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SEMINARIO-TALLER

DS CONT
MARCO TEORICO

LIBROS Y REGISTROS
VINCULADOS A ASUNTOS
TRIBUTARIOS

Marco Legal
* Cdigo de Comercio (1902)
* Ley del Notariado (D.Leg. N 1049)
* Ley General de Sociedades (Ley 26887)
* Cdigo Tributario (Arts. 62, 87 y 175)
* Ley del Impuesto a la Renta y reglamento
* Ley del IGV y reglamento
* Resolucin N 234-2006/SUNAT y modificatorias

PRINCIPALES OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE CARCTER FORMAL
Determinacin del
del sistema
sistema en
en el
el cual
cual se
se
Determinacin
llevarn los
los libros
libros y/o
y/o registros
registros contables,
contables, el
el
llevarn
cual deber
deber comunicarse
comunicarse aa SUNAT
SUNAT
cual
Manual.
Manual.
Computarizado.
Computarizado.

PRINCIPALES OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE CARCTER FORMAL
Verificacin de
de los
los libros
libros que
que el
el contribuyente
contribuyente
Verificacin
se encuentra
encuentra obligado
obligado aa llevar.
llevar.
se
Libros Principales.
Principales.
Libros
Libros Auxiliares
Auxiliares Obligatorios.
Obligatorios.
Libros

PRINCIPALES OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE CARCTER FORMAL
Legalizacin de
de los
los libros
libros y/o
y/o registros
registros
Legalizacin
vinculados aa asuntos
asuntos tributarios
tributarios antes
antes de
de su
su
vinculados
uso, en
en el
el caso
caso de
de sistema
sistema computarizado
computarizado
uso,
implica la
la legalizacin
legalizacin de
de las
las hojas
hojas continuas
continuas
implica
en blanco.
blanco.
en

PRINCIPALES OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE CARCTER FORMAL
Efectuar la
la anotacin
anotacin de
de las
las operaciones
operaciones ee
Efectuar
impresin de
de los
los libros
libros yy registros
registros vinculados
vinculados
impresin
asuntos tributarios,
tributarios, dentro
dentro del
del plazo
plazo
aa asuntos
mximo de
de atraso,
atraso, los
los cuales
cuales deben
deben
mximo
observar las
las formalidades
formalidades exigidas.
exigidas.
observar

PRINCIPALES OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE CARCTER FORMAL

Efectuar el
el empaste
empaste de
de las
las hojas
hojas sueltas
sueltas
Efectuar

Forma de llevar los


Libros y Registros
El sistema elegido es aplicable
para todos los libros y registros?

Forma de llevar los Libros y Registros

Sistemas

Manual: Mediante Libros y


Registros donde se realizan
anotaciones manuales

Computarizado: Mediante
un ordenador en hojas
sueltas o continuas.

Cmo se determina el Sistema?


Libros Principales
DEFINEN
EL
SISTEMA

- Inventarios y balances
- Diario

MANUAL

U
HOJAS SUELTAS
O CONTINUAS

- Mayor

Los dems libros y


registros

Pueden llevarse en
un sistema diferente

Comunicacin de Cambio de Sistema

Modificacin de
Sistema en Libros
Principales

Comunicado dentro de los


cinco (5) das hbiles
siguientes al cambio
No podr variarse en el curso del
ejercicio sino hasta el siguiente
ejercicio.

Sistema de Libros y Registros Contables


RTF 1006-4-1999
Que los Registros de Venta y Registros de Compras
son Registros Auxiliares cuya informacin se
encuentra recogida en los Libros Principales de
Contabilidad,
Contabilidad por lo que el hecho que el recurrente
lleve dichos Registros en forma computarizada no
significa que haya cambiado su sistema de
contabilidad ya que sus dems libros los contina
llevando en forma manual.

Comunicacin del Sistema


RTF 9074-5-2001
Se confirma la apelada que declar
improcedente la reclamacin por la
infraccin tipificada en el numeral 5 del
artculo 173 del Cdigo Tributario al
haberse acreditado que la recurrente no
cumpli con informar a la SUNAT acerca del
cambio de su Sistema de Contabilidad
Contabilidad

SISTEMA DE CONTABILIDAD
Comunicacin Extempornea Vs. Cambio de Sistema
(Libros Principales)

COMUNICACIN EXTEMPORNEA

CAMBIO DE SISTEMA

Supuesto Planteado:
Hasta el ejercicio 2013
Sistema Manual

Supuesto Planteado:
Desde Enero hasta
Marzo 2013

Legaliza hojas continuas


para su uso a partir de
Enero de 2014

Procede cambio de
sistema a partir de
Enero de 2014

No comunica a SUNAT
dentro de los 5 primeros
das hbiles del mes
Comunicacin
extempornea
Infraccin
Infraccin
(Num.
(Num.55Art.
Art.173)
173)

SancinTabla
TablaI:I:
Sancin
Multa
Multa
50%de
delalaUIT
UIT
50%

Gradualidadaplicable:
aplicable:
Gradualidad
Subsanacin
Voluntaria
Subsanacin Voluntaria
Rebaja(100%)
(100%)
Rebaja

Anota
Anotasus
susoperaciones
operacionesaa
travs
del
sistema
travs del sistemaManual
Manual

A partir de Abril puede llevar


en forma computarizada?
Implica
Implicacambio
cambiode
de
Sistema
Sistema
No procede cambio en
el ejercicio 2013
Se
Secambia
cambiaen
en
elelejercicio
2014
ejercicio 2014
Se comunica dentro de
los 5 primeros das
hbiles del mes de
Enero 2014

CONTABILIDAD COMPLETA Y
SIMPLIFICADA
Qu libros integran la
Contabilidad Completa?

Libros y Registros que debe llevar todo negocio


Artculo 33 Cdigo de Comercio

Libros Principales

Libros auxiliares obligatorios


CLASIFICACIN
CLASIFICACIN

Libros auxiliares voluntarios

ARTICULO 65 TUO LIR


Modificado por D. Leg. N 1086
Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos
ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern
llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de
Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo
con las normas sobre la materia.
Los dems perceptores de rentas de tercera categora estn
obligados a llevar Contabilidad Completa.

ARTICULO 65 TUO LIR


Modificado por D. Leg. N 1086
Normas de la Materia:
Reglamento de la Ley del IGV: Artculo 10
Resolucin
de
Superintendencia
N
2342006/SUNAT
Artculo 12 vigente a partir del 01.01.2009
Artculo 13, numeral 5-A vigente a partir del
01.01.2009.

ARTICULO 65 TUO LIR


Modificado por D. Leg. N 1086
INFORME N 229-2008-SUNAT/2B0000
Sumilla
Las modificaciones efectuadas por el D. Leg. N
1086, con relacin al RER y al artculo 65 del TUO de
la LIR entraron en vigencia el 01.10.2008. Sin
embargo, la obligacin de llevar el Libro Diario de
Formato Simplificado est supeditada a la entrada en
vigencia del artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT.

ARTICULO 65 TUO LIR


Modificado por D. Leg. N 1086
INGRESOS NETOS DEL
EJERCICIO ANTERIOR

LIBROS Y/O REGISTROS

Hasta 150 UIT

Como mnimo y en forma obligatoria:


a) Registro de Ventas
b) Registro de Compras
c) Libro Diario de Formato Simplificado

Superiores a 150 UIT

CONTABILIDAD COMPLETA

Contabilidad Completa
Hasta el 31.12.08 no se
detallaba

LIBROS Y
REGISTROS QUE LA
INTEGRAN

A partir del 01.01.09 se


definen libros y registros
que la conforman
Art. 12 Resolucin N
234-2006/SUNAT

CONTABILIDAD COMPLETA
A partir del 01.01.2009
LIBROSPRINCIPALES
PRINCIPALESYY
LIBROS
AUXILIARESOBLIGATORIOS
OBLIGATORIOS
AUXILIARES

REGISTRO
DE COSTOS

INVENTARIOS
Y BALANCES
MAYOR

DIARIO
LIBRO CAJA
Y BANCOS

REGISTRO
DE VENTAS

OTROSLIBROS
LIBROSYYREGISTROS
REGISTROS
OTROS
AUXILIARESEXIGIBLES
EXIGIBLES
AUXILIARES

REGISTRO
DE COMPRAS

INVENTARIO
PERMANENTE
VALORIZADO

INVENTARIO
PERMANENTE
EN UNIDADES
FSICAS

REGISTRO
DE ACTIVOS
FIJOS

RETENCIONES
INCISOS E) Y F)
ARTCULO 34 LIR

CONSIDERACIONES A TENER EN
CUENTA

LIBRO CAJA Y BANCOS


Se encuentran exceptuados de su llevanza los
deudores tributarios que lleven sus libros o
registros utilizando hojas sueltas o continuas
(Sistema computarizado), siempre que la
informacin de ste libro se encuentre
contenida en el Libro Mayor .

OBLIGACIONDE
DELLEVAR
LLEVARREGISTROS
REGISTROSDE
DE
OBLIGACION
INVENTARIOSYYCONTABILIDAD
CONTABILIDADDE
DECOSTOS
COSTOS
INVENTARIOS
Cuyos ingresos brutos anuales Debern llevar un Sistema de Contabilidad de Costos, el
durante el ejercicio precedente hayan cual incluye:
sido mayores a 1,500 UIT del -Registro de Costos
ejercicio en curso
-Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
-Registro de Inventario Permanente Valorizado

Cuyos ingresos brutos anuales hayan Debern llevar un Registro de Inventario


sido mayores a 500 UIT y menores o Permanente en Unidades Fsicas
iguales a 1,500 UIT del ejercicio en
curso
Cuyos ingresos brutos anuales hayan Debern practicar Inventarios Fsicos de las Existencias
sido inferiores a 500 UIT del al final del ejercicio
ejercicio en curso

Base Legal: Artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

OBLIGACIONES FORMALES

IB < 500
UIT

500 UIT < IB


< 1,500 UIT

IB > 1,500
UIT

A) Realizar un Inventario fsico de sus


existencias al final de cada ejercicio.
B) Realizar un Inventario fsico por lo
menos en cada ejercicio

INVENTARIO FSICO
Obligatorio para todos los contribuyentes sea que
tenga Ingresos Brutos Anuales menores o iguales a 500
UIT o superiores a dicho monto.

Formalidad

Debe ser refrendado por el


contador o persona responsable
de su ejecucin y aprobados por
el representante legal.

REGISTRO PERMANENTE EN UNIDADES

Excepcin

A partir del 01.01.2009, los contribuyentes


obligados a llevar Kardex Valorizado, estn
exceptuados de llevar el Kardex en unidades.
Base Legal: Art.5 R.S. N 239-2008/SUNAT
(31.12.2008)

LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A


ASUNTOS TRIBUTARIOS

ANEXO 11 de
de la
la Resolucin
Resolucin N
N 234234ANEXO
2006/SUNAT
2006/SUNAT

LEGALIZACIN

Legalizacin de los Libros y Registros


Quin
legaliza?

Notario publico o Juez de Paz


letrado de la Provincia en la
cual se encuentra ubicado el
domicilio fiscal
Colocar una Constancia en la primera hoja
de los libros y registros con una informacin
mnima. Adems el notario sellar las hojas
previamente foliadas.

Oportunidad

Antes de su uso

Legalizacin de los Libros y Registros


* Nmero de legalizacin
* Apellidos y nombres, razn o
denominacin social del deudor
Contenido
de la
Constancia

* Nmero de RUC
* Denominacin del libro
* Nmero de folios
* Fecha y Lugar en que se otorga
* Sello y firma del Notario

Legalizacin del segundo y siguientes libros


Hojas sueltas o
continuas

Se presentar el ltimo folio legalizado


del libro o registro anterior

Acreditar la conclusin del libro o


registro anterior:

Manual

* Presentacin del libro anterior concluido,


o

* Fotocopia legalizada de: (i) folio


donde est legalizacin , y (ii) ltimo
folio

HOJAS NO UTILIZADAS
Se permite su utilizacin para el registro de
operaciones del ejercicio inmediato siguiente.

ANOTACIN DE OPERACIONES
E IMPRESIN

REGLAS GENERALES
SOBRE EL CONTENIDO

REQUISITOS GENERALES EN LA LLEVANZA DE LOS LIBROS Y


REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Datos de cabecera
Requisitos relacionados con Contener hojas y folios originales no
otros aspectos formales del admitindose la adhesin y pegado
Condiciones para la confiabilidad
libro
Empleo del Plan Contable General
vigente en el pas
Expresados en moneda nacional y en
castellano.
Requisitos relacionados con la
Totalizacin de cada folio, columna o
Informacin contenida en los
cuenta contable.
libros
Ordenada
cronolgicamente
y
correlativamente.
Inclusin de todas las operaciones

DATOS DE
DE CABECERA
CABECERA
DATOS
Denominacin
Denominacin del
del Libro
Libro oo Registro
Registro

Periodo
Periodo y/o
y/o Ejercicio
Ejercicio al
al que
que corresponde
corresponde

la informacin
informacin registrada
registrada
la
Nmero
Nmero de
de RUC,
RUC, Apellidos
Apellidos yy nombres,
nombres,

denominacin y/o
y/o razn
razn social
social del
del
denominacin
Deudor Tributario.
Tributario.
Deudor
No es
es necesario
necesario consignar
consignar en
en el
el Libro
Libro de
de
No
Ingresos yy Gastos.
Gastos.
Ingresos

Contenido Obligatorio de Libros y


Registros
Datos de Cabecera

Si se lleva Manual,
estos datos bastarn
incluirlos slo en el
primer folio

Si se llevasen en hojas
sueltas o continas esta
informacin
deber
estar en todas las hojas.

Contenido Obligatorio de Libros y Registros


Deben ser folios originales no
admitindose la adhesin o pegado de
hojas o folios.
Para ser confiables, adems deben ser
legibles, sin espacios, ni lneas en
blanco, interpolaciones , enmendaduras o
seales de haber sido alteradas.

Incluir registros o asientos de ajustes,


reclasificacin o rectificacin que corresponda.

EMPASTE DE LOS LIBROS Y


REGISTROS

Supuestos
a) Empaste de un ejercicio
gravable. De ser posible
debe empastarse hasta por
un
ejercicio
gravable,
teniendo en cuenta que el
nmero de hojas a empastar
mnimo debe contener 20 o
ms hojas.
b) Empaste de dos o ms
ejercicios gravables.
En forma excepcional se
establece que cuando el
nmero de hojas sueltas o
continuas a empastar sea
menor a 20, el empaste
podr comprender dos (2) o
ms ejercicios gravables.

Plazos

Observaciones

Dentro de los 4 Aplicable a ambos supuestos:


primeros meses del 1. Hojas anuladas.
ejercicio
gravable
Se debern incluir las hojas
siguiente al que
que hayan sido anuladas.
correspondan
las
operaciones
contenidas
en 2. Empaste en varios tomos
dichos
libros
o
Primera pgina.
registros.
En el caso de hojas sobrantes
utilizados para otros periodos
Dentro de los 4
cada tomo incluir como
primeros meses del
primera pgina una fotocopia
ejercicio
gravable
del folio que contenga la
siguiente a aquel en
legalizacin o constancia del
que se reunieron
libro o registro al que
veinte (20) hojas
corresponde.
sueltas o continuas.

EJEMPLO:

Plazo mximo
de atraso

Datos:
- Libro : Diario.
perodos: 2013 y 2014.

Operaciones
Diciembre 2013

- Sistema: Computarizado.

Marzo
2014

Plazo mximo
de Empaste

Abril
2014

3 meses

- Hojas continuas: Legalizadas

4 meses

en el ejercicio 2013.
Plazo mximo
de atraso

- Nmero de folios: Superior a


20 por el ejercicio 2013.
Anlisis:
-Libro Diario: plazo mximo de
atraso, 3 meses siguientes de
realizadas las operaciones en
cada periodo (entindase mes).

Operaciones
Enero 2014

Abril
2014

3 meses siguientes

Sedebe
debe
Se
legalizar
legalizar
imprimir
eeimprimir
endicho
dicho
en
lapso
lapso

Principales formalidades a observar


en un Sistema Computarizado

Proyeccin del
nmero de hojas
por cada libro o
registro, as
como la eleccin
del tipo de hojas
a utilizar
1

PROCESO SECUENCIAL
SECUENCIAL
PROCESO
Foliacin de las
hojas de cada
Libro y/o
registro en 2
orden
correlativo

Legalizaci
n
(Importan
te
3
Solicitud)

Impresin
de las
operaciones
dentro del
plazo de
atraso

Empas
te

PROYECCIN DE
DE HOJAS
HOJAS
PROYECCIN
Se
Sedebe
debetener
teneren
encuenta
cuenta

El volumen de
operaciones que
realiza la empresa
de acuerdo a su
giro

Eleccin del papel


adecuado
para
cada tipo de libro
y/o registro, de
acuerdo al nmero
de columnas que
estos contienen,
segn el tipo de
impresora.

-Fallas durante
impresin.

la

- Errores del personal encargado de


la impresin.
Errores
del
sistema al momento
de la impresin

Referencia
del
nmero de hojas
utilizadas en el
ejercicio anterior
complementado
con
las
expectativas
del
crecimiento de la
empresa

REGISTROS DE VENTAS Y
COMPRAS
Informacin Mnima y
Formatos

INFORMACIN MNIMA
Los registros debern contener la
informacin mnima referida en el
numeral 1 del artculo 10 del
Reglamento de la Ley del IGV.
La informacin mnima debe anotarse
en columnas separadas.

INFORMACIN MNIMA
Registros
Registrosde
de
Ventas
Ventasyy
Compras
Compras

Reglamento del TUO de la


Ley del IGV: Vigente

Resolucin N 2342006/SUNAT: A partir del


01.07.2010

Si no se encuentran obligados a
cierta informacin mnima pueden
optar por no incorporar la
columna

ARTCULO 10 REGLAMENTO LIGV

Aspectos
Aspectos
que
que
regula
regula

INFORMACIN MNIMA PARA


CADA REGISTRO
INFORMACIN
ADICIONAL
POR MODIFICACIN EN EL
VALOR DE LAS OPERACIONES
REGISTRO DE OPERACIONES

Formatos e Informacin Mnima a partir del 01.07.10


Libro
INFORMACIN MINIMA Y FORMATOS
REGISTRO DE a) Informacin Mnima: Detallada en el
VENTAS E
numeral 14 del artculo 13
INGRESOS
b) Formato: Obligatorio solo cuando se
(Informacin
lleva en forma Manual
Mensual)
c) Formato 14.1.: Registro de Ventas e
Ingresos
REGISTRO DE
COMPRAS
(Informacin
Mensual)

a) Informacin Mnima: Detallada en el


numeral 8 del artculo 13
b) Formato: Obligatorio solo cuando se
lleva en forma Manual
Formato 8.1.: Registro de Compras

REGISTRO DE VENTAS
Informacin Mnima y
Formato

REGISTRO DE VENTAS
Fecha de emisin del CP
Tipo de CP
N de serie de CP o mquina registradora

Informacin
Mnima
Rgto. IGV

N CP, en forma correlativa por serie o N mquina


registradora
N RUC cliente
Valor exportacin
Base Imponible operacin gravada
Importe exonerado o inafecto
ISC
IGV e IPM
Otros tributos y cargos
Importe total CP

Registro de Ventas e Ingresos


Requisitos adicionales a partir del 01.07.2010
- Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la
operacin de venta.
- En los casos de empresas de servicios pblicos,
adicionalmente deber registrar la fecha de
vencimiento y/ o pago del servicio.
- Tipo de documento de identidad del cliente (segn
tabla 2).

Monto de
operacin
mayor a S/. 700

- Documento de Identidad, cuando no tenga RUC.


- Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del
cliente(*).
- Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las
normas sobre la materia.
(*) Personas naturales:Consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno,
apellido materno y nombre completo

A partir del
01.03.09

PLAZO DE ATRASO
REGISTRO DE
VENTAS

Diezdas
dashbiles
hbilesdesde
desdeelel
Diez
primerda
dahbil
hbildel
delmes
mes
primer
siguienteaaaqul
aqulen
enque
que
siguiente
seEMITE
EMITEelelcomprobante
comprobante
se
depago
pago
de
Numeral 14 del Anexo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT

REGISTRO DE
COMPRAS

Anlisis conceptual del


requisito de anotacin
. Leyes N 29214 y 29215
(23.04.2009)
. Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
RTF N 01580-5-2009 (03.03.2009)

FORMALIDADES DEL REGISTRO DE


COMPRAS
El Registro de Compras debe estar legalizado
antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el reglamento (artculo 10 Rgto)
Base Legal: Primer prrafo literal c) art. 19 TUO.

OPORTUNIDAD PARA LA ANOTACIN


Los comprobantes de pago u otros
documentos, deben ser anotados en el
Registro de Compras, en cualquier momento
por el sujeto del impuesto.
Base Legal: Primer prrafo literal c) artculo 19,
modificado por Ley N 29214.

La anotacin de operaciones en el
Registro de Compras
Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el
inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV,
debern haber sido anotados por el sujeto del Impuesto en su
Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su
emisin o del pago del impuesto, segn sea el caso o en el que
corresponda
Base Legal: Artculo 2 de la Ley N 29215.

La anotacin de operaciones en el
Registro de Compras
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o
defectuoso de los deberes formales relacionados con el
Registro de Compras, NO IMPLICAR LA PRDIDA
DEL DERECHO AL CRDITO FISCAL, el cual se
ejercer en el perodo al que corresponda la adquisicin,
sin perjuicio de la configuracin de las infracciones
tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario que
resulten aplicables.
Base Legal: Segundo prrafo literal c) artculo 19 modificado por
Ley N 29214

DEBERES FORMALES DEL REGISTRO


DE COMPRAS
No implica la prdida del
Crdito Fiscal del IGV
EFECTOS
EFECTOS
DE
DELA
LA
INOBSERVANCIA
INOBSERVANCIA

Se ejerce en el perodo al que


corresponde adquisicin

Se configuran infracciones
tipificadas en el Cdigo
Tributario

En qu perodo se ejercer el crdito fiscal?


Respecto del perodo en el que se ejercer el crdito
fiscal, considerando que corresponde efectuar una
interpretacin conjunta de las Leyes 29214 y 29215, el
Tribunal concluye razonando como sigue:
() el ejercicio del crdito fiscal y la anotacin no son
actos que puedan hacerse en forma separada, sino que
por el contrario, las normas han previsto que el ejercicio
del derecho al crdito fiscal debe hacerse en el perodo
al que corresponda la hoja en la que el comprobante de
pago o documento hubiese
sido anotado ()

El ejercicio del crdito fiscal es potestativo


u obligatorio?
La norma no ha previsto el ejercicio del crdito fiscal
en trminos de potestad sino en trminos de deber. En
efecto, esta no prev que dicho crdito pueda ejercerse
en cualquier perodo a voluntad del administrado, sino
que debe ser ejercido en el plazo que ella seale y
debido a que el art. 2 de la Ley N 29215 establece que
no resulta de aplicacin lo dispuesto por el segundo
prrafo del inciso c) del art. 19 de la Ley del IGV, de no
ejercerse el crdito fiscal cuando la ley lo indique, se
perder el derecho a su ejercicio

Conclusin en torno a la obligatoriedad de la anotacin


de las operaciones en determinado plazo, as como a la
oportunidad para el ejercicio del derecho al crdito fiscal
El Tribunal Fiscal concluye como sigue:

Se concluye de lo expuesto que el deber de anotar las


operaciones en el registro de compras est sometido a los
plazos previstos por el artculo 2 de la Ley N 29215 (mes de
emisin del comprobante de pago o documento, mes de pago
del impuesto, si fuera el caso, o dentro de los doce meses
siguientes), y que el derecho al crdito fiscal debe ser ejercido
en el perodo en el que se anot dicho comprobante de pago o
documento, de lo contrario, se perder el citado derecho

PLAZO DE ATRASO
REGISTRO
DE
COMPRAS

Diez das hbiles desde el


primer da hbil del mes
siguiente a aqul en que se
RECEPCIONE
el
comprobante de pago.
Numeral 8 del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT

REGISTRO DE COMPRAS
Informacin Mnima y
Formato

REGISTRO DE COMPRAS

Informacin
Mnima
Rgto. IGV

a)

Fecha de emisin del CP

b)

Fecha de vencimiento o fecha de pago

c)

Tipo de CP

d)

N de serie de CP

e)

N CP, o N de orden del formulario fsico o


formulario virtual donde conste el pago del impuesto.

f)

N RUC proveedor

g)

Nombre, razn social o denominacin del proveedor.

h)

Base Imponible de las adquisiciones gravadas que dan


derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por
exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones
gravadas y/o de exportacin

i)

Base Imponible de las adquisiciones gravadas que dan


derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por
exportacin, destinada a operaciones gravadas y/o de
exportacin y/o operaciones no gravadas.

REGISTRO DE COMPRAS

Informacin
Mnima
Rgto. IGV

j)

Base Imponible de las adquisiciones gravadas que


no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor
por exportacin, por no estar destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportacin.

k)

Valor de las adquisiciones no gravadas.

l)

ISC

m) IGV Adquisicin registrada en literal h)


n)

IGV Adquisicin registrada en literal i)

o)

IGV Adquisicin registrada en literal j)

p)

Otros tributos y cargos

q)

Importe total CP

r)

N CP emitido por el sujeto no domiciliado

CONSIDERACIONES PARA EL REGISTRO

La
Laoperacin
operacin
est
est
gravada
gravada

SI

Seanota
anota
Se
encolumnas
columnas
en
Independientes
Independientes
segnsu
su
segn
Destino
Destino

NO
Se coloca en una columna de
Operaciones no gravadas.

Exclusivamente operaciones
Gravadas y exportaciones
Para operaciones
gravadas y no gravadas
conjuntamente (*).
Exclusivamente para
Operaciones no gravadas

En estos casos el IGV de estas


operaciones se anotar tambin
en columnas independientes.

(*) Se entiende que en este grupo se incluir toda adquisicin respecto de la


cual no se pueda determinar su destino.

REGISTRO DE COMPRAS INFORMACIN


MNIMA, Detracciones
Nmero de constancia de depsito de detraccin.
Fecha de emisin de la constancia de depsito de
detraccin.
Salvo
Salvocuando
cuandose
selleva
llevaen
enforma
forma
computarizado
computarizadoyyexiste
existesistema
sistema
de
deenlace
enlaceque
quepermite
permite
identificacin
identificacin
Base Legal: Resoluciones de Superintendencia sobre Detracciones

Registro de Compras
Requisitos adicionales
- Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de
compra.
- Cdigo de Dependencia Aduanera.
-

Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la


Declaracin Simplificada de Importacin.

- Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2)


- Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas
sobre la materia.

Modificacin del Valor de Operaciones


Informacin Adicional
Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas
se deber anotar en los Registros todas las operaciones que
tengan como efecto anular, reducir o aumentar parcial o
totalmente el valor de las operaciones.
Modificaciones deben estar sustentadas con Notas de Dbito y
Crdito, respecto de operaciones respaldadas con CPs.
Notas de Dbito y Crdito debern ser anotadas en Registros de
Ventas o Compras, segn corresponda.
Adicionalmente se debe referir:
Tipo, Serie y N CP, cuando corresponda a un solo CP

Base Legal: Numerales 2 y 4 del artculo 10 del Reglamento LIGV

Modificacin del Valor de Operaciones


Se regula en forma expresa que las notas de dbito y
crdito se anotarn en los Registros de Ventas y
Compras, segn corresponda, en las mismas
columnas utilizadas para anotar los Comprobantes de
Pago que modifican.
Base Legal: Literal y) Num. 8 y literal r) Num. 14 Art. 13 Res.
SUNAT 234-2006/SUNAT.

OPERACIONES QUE NO
OTORGAN DERECHO
A CREDITO FISCAL
Registros Computarizados

Podrn registrar operaciones diarias en forma


consolidada.
REQUISITO: Sistema de Control Computarizado,
que mantenga informacin detallada y permita
efectuar verificacin individual.
Base Legal: Num. 3.4 del artculo 10 del RIGV

OPERACIONES QUE NO OTORGAN DERECHO


A CREDITO FISCAL
Sistemas de Control

REQUISITOS: Deber contener


Informacin mnima exigida para Registro
de Ventas y Registro de Compras.
Base Legal: Num. 3.5 del artculo 10
del RIGV
Registro de Ventas si existe obligacin de identificar al
cliente, se deber adems consignar: (i) Nmero de
documento de identidad; (ii) Apellido paterno, apellido
materno y nombre comercial.

LIBRO DIARIO DE FORMATO


SIMPLIFICADO

LIBRO DIARIO DE FORMATO


SIMPLIFICADO
Regulacin antes de la modificatoria
Art. 13 Numeral 5: Libro Diario
Inciso 5.3
Tratndose de personas jurdicas que obtuvieran en el
ejercicio anterior ingresos brutos menores a 150 UITs,
stas podrn optar por llevar el Libro Diario en formato
simplificado ()
En este caso se encontrarn exceptuados de llevar el
Libro Diario, el Libro Mayor y el Libro Caja y Bancos.

LIBRO DIARIO DE FORMATO


SIMPLIFICADO
Regulacin dispuesta por la Resolucin de Superintendencia
N 239-2008/SUNAT, vigente a partir del 01.01.2009
Se deroga inciso 5.3. del numeral 5 del artculo 13 de la
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
Se incorpora numeral 5-A, para regular el Libro Diario de
Formato Simplificado.
Se detalla como un Libro vinculado a asunto tributario
Se establece plazo mximo de atraso para Libro Diario de
Formato Simplificado.

Qu implican los cambios producidos?

LIBRO DIARIO DE FORMATO


SIMPLIFICADO
Regulacin dispuesta por la Resolucin de Superintendencia
N 239-2008/SUNAT
Ya no es parte del Libro Diario sino califica como un Libro
diferente.
Resulta obligatorio su llevado. No es opcional.
No sustituye a los libros principales tales como Mayor y Caja
y Bancos.

PLAZO DE ATRASO
Tres (3) meses desde
el primer da hbil
siguiente de realizadas
las operaciones.

LIBRO DIARIO DE FORMATO


SIMPLIFICADO
INFORMACIN MNIMA (INC. 5-A ART. Del ART. 13)

Nmero correlativo o cdigo nico de la operacin


(NUEVA)
Fecha o perodo de la operacin
Glosa o descripcin de la operacin
Cuentas de acuerdo al Plan Contable General
Empresarial
Totales

LIBRO DIARIO DE FORMATO


SIMPLIFICADO
FORMATO 5.2.: Libro Diario de Formato Simplificado
Sustituido en virtud a la Segunda Disposicin Complementaria
Final de la Resolucin N 239-2008/SUNAT. El Anexo
conteniendo el formato se public el 08.01.2009.
Se agregan las columnas siguientes:
- Nmero correlativo o cdigo nico de la operacin
-Saldos intermediarios de Gestin
- Cuentas de Funcin del Gasto
- Cuentas de Orden

LIBRO DIARIO DE FORMATO


SIMPLIFICADO
Mediante la Tercera Disposicin Complementaria
Transitoria de la Res. de Superintendencia N 2862009/SUNAT (31.12.2009), se incluye el numeral 5.1. al
inciso 5-A del artculo 13 conteniendo la relacin de los
asientos contables que debe contener dicho libro:
-Apertura del ejercicio gravable
-Operaciones del mes
-Ajuste de meses anteriores de ser el caso
-Ajustes de operaciones del mes
-Cierre del ejercicio gravable.

INFRACCIONES Y REGIMEN DE GRADUALIDAD


REFERENTE A
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A
ASUNTOS TRIBUTARIOS

ESQUEMA LGICO
NORMA PRIMARIA FORMAL
Tiene por contenido una
obligacin tributaria formal

NORMA SECUNDARIA SANCIONADORA


Cuando se configure la infraccin

ELEMENTOS DE LA INFRACCION
TRIBUTARIA
Verificacin de una accin u omisin
Num.3, Art. 176 (incompleta)
Num. 1, Art. 176 (no presentar en los plazos)

Violacin de normas tributarias formales


Lista sealada en el Artculo 172 CT

Tipicidad de la infraccin y reserva de la Ley

Necesidad de la predeterminacin legal de las infracciones y


sanciones

TIPO DE INFRACCIN
Infraccin continuada:
Contina en el tiempo hasta
que se detecte y/o corrija

ART. 175
Infraccin unitaria y no
Plural: Independientemente
del nmero de libros que se
encuentren en infraccin

Sancin: MULTA
Parmetro Ingreso Neto

Sujetos acogidos
al Rgimen
General

Se considerar la informacin de la
Declaracin Jurada Anual correspondiente a
los campos o casillas referidas a Ventas Netas
y/o ingresos por servicios, entre otros ingresos
gravables y no gravables del ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin.

Sujetos acogidos
al Rgimen
Especial

Se considerara el acumulado en los campos o


casillas de ingresos netos de las declaraciones
mensuales presentadas durante el ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin.

Sancin y Gradualidad
Omitir llevar libros (ART 175, Num. 1)

Sancin: 0.6% IN
Parmetros tope:
-Mnimo: 10% UIT
-Mximo: 25 UIT

Gradualidad:
Subsanacin
Inducida

Gradualidad
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas
SUBSANACIN INDUCIDA
ARTCULO DEL
CDIGO
TRIBUTARIO

Art. 175
Numeral 1

FORMA
SUBSANAR
INFRACCIN

DE
LA

Llevando los libros y/o


registros respectivos u
otros medios de control
exigidos por las leyes y
reglamentos, que ha
omitido llevar,
observando la forma y
condiciones
establecidas en las
normas respectivas.

SUBSANACIN
VOLUNTARIA

No aplicable

Si se subsana la infraccin dentro del plazo


otorgado por la SUNAT para tal efecto,
contado desde que surta efecto la
notificacin del requerimiento de
fiscalizacin en el que se le comunica al
infractor que ha incurrido en la infraccin.
Sin pago

Con Pago

50%

80%

Sancin y Gradualidad
Llevar sin cumplir u observar
las formas (Num. 2)

Sancin: 0.3 % IN
Parmetros tope:
-Mnimo: 10% UIT
- Mximo: 12 UIT

Gradualidad:
Subsanacin
Voluntaria
e Inducida

Gradualidad
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas)

ARTCULO DEL
CDIGO
TRIBUTARIO

Art. 175
Numeral 2

FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN

Rehaciendo los libros


y/o
registros
respectivos,
el
registro almacenable
de informacin bsica
u otros medios de
control exigidos por
las
Leyes
y
Reglamentos,
observando la forma
y
condiciones
establecidas en las
normas.

SUBSANACIN
VOLUNTARIA

SUBSANACIN INDUCIDA

Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin
del
requerimiento
de
fiscalizacin en el que se
comunica al infractor que
ha incurrido en infraccin

Si se subsana la infraccin dentro del


plazo otorgado por la SUNAT para tal
efecto, contado desde que surte
efecto
la
notificacin
del
requerimiento de fiscalizacin en el
que se le comunica al infractor que
ha incurrido en la infraccin.

No se aplica el Criterio de
Gradualidad de Pago
Rebaja 100%

Sin pago

Con Pago

50%

80%

Sancin y Gradualidad
Llevar con atraso (Art. 175 Num. 5)

Sancin: 0.3 % IN
Parmetros tope:
-Mnimo: 10% UIT
- Mximo: 12 UIT

Gradualidad:
Subsanacin
Voluntaria
e Inducida

Gradualidad
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de rebaja de la multa establecido en las Tablas)
ARTCULO DEL
CDIGO
TRIBUTARIO

FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN

SUBSANACIN
VOLUNTARIA
Si se subsana la infraccin
antes que surta efecto la
notificacin
del
requerimiento
de
fiscalizacin en el que se
comunica al infractor que
ha incurrido en infraccin

Sin Pago

Numeral 5

Poner al da los
Libros y Registros
que
fueron
detectados con un
atraso
mayor
al
permitido por
las
normas
correspondientes.

80%

Con Pago

90%

SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin dentro del
plazo otorgado por la SUNAT para tal
efecto, contado desde que surta efecto
la notificacin del requerimiento de
fiscalizacin en el que se le comunica al
infractor que ha incurrido en la
infraccin.

Sin pago

Con Pago

50%

70%

GRACIAS.