NAGU 3.50 Papeles de trabajo

El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y

detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma
de papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo son los documentos elaborados u obtenidos por
el auditor durante las fases de planeamiento y ejecucin, en los que se
registra la informacin obtenida, como resultado de las pruebas
realizadas durante la auditoria y sirve de soporte al informe.
Constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento, ejecucin e
informe de auditoria; por lo tanto, deben contener la evidencia
necesaria para fundamentar los hallazgos, observaciones, conclusiones
y recomendaciones.
Son revisados por el auditor encargado y el supervisor responsable,
con el objeto de establecer si son pertinentes a la auditoria,
documenta en forma adecuada la evidencia obtenida y guardan
consistencia internamente.

Fase de Ejecucin

Elaboracin y Revisin de Papeles de Trabajo

REQUISITOS

Completos y exactos: Permiten sustentar

debidamente los hallazgos, observaciones,
opiniones y conclusiones, as como demostrar la
naturaleza y el alcance del trabajo realizado
Claros, comprensibles y detallados: No deben
requerir de explicaciones orales.
Legibles y ordenados: de otro modo podran
perder su valor como evidencia.
Informacin relevante: Deben limitarse a los
asuntos que sean pertinentes e importantes para
cumplir los objetivos del trabajo encomendado

Fase de Ejecucin

Elaboracin y Revisin de Papeles de Trabajo

CRITERIOS PARA ELABORARLOS

Son preparados partiendo del punto de vista de la inclusin

de todos los datos necesarios y pertinentes.
Incluyen los datos que sustenten alguna afirmacin o
concepto expresado.
Presentan todos los datos necesarios que respaldan la
razonabilidad de los registros exactos.
Los papeles de trabajo deben elaborarse con limpieza y ser
matemticamente exactos.
Contienen un enunciado conciso del trabajo ejecutado, en
conexin con su preparacin.
Son claros y explican en forma completa el asunto que
trata. El encabezamiento de cada hoja debe contener el
nombre de la entidad bajo examen, ttulo de su contenido y
el perodo o la fecha correspondiente.

Fase de Ejecucin

Elaboracin y Revisin de Papeles de Trabajo

ELABORACIN
Requiere un planeamiento cuidadoso antes y
durante el curso de la auditoria. Durante el
desarrollo de las labores, el auditor debe prever
el tipo y forma de papel de trabajo que puede
presentar la evidencia de una manera concisa y
efectiva.
El auditor que prepara una cdula de trabajo debe
incluir sus iniciales y la fecha. El contenido de
cada hoja debe incluir fechas, datos completos o
los montos y explicaciones suficientes, de modo
que cualquier otro auditor que pueda leerlo lo
entienda, sin tener que recurrir a otra fuente de
informacin.

Fase de Ejecucin

Elaboracin y Revisin de Papeles de Trabajo

CONFIDENCIALIDAD Y PROTECCIN
La naturaleza confidencial de los papeles de trabajo es una
condicin de importancia debido a que su contenido revela el
alcance de la auditoria y naturaleza de las pruebas aplicadas
en forma selectiva. Esta naturaleza se mantiene durante la
auditoria y despus de realizada, de manera permanente en
los archivos de dichos documentos.
En ninguna circunstancia, el auditor debe divulgar el
contenido de los papeles de trabajo, mostrrselos a otras
personas o hacer copias o extractos de los mismos. Debe
dejar los papeles de trabajo guardados con la seguridad
debida, cuando no estn en su poder.
Todos los papeles de trabajo deben protegerse para
asegurarse de que son accesibles solo a personas
autorizadas. El material confidencial debe guardarse con las
seguridades necesarias cuando no se utilizan, para evitar una
revelacin no autorizada.

Fase de Ejecucin
Conferencia final
Conferencia final con la alta direccin de la entidad auditada

Es realizada por el Auditor encargado y el Supervisor para hacer

conocer a los funcionarios de la entidad, en forma oral la totalidad de
los hallazgos de auditora encontrados y que durante el trabajo de
campo, fueron comunicados por escrito a los funcionarios de menor nivel
y empleados involucrados de las situaciones identificadas.
Adicionalmente, la conferencia final tiene el propsito de persuadir a
los funcionarios involucrados en las observaciones a adoptar acciones
correctivas.
Para tal efecto, debe considerarse:

Evitar conflictos y/o respuestas posteriores con argumentos no analizados

antes de emitir el borrador del informe.
Convencer a los directivos de la entidad examinada sobre la importancia de
su participacin en las propuestas de solucin.
Planteamiento de alternativas de solucin con los encargados de las
operaciones o actividades observadas.
Anlisis de las ventajas y desventajas, costo/beneficio y tiempo requerido
para la implementacin de correctivos.

Fase de Elaboracin del Informe

El informe de auditoria es el producto final del trabajo del
auditor gubernamental, en el cual ste presenta sus
observaciones, conclusiones y recomendaciones y, en el caso de
la auditoria financiera, el correspondiente dictamen. El informe
de auditoria debe contener la expresin de juicios
fundamentados en las evidencias obtenidas.
En la fase de Elaboracin del Informe, el equipo de auditoria
comunica a los funcionarios de la entidad auditada los
resultados obtenidos durante la fase de ejecucin. Los
principales objetivos de un informe de auditoria de gestin son:

Brindar suficiente informacin sobre las deficiencias

(desviaciones) ms significativas; y,
Recomendar mejoras en la conduccin de las actividades y
ejecucin de las operaciones

Fase de Elaboracin del Informe

Caractersticas del Informe
Significacin.
Utilidad

y oportunidad.
Exactitud y beneficios de la informacin
sustentatoria.
Calidad de convincente.
Objetividad y perspectiva.
Concisin.
Claridad y simplicidad.
Tono constructivo.
Organizacin de los contenidos del informe.
Positivismo.

Fase de Elaboracin del Informe

Contenido del Informe

La NAGU 4.40 Contenido del Informe define que la estructura

del informe de auditoria de gestin es la siguiente:
Sntesis gerencial
I. INTRODUCCIN

Informacin relativa al examen

1. Motivo del examen
2. Objetivos, alcance y naturaleza del examen
3. Antecedentes y base legal de la entidad
4. Comunicacin de hallazgos de auditoria

II.

CONCLUSIONES
III. OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES
Anexos
Relacin de las personas comprendidas en las observaciones
Situacin financiera, econmica y presupuestara

Fase de Elaboracin del Informe

Revisin del Informe

Por el Supervisor responsable, el cual revisa el borrador del informe.

Durante su trabajo comenta y discute con el auditor encargado las
situaciones que emerjan como consecuencia de su revisin, la misma
que, no slo se limita a la redaccin del informe, sino tambin se
extiende a todos los aspectos relacionados con la sustentacin
documentaria de los juicios emitidos por el auditor.
Por el Comit de Control de Calidad COCO, el control de calidad
est conformado por el conjunto de mtodos y procedimientos
implementados dentro de la CGR u otra entidad auditora para obtener
seguridad razonable que la auditoria llevada a cabo y el informe
correspondiente cumple con las NAGU y las disposiciones emanadas del
MAGU. determinando si:

Se obtuvieron evidencias suficientes, competentes y pertinentes

(relevantes), as como se encuentran sustentadas documentariamente;
Las observaciones, conclusiones y recomendaciones son apropiadas; y,
Los informes son exactos y equilibrados

Fase de Elaboracin del Informe

Envo del borrador del informe
Los informes por escrito constituyen la forma establecida por el Sistema
Nacional de Control y su rgano rector, la Contralora General de la
Repblica, para comunicar los resultados de la auditoria practicada a los
funcionarios responsables de la entidad examinada. Esto permite:

Poner en conocimiento de los funcionarios responsables gubernamentales los

resultados de cada examen;
Reducir el riesgo que los resultados puedan ser interpretados errneamente;
y,
Facilitar las acciones de seguimiento orientadas a establecer si la entidad ha
adoptado las acciones correctivas pertinentes.

Conforme a lo prescrito en la NAGU 4.10 los auditores deben comunicar

por escrito los resultados del examen realizado a los funcionarios
responsables de la entidad. Una vez culminada la fase de ejecucin, el
nivel gerencial correspondiente de la CGR o el titular del OCI, remitirn
el borrador del informe para requerir comentarios o aclaraciones de la
entidad, con miras a incluirlos, previa evaluacin, en el informe
correspondiente. El borrador de Informe no debe estar firmado por los
auditores responsables del trabajo.

Fase de Elaboracin del Informe

Elevacin y remisin del Informe

En la CGR: Concluido el procesamiento del informe,

este es elevado sucesivamente al nivel gerencial
correspondiente y al Despacho del Contralor
General para su aprobacin final y remisin a los
funcionarios de la entidad auditada responsables de
adoptar acciones correctivas, respecto a sus
observaciones, conclusiones y recomendaciones y, a
las dems personas autorizadas para recibir los
informes.
En los rganos de Control Institucional: Se
deben remitir los informes resultantes a la
autoridad de mayor jerarqua institucional, y
simultneamente a la Controlara General de la
Repblica.

Auditora de Gestin

Muchas gracias
por su atencin