Derecho

Tributario:
Rgimen Jurdico de la
Obligacin Tributaria

Caballero

Javier Laguna

jlc@lagunacaballeroabogados.com
jlaguna@ladersam.com

CDIGO TRIBUTARIO
El Cdigo Tributario es una norma de principios aplicables a todos los
contribuyentes.
Disposiciones legales aplicables:

Decreto Legislativo N 816

Decreto Supremo N 135-99-EF, Texto nico Ordenado (contiene

todas las Leyes Nros. 27038 y 27131 concordadas con el D. Leg. 816).

Leyes modificatorias: Nros. 27256, 27335, 27393, 27787, 27788, 28092,

28365, 28647 y los D. Legislativos Nros. 930, 941, 953, 969 y 981.

Normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios,

Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT del 30 de
diciembre del ao 2006.

Resolucin de Superintendencia N 235, 236, 237 y 238-2006/SUNAT

Sobre Declaracin Jurada anual del Impuesto a la Renta e ITF
ejercicio 2007, cronograma de obligaciones anuales ejercicio 2007.

Decreto Legislativo N 975 que modifica Ley 28194, Ley de Lucha

contra la evasin y para la formalizacin de la economa del 15 de

marzo del ao 2007, su Reglamento Decreto Supremo N 047 2004-

EF del 30 de diciembre del ao 2006.

Decreto Legislativo N 981 de modificacin del Texto nico

Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF del 15 de marzo del ao 2007.

Ley Penal Tributaria Decreto Legislativo N 813 alcances del delito

de defraudacin tributaria.

Ley de Reduccin y Exclusin de penas Decreto Legislativo N 815.

Ley Penal contra el Lavado de Activos N 27765 del 27 de junio del

ao 2002.

Antecedentes:
En 1966 se dicta el primer Cdigo Tributario Peruano
bajo el modelo del Cdigo Tributario existente para
Amrica

Latina,

tuvo

una

duracin

con

alguna

modificaciones, principalmente del Libro IV referido a

infracciones

sanciones

tributarias,

dur

estructuralmente hasta el ao 1996, fecha en que se

dicta el Decreto Legislativo N 816.

OBLIGACIN
TRIBUTARIA

Artculos 1 al 10 del C.T.

La obligacin tributaria, establecida por ley, es el vnculo

entre el acreedor y el deudor tributario, tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria siendo exigible
coactivamente.
El Derecho Tributario Material o Sustantivo, es el derecho de
las obligaciones tributarias, entendiendo por obligaciones
tanto la relacin jurdica cuyo objeto es la prestacin del
tributo, como las dems relaciones cuyo contenido consiste en
prestaciones accesorias, como la relacin contraria a la
obligacin tributaria, que surge del pago indebido, en el cual el
Estado es el sujeto activo y el particular el sujeto pasivo.

LA OBLIGACION TRIBUTARIA-LA HIPOTESIS

DE LA INCIDENCIA TRIBUTARIA-LA
OBLIGACION TRIBUTARIA.

Dino Jarach, sustent la tesis del hecho imponible.

Geraldo Ataliba, sustent la tesis de la Incidencia
tributaria; y
El Cdigo Tributario, sostiene la tesis de la
obligacion tributaria.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Pago de Tributo
DEUDOR
CONTRIBUYENTE
(Sujeto Pasivo)

Relacin Jurdica

ACREEDOR
ESTADO
(Sujeto Activo)

Obligacin
Tributaria
Nacimiento de la obligacin
Tributaria, cuando se produce el
hecho previsto en la ley
1) Pago indebido
2) Pago en exceso

Devolucin
de Tributo
Vencimiento de la
Obligacin Tributaria

Exigibilidad de la obligacin
tributaria
Declaracin Jurada y fecha
de pago de la obligacin
tributaria

Pagos de
Tributos

TRIBUTO
Sujeto Deudor

Obligacin Tributaria
Relacin

Nacional o
extranjero direccin
en el Per o en el
extranjero

Tributaria

Tributo, impuesto, contribucin, tasa.

La obligacin tributaria es un vnculo
entre el acreedor y el deudor
tributario.
Vencimiento de la obligacin
tributaria
La Exigibilidad de la obligacin
tributaria
Pago de la obligacin tributaria
Declaracin Jurada

Artculos 1 al 10 del C.T.

Sujeto Acreedor

Artculos 1 al 10 del C.T.

Exigibilidad de la Obligacin Tributaria

La exigibilidad se produce cuando ha vencido la fecha de la

obligacin sustancial o formal.
A los efectos de vencimiento debe tenerse en cuenta el
Cronograma de vencimiento de las obligaciones tributarias.
Al da siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria se
inicia la infraccin
tributaria y por consiguiente la
correspondiente sancin tributaria sea de carcter formal o
sustancial.
A partir del da de la exigibilidad se aplicar la sancin
sustancial, vale decir los intereses moratorios y la multa si es
el caso.

Artculos 1 al 10 del C.T.

EXIGIBILIDAD DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA

Obligacin tributaria

Impuesto

Contribucin
Tasa

TRIBUTO

(Leyes tributarias)

Infraccin sustancial
Infraccin formal

Artculos 1 al 10 del C.T.

1 Pago del tributo

2 Pago de un inters

Infraccin
Sustancial

a) Inters moratorio: 0.05% diario a 1.5%

mensual.
b) Inters

capitalizable:

agregar

al

31.12.05 el resto del inters moratorio

acumulado (para que sirva de base
para el nuevo clculo del inters
moratorio del ao siguiente).

Artculos 1 al 10 del C.T.

Infraccin
Formal

No se presenta la Declaracin Jurada

Emitir o exigir comprobantes de pago.

Llevar libros y registros contables.

No cumplir con los requerimientos de la

Administracin Tributaria.

No permitir el control de la Administracin

Tributaria, informar y comparecer a la
misma.

Otras obligaciones tributarias.

Artculos 1 al 10 del C.T.

LA CONCURRENCIA DE ACREEDORES
Se da cuando una Empresa debe al Estado tributos, adems
tiene otras obligaciones con terceros, todos acuden al pago o
liquidaciones de sus bienes (activos) y como consecuencia hay
una prelacin para el pago de las deudas.

Prelacin de deudas tributarias

1 REMUNERACIONES
2 BENEFICIOS SOCIALES
3 TRIBUTOS
4 OTROS TRIBUTOS

Artculos 1 al 10 del C.T.

CONTRIBUYENTE: deudor tributario de derecho porque la

ley lo designa.
Son contribuyentes:
1)

Persona natural
a)

Persona natural fsica

b)

Persona natural con negocio

2)

Sociedades conyugales

3)

Sociedades indivisas

4)

Personas jurdicas

RESPONSABLE:

es

la

persona

designada

por

contribuyente para cumplir con la obligacin tributaria

el

Artculos 1 al 10 del C.T.

AGENTE DE RETENCIN:
Deudor Tributario o
Contribuyente

SERVICIOS
PROFESIONALES

S.A. x2

Deudor Tributario o
Contribuyente
ECONOMISTA

S/. 10,000 - Contrato

Requisitos de
Comprobantes
de Pago

Recibo de Honorarios Profesionales

1) Obligaciones propias

ESSALUD
RENTA
I.G.V.
ETC.

2) Obligaciones de terceros

Cuando retiene

DEUDOR

Agente de Retencin por lo retenido paga en el plazo de vencimiento de sus

obligaciones a SUNAT, conforme al calendario en funcin del ltimo dgito del RUC.

Artculos 1 al 10 del C.T.

AGENTE DE PERCEPCIN: Es el contribuyente que por

mandato de la ley percibe tributos y los entrega al acreedor
tributario. El Agente de Percepcin paga lo percibido en el
plazo de vencimiento de sus obligaciones a SUNAT conforme
al calendario y al ltimo dgito del RUC.

ACREEDOR TRIBUTARIO.- Es el sujeto activo Estado

quien debe percibir los tributos y considerarlos en el
Presupuesto de la Nacin para cumplir con las necesidades
pblicas.

Artculos 11 al 15 del C.T.

DOMICILIO
FISCAL:
1.

Domicilio fiscal y procesal.

2.

Presuncin de domicilio fiscal de personas

naturales.

3.

Presuncin de domicilio de personas jurdicas.

4.

Presuncin de domicilio fiscal en el extranjero.

5.

Presuncin de domicilio fiscal de personas que

carecen de personera jurdica.

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
POR TRIBUTOS PENDIENTES:
1.

Representante Responsables Tributarios

2.

Los Responsables Solidarios en calidad de adquirentes

3.

Responsables Solidarios

4.

Responsables Solidarios por fechas generadas

5.

Derecho de Representacin

6.

Capacidad Tributaria

7.

Acreditacin de la representacin

8.

Efectos de la representacin.

Artculos 16 al 24 del C.T.

TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA:

Se transmite la obligacin tributaria a los herederos por

los bienes que administren.

La transmisin se va dar por herencia formal, nadie

puede asumir el pago de impuestos por convenio o
contrato.

Para efectos tributarios no puede haber obligacin

tributaria delegada, es el contribuyente el responsable.

Artculo 28 del C.T.

DEUDA TRIBUTARIA

Es el conjunto de elementos constituido por: la multa, el tributo,

intereses de ambos (moratorios y capitalizables).
Componentes de la deuda tributaria:
Caso 1
Caso 2
Tributo
100
100
Inters moratorio
10
10
Inters capitalizable
5
___
115
110
Multa
Inters moratorio multa
Deuda Tributaria

50
5
170
===

50
5
165
===

Caso 3
100
10
___
110

___
110
===

Caso 4

50
5
55
===

INTERESES

Artculo 33 del C.T.

Inters moratorio: 0.05% diario y 1.5%

mensual.

= Capital x N de das x % inters diario =

100
* Artculo 3 del Decreto Legislativo N 969 que modifica el artculo 33 del Cdigo
Tributario.

EJEMPLO (INTERESES)
Tengo una deuda del IGV del mes de enero 2007 por S/.
1,000 que vence el 12.02.2008.

Si pago a su vencimiento, slo pago S/. 1,000

Si pago luego de la fecha de vencimiento, tengo que

calcular los intereses de la deuda.

Si pago el da 31.05.2008, calculo los intereses desde el

da siguiente del vencimiento; es decir, desde el
13.02.2008 al 31.05.2008 son: 139 das.

Entonces:
=

S/. 1,000 x 139 das x 0.05 = S/. 69.5

100

Deuda Tributaria:
Tributo I.G.V.
S/. 1,000
Ms:
Intereses (del 13.02 al 31.05.2008)
70
Deuda Tributaria
S/. 1,070
=====

LUGARES DE PAGO
La liquidacin o cancelacin de los tributos se realiza de
acuerdo al ltimo dgito del RUC y al Cronograma de Pagos
establecido por la SUNAT. El pago de la deuda se realiza en:
a)

Las oficinas autorizadas por la SUNAT

b)

Agencias del Banco de la Nacin

c)

Otros Bancos autorizados

IMPUTACIN DE PAGO

Artculo 31 del C.T.

Cuando el contribuyente paga una determinada suma sin precisar

a que deuda, se imputa: primero a los intereses, luego al tributo o
multa.

Intereses

Tributo

Multa

Si existieran varios tributos o multas del mismo periodo se

imputarn primero a las deudas de menor monto y
sucesivamente a las deudas mayores.

Si las deudas fueran de diferente vencimiento se imputarn a

las de mayor antigedad del vencimiento.

EJEMPLO (IMPUTACIN DE PAGOS)

Deuda Tributaria = S/. 1,200
=

S/. 1,200 x 212 das x 0.05 = 127.2

100
Tributo
S/. 1,200
Inters moratorio (del 01.01.08 al 31.07.08)
127
Deuda Tributaria
S/. 1,327
El tipo de obligacin que pretendemos pagar es Sustancial.

Obligacin Formal: Venca el 30.06.2008 y decide pagar el

23.09.2008
Multa (10% de la UIT) = S/. 350
=

S/. 350 x 85 das x 0.05

= S/. 14.88

100
Multa

S/.

350

Mas:

Inters de la multa (30.06 al 23.09.08)

Deuda Tributaria por Multa
S/.

15
365

Total Deuda Tributaria, incluyendo multas e intereses

moratorios, es:
Imputacin
Tributo

S/.

1,200

Tributo

Inters

127

Intereses

Multa

350

Multa

Intereses

Intereses de la multa
Deuda Tributaria

15
S/.

1,692

La deuda tributaria es de S/. 1,692 y el contribuyente decide

pagar S/. 1,500 el da 23.09.2008

IMPUTACIN DE PAGO
Deuda Tributaria
1. Inters (127)
(15)

S/.

1,692

S/.

(142)
1,550

142

2.

(350)
1,200
(1,008)
S/.
192
=====

350

Multa

3. Tributo
Saldo por Pagar

S/.
S/.

1,692
(1,500)
192

S/.

S/.
S/.

1,008
1,500

1,500
(492)
1,008

TRIBUTO
Deudor
Tributario

RELACIN JURDICA

Nace la Obligacin Tributaria

1.Origina deuda de tributos
2.Origina deuda de multas

Obligacin Sustancial
Obligacin Formal
Fecha de vencimiento de la
obligacin tributaria
Desde el da siguiente al
vencimiento con intereses
moratorios y capitalizables
Exigibilidad
Declaracin de Pago
Pago definitivo
Retenciones
Liquidaciones finales
Pagos a cuenta
Pago de la Obligacin Tributaria
Con el pago se extingue la
obligacin

Acreedor
Tributario
1. Obligacin directas
2. Obligaciones a cta. de terceros
Pago Directo
Pago Declaracin
3
Presentacin de las D. J.:
Anual (Imp. a la Renta)
Mensual (IGV)
Instantnea (alcabala).

Constancia SUNAT
Pago Voluntario
Pago Embargo

Artculo 27 del C.T.

EXTINCIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA

MEDIOS DE EXTINCIN:
PAGO
CONDONACIN
COMPENSACIN
CONSOLIDACIN
PRESCRIPCIN
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA
OTROS QUE ESTABLEZCA LA LEY

Artculo 27 del C.T.

RESOLUCIN DE ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA

Sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.

Deudas de cobranza dudosa: son aqullas que constan en las
respectivas R.D., R.M. u O.P. sobre las cuales se han agotado todas
las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
Recuperacin onerosa: Cuando se emite una resolucin
disponiendo que todas las R.D., R.M. u O.P. queden sin efecto a
partir de determinados montos, que no justifican su cobranza o que
han sido autoliquidadas por el deudor tributario. y respecto de las
cuales se han agotado las acciones de procedimiento de Cobranza
coactiva
Ejemplo: S/. 20 S/. 30 de deuda tributaria.

 PAGO

Artculo 32 del C.T.

Es la cancelacin total del tributo en la fecha de su vencimiento

puede realizarse en efectivo, cheque, moneda nacional o
extranjera, nota de crdito negociable.
Si no se paga al vencimiento se debe calcular el tributo ms los
intereses moratorios o capitalizables, contados desde el da
siguiente de la fecha de vencimiento.

I. M. = Tributo omitido x N de das x 0.05 (inters moratorio) = Total Inters

100

Mediante el pago se extingue la obligacin por el pago

-

Se transmite las obligaciones tributarias slo si se transmite

bienes afectos al tributo

Artculo 40 del C.T.

COMPENSACIN
Significa que la deuda que tiene un contribuyente a la administracin
tributaria puede ser compensada y aplicada a una cobranza que tiene la
misma administracin a ese contribuyente.

Deudor
Deudor
Tributario
Tributario

Contribuyente
Contribuyente

Exceso de Pago:
Deuda I.G.V.
S/.
980
Paga
(1,980)
Exceso de pago S/. (1,000)
Tributo - Relacin

Acreedor
Acreedor
Tributario
Tributario

Le debe a la Administracin Tributaria S/. 2,000

Le debe al deudor un exceso de pago S/. 1,000
Compensacin:
Compensacin:
Contribuyente
Contribuyentedebe
debe S/.
S/. 2,000
2,000
Acreedor
Acreedordebe
debedevoluc.
devoluc. (1,000)
(1,000)
Pago
S/.
Pagoen
enefectivo
efectivo
S/. 1,000
1,000

SUNAT
SUNAT

Artculo 40 del C.T.

Compensacin Automtica:
Slo en los casos establecidos por ley.

Compensacin de oficio por la Administracin

Tributaria

En la prctica existen los llamados crditos fiscal por

exportacin, hecho que ocasiona una devolucin de impuestos
dentro de 5 das de presentado la solicitud con toda la
informacin requerida, si no se hace efectiva la devolucin, el
contribuyente puede aplicar dicho exceso a compensar una
deuda por el tributo.

Artculo 41 del C.T.

CONDONACIN
- Es el perdn de la deuda tributaria.
- Slo se da por ley expresa que extingue la
deuda tributaria de un nmero determinado
de contribuyentes. El nico caso fue el de los
contribuyentes de la ciudad de Huaraz por el
terremoto del ao 1970.

Artculo 42 del C.T.

CONSOLIDACIN
Cuando el contribuyente en su condicin de deudor tributario
se convierte en acreedor tributario.

acreedor

Tributacin
Sujeto Activo
Estado

Relacin

Contribuyente

Debe a la Administracin Tributaria S/. 10,000

Se adjudica un inmueble del contribuyente que vale S/. 30,000

deudor

Se produce la
consolidacin por
la deuda de S/.
10,000 y el
acreedor tributario
queda debiendo al
deudor tributario
S/.20,000.

Artculo 43 y 44 C.T.

PRESCRIPCIN

Es la prdida del derecho del Estado y del Contribuyente a cobrar

o pagar una deuda tributaria por el paso del tiempo.
La Prescripcin solo es pedido de parte o invocado por el
Contribuyente.
Cmputo del Plazo de Prescripcin:
a)

4 aos para Contribuyentes que presentan su declaracin

jurada

b)

6 aos para Contribuyentes

declaracin jurada.

c)

10 aos para los Agentes de Retencin que estando

obligados a retener o habiendo retenido no pagaron esas
retenciones.

que

no

presentan

su

Artculo 43 y 44 C.T.

EJEMPLO (TRIBUTOS PERIDICOS)

Los que presentaron su Declaracin Jurada 4 aos.
Cmputo de tributos peridicos: Impuesto a la Renta.
2002

2003

2004

2005

2006

(2)

(3)

2007
DJR
31/03/03
01/01/04
(1)
31/12/07

(4)

Artculo 43 y 44 del C.T.

EJEMPLO (TRIBUTOS NO PERIDICOS)

Cmputo de tributos instantneos o no peridicos: I.G.V.
2002

2003

Mes Julio

Oct. 2003

IGV
Vence la obligac. los
primeros das del
mes de AGO02

2004

2005

2006

(1)

(2)

(3)

(2)

(3)

(4)

2007

IGV
Vence NOV03

31/12/07
01/01/03
(1)

(4)

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN
1.

2.

Artculo 45 del C.T.

Notificacin de la RD., R.M. u O.P.

-

Carta Solicitud de Pago obligacin

Requerimiento de Pago

Carta de Adm. Tributaria Fiscalizacin

Resolucin de Ejecucin Coactiva

Reconocimiento expreso de la obligacin por el contribuyente

Ejemplo:
Resolucin de Determinacin Deuda Tributaria
2007
Paga S/. 500.00 a cuenta de una mayor deuda

Artculo 45 del C.T.

3. Pago parcial de la deuda

Pago una parte de la deuda
4. Fraccionamiento tributario
Art. 36 del Cdigo Tributario
5. Compensacin de devolucin de pagos en exceso o
indebidos
- Pago en exceso
S/. 2,000
- Pago indebido
Controles

debo Adm. Trib. S/. 2,000

SUSPENSIN DE LA
1. Durante el trmite de Reclamacin y Apelacin
PRESCRIPCIN

Artculo 46 del C.T.

Se presenta un recurso de reclamacin ante la Administracin

Tributaria (Primera Instancia), el pronunciamiento se da
aproximadamente de 30 a 60 das a travs de una Resolucin de
Intendencia (R.I.). Si el contribuyente no est de acuerdo con la
R.I. presenta un recurso de apelacin ante la Administracin
Tributaria y sta se encargar de elevarla ante el Tribunal Fiscal
quien se pronunciar a travs de una Resolucin de Tribunal
Fiscal (R.T.F.).

2.

Trmite de Demanda Contencioso-Administrativa

Si el contribuyente no est de acuerdo con la R.T.F. puede llegar
a la Corte Superior: Sala Contencioso Administrativo y a la Corte
Suprema de Justicia: Sala de Derecho Constitucional y Social.

GRACIAS!