EUROsociAL Fiscalidad

SEMINARIO-TALLER SOBRE ESTRATEGIAS

PARA FAVORECER EL CUMPLIMIENTO
VOLUNTARIO DE LAS PEQUEAS Y
MEDIANAS EMPRESAS
Del 20 al 24 de octubre de 2008
Montevideo, Repblica Oriental del
Uruguay

TRIBUTACION DE LAS
PYMES EN AMERICA
LATINA
Gonzlez
y su Daro
incidencia
en la
cohesin social

PYMES
en Amrica Latina
temario
Debilidades
Concepto
Poltica Fiscal
Importancia econmica
Costo directo
Universo
Fuente de empleo Costo indirecto
Estrategias
Informalidad
tributarias

PYMES
Definicin
Econmica

1) Microempresa
2) Pequea empresa
3) Mediana empresa

Cada pas adopta su propia definicin

en base al nivel de ventas o la
cantidad de empleados

PYMES
Su importancia
1) Fomento del crecimiento
econmico (dinamismo,
productividad, adaptabilidad e
innovacin)

2) Creacin de empleo

Empresas
Cantidad/Promedio
Porcentaje del total
Microempresa 90 %
Pequea y Mediana empresa 9 %
Gran Empresa 1 %
Fte: FUNDES

PYMES
Fuentes de empleo
Fuerte implicancia social
Pases

desarrollados: el
personal empleado
involucra mas del
56 % del total del
personal, segn
cada pas.

Pases de

Amrica Latina:
mas del 80 % del
personal.

PYMES
Terminologa Tributaria
Pequeo contribuyente
Pequeo negocio
Micro, pequea y mediana empresa

Debilidades
Crediticias
(Imposibilidad o dificultad de acceso al
crdito/acceso con alto costo)
Empleo
(Costos laborales de la seguridad social o
del cese)
Tributarias
(Costo directo e indirecto del cumplimiento)

Consecuencia de las
debilidades: informalidad
La informalidad alcanza todas las

etapas econmicas: produccin,

distribucin, comercializacin (por
mayor/menor)
Acento: MYPYMES

Alto nivel de informalidad

Ejemplo: Pequeos negocios
Brasil la informalidad alcanza el 66%
(SEBRAE): 10.000.000 informales y
5.000.000 formales
Colombia la informalidad el 75 %
(DIAN): 1.500.000 informales y
500.000 formales

Motivos que llevan a iniciar un

negocio informal
No encontr trabajo
31.1%
Complemento del ingreso familiar
17.6%
Independncia
16.5%
Experiencia en el rea
8.4%
Tradicin familiar
8.1%
Negocio promisorio
7.4%
Otro motivo
5.8%
Era un trabajo secundario
2.1%
Fte: SEBRAE (2003) Brasil

Formalizacin
Investigacin Instituto de
Anlisis (MF) Brasil

Condiciones para
formalizarse
El 90 % de los encuestados sostuvo
que necesita:
Menores costos
Mayor facilidad
Mayor agilidad

Alta mortalidad o rotacin de

empresas
2 aos: se extinguen o mueren 49,4 %
4 aos: se extinguen o mueren 59,9 %
Por cada empresa hay en promedio 3,2 puestos de trabajo
Fuente: SEBRAE (Brasil)

Debilidades
Polticas pblicas de fomento: Debate
Corriente ortodoxa: deben limitarse a

crear las infraestructuras y enlaces de

empresas con independencia de su tamao
Corriente intervencionista: hay que
generar polticas de fomento en materia
crediticia, del empleo y tributarias: para
evitar un alto costo econmico y social

Poltica Fiscal
Costos directos:
La carga tributaria.
Los impuestos que
deben pagar.

Costos

indirectos:
Son los costos del
cumplimiento
formal: gastos
necesarios
accesorios

Poltica Fiscal
1) Fomento general: disminucin del costo

directo e indirecto a las PYMES (Brasil)

2) Fomento limitado: idem pero a
determinados sectores de PYMES: por ej.
Microempresa (Argentina)
2) Facilitacin del cumplimiento: solamente
disminucin del costo indirecto (Chile)
3) Indiferente: se les aplica el rgimen
general con sus costos directos o indirectos
(Venezuela)

Costo Directo
(carga tributaria)
Debate
Posicin liberal
Se les debe aplicar
el rgimen general
de impuestos con
la misma carga
tributaria

Posicin de

fomento
Corresponde aplicar
un rgimen
tributario especfico
que le disminuya la
carga tributaria

Costo indirecto del

cumplimiento
Debate
Posicin rigurosa
Posicin flexible
Se deben aplicar las Se debe aplicar un
mismas
obligaciones
formales que al
resto de los
contribuyentes

rgimen
simplificado que
disminuya el costo
de su obligacin y
facilite el
cumplimiento

Poltica Fiscal
PYMES
en Amrica Latina

Regmenes Tributarios
Especficos
BID

17 Pases del estudio

15 Pases aplicaron regmenes

simplificados a los pequeos

contribuyentes
Adhesin voluntaria
7 Pases aplican mas de un rgimen
Mayora: personas fsicas
Minora: personas jurdicas

Regmenes Tributarios
Especficos
Tcnica: 8 pases cuota fija
3 pases ingresos brutos
13 Pases consideran magnitudes fsicas
para evitar el enanismo fiscal
Sustitucin:
La mayora sustituye impuestos
La mitad un solo impuesto: Renta o IVA
La otra mitad: mas de un impuesto
(generalmente IVA y Rentas)

Regmenes Tributarios
Especficos
SUSTITUCION RRSS
Slo 3 pases sustituyen impuestos y

recursos de la seguridad social

Un solo pas sustituye contribuciones
del empleador
Dos pases sustituyen aportes de
autonmos
Un solo pas sustituye el seguro de
salud

Estrategia Tributaria
PYMES
Casos:
1) Brasil: SUPERSIMPLES O SIMPLES
NACIONAL (lmite U$S 1.200.000)
2) Chile: TRIBUTACION SIMPLIFICADA
(lmite U$S 150.000)
3) Argentina: MONOTRIBUTO (lmite U$S
45.000 y 22.000)

SUPERSIMPLES O SIMPLES
NACIONAL
Sujeto: Micro y Pequea Empresa
Lmite para ser:
Microempresa: R$ 240.000
Pequea empresa: R$ 2.400.000

Regmenes Tributarios
Especficos
SUPERSIMPLES O SIMPLES
NACIONAL
Sustituye:
8 Impuestos: 5 federales (IRPJ, IPI,

CSLL, PIS/PASEP, COFIN), 1 Estadual

(ICMS), 1 Municipal (ISS) y la
Seguridad Social (incide sobre la
nmina).

SUPERSIMPLES O SIMPLES
NACIONAL
Forma de liquidacin:

Alcuota sobre los ingresos:

4 % a 11,61 % de acuerdo
actividades econmicas

SUPERSIMPLES O SIMPLES
NACIONAL
Reduccin obligaciones formales:

Registracin: Libro Caja

Declaracin informacin anual
Emitir documentos fiscales
Conservarlos

SUPERSIMPLES O SIMPLES
NACIONAL
Ventajas:
padrn nico
simplificacin del registro sanitario
dispensa de encuesta previa
Alteraciones y bajas independientes de la
regularidad fiscal
dispensa documentos burocrticos
Dispensa de patrocinio letrado

Rgimen Tributacin
Simplificada
(Chile)
Sujetos:
Giro no superior a las 3.000 UT
mensuales en los ltimos tres ejercicios
Calificar como contribuyente de 1
Categora en el Impuesto a la Renta
Contribuyente del IVA
Empresario individual o Empresa
individual de Responsabilidad Limitada
(EIRL)

Rgimen Tributacin
Simplificada
(Chile)
Objetivos del Rgimen era beneficiar:

271.000 contribuyentes
82 % de las sociedades individuales
Ventas inferiores a $ 95.000.000 al
ao

Rgimen Tributacin
Simplificada
(Chile)
Ventajas del Portal MYPYMES del SII
Emitir y administrar facturas electrnicas
Sistema de Tributacin Simplificada:
Aplicacin computacional simple determina el
renta lquida
Liberacin de obligaciones tributarias:
confeccin de balances, aplicacin de
correccin monetaria, realizacin de
inventarios, confeccin del registro FUT
Tasa del PPM: 0,25 % de ingresos mensuales
Deduccin inmediata de gastos

Rgimen Tributacin
Simplificada
(Chile)

Sistema se nutre de las facturas electrnicas

emitidas en el portal
Sistema puede generar automticamente:
1) Libro de Compras y Ventas, 2) Libro de
Remuneraciones, 3) Libro de Honorarios, 4)
Otros ingresos y egresos.
Propuesta cdigos de las declaraciones:
Impuesto a la Renta, IVA y Sueldos y
Honorarios

Rgimen Tributacin
Simplificada
(Chile)
Ventajas
Insercin de las PYMES
Optimizar su

gestin tributaria y
contable

Reduciendo costos
cumplimiento
tributario

en el mercado formal
Se facilita el acceso al
crdito
Mejora de relacin con
clientes y proveedores
Se aumenta la
competitividad de las
empresas

MONOTRIBUTO
Argentina
Sujetos:
Personas fsicas
Sociedades de hecho o irregulares
Objetivo: microempresa o profesin u oficio
Lmite: 1) ingresos brutos: $ 144.000
comercio e industria y $ 72.000 servicio, 2)
superficie, 3) energa elctrica y 4) precio
mximo unitario de venta

MONOTRIBUTO
Argentina
Sustituye:

Impuesto a las Ganancias

Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta
Aportes a la seguridad social
Aportes al Seguro de Salud

MONOTRIBUTO
Argentina
Liquidacin:
Cuota fija por categora (mdulo

impositivo, mdulo seguridad social,

mdulo salud)
Categora: mix entre ingresos brutos
y magnitudes fsicas (superficie y
energa elctrica)

MONOTRIBUTO
Social
(inclusin social)

Efectores sociales con subsidios

inscritos en el Registro del Ministerio

de Desarrollo Social:
24 meses no pagan la cuota pero
tienen los beneficios del rgimen
A los 24 meses se inscriben en el
Monotributo General o cesan

Contribuyente Eventual
Actividades espordicas o discontinas
Porcentaje de la facturacin (5 %)
Final de ao:
debe ingresar el saldo faltante en menos
de la suma del aporte mnimo de todos los
meses del Monotributo de seguridad social
Si ingreso de ms lo traslada a otro ao
No tiene seguro de salud

MONOTRIBUTO
Argentina
Objetivos:
la formalizacin
la inclusin social
segmento econmico mas vulnerable
de la poblacin
si supera la crisis o un nivel
econmico mnimo debe integrarse
al rgimen general

MONOTRIBUTO
Argentina

Adherentes: 1.700.000 pequeos

contribuyentes

Las PYMES vistas desde la

Administracin Tributaria
Universo numeroso de contribuyentes
Tendencia a operar en la economa
informal
Bajo nivel de recaudacin
Sindicalizacin que genera presin
poltica

Objetivos
Administracin Tributaria
1) simplificacin del control y 2)
formalizacin
Contribuyente PYMES
1) simplificacin tendiente a la
disminucin del costo indirecto de
cumplimiento tributario, y 2)
beneficio fiscal

Regmenes Tributarios
Especficos
Fortalezas
Mejoran el cumplimiento voluntario de
los contribuyentes
Disminuye el costo administrativo de
cumplimiento y
Otorgan certeza jurdica al cumplimiento
tributario (menos complejidad en la
interpretacin y liquidacin del impuesto, lo
que conlleva menos litigios con la
administracin tributaria)

Regmenes Tributarios
Especficos
Mejoran el control de la
Administracin Tributaria

Facilitan la constatacin del

perfeccionamiento del hecho

imponible
Disminuyen los costos de control

Regmenes Tributarios
Especficos
Debilidades
BAJO NIVEL DE RECAUDACION
(en muchos pases no llega al 1 %)

1) Bajo nivel de la cuota o ingreso

2) subcategorizacin
3) enanismo fiscal

Regmenes Tributarios
Especficos
Debilidades
4) Falta de actualizacin de los

regmenes
5) La mayora estn orientados a la
microempresa unipersonal

Regmenes Tributarios
Especficos Debilidades
FISCALIZACION
Bajo o nulo nivel de control:
a) razones operativas: relacin costobeneficio, y
b) razones polticas: universo
conflictivo ( rebeliones fiscales)

Regmenes Tributarios
Especficos
Administracin Tributaria
Gestin y Fiscalizacin

Carencia de unidades especializadas

dentro del organigrama de las
administraciones para la atencin,
gestin y fiscalizacin de este
segmento

Regmenes Tributarios
Especficos
PYMES
Estrategia
Definir:
Sujetos alcanzados
Objetivo
Disminuir el costo directo y/o indirecto
Impuestos y Recursos de la Seguridad
Social Sustituidos
Beneficio de Salud

Regmenes Tributarios
Especficos
PYMES
Contexto socioeconmico
Clima poltico
Capacidad operativa de la
administracin tributaria
Disciplina fiscal

Regmenes Tributarios
Especficos
PYMES
Estos regmenes deben ser un

instrumento para generar un ambiente

favorable a los negocios
Se deben adoptar medidas
complementarias: acceso al crdito,
desburocratizacin, rpidez en la
habilitacin de empresas, informacin y
asistencia, simplificacin de trmites, etc.

Regmenes Tributarios
Especficos
PYMES
Cada pas debe disear su propia
estrategia tributaria con relacin a
las Pymes teniendo en consideracin
todos los elementos mencionados

Un sabio puede sentarse en

un hormiguero, pero solo un
necio sigue sentado en l...
Proverbio chino

FIN
!! Muchas Gracias !!