UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD DE INGENIERA Y ARQUITECTURA

ESCUELA DE INGENIERA INDUSTRIAL
Contabilidad y Costos

UNIDAD II
EL CICLO CONTABLE
REGISTRO Y TRANSACCIONES DE LOS
SISTEMAS CONTABLES

OBJETIVO: Que el estudiante conozca la Cuenta, sus

movimientos y saldos, Los Libros necesarios para
llevar la Contabilidad, El proceso de cierre del ciclo
contable, balance de comprobacin, Asientos de
Ajuste y de correccin, el cierre del inventario y la
elaboracin de los estados financieros finales.

LIBROS CONTABLES
Qu son?... Son aquellos en los cuales se llevan
a cabo las diversas registraciones contables.
Qu funciones cumplen?...
Constancia escrita de los actos de la empresa.
Registro de la composicin y variacin del
patrimonio.
Transcripcin de los inventarios y de los estados
contables (informes sintticos que prepara la
contabilidad).
Cumplimiento de determinadas exigencias legales
(comerciales, tributarias, etc.).

En caso de cese del ente, qu debe hacerse con

ellos?... Segn el Cdigo de Comercio, deben
conservarse por diez aos desde el cese del
negocio, junto con la documentacin respaldatoria.
Cmo
se
clasifican?...
Los libros principales, dado su contenido global y
sinttico, son (1) el Diario, (2) el Mayor y (3) el de
Inventarios y balances. Pueden considerarse
auxiliares los dems (con contenido parcial y detallado).
Los libros obligatorios segn el Cdigo de Comercio son
(1) el Diario y (2) el de Inventarios y balances. Los
dems, desde este punto de vista, son no obligatorios.

Diario: En l se registran las operaciones

mediante asientos que emplean cuentas, en
forma cronolgica y en el orden en que van
ocurriendo (da a da y, en ciertos casos,
mensualmente mediante asientos resmenes).
Inventarios y balances: Se inicia con la
composicin
y
valoracin
detallada
del
patrimonio de la empresa (inventario inicial).
Posteriormente bsicamente se anotan los
inventarios de cierre (composicin y
valoracin detallada del patrimonio al cabo de un
perodo) y se transcriben los estados contables.

Modo de llevar los libros contables - Formalidades:

Encuadernados: Con las hojas fijas, no sueltas.
Foliados: Cada hoja numerada consecutivamente.
Rubricados: Habilitados por el Tribunal de Comercio, con
nota datada y firmada del destino del libro, del nombre de
aquel a quien pertenezca y del nmero de hojas que contenga.
Modo de llevar los libros contables - Prohibiciones:
Alterar en los asientos el orden progresivo de las fechas y
operaciones; dejar blancos o huecos; hacer interlineaciones,
raspaduras o enmiendas (los errores y las omisiones se salvan
por medio de un nuevo asiento hecho en la fecha en que
aquellos se advierten); tachar asientos; mutilar alguna parte
del libro, arrancar alguna hoja o alterar la encuadernacin y
foliacin.
Asimismo, los libros deben estar en idioma nacional o ser
traducidos.

Registros en el libro Diario

Registros en el libro Mayor

FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS

OBLIGATORIOS
Ventaja de llevarlos adecuadamente: De no

respetarse lo anterior, los libros pierden

valor
en
juicio
en
favor
del
comerciante a quien pertenecen, siendo
ese valor la principal ventaja de llevarlos
correctamente. DATO: Para que las
sociedades comerciales puedan llevarlos
por medios mecnicos, electrnicos u
otros e imprimirlos en hojas mviles
(luego encarpetadas cosidas o pegadas y
foliadas)

O incluso almacenarlos en medios como

discos pticos o CD`S, no regrabables sin
imprimirlos, se requiere dictamen o informe
de contador pblico y autorizacin de la
autoridad
de
contralor
(direccin
de
inspeccin de personas jurdicas / registro
pblico de comercio). (esto no rige para el
libro de inventarios y balances , que debe
estar encuadernado, foliado y rubricado .

LIBROS

NO

OBLIGATORIOS

El sistema contable los emplea para funcionar mejor.

As, el ente puede tener tantos como desee y le sean convenientes
o como sean necesarios para determinadas actividades.
Si bien el Cdigo de Comercio prev las formalidades de
encuadernacin, foliacin y rbrica para los libros
indispensables, extiende las prohibiciones detalladas a los libros
auxiliares.
Mayor: Registro sistemtico que tiene habilitada una hoja o una
ficha para cada cuenta, donde figuran los elementos de la misma
(nombre, fecha, detalle, debe, haber y saldo) y que se realiza a
partir de las registraciones (asientos) del libro Diario. Tiene por
finalidad mostrar los movimientos y el saldo de cada una
de las cuentas utilizadas en el libro Diario.
DATO: Los aplicativos contables han automatizado los pases
al mayor y la posterior preparacin del balance de
comprobacin
de
sumas
y
saldos.

EL CICLO CONTABLE

LIBROS PRINCIPALES EN EL CICLO CONTABLE

EL CICLO CONTABLE

[1] Captacin de la informacin

Slo aquellos hechos, transacciones, y operaciones relevantes a la entidad
y que se puedan expresar en forma monetaria

[2] Valorar y Representar

La valoracin segn normas de valoracin
Representar en cuentas (Mayores)

[3] Registrar Operaciones

En el Libro Diario por partida doble

[4] Comunicar Informacin

Preparar los Estados Financieros y publicarlos

[5] Interpretar y Analizar

Anlisis de estados financieros para tomar decisiones econmicas
racionales (siguiente trimestre)

El ciclo contable en la prctica (resumen)

1. Identificar situacin inicial (Balance inicial)
Asiento de apertura: saldos iniciales en cuentas
2. Registro de operaciones del ejercicio
En el libro diario y su traspaso a los mayores
3. Balance de Sumas y Saldos
Comprobacin de errores y omisiones
4. Agregacin y elaboracin Estados Financieros
Estado de Resultados (regularizacin), Estado de
Flujos de Efectivo, Estado de Cambios en el Capital
Neto, Balance de Situacin (asiento de cierre)

1. Identificar situacin inicial

. Balance de situacin inicial
. Identificacin del perodo/ejercicio econmico
. Asiento de apertura en el diario
#
1

Fecha

Cuenta

Descripcin

01/01/x
x

Activos

Asiento de apertura

Netos
Pasivos

Debe

Haber

x.xxx
y.yyy
z.zzz

2. Registro de Operaciones del ejercicio

Por cada operacin
Identificar las cuentas que intervienen
Medir la variacin de cada cuenta
Introducir el asiento en el diario
Traspaso al Mayor (automtico)
Revisin de errores
Anulacin de asiento (importes
negativos)
Asiento compensatorio (por la
diferencia)

3. Balance de Sumas y Saldos

Permite comprobar saldos de todas cuentas

Cuenta

Balance de Sumas

Balance de saldos

Sumas
Debe

Saldo
Deudor

Sumas
Haber

Saldo
Acreedor

Activos

x.xxx

x.xxx

x.xxx

Pasivos

x.xxx

x.xxx

x.xxx

Neto

x.xxx

x.xxx

x.xxx

Ingresos

x.xxx

x.xxx

x.xxx

Gastos

x.xxx

x.xxx

x.xxx

TOTALES

y.yyy

y.yyy

y.yyy

y.yyy

4. Elaboracin de Estados Financieros

. Estado de Resultados
. Cerrar las cuentas de ingresos y gastos
contra la cuenta de Resultado del Ejercicio,
cuenta de Patrimonio Neto
#

Fecha

Cuenta

X 31/12/xx Ingresos
Gastos
Resultado Ejercicio (PN)

Descripcin
Asiento clculo
del Resultado,
Regularizacin

Debe Haber
x.xxx
y.yyy
z.zzz

LA CUENTA

Concepto de cuenta: Es la herramienta que emplea la

contabilidad para representar el patrimonio y sus
variaciones, permitiendo agrupar elementos homogneos
o con la misma funcin y hechos del mismo tipo.
Plan de cuentas: Es el listado sistemticamente
organizado de todas las cuentas que se emplean en la
contabilidad de la empresa.
Manual de cuentas: Es el instrumento que explica
detalladamente el concepto y significado de cada cuenta,
los motivos de sus dbitos y crditos, qu representa su
saldo, y otros datos que sirven para el funcionamiento del
sistema de informacin contable del ente.

ELEMENTOS DE LA CUENTA
Nombre.
Fecha de la operacin o hecho.
Detalle de dicha operacin o hecho.
Parte numrica: Importes.
Debe: Columna de la izquierda. Debitar: Hacer una
anotacin en el debe.
Haber: Columna de la derecha. Acreditar: Hacer
una anotacin en el haber.
Saldo: Diferencia entre el debe y el haber. Puede
ser:
Saldo deudor: El total del debe es mayor que el del
haber.
Saldo acreedor: El total del debe es menor que el
del haber.
Saldo nulo (cuenta saldada): El total del debe es
igual al del haber; el saldo es cero.

Las clases de cuentas, sus movimientos y sus saldos

EL CATALOGO DE CUENTAS
Es un plan de cuentas que nos sirve para el
registro, clasificacin y aplicacin de las
operaciones
a
las
a c t iv i d a d e s
correspondientes.

OBJETIVO E IMPORTANCIA :
E s la b a s e a dm in is tra t iva de l s is t e m a
c o n t ab le .
S ir ve p ar a u n ific a r los c rit e ri os d e
r e g i s tro s
de
i nfor m e
de
la s
t ra n s ac c io ne s
r e a liza da s .
E s la g u a p a ra la e la bo ra c in d e los
e s t a d os fin a nc i e r os y p re s u p u e s t o s

VENTAJAS:
Co nstitu yen una norma es crita de c arc ter
p erman en te que limita lo s erro res de
c lasif ic aci n .
Fac ilita la co nso lidaci n de c if ras de las
s ucu rsales a la matriz .
S iendo un a gu a, no se requiere de perso nal
de alta es pec ializac i n c o ntable
para s u
manejo .
L a elab o raci n de asiento s c ontables
tradu ce en eco no ma de tiempo y ga sto.

se

CLASIFICACIN:
S I S T E M A D E C I M A L : s e b a s a e n l a c l a s i f i c a c i n d e

grupos a subgrupos tomando como base la

numeracin del cero al nueve
S I S T E M A N U M R I C O : : s e b a s a e n l a c l a s i f i c a c i n

de grupos asignados a un nmero corrido a cada

una de las cuentas.
S I S T E M A N E M O T C N I C O : s e b a s a e n e l e m p l e o d e

letras que representan una caracterstica especial

o particular de la cuenta, facilitando su recuerdo.

S I S T E M A A L F A B ET IC O : s e b as a en l a

a p l i c a c i n d e l a l f a b et o p a r a c l as i f i c a r l a s
c u e n t a s d e l a a h as t a l a z .

S I S T E M A C O M BIN A D O O M I X T O : e s l a

c o m b i n a c i n d e t o d o s o va r i o s d e l o s
a n t er i o r e s .
I N T E G R A C I N : b s i c a m e n t e l o i n t e g r an l o s
siguientes componentes:
R U B R O S : n o m b r e d e l a d i v i s i n d e l o s e l e m e n t o s
del balance general que agrupa a las cuentas propias
de cada divisin.
C U E N T A S : n o m b r e q u e s e as i g n a a c a d a un o

d e l o s c o n c ep t o s q u e i n t e g r an e l ac t i vo ,
p a s i v o y el c a p i t al c o n t a b l e d e l a e n t i d a d
econmica.
S U B C U E N T A S : n o m b r e q u e s e as i g n a a c a d a
u n o d e l o s e l e m e n t o s q u e d e t al l a n u n a
c ue n t a .

4. Estados Financieros y sus

Elementos
Representan la informacin financiera de la
empresa a personas encargadas de la toma de
decisiones, ya sea en la empresa o fuera de ella.
Bsicamente
el
objetivo
de
los
estados
financieros es proporcionar informacin sobre:
A. La situacin financiera de la entidad en cierta
fecha
B. Los resultados de sus operaciones en un
perodo
C. Los cambios en la situacin financiera por el
perodo
contable terminado a la fecha
D.
Los
cambios
en
la
inversin
de
los
propietarios durante el perodo

Las caractersticas de los Estados

Financieros deben estar de acuerdo a las
NIIF, podemos definir tres grandes
caractersticas:
.
UTILIDAD: adecuarse a los propsitos del usuario
sin exagerar la cantidad de informacin por lo que la
sta debe ser: significativa ( para qu? ), relevante
(cunto? ), oportuna ( cundo?) y veraz .
1

2.
CONFIABILIDAD: como los estados financieros
son un producto del proceso contable de una empresa,
estos deben tener un respaldo verificable de uso
adems de ser consistentes con el objetivo para lo que
son creados.
3. PROVISIONALIDAD: la informacin de los estados
financieros incluyen estimaciones necesarias para
determinar los datos pertinentes a cada perodo
contable.

Pero hay que recordar que esta informacin

tiene sus limitantes, por ejemplo la base de
registros de las cuentas, que son dos:
BASE EFECTIVO: no se registra la operacin hasta que se haya
recibido o entregado el dinero en efectivo.

se registra la operacin en el
momento en que ocurre, sin importar si hay pago o
ingreso de dinero al mismo tiempo.
BASE

ACUMULACIN:

De conformidad con el principio de revelacin suficiente la

informacin debe ser clara y comprensible para lograr juzgar
la situacin financiera de la empresa.
Por lo que un estado financiero est integrado por:
ENCABEZADO:
1. NOMBRE, RAZN O DENOMINACIN SOCIAL DE LA
EMPRESA
2. NOMBRE DEL ESTADO A TRABAJAR
3. FECHA O PERODO CONTABLE POR EL CUAL SE FORMULA

Estado de Resultados
Presenta un resumen de los ingresos, costos, gastos,
ganancias y prdidas de una entidad durante un perodo
especfico. para apegarlo a la realidad de operacin del
perodo especfico no se incluyen las inversiones ni retiros
hechos por el dueo.
ELEMENTOS
ingresos: son flujos de entrada de activos que se producen por las
operaciones de produccin de bienes o prestacin de servicios,
siendo stas las operaciones de la entidad.
COSTOS: valor de los recursos que se sacrifican econmicamente
para lograr un bien o servicio. toda entidad recurre a un costo
para obtener ingresos; los costos con potencial para generar
ingresos son costos activos, los costos expirados o aquellos
utilizados y que han perdido todo potencial generador de ingresos
son los gastos.
GANANCIAS: son aumentos del capital contable resultantes de la
diferencia entre ingresos y gastos.
PRDIDAS: disminucin
diferencia anterior.

del

capital

contable

resultante

de

la

CLNICAS MEDICAS GOMEZ

ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 A L 31 DE DICIEMBRE DEL 20XX

CUERPO:
en l se dejar constancia de lo que la entidad
ha operado, por lo que la informacin debe ser
correcta, clara, veraz y comparable.
PIE:
nombre y firma de las personas
elaboraron, revisaron y autorizado.

que

lo

Tambin se le puede anexar informacin

explicativa
y
complementaria,
hacindose
referencia
al
rengln
del
estado
correspondiente.

Por lo anterior el Estado de Resultados

nos da la siguiente informacin:
La capacidad de la empresa para generar recursos.
utilidades (positivas o negativas) capacidad de la empresa
para cumplir con sus obligaciones a sus dueos y a terceros
evaluar
los
cambios
de
la
empresa
debido
a
las
transacciones corrientes en un perodo
determinado este
informe es
ganancias

llamado

tambin

estado

ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS

de

prdidas

ENCABEZADO

NOMBRE DE INGRESOS: SALDOS

ASDFG $ XXXX
QWER
$ XXXX
TOTAL DE INGRESOS $ XXXX
MENOS NOMBRES DE GASTOS:
SFGA $ YYYY
FGER$ YYYY
TOTAL DE GASTOS $ YYYY
UTILIDADES ANTES DE IMPUESTOS $ ZZZZ
MENOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
$ IIIIIIIII
UTILIDAD DESPUS DE IMPUESTO $ UUU

Balance General
Es como la fotografa de una entidad en trminos
monetarios, por lo que nos informa para un momento
dado o una fecha determinada, tambin es llamado
estado de la situacin financiera
SUS ELEMENTOS INFORMATIVOS SON:

Los activos, pasivos y el capital por lo que

representa la dualidad econmica de la empresa;
y se pretende conocer de l:
LIQUIDEZ DE LA EMPRESA
CAPITAL DE TRABAJO
PORCENTAJE DE RECURSOS APORTADOS POR

LOS PROPIETARIOS Y APORTADOS POR LOS

ACREEDORES
EL RENDIMIENTO SOBRE LA INVERSIN

El Balance General tiene dos formas

de presentacin:
A)
CON LA FRMULA A P = C, PRESENTANDO LAS
CUENTAS EN FORMA VERTICAL ( FORMA DE REPORTE):
ENCABEZADO
NOMBRES DE ACTIVOS
XXXXXXX
XXXXXXX
TOTAL DE ACTIVOS

SALDOS
$ YYY
YYY
$ ZZZZ

PARTICIPACIONES:
SADOS
NOMBRES DE PASIVOS
XXXXX
$ YYY
XXXXX
YYY
TOTAL DE PASIVOS
$ YYY
CAPITAL CONTABLE
$ XXX
TOTAL PARTICIPACIONES $ZZZZ

B)

Forma

de

cuenta:

Obedece a la ecuacin A= P+C, nos permite apreciar ms objetivamente la dualidad

econmica de la empresa, a izquierda aparece los recursos de esta y a la derecha las fuentes
de

obtencin

NOMBRES DE
ACTIVOS

dichos
E N C Ade
BEZADO
NOMBRES DE
SALDOS
PASIVOS SALDOS
$ XXX
$YYY
XXX
YYY
TOTAL PASIVOS YYY

NOMBRES
CAPITAL

_______
TOTAL ACTIVOS $ SSSS

recursos.

$ ZZZ

ZZZ
TOTAL CAPITAL ZZZ
_______
TOTAL PARTICIPACIONES $ SSSS

Estado de Capital
Presenta un resumen de los cambios realizados en el capital
contable durante el perodo en estudio. el aumento del capital
se da en la inversin y las utilidades netas del perodo, las
disminuciones por retiros del propietario o prdidas netas .
INVERTIR?
PARA DISMINUIR PASIVOS
PARA AUMENTAR ACTIVOS EN GRAN ESCALA
RETIRAR? POR DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS
POR TRASPASOS DE ACTIVOS A PASIVOS DEL PROPIETARIO

ENCABEZADO
INVERSIONES $XXXX
XXXX
TOTAL DE INVERSIONES XXXX
MENOS RETIROS $YYYY
YYYY
TOTAL DESINVERSIONES YYYY
CAPITAL CONTABLE

$ ZZZZZ

Balance de Comprobacin
SU FINALIDAD ES VERIFICAR SI LOS ASIENTOS EN LAS
DIFERENTES CUENTAS ESTN BIEN REALIZADAS, SEGN
SU SALDO.
ENCABEZADO
NOMBRES DE
LAS CUENTAS

.
SALDOS

DEBE
AAAAAAAA
$
XXX
BBBBBBBB
CCCCCCC
XXXX
DDDDDD
_________
TOTAL
$
ZZZZZ

.
HABER
$

YYY

YYYY
ZZZZZ

EL TOTAL DEL DEBE SIEMPRE SER IGUAL AL TOTAL DEL

HABER

RELACIONES ENTRE GASTOS Y DESEMBOLSOS

1.
2.
3.

Gasto y desembolso ocurren en el mismo momento.

Gasto
se
reconoce
antes
del
desembolso.
Gasto se reconoce despus del desembolso.

RELACIONES ENTRE INGRESO Y ENTRADA DE

EFECTIVO
1. Ingreso y entrada de efectivo ocurren al mismo tiempo.
2. Ingreso se reconoce antes de la entrada de efectivo.
3. Ingreso se reconoce despus de la entrada de efectivo

TRANSACCIN U OPERACIN COMERCIAL

E s u n a a c t i v i d ad d e i n t e r c a m b i o (c o m p r ave n t a ) q u e p r e s e n t a s u s e f e c t o s e n l a s
c u e n t a s d e a c t i vo s , p a s i v o s y c a p i t al .
COMPRAS: toda compra afecta las cuentas de:
efectivo, cpp e inventarios.
Se presentan dos casos:
COMPRAS AL CONTADO:
DISMINUYE EL EFECTIVO
AUMENTA
INVENTARIO
UNA PROPIEDAD DE DINERO EN EFECTIVO SE
CONVIERTE EN UNA PROPIEDAD DE MATERIALES
COMPRAS AL CRDITO:
AUMENTA CPP
AUMENTA INVENTARIO

VENTAS:
Con el precio de venta se debe
garantizar que se tendr algn
beneficio, adems de recuperar los
costos.
Toda venta ya no tendr dos efectos
sino tres por que tendr un efecto
implcito en el resultado .
EN TODA VENTA SE PRESENTAN DOS
CASOS:
1. VENTAS AL CONTADO :
DISMINUYE INVENTARIO

AUMENTA EFECTIVO

2. VENTAS AL CRDITO :
DISMINUYE INVENTARIO

AUMENTA CPC

TRATAMIENTOS ESPECIALES EN ALGUNAS

CUENTAS
En la mayora de transacciones se encuentra
claramente definido cmo identificar la manera
correcta de registrarlas en las cuentas, pero hay
casos, y en especfico en el registro base
acumulacin, que se necesitan ms de dos cuentas
para realizar correctamente dicha transaccin .

C A S O S E S P EC I A L E S

1)

AVISOS DE SERVICIOS PRESTADOS

2) C O M P R A S
3)

VENTAS

1. Avisos de Servicios prestados

SEGN LA BASE ACUMULACIN SE PUEDE
REGISTRAR DE DOS FORMAS:

a) Registrar la transaccin al momento en que

llega el recibo.
1. Llega el recibo con una cantidad X
2. Se paga el recibo

b) Registrar la transaccin hasta que se realice el pago.

( igual que base efectivo.)
1. En la fecha correspondiente al desembolso se paga el
recibo con la cantidad X

1)xX
1)
XX
XXX

X (1

EJERCICIOS.
J. D.
recibe una factura de cobro de anuncios por
propaganda realizada en la prensa, del mes anterior
por $ 500; pagndolas 15 das despus.
SEGN: A)
B)

1) 500

500 (1

2. Compras
Esta es una de las funciones ms importantes de la empresa,
las compras pueden ser de dos formas: al crdito o al contado,
en condiciones
normales los
registros slo afectan a dos
cuentas

PERO SIEMPRE EXISTIRN ALGUNOS CASOS

ESPECIALES LOS CUALES DESCRIBIREMOS A
CONTINUACIN:
A )
B)
C)

DESCUENTOS SOBRE COMPRAS.

DEVOLUCIONES Y/O BONIFICACIONES SOBRE COMPRAS.
FLETES

A ) D ES C U E N T O S O B RE C O M P R A S
ESTOS PUEDEN SER:

Descuentos comerciales o por catlogos: manejado por

grandes volmenes de produccin o compras.
Realizados como premios a la puntualidad de pago.

CUANDO LAS COMPRAS SON EN EFECTIVO SLO

EXISTE EL DESCUENTO COMERCIAL.
EJEMPLO 1:
Se realiza una compra de mercadera por un valor de $
6,000 el da 15 de agosto, aplicndosele un descuento
comercial del 10% pagando el total en efectivo.
Si se le hizo descuento por el principio de costo debe
registrarse $ 5,400.

EJEMPLO 2:

Una empresa comercializadora

necesita comprar
hornos microondas para su negocio, si los compra en
electrnica s.a. tiene la siguiente ventaja:
de 3 a 5 hornos se le hace el 15% de descuento
de 6 a 11 hornos el 20%
de 12 o ms el 35%
Si el precio original del horno es a $ 775 cada uno, y se
compran 10 aparatos como quedara registrada la
transaccin?.
En
el
caso
de
descuento
por
pronto
pago,
se
recompensa al cliente, si l paga en un perodo menor
que el convenido. generalmente se trabaja con la
siguiente nomenclatura: ( 2/15 n/30)
que significa el
2% de descuento si se paga en los primeros 15 das ,
nada de descuento si paga despus de los 15 das y el
lmite de crdito es de 30 das.
PARA ESTE CASO SE TIENEN DOS TIPOS DE
PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO:
PRECIO NETO Y
PRECIO BRUTO

Se registra la cantidad de la compra con el

descuento aplicado, suponiendo que se aprovecha
el descuento, pagando dentro del perodo vigente.
$ 6,200 x 0.02 = $ 124 de descuento 6,200 124
=$ 6,076 el pago real. el registro sera

SUPONIENDO QUE PAG EL 20 DE AGOSTO (DENTRO DEL

PERODO DE APROVECHAMIENTO DEL DESCUENTO)

Solamente se afectaron tres cuentas, sin tratamiento

especial.
Pero supongamos que pag hasta el 30 de septiembre.
(fuera del perodo de aprovechamiento de descuento)

Se registra la cantidad a su precio normal sin asumir

descuentos.

Asumiendo que pag el 20 de agosto (dentro del perodo

de aprovechamiento de descuento).

Asumiendo que pag el 30 de septiembre ( fuera del

perodo de aprovechamiento de descuento) .

El mtodo a utilizar depender de las polticas de

registro de la empresa, el primer mtodo registra el uso
de los descuentos desde el momento de la transaccin el
segundo sobre vala la mercadera en el perodo.

B)
DEVOLUCIONES Y/O BONIFICACIONES
SOBRE COMPRAS
representa el valor de la mercadera que
la empresa regresa a sus proveedores por no cumplir
con las especificaciones requeridas o por defectos
cargados a los proveedores.
DEVOLUCIN :

BONIFICACIN: cuando la empresa decide quedarse con

la mercadera pero se le hace una disminucin sobre el

precio original o cuando el proveedor decide hacer una
rebaja por una compra de gran volumen de mercadera
sin ser ofertada.
Ejemplo: Se compran 5 equipos de computacin a $
2,000 cada uno.

Dos de estos equipos estn defectuosos y se regresan

al proveedor, por tal motivo se necesita de una
cuenta denominada

Pero, si en lugar de devolverlos se acepta quedarse

con ellas ms una bonificacin de $1,000, por
ambas, el registro ser el siguiente:

C) FLETES
Entenderemos como fletes los costos pagados por el
traslado de la mercanca adquirida.
Cuando ste lo absorbe el comprador se denomina
flete punto embarque(FOB) y si lo absorbe o paga
el
vendedor
es

flete
punto
destino(CIF),
generalmente es pagado por el comprador.
EJEMPLO:
Se pag $ 200 de flete por mercadera comprada en
$ 10,000.

Si en la compra se aplica el 10% de descuento

comercial
su tratamiento sera: $ 10,000*0.9 = 9,000

Ya que el descuento no aplica al flete.

El registro de las compras slo incluye su valor de
pago, pero para poder calcular si hubo utilidades
reales o no, hay que tomar en cuenta los ahorros o los
gastos incurridos para su adquisicin. a esto se le
denomina compras neta.
Compras
Netas = compras - descuentos /compras devoluciones/compras bonificaciones/compras +
fletes

3. Ventas
Esta depende del tipo de inventario que se lleve
en la empresa. en la prctica existen dos tipos de
inventarios:

A) Inventario Fsico o Peridico

B) Inventario Perpetuo
A)

I N V E N T A RI O F S I C O

No se registra continuamente los costos de sus

inventarios se aplica en las empresas donde su
volumen de operaciones es grandsimo y no hay
oportunidad de contabilizar el producto al
detalle por lo que el costo de sus artculos no se
sabe de inmediato. tambin es aplicado en las
ventas al detalle tales como supermercados y
farmacias. Para este tipo de registro se debe
conocer los siguientes elementos:

INVENTARIO INICIAL: es el importe de

mercadera en que se inicia el perodo
contable.
COMPRAS NETAS: importe de las
mercaderas adquiridas durante el
perodo
INVENTARIO FINAL: importe de las
mercaderas
no
vendidas
(o
en
existencia) al terminar el perodo
contable.

Para este tipo de inventario en ventas solo se

involucran las cuentas.

El vendedor al realizar descuentos, bonificaciones y

devoluciones disminuyen sus ingresos y si ste paga
los fletes eleva el costo de sus mercancas y sus
ingresos tambin son disminuidos. por el principio de
registro no se deben realizar estas transacciones en
las mismas cuentas de ingresos por ventas sino abrir
las correspondientes cuentas.

Vendo $ 5,000 en mercadera al crdito .

De los $ 5,000 vendidos me devuelven mercadera con

valor de $ 600 por encontrarse daada.

Pero, se hace un trato con el cliente, se queda con la

mercadera daada y se le bonifica con $ 100.

En la venta de $ 10,000 al crdito se le da al cliente

la condicin (5/15n/30) a los 5 das paga el 50% del
monto y el resto lo paga 17 das despus.
Aqu existen tres transacciones la de compra, primer
pago que el cliente aprovecha el descuento y el pago
final en que no lo aprovech. es importante destacar
que en las ventas solamente se hace el registro a
precio bruto.

Tambin se puede realizar el clculo de las ventas

netas.

Ventas Netas = ingresos x ventas

descuentos/ventas devoluciones/ventas
bonificaciones/ventas - fletes
Calculo del costo de lo vendido para inventario fsico
Para conocer la utilidad del perodo se necesita
saber cul fue el gasto originado en los movimientos
de mercadera, a travs de sus elementos

Utilidad de Comercializacion = ventas netas costo

de lo vendido

B) INVENTARIO PERPETUO
Se hace un registro de cada producto detallando fecha de
entrada o salida, cantidad, precio unitario y valor total,
es muy til para la empresa manufacturera y en negocios
donde es necesario saber el costo de los productos en el
instante. ejemplo: ventas de electrodomsticos.
en realidad es el tipo de inventario que debera llevar
toda empresa.
Para el registro de compras, se dan los mismos
tratamientos que en el inventario fsico, lo nico que
cambia es la cuenta compras, ya que los registros de sta
pasan a inventarios cargando cada adquisicin.
para el registro de ventas se involucran cuatro cuentas:
INGRESO

INGRESO

Ejemplo:
Vendo mercadera al contado por $ 5,000 que me
cost $ 2,000

Los tratamientos de devolucin, descuentos y

bonificaciones se realizan de la siguiente manera:
DEVOLUCIONES.
Si en la venta anterior result $ 500 de mercadera
defectuosa y me la devuelven el registro
correspondiente es:

Bonificaciones
Pero si el lugar de recibir la mercadera defectuosa,
slo le pago al cliente una bonificacin de $ 100. el
registro es:

DESCUENTO POR PRONTO PAGO

Vendo en $ 5,000 mercadera que me cost $ 3,000
al crdito 2/15n/30, y me pagan 8 das despus

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

(IVA)
En la prctica de la comercializacin, para el pas
existe
un
tratamiento
contable
de
impuesto
indirecto, que se realiza al consumo de bienes y
servicios y pretende alcanzar al comprador final
denominado consumidor, ste es el IVA que para el
salvador es el 13% del valor de los productos
aplicables.
Las cuentas especficas asignadas a este proceso
son el IVA acreditable, conocida tambin como IVA
pagado, o IVA por acreditar que es utilizada para las
transacciones de compras y pertenece al rubro de
los activos y el IVA retenido conocida tambin como
IVA cobrado o IVA por pagar, que es utilizada para
las transacciones de ventas y pertenece al rubro de
los pasivos.

Una vez terminado el perodo contable se debe

realizar el tratamiento de consolidacin entre ambas:
Si el saldo de la cuenta del impuesto acreditable
es mayor que las
retenciones, se tiene un saldo a
favor.

Pero, si el saldo retenido es mayor que el

acreditable se tiene impuesto a pagar o cargo que es
liquidado en la declaracin.

Su registro contable es el siguiente:

Cuando se compra algn producto o insumo requerido
para las operaciones normales de la empresa ( en la
cual se declara) las cuentas involucradas son:

Bien o insumo adquirido

IVA acreditable
Efectivo o cxp

Ejemplo:
El 15 de agosto la empresa paletas fras compra
algunos insumos para la elaboracin de sus
productos, cuyo monto es de $ 50,000:

Para la realizacin de una venta o de un servicio

adems de las cuentas vistas anteriormente se
utiliza:
IVA por pagar
Por ejemplo, paletas fras realiz una venta con
un monto de $ 200,000 el 20 de agosto :

Suponiendo
que
slo
se
realiz
estas
dos
operaciones que involucraron IVA durante el
perodo las cuentas IVA involucradas deben
compensarse para obtener la cantidad de impuesto
al valor agregado que deber pagar al fisco, en
nuestro pas al ministerio de hacienda.

POR LA COMPRA DE MERCADERA AL CRDITO:

Se compra mercadera al crdito por $200,000.

IVA PENDIENTE
DE ACREDITAR

COMPRAS
PROVEEDORES

$200,000

$226,000
$26,000

POR LA VENTA DE MERCADERA AL CRDITO:

Se vende mercadera al crdito por $100,000.

IVA PENDIENTE
INGRESO POR VENTA

CXC
$113,000

$100,000

DE CAUSAR(PAGAR)
$13,000

ASIENTOS DE AJUSTES.
Muchas veces en el registro base acumulacin las cuentas abiertas por
ciertas transacciones deben actualizarse ya que en el transcurso del
perodo
contable
van
variando
sus
saldos
sin
que
haya
alguna
transaccin especfica. esta desventaja no ocurre cuando se trabaja con
el registro base efectivo, ya que el ingreso o gasto se registra hasta que
estos sean efectuados.

EJEMPLO: Se compr materiales para el proceso de produccin

por $ 12,000.

El problema es que en el estado de resultado se presenta un

gasto de $ 12,000 que reflejara una gran baja de utilidades y lo
que es peor hasta prdidas irreales porqu?
Porque an cuando se han desembolsado $ 12,000 para comprar
materiales stos pueden no ser utilizados en su totalidad en el
momento, y el costo de los utilizados se incluye en el proceso
productivo del ciclo contable vigente y
an no pierde su
potencial generador
de utilidades, al menos en este ciclo
contable.

Aqu esa compra refleja un activo para la empresa y los

saldos se apegaran ms a los ejercicios realizados
durante el perodo. pero al final del ciclo parte de ese
inventario ya fue utilizado, por lo que ya no se cuenta
con ella para producir artculos, si se dejaran las cuentas
en su estado inicial tambin presentaran datos falsos,
no tan irreales como los registros base efectivo, pero
siempre habra error.
EN EL REGISTRO BASE ACUMULACIN, PARA ESTE CASO, SE
REALIZAN LAS SIGUIENTES CUENTAS.

Por eso en el registro base acumulacin es

necesario que al final del perodo contable se
revisen
las
cuentas
registradas,
no
todas
requerirn actualizacin, pero, las cuentas que se
crean convenientes se deben actualizar; a este
proceso se le denomina ajuste. luego de esto se
elaboran los estados financieros con datos reales .

Para el caso anterior se abrira una tercera cuenta

en que se reflejara el gasto por uso de materiales, y
se abona en el inventario la baja de este producto.

LOS ASIENTOS DE AJUSTES SE

DIVIDEN EN 5 CATEGORAS:
1.
2.
3.
4.
5.

GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO

DEPRECIACIN
GASTOS ACUMULADOS
INGRESOS ACUMULADOS
INGRESOS NO DEVENGADOS

1. GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO

Son una categora de activos varios que normalmente vencen o
se consumen en un futuro cercano. los ejemplos ms comunes
son el alquiler, seguro y la propaganda.
Ejemplo 1:
El uno de abril se pag $ 6,000 en concepto de alquiler por
tres meses adelantados.

Al cierre del perodo ( 30 de abril) se debe registrar el

vencimiento del derecho del local en el primer mes, por lo que
esa parte se convierte en gasto.
6,000/ 3 meses = 2,000
Ya se us el derecho de alquiler
de abril por 2,000

Al cierre del perodo contable la cuenta alquiler pagado por

adelantado reflejar la cantidad de $ 4,000 que es la cantidad
correspondiente a los dos meses siguientes en que se tendr
derecho de estar en el local.

Ejemplo 2:

La empresa supersa pag el uno de marzo $ 4,800

correspondientes a una pliza de seguro vigente por 2
aos.

La pliza de seguro adquirida proporcionar

proteccin durante dos aos, el primer mes ya
termin ( 31 de marzo), as que la parte
correspondiente a estas fechas se convierte en
gasto, actualizando las cuentas el registro sera:
4,800/ 24 meses = 200
Ya se gast el derecho del seguro
de marzo por 200

Ejemplo 3:

Se compr suministros por $ 800 para el mes

No es prctico ir contabilizando diariamente el

suministro que se va utilizando, sino que al final
del perodo se hace una inspeccin de lo que queda.
(similar al inventario fsico)
Al final del mes se hizo la contabilizacin de los
suministros existentes, siendo su valor $ 300.
Si inicialmente se tena $800
y hay en existencia $ 300
el gasto a registrar es de $ 500

A p l i c a d o a l o s a c t2.i DEPRECIACIN
vos fijos de una empresa, la
depreciacin es la declinacin de la utilidad (medida en
$) de dichos activos, a travs del tiempo. ( excepto los
terrenos) esta declinacin es un gasto, existen varias
formas de aplicacin de la depreciacin, para efectos de
estudios aplicaremos el mtodo de la lnea recta.

Recordando que si se usara la base efectivo en el

registro de compra de un bien ste pasara
directamente a ser un gasto, lo cual no es cierto.

El 5 de julio se compra equipo valorado en $

50,000 al crdito, y se calcula una vida til de 15
aos con un valor final de cero.

Al 31 de julio su perodo contable es mensual, as

que se necesita depreciar el equipo a su primer
mes de uso.
CARGO ANUAL DE DEPRECIACIN = P - L =
50,000 0 = $ 3,333.33
N
15
DEPRECIACIN MENSUAL = 3,333.33/ 12 MESES
= $ 277.78 /MES

A l g o i n t e r e s a n t e e s q ue l a cu en t a m a q u i n a ri a
y e q u i p o n o e s t o c ad a p ar a e f ec t o s d e
d ep r e c a c i n , s i n o q u e s e a br e l a c ue n t a
d ep r e c i a c i n a c u m u l a d a q u e re f l ej a r e l
d es c u e n t o d e l c o s t o o r i g i n a l d e l eq u i p o , p o r
l o q u e e n el t r a n s c u r s o d e l t i e m p o e n e l a o
n e s t a s c ue n t a s s e s a l d a r n .

p o r el p r i n c i p i o d e c o s t o n o m i n a l l a c ue n t a
maquinaria y equipo mantendr su costo de
a d q u i s i c i n , p er o s i s e q u i s i e r a v e n d e r, s e
calcula
su
valor
hasta
ese
momento
d en o m i n a d o v a l o r en l i b r o s d e l a s i g u i e n t e
forma:

Por

ejemplo al 31 de julio del primer ao de

adquisicin ( al mes), se tendr el valor de actual
de este equipo de :
valor en libros = 50,000 277.78
valor en libros = $ 49,722.22 a partir del 31 de
julio hasta final de agosto de ese ao .

DOS
CASOS
ESPECIALES
DEPRECACIN SON:

DE

LA

LA AMORTIZACIN Y EL AGOTAMIENTO.
AMORTIZACIN: es el declinamiento del valor

de los activos no tangibles de la empresa tales

como:
remodelaciones,
instalaciones,
patentes, marcas de registros , etc.
AMORTIZACIN = P/N= VALOR DEL ACTIVO/
TIEMPO DE DURACIN ESTIMADO

Ejemplo:

Se hizo una remodelacin de las instalaciones de

produccin de una empresa, sus gastos son de $
20,000 y se le estima una duracin de 5 aos.
registre su correspondiente ajuste, mensual.

Para el clculo: p/n = 20,000/5 aos

anual = 4,000/12 meses = $ 333.33

= 4,000

AGOTAMIENTO:
Es la declinacin del valor de los recursos
naturales que son fuente de materia para el
proceso productivo de la empresa, tales como:
minas de uranio, pedreras, pozos petroleros, etc.
se calcula por el mtodo de depreciacin de
unidades de produccin. dependiendo de las
unidades estimadas en un perodo.
Ejemplo: un pozo petrolero contiene un estimado
de
10,000
barriles
de
petrleo,
cuyo
valor
estimado es de $ 100,000 si en el primer ao se
extraen 300 barriles, su registro por agotamiento
sera: cargo por agotamiento
$ 100,000/10,000
barriles = $ 10
Si se extraen 3000 barriles el cargo de este perodo
es = 3000 * $ 10 = $ 30,000

3. GASTOS ACUMULADOS.
Se refiere a un gasto en que se ha incurrido, pero an no se

ha pagado y se espera hasta el final del perodo contable

para actualizarlo.
Ejemplo 1: A jos prez se le paga cada 15 das y su sueldo
mensual es de $ 1900, como poltica de la empresa no se
paga fin de semana ( sbado ni domingo)
viernes 15 de agosto, se le pag la primera quincena:

El pago de fin de mes 31 de agosto no se puede realizar por

ser fin de semana, pero el sbado se tiene que cerrar el
perodo contable, an cuando no se le haya pagado a jos la
empresa debe registrar ese gasto por qu? porque ya se
hizo uso de los servicios de juan.
Se abre el dbito an cuando se
pague el lunes 1 de septiembre.

Ejemplo 2 :

Se ha incurrido a un prstamo de $ 10,000 con un inters

del 10% anual

El perodo contable es trimestral, al cierre del presente

perodo se debe ajustar la deuda. con fines acadmicos
presentaremos el clculo a travs del inters simple,
aunque cabe aclarar que este clculo no es utilizado en la
prctica sino el inters compuesto.
i = pin inters trimestral = 1,000/4
i = 10,000 x 0.1 x i ao = $ 250
i = $ 1,000
GASTO POR INTERESES
$250

INTERESES POR PAGAR

$250

Ejemplo 3:

S e a n a l i z a u n a c ue n t a p o r c o b r a r d e $
1 0 , 0 0 0 p er o , p o r e x p e r i e n c i as a n t er i o re s
n o s e r ec u p er a l a t o t a l i d ad d e l a d eu d a ,
p o r l o q u e s e e s t i m a u n 2 % d e l a c ue n t a
c o m o v a l o r p er d i d o .
( e s t e p o r c e n t a je d e p e n d e d e l a s p o l t i c a s
d e l a e m p r e s a , g e n er a l m e n t e e s m en o r o
i gu a l a l 5 % )

200

200

Es el ingreso ya devengado pero que an no se ha hecho

efectivo (cobrado)
4. INGRESOS ACUMULADOS

Ejemplo: la empresa z realiza servicios de consultora y

ha sido contratada por otra empresa para que preste sus
servicios por un mes. ( se contrat el 15 de mayo) y se le
pagar todo el 15 de junio, con un monto de $ 15,000.
Pero al cierre de su perodo contable mensual se debe
registrar los 15 das trabajados.
En
la
contratacin
an
no
se
registra
ninguna
transaccin.
Al 31 de mayo que es cierre del perodo contable se tiene
que registrar los primeros
15 das trabajados como
cuenta por cobrar:

5. INGRESO NO DESVENGADOS
En algunas empresas se recibe pago anticipado por servicios
crendose
as
un
pasivo
denominado
ingresos
no
devengados y esta cuenta se cierra hasta que el trabajo est
completamente realizado.
EJEMPLO:
El 2 de agosto. se hizo un trato de realizar un trabajo
mecanogrfico para entregar el 31 de agosto. este trabajo
segn disposicin de la empresa se comenzar el 23 de
agosto, pero este da se cancel la totalidad del trabajo $
3,500.

31 de agosto, el da de ayer
se entreg el trabajo y hoy es
cierre del perodo

Hoja de trabajo
es un resumen de
realiza al final de
exigible por la ley
concentracin de
decisiones.

los estados financieros que

cada perodo contable, no
pero es muy importante por
informacin para tomas

se
es
la
de

Esta
hoja
se
comienza
por
el
estado
de
comprobacin de todas las cuentas normales
(antes de realizar ajustes) colocando sus nombres
en la columna 1 y en columnas 2 y 3 sus saldos
respectivos, se debe tener cuidado que el debe
siempre sea igual al haber en la sumatoria final de
las columnas correspondientes a este estado.
luego se procede al proceso de ajustes en esta hoja
(columnas 4 y 5) agregando los nombres de las
cuentas necesarias en la primer columna y sus
saldos en las 4 5 respectivamente y a igual que en
el estado anterior se debe corroborar que el debe
sea igual al haber.

L u e g o s e p r o c e d e a re a l i z a r e l es t a d o d e
c o m p r o b a c i n aj u s t a d o , c o l u m n a s 6 y 7
d o n d e a l g u n a s c u e n t a s p u e d e n q u ed a r c o n
s a l d o c e r o , p er o s i em p r e c o n e l c u i d ad o q u e
l a s u m a t o t a l d e c a d a c o l u m n a s e an i g u a l e s .

EJEMPLO DE HOJA DE TRABAJO

Empresa:

BALANCE DE COMPROBACIN
NOMBRE DE LAS CUENTAS

Totales

Debe

Haber

ASIENTOS DE AJUSTES
Debe

Haber

BALANCE DE COMPROBACIN
AJUSTADO
Debe

Haber

ESTADO DE RESULTADOS
Debe

Haber

BALANCE GENERAL
Debe

Haber