COSTOS E

INGRESOS
RELEVANTES

Universidad Nacional Federico

Villarreal
FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y CONTABLES
ESCUELA DE CONTABILIDAD
TEMA:

COSTOS E INGRESOS RELEVANTES

CURSO:
COSTOS II
INTEGRANTES:

CANCHANYA CARRIZALES DANIA

GAMARRA LPZ GERALDINE
GROVAS PERCY
HALLASI TICONA YESENIA
LIRA BULLON ALEXANDER

GRADO & SECCION:

AO:

4 B

2015

COSTOS E INGRESOS RELEVANTES

El sistema contable de una organizacin debe generar informacin que sirva
para tomar decisiones relacionadas con las actividades normales de la empresa
y tambin, para tomar decisiones no rutinarias sobre aspectos eventuales o
especiales.

En el presente trabajo se analizara decisiones no rutinarias que requieren de un

anlisis especial de ingresos y costos relevantes. Las decisiones que se
analizaran ser si atender ordenes especiales, hacer o comprar de terceros
determinados bienes o servicios, eliminar o agregar un producto o una lnea de
produccin, vender o procesar adicionalmente productos conjuntos. Estas
decisiones son generalmente decisiones que no suelen ser repetitivas.

DEFINICIONES

Para tomar estas decisiones es importante analizar la informacin

relevante. Desde el punto de vista cuantitativo, la informacin
relevante est compuesta por los ingresos y costos relevantes. Los
ingresos o costos relevantes son definidos con los ingresos y costos
proyectados a futuro que son diferentes entre alternativas para
evaluar. Para efectos de ver el impacto econmico de una decisin,
podemos usar informacin con todos los datos de ingresos y costos
detallados, o enfocados solo en aquellos que son diferentes entre
alternativas que se presenten. Solamente aquellos elementos que
sean

diferentes

entre

considerados relevantes.

las

alternativas

en

evaluacin

son

Algunos conceptos importantes para resaltar relacionados con este tema son los:

Los datos histricos de la contabilidad pueden ser tiles para proyectar datos
futuros pero son irrelevantes para la toma de decisiones en s misma. Los
costos pasados son considerados como costos hundidos, es decir, que no
pueden ser cambiados por las acciones futuras por decidir.

En toda toma de decisiones existen un mnimo de dos alternativas por evaluar,

siendo una de ellas, a veces olvidada, no hacer nada.

Los costos variables normalmente son considerados como costos relevantes y los costos
fijos, como irrelevantes. En el presente trabajo sern tratados as mientras no exista
informacin que cambie dicha condicin. Sin embargo, debe tenerse mucho cuidado de
generalizar esta relacin y, ms bien, es importante analizar cada caso presentado para la
toma de decisiones. Por ejemplo, un costo fijo como el alquiler de un local puede ser
relevante si cerramos un local comercial debido a que este costo fijo es evitable, es decir,
puede ser eliminado como consecuencia de la decisin por tomar.

FACTORES CUANTITATIVOS Y CUALITATIVOS

En la toma de decisiones influyen factores cuantitativos y factores cualitativos. Los factores cuantitativos
estn referidos a los factores que pueden ser medidos en trminos numricos, como el costo de
materiales usados en la fabricacin de un producto. Los factores cualitativos son aquellos que no pueden
ser medidos en trminos numricos, como las relaciones con clientes, preferenciales por productos o
marcas, entre otros.
En el proceso de decisin, generalmente se trata de que las decisiones estn basadas en factores
cuantitativos. Sin embargo, en muchos casos los factores cualitativos influyen e incrementan la
preferencia hacia alguna alternativa menos preferida desde el punto de vista cuantitativo. Por ejemplo,
las empresas demoraran mucho tiempo en decidir la eliminacin de un producto que este con prdidas
permanentes si este producto est muy identificado con la marca de la empresa.
Considerando que muchos factores cualitativos pueden ser subjetivos de distinta manera por los
decisores, para efectos prcticos de este trabajo consideraremos solo los factores cuantitativos para las
diferentes situaciones que sean analizadas, y, cuando sea aplicable, se comentaran aspectos cualitativos
que pueden afectar a una decisin especifica.
En los prximos puntos se analizaran situaciones que requieren decisiones no rutinarias y el anlisis de
informacin relevante.

ORDENES ESPECIALES
DEFINICION

. Una orden especial es un pedido hecho

a la empresa con condiciones especiales
distintas a las existentes en esta y que
estn fuera de sus actividades regulares

ORDENES ESPECIALES
CARACTERISTICAS

.Implican decisiones de corto plazo

Requieren precios diferentes
Requieren una evaluacin especial y
cuidadosa,
cuantitativa
y
cualitativamente

ORDENES ESPECIALES

No deberan ser aceptadas normalmente

repeticiones del pedido especial de un mismo
cliente por lo siguiente:
Es que dejara de ser especial
Las condiciones de la decisin tomada
inicialmente pueden cambiar generando
probables mayores consumos de recursos
Los clientes regulares pedirn las mismas o
mejores condiciones que las dadas a un
cliente no regular.

ORDENES ESPECIALES
En

el anlisis cuantitativo, una orden

especial debera ser aceptada cuando el
valor venta de la orden es mayor que
los costos diferenciales (relevantes) de
atender la orden. El anlisis de la
rentabilidad potencial de una orden
especial se puede enfocar desde dos
situaciones probables:

ORDENES ESPECIALES
Se

pueden presentar dos situaciones :

Cuando
la
empresa
tiene
capacidad sobrante que puede
usar para atender este pedido
Cuando la empresa no tiene
capacidad disponible

ORDENES ESPECIALES

ORDENES ESPECIALES

Se conoce :
Ordesp recibe de una empresa una orden especial
de 6000 kilos del producto y solicita un valor de
venta unitario especial de S/. 9.
En este caso, la orden no generara nuevos gastos
de venta y administrativos variables.
Asimismo, la empresa tiene capacidad sobrante
de 10,000 kilos (60,000 de capacidad normal
menos 50,000 kilos proyectados) que puede usar
sin afectar la produccin para las ventas a clientes
regulares.

ORDENES ESPECIALES
Primero

:
es necesario identificar los ingresos y
costos y gastos relevantes para esta
decisin. El ingreso relevante en este
caso est compuesto por el valor de
venta unitario propuesto de S/.9 . Los
costos de produccin relevantes son los
variables de S/.6 por kilo.

ORDENES ESPECIALES
Segundo

debemos calcular el margen de

contribucin de cada kilo del pedido
especial y la utilidad o prdida generada
por la orden. Estos clculos se muestran a
continuacin.

ORDENES ESPECIALES
Conclusin :
De acuerdo con los clculos realizados, le
empresa incrementara su utilidad en
S/.18,000. Por lo tanto la orden debera ser
aceptada. Cabe resaltar que al no haber otros
costos ms que los variables de produccin,
el incremento de utilidad es igual al margen
de contribucin calculado para la orden.

HACER O COMPRAR

La toma de decisin, ya sea a corto o largo plazo, puede

definirse en los trminos ms simples como el proceso
de seleccin entre dos o ms alternativas de cursos de
accin.
La toma de decisin gerencial es un complejo proceso
de solucin de problemas que consiste en una serie de
etapas sucesivas. Estas etapas se unirn como sea
posible si la gerencia espera cualquier grado de xito
que se derive del proceso de toma de decisin.

HACER O COMPRAR

Hacer significa que la empresa desarrolla una

actividad por s misma. Comprar significa que
la empresa depende de una empresa
independiente para desarrollar esa actividad,
posiblemente bajo un contrato. Decisiones
clsicas de comprar o hacer son desarrollar las
materias primas, la cadena de distribucin o
centros de servicio.

HACER O COMPRAR
Mientras

algunas empresas han sido exitosas

desempeando sus propios procesos y
actividades de soporte, otras compran stas
ltimas a especialistas en el mercado, a los
que llamamos firmas de mercado, por
ejemplo, empresas especializadas en
mercadotecnia o distribucin. Usando estas
empresas, un productor puede obtener un
mejor plan de mercadotecnia, distribucin a
bajo costo, mejor uso de inventarios, etc

DEFINIENDO LMITES
Para

resolver las decisiones de HACER o

COMPRAR, la empresa debe comparar
los beneficios y costos de usar el
mercado con los beneficios y costos de
llevar a cabo la
actividad en casa.

Razones para Comprar

Es un consejo convencional que las empresas deberan

enfocarse en
lo que mejor hacen y dejar todo lo dems a empresas
independientes. Esto es, las empresas de mercado son ms
eficientes porque tienen los incentivos adecuados y se han
especializado en esa actividad.
Algunas razones porque las empresas de mercado pueden
llegar a ser
ms eficientes son:
1. Tienen derechos de propiedad para producir sus bienes.
2. Al tener varios clientes pueden obtener economas de
escala
3. Pueden explotar su experiencia al estar produciendo para
diferentes firmas

 Un

elemento muy importante en la decisin de

hacer o comprar un insumo es la informacin
privada que en ocasiones da ventaja a las
empresas en el mercado. Puede plasmarse en
know-how, diseo de productos e informacin
de consumidores. Generalmente las empresas
desarrollan internamente las actividades que
son parte de su ventaja competitiva. Por
ejemplo, la produccin del jarabe por parte de
The Coca Cola Company.

Razones para Hacer

Podemos decir que el hacer tiene dos dimensiones: la primera, la

tenencia o posesin implica derechos de propiedad de los activos;
la segunda, la forma de gobernar implica la forma en que se toman
las decisiones.
La primera determina quin tiene la posesin de los activos y es
determinante en la toma de decisiones. Por ejemplo, qu hacer
ante un cambio en los costos de las materias primas?
La segunda determina el tipo de relaciones dentro de la empresa,
por
ejemplo, el trato hacia un empleado es muy diferente al trato hacia
un cliente

Las diferencias en las relaciones entre los agentes de

una
empresa se pueden entender en trminos de:
i) Diferencias en obligaciones legales. A diferencia de
los clientes, los empleados deben obedecer ordenes,
proveer informacin y actuar por el bien de los
intereses del dueo.
ii) Diferencias en la resolucin de las disputas. Las
disputas entre dos empresas independientes
generalmente son resueltas por un tercero, mientras
que las disputas dentro de una empresa son
generalmente resueltas por el gerente general o la
mxima autoridad interna

HACER vs. COMPRAR

VENTAJAS

Reduccin de tiempo, esfuerzo y recursos

Problemas tcnicos ya resueltos
Implementacin relativamente corta
Asistencia tcnica del proveedor en pruebas
e implementacin
Mantenimiento y mejoras peridicas de las
aplicaciones a cargo del proveedor

HACER vs. COMPRAR

VENTAJAS

Restricciones de funcionalidades
Exceso de funcionalidad
Costos de conversin
Limitaciones de mantenimiento cuando se ha
necesitado modificar el cdigo para adaptar el
Software a los requerimientos de la empresa
Costos ocultos (adicionales, conversiones)

AGREGAR O ELIMINAR PRODUCTOS

O LINEAS DE PRODUCCION:

Cuantitativamente una lnea de producto debe de

eliminarse si al hacerlo la reduccin en costos
excede los ingresos perdidos. Los factores
cualitativos incluyen el impacto de discontinuar
la lnea de productos sobre las restantes de la
compaa y a habilidad de la gerencia para
utilizar los recursos liberados de una forma
alternativa. A Menudo la eliminacin de una lnea
de producto no causa disminucin en las ventas
de otras lneas. Ambos elementos cuantitativos y
cualitativos deben estudiarse antes de llegar a
una decisin de retirar una lnea de producto

La empresa SEGURIMAA SAA fabrica y vende tres lneas de

productos. Los estados de resultados de las lneas se
presentan en el cuadro:
lneas de produccin

concepto

candados

chapas

llaves

total

ventas

S/.270,000.00

S/.320,000.00

S/.260,000.00

S/.850,000.00

costo de ventas

S/.181,500.00

S/.236,000.00

S/.242,000.00

S/.659,500.00

utilidad bruta

S/.88,500.00

S/.84,000.00

S/.18,000.00

S/.190,500.00

Gastos de ventas y
administrativos

S/.33,500.00

S/.52,000.00

S/.46,000.00

S/.131,500.00

Utilidad(Perdida)Operativa

S/.55,000.00

S/.32,000.00

-S/.28,000.00

S/.59,000.00

Supongamos que en los ltimos aos la empresa est

obteniendo como resultado de sus operaciones cifras
similares a la observada en el cuadro anterior. Asimismo
de acuerdo con un estudio realizado, la empresa espera
que sigua el mismo comportamiento en el futuro .Debido
a esta situacin los ejecutivos estn evaluando la
posibilidad de eliminar la lnea de llaves. Adicionalmente
el contador de la empresa proporciona la siguiente
informacin del estado de resultados por lnea:
El costo de ventas incluye costos de produccin
fijos de 180000 en total, los gastos de ventas y
administrativos incluyen 60000 de gastos fijos, los
costos y gastos fijos han sido distribuidos en partes
iguales por cada lnea de producto
Considerando que ya se han hecho los estudios
necesarios y suponiendo que no hubiera alternativas
probables para la lnea de llaves Debera la empresa
eliminar esta lnea de produccin? Para Responder a
esta interrogante se analizara el caso en varios pasos:

ESTADO DE RESULTADOS POR LNEA

DE PRODUCCIN COSTEO DIRECTO

CONCEPTO
Ventas
Costo de
ventas variable
Gastos
variables
margen de
contribucin
Costo de
produccin
fijos
Gastos fijos
Utilidad(perdid
a) Operativa

candado

chapas

llaves

total

S/.270,000.00

S/.320,000.00

S/.260,000.00

S/.850,000.00

S/.121,500.00

S/.176,000.00

S/.182,000.00

S/.479,500.00

S/.13,500.00

S/.32,000.00

S/.26,000.00

S/.71,500.00

S/.135,000.00

S/.112,000.00

S/.52,000.00

S/.299,000.00

S/.60,000.00

S/.60,000.00

S/.60,000.00

S/.180,000.00

S/.20,000.00

S/.20,000.00

S/.20,000.00

S/.60,000.00

S/.55,000.00

S/.32,000.00

S/.-28,000.00

S/.59,000.00

ESTADO DE RESULTADOS POR LNEA DE

PRODUCCIN COSTEO DIRECTO

CONCEPTO

candado

chapas

total

VENTAS

S/.270,000.00

S/.320,000.00

S/.590,000.00

COSTO DE VENTAS
VARIABLE

S/.121,500.00

S/.176,000.00

S/.297,500.00

S/.13,500.00

S/.32,000.00

S/.45,500.00

S/.135,000.00

S/.112,000.00

S/.247,000.00

COSTO DE PRODUCCIN
FIJOS

S/.90,000.00

S/.90,000.00

S/.180,000.00

GASTOS FIJOS

S/.30,000.00

S/.30,000.00

S/.60,000.00

UTILIDAD(PERDIDA)
OPERATIVA

S/.15,000.00

S/.-8,000.00

S/.7,000.00

GASTOS VARIABLES
MARGEN DE CONTRIBUCIN

VENDER O PROCESAR
ADICIONALMENTE
Una decisin de vender o procesar adicionalmente, por
ejemplo, la podemos ver en caso de productos conjuntos.
En algunas empresas se
fabrican dos o ms
artculos mediante un
mismo proceso y
empleando la misma
materia prima.

Cuando de los insumos de

proceso de
produccin(materia prima,
mano de obra y cargos
directos)se obtienen dos o
mas productos diferentes
en forma simultanea y
estos se consideran de
igual importancia, ya sean
por las necesidades que
cubren o por su valor
comercial.

Por ejemplo, de los productos derivados del cerdo, que

despus de pasar por un determinado proceso se obtiene
jamn, tocino, manteca, chicharrn, etc.

COSTO RELEVANTE
Es aquel en que se incurrira despus del punto de separacin, ya que si se
decide seguir procesando los productos se incurre en este costo, en caso
contrario no se incurrira en l.
Lo mismo sucede con las ventas, slo se debe tomar en cuenta el monto del
incremento, es decir, la diferencia entre el valor relativo de ventas actual y el
valor relativo de ventas estimado (futuro).

PUNTO DE SEPARACIN
Durante el proceso productivo comn no se puede distinguir un producto de otro,
hasta que se llega a una etapa que normalmente se conoce como punto de
separacin.

En estos casos la empresa puede vender sus productos conjuntos en el punto de

separacin o seguir procesando algunos o todos los productos conjuntos.
Por ejemplo,
Una empresa minera puede tomar la decisin de
vender el mineral extrados de las minas y
venderlos
de
esa
manera
o
procesado
adicionalmente
en
la
planta
concentradora
separando luego los diferentes tipos de minerales.
Igualmente, podemos ver decisiones de este tipo en
caso de empresas que deciden hasta que etapa de
la cadena de la industria operan. Por ejemplo, los
concentrados de minerales pueden ser vendidos en
esta etapa o se puede refinarlos adicionalmente

En este tipo de decisiones es importante que los ingresos

incrementales (ingresos nuevos adicionales)
superen a los costos incrementales (costos nuevos
despus de punto de separacin) para decidir procesar
adicionalmente.

INGRESOS
INCREMENTAL
ES

COSTOS
INCREMENTAL
ES

UTILIDAD INCREMENTAL

Costo Conjunto: Es el
costo en el que se
incurre hasta el punto de
separacin o en su caso
hasta el punto de la
decisin, y para tal
efecto es irrelevante.

Al existir utilidad incremental,

si es conveniente llevar el
proceso adicional.

Ingreso
Incremental:Represent
a la diferencia de
ingresos entre el ingreso
que se generar con el
nuevo proceso
disminuido y el ingreso
que se genera en el
proceso inmediato
anterior.

Costo Incremental: Es
el costo en que se
incurrir slo si la
decisin es realizar el
proceso adicional, es
decir, es el costo del
proceso nuevo y es
relevante para tal
decisin.

Como
ejemplo,

Supongamos que el valor de venta de la pierna de cerdo

en el punto de separacin es de S/. 8 por kilo y que, si se
procesara esta pierna para obtener jamn, el nuevo valor
de venta sea de S/. 26 por kilo con un costo separable (por
procesamiento adicional, rendimiento y otros conceptos) de
S/. 12 por kilo. En este ejemplo, los ingresos relevantes son
de S/. 18 (S/. 26 S/. 8) por kilo y los costos relevantes son
de S/. 12 por kilo; por lo tanto, habra un incremento en las
utilidades de la empresa de S/. 6 (S/. 18 S/. 12) por kilo.

CONCLUSIONES
1.

Los costos e ingresos relevantes son la base para la toma de decisiones a corto plazo.

2.

En algunos casos los costos variables son relevantes en la medida en que vara el
nivel de actividad y los costos fijos son irrelevantes porque permanecen constantes
en la medida que varen los niveles de produccin.

3.

Un dato es relevante cuando el ingreso y costo futuro diferir entre una o ms

alternativas.

4.

Para determinar si un costo relevante, se recomienda tener en cuenta los criterios

que determinan si la informacin es relevante: la informacin debe ser un ingreso o
egreso esperado para el futuro y debe haber alguna diferencia entre las alternativas
a elegir.

5.

Los costos relevantes guardan, en la mayora de casos, similitud con los costos
controlables, evitables, variables y diferenciales.

6.

Para decidir procesar adicionalmente es importante que los ingresos incrementales

(relevantes) superen a los costos incrementales (relevantes).

7.

Al existir utilidad incremental, s es conveniente llevar el proceso adicional.