AUDITORIA GUBERNAMENTAL

2015

ASPECTOS
CONCEPTUALES
DE LA
AUDITORIA
GUBERNAMENT
AL

MARCO DE REFERENCIADE
LA AUDITORIA
En el campo de Auditoria
Gubernamental se considera que los
principios son verdades
fundamentales que renen las
siguientes caractersticas :
Son autoevidentes, es decir, no
necesitan ser demostrados
Generalmente aceptados por la
profesin del Contador Pblico
Reconocidos por las disposiciones
legales en un pas determinado

POSTULADOS
BSICOS

NORMAS DE
AUDITORIA
GUBERNAMENTA
L

Son premisas coherentes y lgicas que

al desarrollo de las normas de auditoria
, sirven de soporte a las opiniones de
los auditores en sus informes,
especialmente, en casos en que no
existan normas especificas aplicables
Son emitidas por la contralora
general de la republica y
guardan compatibilidad con los
postulados bsicos de la
auditoria gubernamental.
Estas normas constituyen una gua
para los auditores puesto que les
permite establecer el marco de su
actuacin, as como los
procedimientos que deben aplicar.

AUDITORI
A
FINANCIE
RA

AUDITORI
A
GESTIN

Proporciona
certidumbre
sobre
aseveraciones
de la
administracin

identifica
situaciones que
inciden en la
gestin y
promueve
mejoras en
trminos de
efectividad,
eficiencia y
econmica, as
como el control
gerencial de la
entidad

EXAMEN
ESPECIAL

Identifica
deficiencias de
carcter
financiero,
operativo e
incumplimiento
a la
normatividad
legal

POSTULADOS DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Es una suposicin que puede ser verificable y resulta esencial para el
desarrollo de la teora.
Las caractersticas que deben reunir los postulados son:
Esenciales para el desarrollo de cualquier disciplina intelectual.
Suposiciones que no llegan por si mismas a una verificacin
directa.
Una base para la inferencia.
Fundamentales para la construccin de cualquier estructura
terica.
Susceptibles de ser recusados a la luz del posterior avance del
conocimiento.

POSTULADO 01: Autoridad legal para ejercer las actividades de

auditoria gubernamental
Plantea

que

La Contralora General de la Republica, es creada por ley, la cual

debe determinar las condiciones de actuacin , mbito de
competencia, funciones y responsabilidad para el ejercicio de la
Auditoria Gubernamental.
La funcin especial de esta Institucin Superior de Auditoria es
sostener y fomentar
la obligacin de rendir cuentas de los
funcionarios y servidores del Sector Publico; sta a su vez exige
que las personas que administren fondos o bienes del Sector
Publico sin excepcin estn sujetas a la jurisdiccin.
La Auditoria Gubernamental debe llevarse a cabo de acuerdo con
las
disposiciones
legales
establecidas
para
regular
su
funcionamiento, las mismas que prevalecen sobre otras NAGU, en
caso de conflicto.
Es por ello que el Auditor G. tiene la responsabilidad de

POSTULADO 02: aplicabilidad de las normas de auditoria

gubernamental
NAGU: Son criterios que determinan los requisitos de orden
personal y profesional del Auditor, y se orientan a uniformar el
trabajo de la A.G. y obtener resultados de calidad.
Deben ser cumplidas obligatoriamente por:
El personal de la Contralora General de la Republica.
rganos de Auditoria Interna de las entidades sujetas a control.
El personal de las Sociedades de Auditoria Independiente.
El incumplimiento
administrativa.

de

las

NAGU,

conlleva

responsabilidad

Para garantizar la efectividad del trabajo de auditoria, debe

promoverse un programa de control de calidad, con el fin de
verificar cabalmente el cumplimiento de las NAGU.

POSTULADO 03: importancia relativa

A la magnitud o naturaleza de un monto errneo, incluyendo una

omisin en la informacin financiera que, ya sea individualmente o
en total, hace probable que se vea influido el juicio de una persona
razonable que confa en la informacin, o que su decisin sea
afectada por tales errores.
Se estima en trminos de valor cuantitativo, pero dependiendo de
la naturaleza o caractersticas de una actividad, puede determinar
que un asunto se convierta en algo esencial.
Un asunto puede tener importancia relativa por el contexto en el
que aparezca.

POSTULADO 04: la auditoria gubernamental se

dirige a la mejora de las operaciones de las
entidades

La Auditoria Gubernamental es una fuerza positiva que busca

mejorar la administracin pblica, dirigindose a encontrar
medidas mas efectivas, eficientes y econmicas que eleven el
desempeo y la calidad de los servicios del gobierno y las
funciones publicas.
Tambin se dirige a la mejora de las operaciones futuras, ms que
a exclusiva
critica del pasado, a la sola revelacin de
irregularidades o a la aplicacin de sanciones.
Los A.G. desarrollan un servicio til para el pblico, congreso de la
Repblica , Gobierno como un conjunto y a la alta direccin de la
entidad sujeta a examen, a travs de la evaluacin y verificacin
de las operaciones, dando fe de su grado de conformidad y
formulando recomendaciones para mejoras futuras.

POSTULADO 05: juicio imparcial de los

auditores

Se refiere a la objetividad con que deben actuar los Auditores

Gubernamentales en el ejercicio de sus funciones. Ello implica que
la Auditoria debe efectuarse sobre la base de una evaluacin
objetiva de los hechos rodeada de imparcialidad y libre de
influencias que pudieran deteriorar las conclusiones derivadas de
las evidencias obtenidas.
Los auditores Gubernamentales no deben ejercer ninguna funcin,
con excepcin de la Auditoria, en otras circunstancias por ley los
auditores estn obligados a realizar funciones que no son
pertinentes con sus deberes principales; que al ejercitarlas
comprometen su independencia y a la propia entidad.
Es aplicable a: rganos de Auditoria Interna conformantes del
Sistema Nacional de Control.

POSTULADO 06: el ejercicio de la auditoria

gubernamental impone obligaciones profesionales a los
auditores

Indica que la Contralora General de la Repblica cumple su funcin

auditando a las entidades pblicas e informando los resultados de
sus auditorias.
El Auditor Gubernamental impone obligaciones profesionales
proporcionales, en la medida que adquiere responsabilidad ante el
publico, el Congreso, el Gobierno, la entidad auditada y su propia
institucin auditora.
El cdigo de tica Profesional constituye un conjunto de normas
que solo son guas mnimas de orientacin puesto que el deber
concreto que afronta cada Auditor G., reside en los principios
generales de los propios cdigos y en los principios de tica de
cada persona.

POSTULADO 07: acceso a todo tipo

de informacin pblica

Para cumplir efectivamente con sus funciones, los Auditores

Gubernamentales tienen la autoridad para exigir el acceso, tanto a
las fuentes de informacin, como a la documentacin que elaboran
los funcionarios y empleados de la entidad auditada; con el fin de
contribuir a reducir al mnimo los futuros problemas en su mbito
de competencia.
La Contralora General de la Republica tiene la facultad de acceder
en cualquier momento y sin limitacin a los registros, documentos
e informacin de las entidades del Sector Publico, aun cuando sean
necesarios.

POSTULADO 08: aplicacin de la materialidad

en la auditoria gubernamental

Materialidad, principio que gua a la auditoria gubernamental, es la

concentracin del control en las transacciones u operaciones de
mas significacin en la entidad examinada.
Considerada como una de las reas mas difciles, porque raramente
las disposiciones legales toman en cuenta este concepto, a pesar
que desde el punto de vista legal un faltante de caja por un monto
menor, puede ser tan serio como un caso de fraude de grado
mayor.
El auditor debe tener cuidado en utilizar el tiempo disponible para
el examen de una entidad especifica, a fin de evaluar y ayudarla a
solucionar sus problemas mas importantes, aun cuando esto
involucre descuidar la atencin de los problemas menores que se
encuentren.

POSTULADO 09: perfeccionamiento de los

mtodos y tcnicas de auditoria

La importancia del rol que vienen adquiriendo los auditores exige

de ellos el perfeccionamiento y la elaboracin de nuevas
metodologas, para determinar si la entidad auditada aplica
criterios razonables, en la evaluacin de su desempeo operativo.
Los auditores deben servirse de mtodos y tcnicas modernas
utilizadas por otras disciplinas profesionales.

POSTULADO 10: existencia de controles internos

apropiados
La gerencia de cada entidad pblica es responsable de
implementar y mantener un sistema de control interno
solido, con el propsito de proteger los recursos,
determinar la veracidad y confiabilidad de la informacin
financiera y gerencial, promover eficiencia
en las
operaciones y lograr las metas y objetivos programados.
Un sistema de Control Interno satisfactorio no elimina
irregularidades, ni la posibilidad de su ocurrencia, pero si
la minimiza . El auditor es responsable de encontrar y
revelar debilidades en el sistema y formular las
recomendaciones necesarias para su fortalecimiento.
La Direccin es responsable de:
Que los informes financieros o de cualquier otro tipo
sean correctos y adecuados.
Establecer un sistema que suministre informacin
financiera oportuna y confiable.

POSTULADO 11: las operaciones y contratos

gubernamentales estn libres de irregularidades y
actos de colusin

Este postulado depende de la cultura, objetividad e

integridad y valores ticos de los servidores pblicos.
Si los servidores pblicos fueran deshonestos o de fcil colusin
entre ellos con fines de incurrir en irregularidades, el gobierno
podra nicamente mantenerse mediante la aplicacin del temor o
la fuerza. En caso de una posible colusin por lo menos uno de los
servidores involucrados tendr la suficiente integridad para
rechazar la participacin que se le ofrece y revelar tal situacin a
sus superiores.
Si asociaciones colusivas son aceptadas y protegidas por leyes no
escritas contra la revelacin de irregularidades cometidas por
servidores pblicos, la auditoria puede dejar de tener valor .

POSTULADO 12: responsabilidad y auditoria

gubernamental

Es el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuentas ante

una autoridad superior y ante el pblico por los fondos o bienes del
estado a su cargo y/o por una misin u objetivo encargado y
aceptado. Constituye un concepto que tiene una relacin directa
con la moral del individuo que gua su propia conciencia y se refleja
en las creencias y compromisos sociales, culturales, religiosos,
fraternales, cvicos e ideolgicos, adquiridos durante su existencia.

SISTEMA NACIONAL
DE CONTROL
rgano rector
Poderes del estado
Poder ejecutivo
Gobierno locales y organismos autnomos.

ATRIBUCIONES:
Efectuar por conducta de sus rganos la verificacin de la
correcta gestin y utilizacin de los recursos pblicos.
Formular recomendaciones para mejorar la capacidad y
eficiencia de las estadidades en la toma de sus decisiones
Propugnar la capacitacin permanente de los servidores y
funcionarios pblicos.
Exigir a los servidores y funcionarios pblicos la plena
responsabilidad por sus actos en la funcin que se
desempean.

LA CONTRALORA GENERAL
DE LA REPBLICA

Es el rgano rector del sistema nacional tiene.

Determina las funciones de los rganos del sistema y su
propia estructura organizativa.
Posee: Autonoma tcnica, funcional, administrativa y
financiera.

ATRIBUCIONES :
Tener acceso en cualquier momento y sin
limitaciones a los registros, documentos e
informacin de la entidades.
Requerir a los rganos de control del sistema
nacional de control que dispongan la realizacin
acciones de control.
Auditar anualmente a la cuentas general de la
repblica.
Formular recomendaciones que promuevan sobre
los sistemas administrativos.
Aprobar los planes y programas de control.

Contralor general de la
repblica
Es el funcionario de mayor rango del sistema nacional de control
No se encuentra sujeto a subordinacin a persona entidad o
dependencia alguna.

CUENTA GENERAL DE LA
REPBLICA
Es un instrumento de informacin y fiscalizacin de las finanzas pblicas
que reflejan los resultados presupuestarios, financieros, econmicos y de
inversin de la actividad pblica en un ejercicio fiscal.

AUDITORIA
GUBeRNAMENT
AL
Es el examen profesional,
objetivo,
independiente,
sistemtico, constructivo y selectivo de evidencia , efectuado
con posterioridad a la gestin de los recursos pblicos, con el
objetivo de determinar la razonabilidad de la informacin
financiera y presupuestal para el informe de auditoria de la
cuenta general de la repblica, el grado de cumplimiento de
objetivos y metas, as como respecto de la adquisicin,
proteccin y empleo de los recursos y si estos fueron
administrados con racionalidad, eficiencia, econmico y
transparencia en el cumplimiento de la normativa legal.

Caractersticas
Es objetiva, en la medida en que considere que al
auditor
debe mantener una actitud mental
independiente, respecto de las actividades a
examinar en la entidad.
Es sistemtico y profesional, por cuanto responde
a un proceso que es debidamente planeado y
porque es desarrollada por los contadores
pblicos y otros profesionales idneos y expertos .

Concluye con la emisin de un informe escrito.

Ob

s
o
v
i
j et

Determinar el cumplimiento de las

disposiciones legales y reglamentarias
referidas a la gestin y uso de los
recursos pblicos.

Establecer si los objetivos y metas o beneficios

previstos se estn logrando.

Precisar si el sector publico adquiere y protege sus

recursos en forma econmica y eficiente.
Establecer si las informacin financiera y
gerencial elaborada por la entidad es correcta y
confiable y oportunidad.

TIPOS DE AUDITORIA

AUD.
FINANCIERA

Tiene por objetivo determinar si los

estados financieros del ente auditado
presentan razonablemente su situacin
financiera.

AUD. DE
GESTIN

Es un examen objetivo, sistemtico y

profesional de evidencias, realizado con el
fin de proporcionar una evaluacin.

AUD.
ESPECIAL

Comprende la revisin y anlisis de una

parte de las operaciones o transacciones,
efectuadas con posterioridad a su
ejecucin.

RESPONSABILIDAD Y AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Es una obligacin que asume una persona que
maneja fondos o bienes pblicos y cumple con
responder a otros como ha llevado a cabo sus
tareas.

RESPONSABILIDAD FINACIERA

Es la responsable del anlisis financiero.

Para la preparacin de los estados financieros
anual y en forma peridica
Responsabilidad en el registro de documentos
Responsabilidad en documentar las transacciones
Responsabilidad de examinar documentos ejemplo
facturas, documentacin interna.
Responsabilidad en el anlisis de los fondos,
rendicin de cuentas de los gastos efectuados y el
efectivo devuelto.

Responsabilidad GERENCIAL
Control de la responsabilidad del uso de los
fondos para alcanzar los objetivos de manera
eficiente, Econmica y efectiva.
La gerencia asegura la administracin financiera
y controles internos apropiados.