NORMAS INTERNACIONALES

DE AUDITORA

Las Normas Internacionales de Auditora y

Atestiguamiento son emitidas por el:
Consejo de Normas Internacionales de Auditora
y Atestiguamiento (IAASB)
Las cuales de acuedo con la Comisin de Normas
de Auditora y Aseguramiento (CONAA)
reemplazaran a partir del 2012 a las Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas en Mxico
(NAGA)

Precisiones:
La adopcin de las ISA sustituir nicamente a las NAGA.
quedando excluidos otros trabajos de aseguramiento (Normas
para Atestiguar, serie 7000) y de Revisin de Informacin
Financiera, serie 9000), as como la Norma de Control de Calidad
Aplicable a las Firmas de Contadores Pblicos que desempean
Auditoras y Revisiones de Informacin Financiera, Trabajos para
Atestiguar y Otros Servicios Relacionados, el Marco de
Referencia para Trabajos de Aseguramiento y las Normas
Relativas a Otros Servicios Relacionados, serie 11000, las cuales
se seguirn rigiendo con la normatividad emitida por el IMCP y la
CONAA

L.C. EDUARDO M. ENRQUEZ G.

eduardo.enriquez@email.gvamundial.co

NIAs

Principios
Generales y
Responsabilidades

Determinacin
de Riesgos y
Respuestas

NIA 200

NIA 300

NIA 210

Usando el
trabajo de otros

Conclusiones y
Dictamen

reas
Especializadas

NIA 500

NIA 600

NIA 700

NIA 800

NIA 315

NIA 501

NIA 610

NIA 705

NIA 805

NIA 220

NIA 320

NIA 505

NIA 620

NIA 706

NIA 810

NIA 230

NIA 330

NIA 510

NIA 710

NIA 240

NIA 402

NIA 520

NIA 720

NIA 250

NIA 450

NIA 530

Evidencia

NIA 260

NIA 540

NIA 265

NIA 550
NIA 560
NIA 570
NIA 580

Normas Internacionales de auditora clarificadas (NIA)

4

Naturaleza jurdica de las Normas de Auditora

[TA]; 9a. poca; Pleno; S.J.F. y su Gaceta; Tomo III, Febrero de
1996; Pg. 168

el legislador no est obligado a definir todos los elementos de

las disposiciones comprendidas en los ordenamientos legales
que expida, cuando como en el caso, se trata de conceptos
tcnicos ajenos, por su propia naturaleza, a las materias
reguladas en el cdigo referido traducidos en el empleo legal de
ciertos conceptos instrumentales o tcnicos que es un tema
ajeno al problema de la constitucionalidad de la ley; y, por el
contrario, pertenece al de la interpretacin, para efecto de su
aplicacin exacta ya que, en todo caso, el aspecto a dilucidar es
si en cada supuesto planteado se est en presencia o no de una
de las normas de auditora a que se refiere el precepto
impugnado.
Normas Internacionales de auditora clarificadas (NIA)

Septiembre 2012
5

Marcos de Informacin sobre Normas de Informacin Financiera

ctualmente no existen fundamentos objetivos y aceptados, generalmente reconocidos a

nivel mundial, para juzgar la aceptabilidad de los marcos de informacin con fines
generales; por lo anterior, las normas emitidas por organismos internacionales son
aceptables en lo que se refiere a los estados financieros
as Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), promulgadas por el Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, International Accounting Standard
Board).
as Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP) promulgadas
por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico
(IPSASB, International Public Sector Accounting Standard Board)
as Normas contables promulgadas por organismos emisores de normas autorizados o
reconocidos en una determinada jurisdiccin (CINIF, Consejo Mexicano de Normas de
Informacin Financiera; CONAC Consejo Nacional de Armonizacin Contable)
Normas Internacionales de auditora clarificadas (NIA)

Septiembre 2012
6

Norma de control de calidad nmero 1

as firmas deben:
Destinada a C.P. independientes.
Se deben documentar las polticas y procedimientos y deben ser comunicadas al
personal de la firma
Las polticas de la firma deben asegurar contar con suficiente personal calificado
Deben establecerse polticas de consulta
Deben asignarse socios de control de calidad en auditora de empresas listadas
Debe establecerse un proceso de monitoreo del sistema de control de calidad
Se debe documentar la operacin del sistema de control de calidad.

Normas Internacionales de auditora clarificadas (NIA)

Junio de 2014
7

Normas Internacionales de Auditoria (NIA)

IA 200: Objetivos de una auditora
El propsito de una auditora es aumentar la confianza en la informacin que se
da a los usuarios
Los estados financieros son preparados por la gerencia y son su
responsabilidad.
El auditor debe obtener una razonable seguridad que los estados financieros en
su conjunto estn libres de error material, ya sea debido a fraude o a error.
Para emitir un informe el auditor debe haber cumplido con todas las NIAs de lo
contrario no puede decir en su reporte que cumpli con las NIAs
.
El auditor debe planificar y llevar a cabo el trabajo con escepticismo profesional
reconociendo que pueden existir errores materiales.
Si el auditor no puede lograr el objetivo de una NIA, esto significa un tema
significativo y hay que evaluar si se modifica la opinin o se renuncia al trabajo.

Normas Internacionales de auditora clarificadas (NIA)

8

Realizacin de una Auditora de conformidad con las NIA

NIA 20 Objetivos globales del Auditor.

55.- Las NIA no invalidan las disposiciones legales o

reglamentarias que pudieran regular la emisin de los
estados financieros.

57.- Las NIA son aplicables a los encargos del sector

pblico. Sin embargo, las responsabilidades pueden verse
afectadas por disposiciones legales o reglamentarias.

Normas Internacionales de auditora clarificadas (NIA)

9

Normas Internacionales de Auditoria (NIA)

IA 210: Acuerdo de los trminos del encargo de Auditora.

l auditor continua o acepta una auditora cuando las bases del trabajo han sido
aceptadas por la gerencia :
Estableciendo si las precondiciones de la auditora estn presentes :
- Base contable aceptable,
- La gerencia reconoce su responsabilidad en la preparacin de los estados
financieros y en el diseo e implementacin del control interno que asegure
que los estados financieros estn libres de error ya sea por fraude o error, y
- La gerencia de la dar al auditor toda la informacin.
Confirmando que hay un entendimiento entre el auditor y la gerencia de los
trminos del trabajo.
os trminos del trabajo deben ser acordados con la gerencia por escrito.
10

Normas Internacionales de Auditoria (NIA)

NIA 220: Control de calidad en una auditora
De acuerdo con la Norma de Control de Calidad, las firmas de auditora deben
establecer y mantener un sistema de control de calidad para proporcionar
razonable certeza de que:
- La firma y sus profesionales cumplen con las NIA y los requerimientos
legales.
- Los reportes que se emiten son apropiados en las circunstancias.
El firmante de la opinin asume la responsabilidad de asegurarse que esto se
cumpla.
Para las entidades listadas se requiere un socio de calidad y se debe
documentar su trabajo como revisor de control de calidad.

11

Normas Internacionales de Auditoria (NIA)

NIA 230: Documentacin de Auditora
Se documenta para dejar evidencia de las conclusiones y de que la auditora se
plane y ejecut de acuerdo con las NIAs. Los medios de almacenamiento
puedes ser fsicos o electrnicos.
Debe documentarse quin hizo la tarea, cuando y quin la revis y cuando.
Los procedimientos deben tener conclusiones.
Los temas significativos y las conclusiones deben documentarse.
Los papeles de trabajo deben archivarse oportunamente (60 das luego de fecha
opinin segn Norma de Control de Calidad Nmero 1).
Los factores que inciden en el contenido y extensin de la documentacin son
entre otros: dimensin y tamao de la entidad, naturaleza de los procedimientos,
riesgos identificados, significatividad de la evidencia, metodologa y herramientas
utilizadas.

12

Normas Internacionales de auditora clarificadas (NIA)

Septiembre 2012
14

NIA 240: La responsabilidad del auditor en relacin al fraude

La carta de la Administracin debe incluir una manifestacin que la gerencia es

la responsable de prevenir y detectar el fraude y que han dado toda la
informacin al auditor.
Aunque fraude es un concepto jurdico amplio, a los efectos de las NIA al
auditor le concierne el fraude que da lugar a incorrecciones materiales en los
estados financieros. Para el auditor son relevantes dos tipos de incorrecciones
intencionadas: las incorrecciones debidas a informacin financiera fraudulenta
y las debidas a una apropiacin indebida de activos. Aunque el auditor puede
tener indicios o, en casos excepcionales, identificar la existencia de fraude, el
auditor no determina si se ha producido efectivamente un fraude desde un punto
de vista legal.

Normas Internacionales de auditora clarificadas (NIA)

15

Comit de Supervisin Bancaria de Basilea

Fraude es un evento de prdida contenido en el Riesgo

Operativo que debe ser mitigado y se clasifica en:

Fraude Interno: Prdidas derivadas de algn tipo de actuacin

encaminada a defraudar, apropiarse de bienes indebidamente o soslayar leyes o

polticas empresariales en las que participa, al menos, una parte interna a la empresa.
- Actividades No Autorizadas: Ej. Operaciones no reveladas; valoracin errnea de
posiciones (intencional).

- Hurto y Fraude: Ej.: Crditos, hurto / malversacin / robo / extorsin; destruccin dolosa
activos; abuso de informacin privilegiada (en contra de la ENTIDAD)

Fraude Externo: Prdidas derivadas de algn tipo de actuacin

encaminada a defraudar, apropiarse de bienes indebidamente o soslayar
la legislacin por parte de un tercero.

Seguridad de los Sistemas: Ej.: daos por ataques informticos; robo de

informacin (con prdidas pecuniarias).

Hurto y Fraude: Ej. Robo; falsificacin de cheques o firmas, etc..

16

La
definicin
de fraude
IAI
- NEPAI
1210es:

Pericia,

Cualquier acto ilegal caracterizado por engao, ocultacin o violacin

de confianza. Estos actos no requieren la aplicacin de amenaza de
violencia o fuerza fsica. Los fraudes son perpetrados por individuos y
organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios, para evitar
pagos o prdidas de servicios, o para asegurarse ventajas personales
o de negocio

El auditor interno al realizar su trabajo puede encontrar indicadores o casos de

fraude, quedando delimitada su responsabilidad de deteccin por cuanto:
El auditor interno debe tener suficientes conocimientos para
identificar los indicadores de fraude, pero no es de esperar que tenga
conocimientos similares a los de aquellas personas cuya responsabilidad
principal es la deteccin e investigacin del fraude. y,
Los procedimientos de auditora por s solos, incluso cuando se llevan a cabo
con el debido cuidado profesional, no garantizan que el fraude ser
detectado.
17

 El
IAI
NEPAI
Consejos
Auditor
Interno respecto
del fraude (posible o existente), debe:

Poseer los conocimientos y habilidades suficientes que le permitan, reconocer los indicios
indicadores de fraude existente (presente).

Permanecer siempre alerta ante cualquier oportunidad; es decir, reconocer los fraudes potenciales
que podran presentarse en la empresa (futuro).

Evaluar los indicadores que sealen la posibilidad de un fraude comunicando a la direccin los
casos en que ha concluido: Que hay suficientes indicios que se ha cometido un fraude; y,Que, por lo

tanto, amerita el inicio de una investigacin (auditora forense).

Nada impide y es necesario que la Auditora Interna:

Incorpore un rea con habilidades especiales para asumir con mayor fortaleza
esta responsabilidad frente al fraude,
Colabore para implementar un modelo consistente de administracin del
riesgo.
Valide que la organizacin en sus diversos procesos contemplen esta amenaza
para su identificacin con canales o esquemas de respuesta coordinados.

Cuanto mayor es el riesgo de fraude (vulnerabilidad) que

presenta una organizacin, mayor ser la necesidad de
auditores internos a la altura de las circunstancias.
18

Desafos Gerenciamiento de los Riesgos

Prevencin de fraudes: Profundizar la Poltica de Gestin de Riesgos mediante:

Aspectos regulatorios en materia de Gestin Integral de Riesgos;

Aplicacin del Acuerdo por el que se establecen los elementos, el
modelo de control interno y la evaluacin al desempeo de la
Administracin Pblica Estatal
El incremento de las regulaciones y requerimientos de informacin,
CONTROLES;
Una mayor sofisticacin en productos y tecnologa aplicada toda vez que el
uso de sistemas informticos permite eficintar procedimientos;
Responsables de los niveles estratgicos y directivos atentos a la
administracin de los recursos y sus riesgos;
Tratamiento de los riesgos sin burocratizar los procesos; Evaluacin de
riesgos, evaluacin de controles, mapa de riesgos institucional, definicin de
estratgias y acciones para la administracin de riesgos.
Conjugar esfuerzos hacia focos comunes: reas que presentan problemas
por constantes quejas, acciones preventivas como capacitacin,
conformacin de Comits de Control Interno.

19
19

En que podemos ayudar ?

20

NIA 250: Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora

a gerencia es responsable de asegurarse que la entidad cumple con las leyes

incluyendo su impacto contable.
El auditor obtiene suficiente evidencia del cumplimiento con las leyes y
regulaciones que tienen efecto material en los estados financieros, identifica
instancias de incumplimiento que tengan efecto material en los estados
fiancieros y responde apropiadamente.
Si se identifica incumplimiento se analiza con la gerencia y si no se resuelve se
evala el impacto en la auditora.

21

NIA 260: Comunicacin con el gobierno corporativo

El auditor debe:
a) Comunicar con claridad a los miembros del gobierno corporativo las
responsabilidades del auditor y un resumen de su enfoque planeado y de la
oportunidad de los procedimientos.
b) Obtener de los miembros del gobierno corporativo informacin relevante para la
auditora
c) Proporcionar por escrito a los miembros del gobierno corporativo con
observaciones significativas surgidas de la auditoria y relevante para su
responsabilidad de supervisin del proceso de reportes financieros.
d) Promover una comunicacin efectiva y de doble va entre el auditor y los
miembros del gobierno corporativo.

NIA 265: Comunicaciones de debilidades de control interno

l auditor debe comunicar las debilidades de control interno que lleguen a su conocimiento
en el transcurso de la auditora y que de acuerdo con su juicio profesional requieren ser
comunicadas (deficiencias significativas).
a comunicacin no tiene porqu ser por escrito.
os auditores del Sector Pblico pueden tener responsabilidades adicionales de
comunicar deficiencias en un grado no previsto en las NIA. Las disposiciones legales o
reglamentarias tambin pueden exigir cierto tipo de informes con alcances distintos a los
establecidos en las NIA.

ara explicar los posibles efectos de las deficiencias no es necesario que se cuantifiquen.
En las comunicaciones escritas de las observaciones se pueden hacer las sugerencias
sobre las medidas correctivas.
25

NIA 300: Planificacin de la auditora

Se
debe elaborar una estrategia y un plan de auditora.
Aspe
ctos claves: Analtica para identificar riesgos. Determinacin de materialidad. Evaluar necesidad de
involucrar expertos.

El
auditor debe planear la naturaleza, oportunidad y extensin de la direccin y supervisin de los
miembros del equipo del contrato y de la revisin de su trabajo. Incluye:
a.- Seleccin del equipo del contrato
b.- Asignaciones de tiempo
c.- Comunicaciones de roles, responsabilidades, fechas (reuniones, entregas), etc
d.- Administracin, direccin y supervisin (plan para supervisin diaria, disponibilidad
resolver problemas, reuniones de avances, etc)

para

28

NIA 315: Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin

material mediante el conocimiento de la entidad y su entorno

eterminacin de riesgos significativos

Riesgo de fraude.
Complejidad de transacciones.
Subjetividad de la medicin de la informacin financiera.
Transacciones fuera del giro habitual de negocios. Operaciones inusuales.
Procedimiento de valoracin del riesgo: procedimientos de auditora apliacdos
para obtener conocimiento sobre la entidad y su entorno, su control interno, con
el objetivo de identificar y valorar los riesgos de incorreccin material, debida a
fraude u error, tanto en los estados financieros como en las afirmacines.

29

Riesgo de auditora

30

RIESGO DE AUDITORA

Definicin
Es el riesgo de emitir un informe que no se
corresponde con la realidad de los Estados
Financieros.
El riesgo de emitir un informe errneo por
ejemplo: emitir un informe limpio (sin
salvedades) cuando se registran desvos a NIF,
limitaciones en el alcance sujecin a hechos
futuros.
31

Tipos de Riesgos

1. Riesgos de Deteccin
Es el riesgo imputable a la figura del Auditor, el riesgo que
surge al realizar su trabajo.
Este riesgo surge por ejemplo:
- Aplicar procedimientos errneos
- Determinar errneamente el alcance
- No asignar las tareas a los colaboradores correspondientes
- No aplicar los procedimientos en el momento adecuado

32

Tipos de Riesgos

1. Riesgos de Deteccin
Determinacin inadecuada de...
Naturaleza

Qu procedimientos?

Alcance

Cuntos comprobantes voy a

controlar? Cuantos clientes voy a
circularizar

Oportunidad Cundo voy aplicar los

procedimientos?

33

Tipos de Riesgos

2. Riesgos de Control
Son riesgos endgenos, por posibles fallas en los controles
internos,
en los sistemas de informacin, en los
procedimientos, en la estructura existente, en los niveles de
autorizacin, etc.)
Son riesgos controlables por la empresa, no por el auditor.
Ejemplo: No realizar conciliaciones bancarias en forma
mensual por deficiencias del personal.
34

Tipos de Riesgos

3. Riesgo Inherente
Son riesgos del contexto, propios de cada industria
empresa.
No son manejables por la direccin.
Ejemplo: Riesgo de incobrabilidad por recesin econmica,
robos en almacenes cuando son numerosos artculos o
pequeos, riesgos por la falta de documentos previamente
foliados en salidas de almacenes, recepcin de ingresos,
Etc.
35

NIA 320. Importancia relativa o materialidad en la planificacin o

ejecucin de la auditora.
Determinacin de materialidad es un tema de juicio profesional. La materialidad
es el grado en el que se valora la importancia de las incorrecciones en los
estados financieros y en las afirmaciones.
Requiere la determinacin de tres niveles de materialidad: 1) materialidad para
los estados en su conjunto, 2) materialidad de ejecucin (es menor), 3)
materialidad para saldos o transacciones especficas.
Guas para materialidad para los estados en su conjunto:
- Entidades con propsito de lucro: 5% de utilidad antes de impuestos. Si
utilidades son voltiles: ingresos o utilidad bruta.
- Entidades sin fin de lucro: 1% de ingresos o de gastos.
- Porcentajes ms altos o ms bajos pueden ser apropiados en determinadas
circunstancias.
- En el sector pblico la valoracin debe guardar relacin con la legislacin y
reglamentacin.
36

NIA 330: Respuesta del auditor a los riesgos

El auditor debe disear e implementar respuestas a los riesgos de error material

a nivel de los estados financieros.
Se hacen pruebas de controles si se espera que funcionen adecuadamente o si
los procedimientos sustantivos no son suficientes.
Se deben hacer siempre pruebas sustantivas incluyendo el examen de asientos
de diario.
Las pruebas a fecha interina deben ser actualizadas al cierre de ejercicio.

37

NIA 402: Utilizacin de entidades de servicios

A
plicable cuando se revisa una entidad que utiliza servicios de otras entidades (subcontratos,
maquilas, outsourcing) El trabajo a hacer depende de la importancia de esos servicios.
S
on relevantes dichos servicios cuando los controles sobre ellos son parte de los mismos
sistemas de informacin de la entidad auditada.
E
jemplos:
S
ervicios de contabilidad y/o de clculos fiscales por un despacho externo.
L
a gestin de cobranza.
M
quila de la nmina y cumplimiento de obligaciones.
En estos supuestos se deber evaluar la aplicacin de procedimientos en la entidad prestadora
de servicios directamente o a travs del otro auditor segn convenio.
39

NIA 500: Evidencia

NIA 500: Evidencia

Debe ser apropiada para poder sacar conclusiones.

Evidencia externa es ms confiable.
Confiabilidad de evidencia se incrementa si controles funcionan bien.
Evidencia escrita es ms confiable que la verbal.
Evidencia original es ms confiable que fax o fotocopia.
Se puede auditar 100% seleccionando partidas especficas o utilizando
muestreo.
Tcnicas de Auditora a utilizar: Inspeccin, Observacin, Confirmacin externa,
Reclculo, Reejecucin, Procedimientos analticos, Indagacin.

41

NIA 501: Evidencia de auditora para partidas especficas

Partidas que implican control de bienes (inventarios, activos fijos). Evaluacin

previa del control interno establecido. Cuando los inventarios son materiales se
debe presenciar el recuento fsico. Si se hace a fecha intermedia hay que hacer
trabajos hasta la fecha de cierre. La existencia de bienes inmuebles y muebles
debe verificarse fsicamente as como la documental de soporte.
Revisin e asuntos en litigio o reclamaciones. Pruebas sobre litigios contra la
empresa incluyendo revisin de gastos legales, indagacin con gerencia y lectura
de actas y de considerarse necesario se obtiene carta del abogado. La valuacin
de posibles repercusiones se deben reflejar en cunestas de orden o en notas.
Revisin de operaciones reflejadas en informacin por segmentos. Se debe
comparar la congruencia de las cifras con periodos anteriores.
.

42

NIA 505: Confirmaciones Externas

El auditor debe mantener el control de la revisin, elegir la muestra, solicitar se le

confirme directamente, procedimiento sobre respuestas no recibidas. Evaluar el
procedimiento de confirmacin va correo electrnico (fiabilidad).
Si la gerencia se niega a confirmar y no hay explicacin aceptable, el auditor lo
comunica al rgano de gobernabilidad y evala impacto en informe, toda vez que
constituye una posible salvedad.
Las confirmaciones negativas son menos confiables que positivas.
Los resultados de las confirmaciones deben evaluarse respecto a la naturaleza
de los conceptos revisados.
En caso de no obtener el nivel ptimo en el alcance de las respuestas evaluar
procedimientos alternos: prueba de hechos posteriores.

43

Normas Internacionales de Auditoria (NIA)

NIA 510: Auditora de primer ao (cont.)

i no se puede obtener evidencia de los saldos de inicio

Opinin modificada
(NIA 705)

bstencin de
opinin (NIA 705)

i los saldos iniciales contienen errores o se contabiliz errneamente un cambio de

polticas contables o las polticas contables del ao son diferentes a las de aos
anteriores
Opinin modificada
(NIA 705)

Normas Internacionales de auditora clarificadas (NIA)

Opinin adversa (NIA

705)

Septiembre 2012
44

NIA 520: Procedimientos analticos

s la evaluacin de la informacin financiera a travs del anlisis de las relaciones

plausibles con informacin financiera y no financiera. Tambin abarca la
identificacin de fluctuaciones que son inconsistentes con otra informacin
relevante o que podran diferir de los valores esperados por un monto significativo.
naltica sustantiva
Se pueden hacer para obtener evidencia (analtica sustantiva)
Pasos analtica sustantiva: desarrollar una expectativa independiente,
determinar un umbral, calcular la diferencia e investigarla.
naltica final
Se hace al final de la auditora para concluir si los estados son consistentes
con el entendimiento del auditor.
45

NIA 530: Muestreo

NIA 530: Muestreo

El objetivo es poder sacar conclusiones de la poblacin.
El tamao debe ser suficiente para reducir el riesgo de muestreo.
Cada item de la poblacin debe tener la misma posibilidad de ser seleccionado.
Las desviaciones deben ser investigadas.
En las pruebas de detalle se deben projectar los errores a la poblacin.
Nia 530 Anexo IV.- Mtodos de Seleccin de Muestras.
- Aleatorio. Tablas de nemros aleatorios, papel o archivo electrnico.
- Seleccin sistemtica de un universo.
- Por unidad o valores monetarios: importancia de los saldos.
- Seleccin incidental.
- Seleccin en bloque.
n los papeles de trabajo se deber indicar el mtodo de la muestra y el alcance de la
misma.

48

NIA 540: Auditora de estimaciones contables, incluyendo

estimaciones de valores razonables y revelaciones
Asegurarse que las estimaciones sean razonables incluyendo su divulgacin.
Analizar cmo hace la gerencia para hacer la estimacin y compara el resultado
de las estimaciones del ejercicio anterior contra la realidad.
Evaluar si alguna de esas estimaciones es un riesgo significativo.
e hace una o ms de estas tareas:
Desarrollo de una estimacin para evaluar la de la gerencia.
Analizar si los eventos subsecuentes dan evidencia de la estimacin (muy
aplicable en auditoras de empresas pequeas).
Testear la estimacin de la gerencia.
Testear los controles de la gerencia.

49

NIA 550: Partes Relacionadas

Comprender la entidad y las relaciones y transacciones entre partes relacionadas.

Solicitar a la Administracin informe sobre esta clase de operaciones.
Durante la auditora el auditor deber mantenerse alerta para detectar partes
relacionadas que la gerencia no haya detectado previamente o expuesto al auditor.
El auditor deber tratar las transacciones significativas con partes relacionadas que
se encuentren por fuera del curso normal de los negocios como riesgo
significativo.
Si surgen partes vinculadas no reveladas por la gerencia el auditor deber reevaluar el riesgo de fraude.
Si la gerencia incluy en notas a sus estados financieros que una transaccin con
partes relacionadas se realiz en trminos equivalentes a los de una transaccin
entre partes independientes, hay que obtener evidencia de auditora suficiente
sobre dicha asercin.

50

NIA 580: Manifestaciones escritas.

ncluir manifestaciones que indican que la gerencia:

Ha expuesto todo incumplimiento conocido o posible de leyes y reglamentaciones
cuyos efectos deben ser considerados al preparar los estados financieros (NIA
250);
Reconoce su responsabilidad por el diseo e implantacin del control interno para
prevenir y detectar fraudes y errores (NIA 240);
Nos ha revelado los resultados de su evaluacin del riesgo de que los estados
financieros puedan contener errores significativos por fraude (NIA 240);
Nos ha revelado su conocimiento de un fraude real o presunto que afecta a la
entidad y que involucra a personas en las cuales el fraude podra tener un efecto
significativo en los estados financieros (NIA 240);

51

NIA 580: Manifestaciones escritas

Han sido registrados o expuestos todos los hechos posteriores de acuerdo al

marco regulatorio aplicable (NIA 560);
Cuenta con planes de accin apropiados, cuando se han identificado hechos o
condiciones que pueden plantear una duda significativa sobre la capacidad de la
entidad para continuar como entidad en marcha (NIA 570).
Cree que los efectos acumulados de todos los errores no corregidos no son
significativos, tanto individualmente como en el total, para los estados financieros
tomados en su conjunto (NIA 450);
Ha incluido informacin completa referida a la identificacin de las partes
relacionadas y a la razonabilidad de su exposicin (NIA 550);
Considera que los supuestos utilizados en la realizacin de estimaciones son
razonables (NIA 540).
Nos ha revelado su conocimiento de alguna acusacin de fraude, o fraude
presunto, que afecta a los estados financieros (NIA 240).
52

NIA 610: Utilizacin el trabajo de auditora interna

l auditor externo debe determinar lo siguiente:

Si el trabajo de auditora interna es adecuado a los fines de la auditora;
En caso afirmativo, se debe planificar el efecto del uso de este trabajo en la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora;
ara decidir si utilizar o no el trabajo de auditora interna considerar lo siguiente:
Su objetividad;
Su competencia tcnica: formacin tcnica y experiencia, colegiado, polticas de
contratacin y capacitacin de los auditores externos.
El cumplimiento con los estndares profesionales aplicables;
La efectividad de la comunicacin entre auditora interna y externa.

53

NIA 620: Uso del trabajo de expertos

l auditor externo debe determinar lo siguiente:

Si el trabajo de auditora interna es adecuado a los fines de la auditora;
En caso afirmativo, se debe planificar el efecto del uso de este trabajo en la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora;

Importante: El auditor NO puede referirse al trabajo del experto en su

informe, salvo que as sea requerido por la regulacin local sin que esto lo
deslinde de responsabilidad.

54

NIA 700: Informe de auditor independiente

Prrafo introductorio (incluye una identificacin de los estados financieros

auditados; los perodos cubiertos por cada estado financiero, etc).
Prrafo de responsabilidad de la gerencia en la preparacin de los estados
financieros
Prrafo de la responsabilidad del auditor
Prrafo de opinin.
El auditor debe expresar una opinin limpia cuando concluya que los estados
financieros estn preparados, en todos sus aspectos materiales, de acuerdo a
las marco de reporte financiero aplicable.

55

NIA 705:Modificaciones al informe del auditor

ncertidumbres muy significativas

Abstencin de opinin

i existe:

Opinin modificada
- una limitacin en el alcance
- un error material en los estados financieros

Opinin modificada
(cuantificar efecto)

Abstencin
de opinin

Opinin adversa
(cuantificar efecto)

56

NIA 706: Prrafo de nfasis en el reporte del auditor

rrafo de nfasis
Para resaltar un tema que afecte los estados
financieros
Para indicar un problema de empresa en
marcha
Incertidumbre significativa

No modifica la opinin

57

Gracias!

Normas Internacionales de auditora clarificadas (NIA)

Septiembre 2012
58