OBLIGACIN

TRIBUTARIA

DEFINICIN
VNCULO
L
E
Y

DEUDOR

ACREEDOR

CUMPLIMIENTO
PRESTACIN TRIBUTARIA
EXIGIBLE COACTIVAMENTE

CARACTERSTICAS
Obligacin establecida
por ley

Nace por mandato de la ley

(principio de legalidad) y no por
voluntad de las partes (contrato).

Obligacin de derecho
pblico

El Estado (acreedor) acta en

ejercicio de su Potestad Tributaria,
actuando
en
un
plano
de
supremaca.

Exigible coactivamente

El
acreedor
tributario
ejerce
directamente
las
medidas
de
ejecucin forzada que obligan al
deudor a cumplir con su prestacin.

CLASIFICACIN
Sustanciales:
- Son obligaciones principales

Clases de
obligaciones
tributarias

- Referidas
obligaciones
(tributo)

al pago de
patrimoniales

Accesorias:
-Referidas al cumplimiento
de oblig. no patrimoniales.
-Incumplimiento: comisin de
infracciones

Obligacin Tributaria y Deberes

Formales

NACIMIENTO
TRIBUTARIA

DE

LA

OBLIGACIN

Realizacin del hecho previsto en la ley, como generador

de dicha obligacin.

HECHO IMPONIBLE

Concretizacin de la
Hiptesis de incidencia

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA artculo 2 del CT.

La obligacin tributaria nace cuando se

produce el hecho previsto en la ley como
generador de la obligacin tributaria.
Resulta necesario diferenciar la hiptesis de
incidencia tributaria, del hecho imponible o
hecho generador de la obligacin tributaria.

HIPTESIS DE INCIDENCIA vs HECHO

IMPONIBLE
HIT : Descripcin hipottica o ideal de un hecho contenido en la Ley,
cuyo acaecimiento en la realidad genera un hecho imponible que
da origen al nacimiento de la obligacin tributaria.
Hecho imponible : Materializacin de la hiptesis de incidencia en la
realidad, pertenece a un plano concreto.
Para que la hiptesis abstracta pueda acaecer en el plano
concreto y con ello configurarse el hecho imponible, se requiere
la verificacin de elementos o puntos de conexin en la realidad,
que son los SPECTOS O ELEMENTOS DE LA HIPTESIS DE
INCIDENCIA.

ASPECTOS O ELEMENTOS DE LA HIT

-

ASPECTO MATERIAL: Descripcin concreta y objetiva del hecho que

se pretende gravar Qu grava determinado tributo? Sin embargo,
es necesario que exista una base cuantificable y medible sobre la cual
aplicar la tasa del tributo, entonces la base imponible es la parte
mensurable del aspecto material de la HIT.

ASPECTO SUBJETIVO: Descripcin del sujeto deudor de la

obligacin tributaria y el acreedor tributario Quin realiza el hecho?.

ASPECTO ESPACIAL: Descripcin del lugar en que el deudor debe

realizar el hecho que se pretende gravar.

ASPECTO TEMPORAL: Descripcin precisa del momento en que

se configura el hecho que se pretende gravar.

ACAECIMIENTO DE LA HIPTESIS DE INCIDENCIA

EN LA REALIDAD
H IP O T E S IS D E IN C ID E N C IA
A S P E C T O S U B J E T IV O
( q u i n )

A S P E C T O M A T E R IA L
(q u )

A SP EC TO TE M PO R AL
(c u n d o )

A S P E C T O E S P A C IA L
(d n d e )

HECHO IMPONIBLE

Nacimiento de la obligacin tributaria

Sujeto Activo

Sujeto pasivo

personal
ASPECTOS

material
espacial
temporal

HIPTESIS

PLANO

DE

ABSTRACTO

INCIDENCIA
SUBSUNCIN

PLANO

HECHO

CONCRETO

IMPONIBLE

Nacimiento de la
Obligacin tributaria

ANLISIS DE LA HIT:
PRIMERA VENTA DE BIENES
INMUEBLES EN EL IGV

Condiciones concurrentes
Elemento material: Primera venta de inmuebles
Elemento subjetivo: Constructor
Elemento espacial: Ubicado en el Per
Elemento Temporal: Ejecucin inmediata

ASPECTO MATERIAL
El inc. d) del artculo 1 de la LIGV, seala como
operacin gravada:

La primera venta de inmuebles

realicen los constructores de los mismos

que

ASPECTO MATERIAL
Se grava la primera transferencia que se
realiza desde que el inmueble fue construido o
desde que el inmueble existe.
Se grava esta operacin con la finalidad de
impedir que se evada el impuesto sobre los
contratos de construccin.

ASPECTO MATERIAL
Qu son inmuebles para el IGV?
La Ley IGV no ha definido qu son inmuebles, slo
qu son bienes muebles.
Concepto del Cdigo Civil (art. 885), no obstante
no se grava cualquier tipo de inmueble sino
aqullos construidos o mandados a construir, por lo
que deber ser tomado como sinnimo de
edificacin: bien constituido por la edificacin fija
y permanente levantada sobre un terreno.

RTF No 256-3-99
Por el vocablo inmueble se entiende la pre
existencia de un terreno de propiedad del
constructor sobre el cual se ha levantado una
edificacin para su venta, lo que resulta corroborado
por el literal d) del artculo 1 de la Ley, cuando
precepta que grava la primera venta de inmuebles
que realicen los constructores de los mismos, lo
cual supone el terreno ms el edificio, y que debe
ser realizado por los constructores de los mismos.

RTF N 2424-5-2002
La concesin minera constituye un bien intangible pero no
comparte ninguna caracterstica de aquellos bienes
intangibles afectos al IGV (los calificados como muebles),
por el contrario es considerada por la legislacin minera y
civil como inmueble. Asimismo, es un inmueble
independiente del predio donde se ubica, no pudiendo
asimilarse a la primera venta de inmuebles por el
constructor.
No est afecta la venta de una concesin minera a pesar de
tratarse de la venta de un bien inmueble porque dicho bien
no es susceptible de ser construido.

ASPECTO MATERIAL
De acuerdo al artculo 1 del Decreto Supremo N
088-96-EF, slo se encuentran gravadas con el IGV
las primeras ventas de bienes inmuebles cuya
construccin se haya iniciado a partir del 10 de
agosto de 1991.

ASPECTO SUBJETIVO
El inc. d) del artculo 1 de la LIGV seala como operacin
gravada:
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos
Por su parte el artculo 3 define al CONSTRUCTOR como:
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta
de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.

ASPECTO SUBJETIVO

Para ser constructor sea persona

natural o jurdica debe ser HABITUAL
en la venta de inmuebles

ASPECTO SUBJETIVO
El num. 1 del artculo 4 del Reglamento de la LIGV,
describe a la HABITUALIDAD en la primera venta de
inmuebles:
Se presume la habitualidad, cuando el enajenante
realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles
dentro de un perodo de doce meses.
siempre se encontrar gravada con el Impuesto,
la transferencia de inmuebles que hubieran sido
mandados a edificar o edificados, total o
parcialmente, para su enajenacin.

ASPECTO SUBJETIVO

CONSTRUCTOR

HABITUALIDAD

Construye para
vender

Dos ventas en
12 meses

Gravado desde
primera
transferencia

ASPECTO ESPACIAL

Constituye operacin gravada la

primera venta de inmuebles ubicados
en el territorio nacional que realicen
los constructores de los mismos.

ASPECTO TEMPORAL
La obligacin tributaria se origina en la
fecha de percepcin del ingreso por el
monto que se perciba, sea parcial o total.
Al tratarse de un tributo de realizacin
inmediata, el hecho imponible se verifica
respecto de cada una de las primeras
ventas celebradas en un mes determinado.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN

Nacimiento de la
obligacin tributaria

Exigible

Se verific el hecho imponible

previsto en la norma como
hiptesis de incidencia, ello
supone que ha nacido una
obligacin tributaria.

Es aquella situacin (momento)

en la cual el acreedor tributario
tiene el derecho a exigir el
cumplimiento
de
la
deuda
tributaria al sujeto pasivo.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN
Artculo 3 del CT.- Exigibilidad de la Obligacin
Tributaria
La obligacin tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor
tributario.
2. Cuando deba ser determinada por la Administracin
Tributaria.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN
Qu es la determinacin de la obligacin
tributaria?
La determinacin de la obligacin tributaria por parte del:
* Deudor tributario: Es el acto por el cual el propio deudor
tributario determina y liquida el cuantum de la prestacin tributaria.
Este acto, autodeterminacin, se ejecuta normalmente va las
declaraciones tributarias (formularios).

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN
La determinacin de la obligacin tributaria por parte
de la:
* Administracin Tributaria: Es el acto por el cual
verifica (en ejercicio de su facultad de fiscalizacin
dentro de los procedimientos respectivos), la
realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria, identifica al deudor tributario, seala la
base imponible y la cuanta del tributo.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN
La obligacin tributaria es
exigible:

1. Cuando deba ser determinada

por el deudor tributario:

1. Desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado

por Ley o reglamento.
2. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del
mes siguiente al nacimiento de la obligacin.

Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al

vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 del Cdigo Tributario o en la
oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en
el inciso e) de dicho artculo.

Determinacin
Anual

Dentro de los (3)

primeros meses del ao
siguiente.
El artculo 29 regula:

Determinacin
Mensual

Dentro de (12) primeros

das hbiles del mes
siguiente.

Realizacin
Inmediata

Dentro de los (12)

primeros das hbiles del
mes siguiente al del N.O.T.

Otros,
Importaciones

Disposiciones pertinentes,
normas especiales

-El plazo mximo para

el pago voluntario.
-El plazo lmite para la
presentacin
de
la
declaracin.
-La realizacin de la
autodeterminacin

 La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen dentro de los seis
(6) das hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo
sealado para el pago. Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos para las
retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artculo.

http://www.sunat.gob.pe/orientacion/cronogramas/index.html

Ejemplo:
En el mes de marzo del 2013, una empresa con RUC N
XXXXXXXXXX9, genera ganancia de capital gravada por
la transferencia de unas acciones en otra empresa. Si
bien habra nacido la obligacin tributaria de pagar el
Impuesto a la Renta en el periodo citado. Cundo la
Administracin Tributaria podr recin exigir el pago de la
deuda con motivo del vencimiento del plazo de
presentacin y pago del Impuesto a la Renta?

Ejemplo:
Empresa con RUC N XXXXXXXXXX4 - Impuesto
General a las Ventas del perodo noviembre 2008.
Hasta qu fecha el contribuyente podr realizar la
presentacin de la declaracin y el pago del impuesto y
cundo la Administracin Tributaria podr recin exigir el
pago de la deuda con motivo del vencimiento del plazo de
presentacin y pago del impuesto?

Ejemplo:
Empresa con RUC N XXXXXXXXXX2 - Impuesto
General a las Ventas del perodo noviembre 2013.
Hasta qu fecha el contribuyente podr realizar la
presentacin de la declaracin y el pago del impuesto y
cundo la Administracin Tributaria podr recin exigir el
pago de la deuda con motivo del vencimiento del plazo de
presentacin y pago del Impuesto General a las Ventas?

Ejemplo:
Empresa con RUC N XXXXXXXXXX6 - Impuesto
General a las Ventas del perodo enero 2014.
Hasta qu fecha el contribuyente podr realizar la
presentacin de la declaracin y el pago del impuesto y
cundo la Administracin Tributaria podr recin exigir el
pago de la deuda con motivo del vencimiento del plazo de
presentacin y pago del Impuesto General a las Ventas?

Ejemplo:
Empresa con RUC N XXXXXXXXXX2 Impuesto a la
Renta - Ejercicio Gravable 2011.
Hasta qu fecha el contribuyente podr realizar la
presentacin de la declaracin y el pago del impuesto y
cundo la Administracin Tributaria podr recin exigir el
pago de la deuda con motivo del vencimiento del plazo de
presentacin y pago del Impuesto a la Renta?

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN
La obligacin tributaria es
exigible:

1. Cuando deba ser determinada

por la Administracin
Tributaria:

1. Desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el

pago que figure en la resolucin que contenga la
determinacin de la deuda tributaria.
2. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da
siguiente al de su notificacin.

Ejemplo: Tributos municipales: Impuesto Predial, Arbitrios Municipales.

SUJETOS DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA

ACREEDOR TRIBUTARIO
DEUDOR TRIBUTARIO

ACREEDOR TRIBUTARIO artculo 4

del CT

Aqul a favor del cual debe realizarse la

obligacin tributaria.

Administracin
tributario

Tributaria

vs.

Acreedor

ACREEDOR TRIBUTARIO
Gobierno Central

Gobierno Regional

Gobierno Local

Entidades de Derecho Pblico con

personera jurdica propia, cuando la
ley
les
asigne
esa
calidad
expresamente: SENATI, SENCICO,
ESSALUD, ONP, SBS, INDECOPI,
OSITRAN, etc.

CONCURRENCIA DE ACREEDORES del CT.

artculo 5

Cuando varias entidades pblicas sean

acreedores tributarios (El Gobierno Central,
los Gobiernos Regionales, los Gobiernos
Locales y las entidades de derecho pblico
con personera jurdica) de un mismo
deudor tributario
Qu pasa si la suma no alcanza a cubrir la totalidad de la deuda
tributaria?

PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS

artculo 6 del CT
Regla

Excepcin

Las deudas tributarias gozan del privilegio

general sobre todos los bienes del deudor
tributario y tendrn prelacin sobre las
dems obligaciones.

No prelacin de deudas tributarias sobre

determinados crditos:
-Pago de remuneraciones y beneficios
sociales adeudados a los trabajadores;
-Las aportaciones impagas al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones y al Sistema Nacional de
Pensiones, las aportaciones impagas al
Seguro Social de Salud ESSALUD, y los
intereses y gastos que por tales conceptos
pudieran devengarse;

PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS artculo 6 del

CT

Excepcin

-Alimentos;
-Hipoteca;
-Cualquier otro derecho real inscrito en el
correspondiente Registro.

-La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de

Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago o Resoluciones de Multa,
la misma que deber anotarse a simple solicitud de la Administracin,
obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin que determina la
preferencia de los derechos que otorga el registro.
-La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros segn el
orden establecido en el presente artculo.
-Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier
momento.

RTF N 1827-2-2002
La deuda tributaria goza del privilegio general y tiene
prelacin sobre las dems obligaciones con excepcin
del pago de remuneraciones, beneficios sociales,
alimentos, hipotecas o cualquier otro derecho real
inscrito, no estando el pago de la renta por el alquiler
del inmueble dentro de ninguna de estas categoras, por
lo que prima la deuda tributaria.

DEUDOR TRIBUTARIO - artculo 7 del

CT.

Deudor tributario es la persona

obligada al cumplimiento de la
prestacin
tributaria
como
contribuyente o responsable.

DEUDOR TRIBUTARIO

Contribuyente

Es aqul que realiza, o

respecto del cual se
produce
el
hecho
generador de la obligacin
tributaria. (art. 8 CT)

Deudor Tributario

Responsable

Es aqul que, sin tener la

condicin
de
contribuyente,
debe
cumplir
la
obligacin
atribuida a ste. (art. 9
CT)

Agentes de Retencin o Percepcin

artculo 10 del CT.
Agentes de retencin: Sujetos que por su
actividad, funcin o posicin contractual estn en
posibilidad de retener tributos y entregarlos al
acreedor tributario.
Agentes de percepcin: Sujetos que por su
actividad, funcin o posicin contractual estn en
posibilidad de percibir los tributos y entregarlos al
acreedor tributario.

Agente de Retencin
Como seala Villegas: Es alguien que por su funcin pblica, actividad,
oficio o profesin, se halla en contacto directo con un importe dinerario de
propiedad del contribuyente o que ste deba recibir, ante lo cual tiene la
posibilidad de detraer la parte que corresponde al fisco en concepto de
tributo.
Fundamento:
-Se basa en el principio de solidaridad, pues el deber de contribuir a los
gastos pblicos no est vinculado nicamente al deber de pagar tributos
sino tambin a los deberes de colaboracin con la Administracin Tributaria.
-Sirve como instrumento para controlar y prevenir la evasin fiscal.

Agente de Retencin
Ejemplo: De conformidad a lo establecido en el artculo 75 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta: La personas naturales o jurdicas o
entidades pblicas o privadas que paguen rentas comprendidas en la
quinta categora, debern retener mensualmente sobre las
remuneraciones que abonen a sus servidores.
RTF N 5015-2-2003
() lo caracterstico del instituto de la retencin es la posibilidad de
contacto directo con una suma dineraria existente, que se pondr a
disposicin de un tercero, lo cual permite al agente de retencin
realizar el descuento respectivo y pagar al fisco con el dinero del
propio tercero que ha sido retenido en calidad de tributo.

Agente de Percepcin
Como seala Villegas: Es aquel que por su profesin,
oficio, actividad o funcin, est en una situacin que le
permite recibir del contribuyente un monto tributario que
posteriormente debe depositar a la orden del fisco.
Ejemplo: En los espectculos cinematogrficos cuando el
prestador del servicio (el exhibidor) agrega al precio
(recarga al precio) de la entrada el tributo que grava el
ingreso al espectculo; en este caso, el sujeto pasivo
principal del tributo es el que adquiere la entrada para
asistir al espectculo y el agente de percepcin, designado
por ley, es el exhibidor.

AGENTE DE
RETENCIN

AGENTE DE PERCEPCIN

Est en posesin del dinero o

bienes del contribuyente, y
detrae o retiene de ellos, la
parte que constituye el tributo.

No tiene en posesin dinero o

bienes del contribuyente, sino
que se encuentra a la espera
que el contribuyente al
realizar
determinadas
operaciones econmicas con
el agente de percepcin al
pagar el precio, le entregue
conjuntamente el tributo.

Agentes de Retencin o Percepcin artculo

10 del CT.
DESIGNACIN: (Inciso a) de la Norma IV del CT)
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados
agentes de retencin o percepcin.
DEBERES DE LOS AGENTES:
La obligacin de los agentes de retencin o percepcin es de naturaleza
compleja, dado que importa las siguientes prestaciones: primero,
retener o percibir el tributo; segundo entregar al fisco lo retenido o
percibido.
Adems tienen otros deberes (formales) que cumplir como: registrar, la
retencin o percepcin, tener la informacin a disposicin de la
Administracin, calcular la deuda, declarar en los formularios o
sistemas pertinentes.