RENTAS EMPRESARIALES

AMBITO DE APLICACIN
El Impuesto a la Renta grava las rentas que:
Provengan de la combinacin de capital y trabajo

(3ra)
Art 1 inciso a) de la Ley

AMBITO DE APLICACIN
Las ganancias de capital y otros ingresos que

provengan de terceros establecidos por la Ley

(Art. 2 y 3 de la Ley).

Las rentas imputadas, incluyendo las de goce y

disfrute establecidas por la Ley.

(inciso d) de Art. 1 de la Ley).

CONTRIBUYENTES
Las

personas jurdicas (artculo 14 de la LIR).

Las personas naturales con negocio (empresas

unipersonales).
Las sociedades irregulares.

Las partes que integran los contratos de

colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente.

CRITERIOS DE VINCULACIN
Los

domiciliados tributan por los ingresos que

provengan de cualquier parte del mundo RENTA
MUNDIAL

Los no domiciliados

tributan por los ingresos que

provengan de su RENTA DE FUENTE PERUANA

CRITERIOS PARA DETERMINAR EL

DOMICILIO
Domiciliado:
Personas jurdicas constituidas en el pas
Las sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes en el Per de personas naturales o
jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuanto a su
renta de fuente peruana.
Las empresas unipersonales establecidas en el
pas.

CRITERIOS PARA DETERMINAR EL

DOMICILIO
NO DOMICILIADO:
Entidades constituidas en el extranjero siempre que

no
se
establezcan
como
Establecimiento
Permanente.
Las
personas
naturales
extranjeras
que
permanezcan en el pas menos de 183 das durante
un periodo cualquiera de 12 meses (vigente a partir
del 01.01.2007).

RENTAS DE TERCERA CATEGORA

Las actividades empresariales como el comercio, la

industria, la prestacin de servicios, la minera entre

otras.
La obtenida por los comisionistas mercantiles,
corredores de seguros, notarios, martilleros,
rematadores.
Las dems rentas que obtengan las personas
jurdicas y empresas domiciliadas en el pas,
cualquiera sea la categora a la que deba atribuirse.
El ejercicio de una profesin, arte, ciencia u oficio,
en asociacin.
(Artculo 28 de la LIR)

CRITERIOS DE IMPUTACIN
Las Rentas de Tercera Categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen. Igual criterio rige para la imputacin de
los gastos.

INGRESOS BRUTOS
(-) Costo Computable

DETERMINACIN DEL
IMPUESTO

RENTA BRUTA
(-) Gastos
(+) Otros Ingresos
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA)
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crditos
SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Generacin de
rentas gravadas

Gasto

Relacin
Causa Efecto
con:

Se cumplir con el principio

de causalidad, an cuando
no se logre la generacin de
la renta.

Mantenimiento
De la fuente

Deben
Deben
Cumplir
Cumplircon
con
Criterios
Criteriosde:
de:
Normalidad
Normalidad
Razonabilidad
Razonabilidad
Generalidad
Generalidad

Generacin
de ganancias
de capital

Deduccin del gasto: siempre que no est expresamente prohibido

Primer y ltimo prrafo del Art. 37 del TUO de la L.I.R.
11

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Que
Quesea
seanecesario
necesariopara
paraproducir
produciry/o
y/omantener
mantener
su
sufuente
fuentegeneradora
generadorade
derenta.
renta.

Elementos
Elementos
concurrentes
concurrentes
para
paracalificar
calificarun
un
desembolso
desembolsocomo
como
gasto
gastodeducible
deducible

Que
Queno
nose
seencuentre
encuentreexpresamente
expresamenteprohibido
prohibido
por
porla
laley.
ley.
Que
Quese
seencuentre
encuentredebidamente
debidamenteacreditado
acreditado(con
(con
comprobantes
comprobantesde
depago
pagouuotros
otrosdocumentos
documentos
autorizados).
autorizados).
Que
Queel
elgasto
gastocumpla
cumplacon
conel
elcriterio
criteriode
de
normalidad,
normalidad,razonabilidad
razonabilidadyygeneralidad.
generalidad.

Primer y ltimo prrafo del Art. 37 y Art. 44 inciso j) R.

12

CRITERIO DE LO DEVENGADO
Criterio de lo
Devengado

Los efectos de las operaciones

otros hechos se reconocen
cuando se producen y no
cuando se cobran o pagan.

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.

COMPROBANTES DE PAGO POSTERIORES AL EJERCICIO.
DIFERIMIENTO DE RESULTADOS EXCEPCIN AL
CRITERIO DE LO DEVENGADO.
Art. 57 del TUO de la L.I.R.
13

CRITERIO DE LO DEVENGADO
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

No otorgue ningn
beneficio fiscal.

CONDICIONES

Imposibilidad de conocerlo
durante el ejercicio en que se
deveng.

Se provisione y pague en el ejercicio en se

va a deducir (posterior a su devengo)
COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO

Si el comprobante de pago es recibido despus del cierre del

ejercicio en que se ha devengado pero antes de la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual.
Puede la empresa deducir el gasto ?
Art. 57 del TUO de la L.I.R.
14

BANCARIZACIN

REQUISITOS FORMALES PARA LA

DEDUCCIN DEL GASTO
Obligacin formal: El contribuyente que pretenda
deducir el gasto o costo de adquisicin, deber efectuar
el pago desde S/. 3,500 $ 1,000, mediante los
medios de pago regulados (montos vigentes a partir
del 01.01.2008 modificados por el D.L. N 975).
Medios de Pago: Depsitos en cuentas, giros,
transferencias de fondos, rdenes de pagos, tarjetas de
dbito y crdito expedidas en el pas y cheques con la
clusula no negociable, intransferibles, no a la
orden u otra equivalente.

Art. 25 Inc. d) del Reglamento L.I.R. y Art. 4 y 5 de la Ley N 28194.

15

REQUISITOS DE
LOS COMPROBANTES
DE PAGO

REQUISITOS FORMALES PARA LA

DEDUCCIN DEL GASTO
Los gastos y/o costos deben estar debidamente
sustentados con comprobantes de pago emitidos
conforme al Reglamento de Comprobantes de
Pago.

Comprobantes de pago generales: Facturas,

recibos por honorarios, boletas de venta,
liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidas
por mquinas registradoras.

Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25 inciso b) del Reglamento, y Art. 4
del Reglamento de Comprobantes de Pago

16

REQUISITOS DE
LOS COMPROBANTES
DE PAGO

REQUISITOS FORMALES PARA LA

DEDUCCIN DEL GASTO
Comprobantes de pago autorizados:
Aquellos que permiten deduccin del IR e IGV
Aquellos que slo permiten deduccin del IR.
Aquellos que no permiten deduccin tributaria
alguna.
Excepcin: Gastos que de acuerdo al Art. 37 no
requieren ser sustentados con comprobantes de pago.
Los comprobantes de pago emitidos por sujetos
calificados como No Habidos no son deducibles, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio haya cumplido con
levantar tal condicin.

Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25 inciso b) del Reglamento, y Art. 4
numeral 6. del Reglamento de Comprobantes de Pago

17

Gastos Deducibles
a) Sujetos a lmite

a) CARGAS FINANCIERAS
Originados por la constitucin, renovacin y cancelacin de
deudas destinadas a generar rentas gravadas

Deudas

Intereses

Fraccionamiento

Partes
vinculadas

- Slo es deducible el exceso de los

ingresos por intereses exonerados.

- Segn Cdigo Tributario
- Son deducibles los intereses si el
endeudamiento no excede de 3
veces el Patrimonio Neto al
cierre del Ejercicio anterior., el
exceso no es deducible

Art. 37 inc.. a) Ley I. Renta y Art. 21 inc.. a) del Reglamento

19

b) CARGAS DE PERSONAL
Titular EIRL,
Accionista o
Socios de PJ,
y Familiares

Remuneraciones

Directores de
S.A

Personas con
Discapacidad
Art. 37 Inc. m), n), ) y z) Ley I. Renta y
Art. 19-A Inc. b) y Art. 21 Inc. l) y x) Reglamento

- Se pruebe que trabajan en

-

el negocio.
No excedan valor mercado.
El exceso ser dividendo
del titular o socio.

- No

exceda 6% Utilidad
comercial del ejercicio antes
del Impuesto a la Renta.

-Deduccin adicional: % fijado

en el inciso x) del art 21 del
Reglamento.
Procedimiento segn R.S.
296-2004/SUNAT.
20

b) CARGAS DE PERSONAL

Remuneraciones

Titular EIRL,
Accionistas o
Socios de PJ
y Familiares

No excedan valor mercado. Aplicable a:

- Titular de EIRL y sus familiares
- Accionistas, participacionistas, socios o
asociados de PJ que califiquen como
vinculados con el empleador en razn
de:
> Control
> Administracin
> Capital
As como sus familiares

Art. 37 Inc. n) y ) Ley I. Renta

Se pruebe que trabajan en el negocio.

El exceso ser dividendo del titular o

socio.

21

b) CARGAS DE PERSONAL
Cargas de
Personal

Gastos recreativos. Lmites:

Gastos en
salud de hijos

Gastos de
movilidad
de
trabajadores

0.5 % ingresos netos

40 UIT

Menores 18 aos
Mayores 18 aos
incapacitados

Que sean necesarios para sus funciones

No constituyan beneficio o ventaja patrimonial
Podrn ser sustentados con Comprobante; o
Planilla de movilidad, en cuyo caso stos gastos
no podrn exceder del 4% de la RMV diariamente
por cada trabajador
No se aceptara los gastos de aquellos a quienes
la empresa les asigna movilidad.

Art. 37 Inc. ll) y a1) Ley I. Renta

22

Las sumas destinadas a la capacitacin del personal podrn ser deducidas como gasto hasta por un
monto mximo equivalente a cinco por ciento (5%) del total de los gastos deducidos en el ejercicio.(Ley
29492 publicada el 19.01.2010 y vigente a partir del 01.01.2011). A partir del 01.01.2013 ser deducible en la
medida que corresponda a una necesidad concreta de invertir en la capacitacin de su personal.
Entindase por sumas destinadas a la capacitacin del personal, a aquellas invertidas por los
empleadores con el fin de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a fin de
coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de formacin profesional
o que otorguen un grado acadmico, como cursos de carrera, postgrados y maestras.
Inciso ll) , artculo 37 LIR
Informe N 021-2009-SUNAT/2B0000

La empresa Comercializadora Poseidn S.A. ha enviado a sus vendedores a

varios cursos sobre Tcnicas de Ventas durante el ao 2011, el total de gasto
por dichos cursos fue de S/. 6,300. El total de gastos deducibles para
determinar la renta neta asciende a S/. 91,800. La empresa ha cumplido con
presentar al Ministerio de Trabajo su programa de capacitacin.
Concepto
Gastos deducibles distintos a los de capacitacin del personal
(S/. 91,800 S/. 6,300)
El resultado anterior se divide entre 0.95.
Gasto mximo es el 5% del resultado anterior
(S/. 90 000 x 5%)

Adicin por exceso de gastos de Capacitacin (6,300 4,500)

S/.
85,500
90,000
4,500

1,800

d) GASTOS DE PERSONAL: DISCAPACIDAD

Porcentaje de personas con

discapacidad

Porcentaje de deduccin adicional

aplicable a las remuneraciones
pagadas

Hasta 30%
Mas de 30%

50%
80%
Tope: 24 RMV por cada trabajador
Tope para los trabajadores con
menos de un ao: 2 RMV por cada
mes laborado por cada trabajador.

Art. 37 Inc. z) LIR; R.S. N 296-2004/SUNAT.

25

e) REPRESENTACIN

Gastos de
Representacin

-Son aquellos efectuados:

A fin de ser representada fuera de
sus oficinas.
A fin de presentar una imagen.
Incluye obsequios y agasajos a
clientes.
- No son GR los gastos de viaje ni
los gastos de propaganda.
- Limites GR:
0.5 % ingresos brutos
40 UIT

Art. 37 Inc. q) Ley I. Renta y Art. 21 inc.. m) del Reglamento

26

f) GASTOS EN VEHCULOS
Vehculos
Automotores
A2, A3 y A4

Vehculos
Automotores
A2, A3, A4, B1.3
y B1.4(*)

> Son deducibles los gastos en vehculos que:

Sean estrictamente indispensables; y
Se apliquen en forma permanente

> Son deducibles los gastos en vehculos

asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa

Art. 37 Inc. w) Ley I. Renta y Art. 21 Inc. r) del Reglamento

(*) vigente a partir del 01.01.2013, D. Leg. 1120

27

f) GASTOS EN VEHCULOS
Limites de vehculos destinados a
representacin y administracin

direccin,

- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior

- -- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio
gravable anterior, excepto enajenacin de bienes del activo
fijo.
Art. 21 Inc. r) Reglamento I. Renta
28

g) DEPRECIACIN
Depreciacin de Activos fijos
Desgaste

Obsolescencia

Costo adquisicin o produccin + mejora permanente

T
A
S
A

Tabla aprobada
Informe tcnico

Contabilizada en
libros contables

Si los bienes afectan parcialmente a la produccin de renta, la

depreciacin se deducir en la proporcin correspondiente.
Art. 37 Inc. f), 38 y 40 Ley I. Renta y Art. 11 Inc. b) y 22 del Reglamento.

29

g) DEPRECIACIN
Tasas de depreciacin aplicables
Edificios y otras Construcciones

Art. 39 y 40 Ley I. Renta y Art. 22 Inc. b) Reglamento I. Renta

5% anual

30

g) DEPRECIACIN
Bienes
depreciables
(excepto
inmuebles)
obsoletos o
fuera de
uso

Depreciarse

Acreditado con
Informe Tcnico
dictaminado por
profesional
competente y
colegiado

Darse de baja

La
Lainversin
inversinen
enbienes
bienescuyo
cuyo
costo
costopor
porunidad
unidadno
nosobrepase
sobrepase

UIT
UITpuede
puedededucirse
deducirse
como
comogasto
gasto

No es de aplicacin si los
bienes forman parte de
un conjunto o equipo

Art. 43 Ley I. Renta y Art. 22 Inc. i) y 23 del Reglamento

31

g) AMORTIZACIONES
Amortizaciones

- Organizacin
- Pre-operativos iniciales o de expansin.
- Intereses devengados en perodo pre-operativo

En el primer ejercicio

Amortizarse en el plazo
mximo de 10 aos
Plazo puede ser variado con
autorizacin de SUNAT

Art. 37 Inc. g) LIR y Art. 21 Inc. d) del Reglamento

32

h) GASTOS POR VIATICOS

Los gastos de viaje deben estar sustentados: CdP.
Los viticos incluyen alojamiento, alimentacin y

movilidad.

En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de

los gastos de viaje que correspondan a los

acompaantes de la persona que la empresa o el
contribuyente,
en
su
caso,
encomend
su
representacin.

LIR Art. 37 inc. r) y Rgto... Art. 21 inc.. n)

h) GASTOS POR VIATICOS

No son deducibles los gastos cuya documentacin

sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento
de Comprobantes de Pago.

LIR Art. 44 inc. j)

h) GASTOS POR VIATICOS

Tampoco ser deducible el gasto sustentado en
comprobante de pago emitido por el contribuyente
que, a la fecha de emisin del comprobante, tenga la
condicin de no habidos, salvo que levante tal
condicin al 31 de diciembre.
Se adiciona como ltimo prrafo que lo previsto en
dicho inciso no se aplicar en los casos que se
permita la sustentacin del gasto con otros
documentos.
LIR Art. 44 inc. j)

h) GASTOS POR VITICOS: Interior del pas

Debern estar sustentados con comprobantes de pago que,
de acuerdo con las normas correspondientes, sirvan para
sustentar la deduccin de costos y gastos.
Escala de viticos deducibles del 01.01.2011 al 31.12.2011
Monto de viticos diarios a nivel nacional
Viticos diarios que otorga el Viticos diarios para trabajadores del
gobierno
central
a
sus sector privado
funcionarios de carrera de mayor
jerarqua (*)

S/. 210.00

S/. 420.00

(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales,
Asesores de alta Direccin Directores Ejecutivos y Directores, Funcionarios que desempean cargos
equivalentes (Decreto Supremo N 028-2009-EF publicado el 05.02.2009)

Decreto Supremo N 028-2009-EF

h) GASTOS POR VITICOS: Interior del pas

Gastos de viaje de trabajador. Gastos contabilizados de S/.
9,420 viaje al oriente del pas realizados entre los das del 14
al 18 de marzo, al centro del 20 al 25 de Junio y al norte del 19
al 23 de diciembre del 2011.
A. Viaje al interior del pas (del 14 al 18 de marzo,
del 20 al 25 de junio y del 19 al 23 de diciembre)

S/.

Das de viaje

15

Gasto mximo aceptado por da

420.00

Total (15 x 420.00) (A)

6,300.00

Gastos Contabilizados (B)

9,420.00

Adicin por exceso de viticos (B A)

3,120.00

h) GASTOS POR VITICOS: Exterior

El lmite est en funcin de la zona geogrfica y por da de
acuerdo a la siguiente tabla:

Decreto Supremo N 047-2002-PCM

h) GASTOS POR VITICOS: Exterior

Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn

sustentarse con los documentos emitidos en el exterior de

conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo,
Debe constar en ellos al menos: nombre, denominacin o razn

social, domicilio del transferente/prestador del servicio, naturaleza

u objeto de la operacin, as como fecha y monto pagado,
Tambin podr sustentarse con la DJ del beneficiario de los

viticos de acuerdo con lo establecido por el Reglamento, la cual

no debe exceder del 30% del monto mximo establecido en la
tabla respectiva.

h) GASTOS POR VITICOS: Exterior

El Sr. Miguel Prncipe trabajador de la empresa ha viajado a California
(USA) del 10 al 14 de octubre para promocionar los productos.
Los importes registrados en libros por concepto de viticos ascienden a S/.
8,450, los que estn sustentados con los comprobantes de pago emitidos
en el exterior de conformidad a las disposiciones legales vigentes de USA
Viaje a California (USA) del 10 al 14.10.2011

T.C

S/.

2.732
2.730
2.726
2.727
2.721

1,202.08
1,201.20
1,199.44
1,199.88
1,197.24

Limite por da (*)

Da 10.10.2011 : U.S. $ 440

Da 11.10.2011 : U.S. $ 440
Da 12.10.2011 : U.S. $ 440
Da 13.10.2011 : U.S. $ 440
Da 14.10.2011 : U.S. $ 440
Limite acumulado (A)

5,999.84

Gastos Contabilizados (B)

8,450.00

Adicin por exceso de viticos (B A)

2,540.16

(*) Para el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta cotizacin oferta y
demanda vigente a la fecha de operacin (http://www.sbs.gob.pe)

i) GASTOS DE MOVILIDAD
La movilidad de los trabajadores necesaria para el cabal
desempeo de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa, podrn ser
sustentados con CdP o con una planilla de gastos de
movilidad suscrita por el trabajador.
Si los gastos no se sustentan bajo alguna de las formas
previstas slo procede la deduccin de los gastos que se
encuentren acreditados con CdP.
Los gastos sustentados con la planilla no podrn
exceder, por cada trabajador, el importe diario de 4% de la
RMV.
LIR Art. 37 a1)

GASTOS POR TRANSPORTE VS. GASTOS DE MOVILIDAD

Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del

artculo 37 de LIR son aquellos que se realizan para el
traslado del trabajador a un lugar distinto al de su
residencia habitual, por asuntos del servicio que presta.
Los gastos de movilidad a que se refiere ese inciso, son
aquellos en los que se incurren cuando, siendo prestado
el servicio en un lugar distinto al de su residencia habitual,
la persona requiera trasladarse o movilizarse de un lugar
a otro.

j) GASTO POR DONACIONES

Gastos por Donacin
Sector Pblico
Nacional
(excepto
empresas)

Entidades sin fines de lucro: beneficencia,

asistencia social, educacin, culturales,
cientficas, artsticas, literarias, deportivas,
salud, patrimonio histrico cultural indgena

Requisito: calificacin previa de la SUNAT

Lmite a la deduccin: 10% Renta Neta luego

de la compensacin de prdidas
Art. 37 Inc. x) Ley I. Renta y Art. 21 Inc. s) del Reglamento

K) GASTO BOLETAS NUEVO RUS Y GASTO POR

ALQUILERES
Slo otorgados por contribuyentes del NRUS

Gastos sustentados
con Boletas de
Ventas o Tickets

Lmite 1: 6% del monto acreditado con CdP

anotados en el Registro de Compras (monto
total incluido impuestos)
Lmite 2 : 200 UIT
Es deducible el importe de arrendamientos
que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada.

Arrendamiento
de predios

Personas Naturales: Si el predio es casa

habitacin y parte la utiliza para generar
renta de 3 categora, la deduccin aceptada
es 30% del alquiler y 50% de gastos de
mantenimiento

Art. 37 Segundo prrafo e Inc. s) y Art. 21 Inc. ) y o) del Reglamento

INVESTIGACIN
Los

gastos
en
investigacin
cientfica,
tecnolgica e innovacin tecnolgica, destinada
a generar una mayor renta del contribuyente,
siempre que no excedan, en cada ejercicio, el
diez por ciento (10%) de los ingresos netos con
un lmite mximo de trescientas (300) Unidades
Impositivas Tributarias en el ejercicio. (Entrar
en vigencia a partir del ejercicio siguiente a
aqul
en
que
se
dicten
las
normas
reglamentarias. D. Leg 1124)

Gastos Deducibles
b) No sujetos a lmite

CARGAS DE PERSONAL
Servicios de
Salud,
Culturales y
Educativos
Perceptor
Rentas de
segunda,
cuarta
o quinta
categora
Aguinaldos,
bonificaciones,
retribuciones

Salud
Culturales
Educativos
Enfermedad
Salud de cnyuge

Salud de
concubino(a)

Pagados antes de
presentar la DDJJ anual

Vinculo laboral o cese;

y
Pagados antes de
presentar la DDJJ anual

Art. 37 Inc. l), ll) y v) LIR , Art. 21 Inc. i),j) y q) del Reglamento y Dcimo Cuarta
Disposicin Transitoria y Final D. S. N 179-2004-EF

TRIBUTOS Y COBRANZA

Tributos

Gastos de
Cobranza

- Impuestos
Contribucione
s
- Tasas

Son deducibles los

tributos que recaen
sobre bienes o
actividades productoras
de rentas gravadas.

Que afecten
Rentas
Gravadas

Art. 37 Inc. b) y e), 51-A y Art. 76 LIR y Art. 39 ltimo prrafo Reglamento

MERMAS Y DESMEDROS
Existencias
Mermas

Desmedros

Perdida cuantitativa

Perdida cualitativa

I
N
De profesional
F
O
Independiente,
R
Competente y Colegiado M
E
Art. 37 Inc. f) Ley I. Renta y Art. 21 Inc. c) Reglamento

Destruccin ante
Notario, comunicado
a SUNAT 6 das antes

DEUDA INCOBRABLE
Deuda se encuentre vencida y se
demuestre:
Dificultades financieras del deudor; o,
Morosidad del deudor ante acciones de
Provisin por
cobro; o,
deuda
Protesto de documentos; o,
Incobrable
Inicio de procedimientos judiciales de
cobranza; o
Hayan transcurrido ms de 12 meses de
vencido el crdito.
Adems, que
figure discriminado
en libro
Deudas
entre partes vinculadas.
No se reconoce
Inventario yBalances
Deudas del sistema financiero
como deuda
Incobrable

afianzada con derechos reales.

Deudas con renovacin o
prorroga expresa.

Art. 37 Inc. i) Ley I. Renta y Art. 21 inc.. f) del Reglamento

50

Castigo por deudas

incobrables: requisitos

DEUDA INCOBRABLE

Deuda haya sido provisionada; y

Se haya realizado acciones judiciales de cobranza,

salvo que sea intil ejercerlas o la deuda sea menor
a 3 UIT; o,
Deuda de domiciliados condonada en va de
transaccin, se deber emitir una Nota de Abono a
favor del deudor, quien lo considerara como ingreso
gravable.

Art. 37 Inc. i) Ley I. Renta y Art. 21 Inc. g) del Reglamento

PRIMAS DE SEGURO

Primas de
Seguro

Cubra operaciones
y riesgos sobre
bienes generadores
Renta gravada

30 % de prima,
cuando la casa se
usa parcialmente
como oficina

Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante

Gastos de
Premios
(dinero o
especie)
Art. 37 Inc. c) y u) LIR

Ofrecidos en general a los consumidores

reales.
Sorteo ante Notario Publico.
Cumpla normas legales sobre la materia:
Decreto Supremo N 006-2000-IN

PERDIDAS EXTRAORDINARIAS
Perdidas Extraordinarias
Caso Fortuito

Fuerza mayor

Hechos naturales

Hechos del hombre

Las perdidas no estn cubiertas por seguro; y

Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o
Se acredite que es intil ejercer la accin judicial.
Art. 37 Inc. d) Ley I. Renta

53

Gastos No deducibles

GASTOS PERSONALES Y
PROVISIONES CONTABLES

Gastos
Personales del
Contribuyente

Provisiones
Contables

Art. 44Inc. a) y f) Ley I. Renta

No se acepta los gastos de

sustento del
contribuyente y sus familiares.
(Ejemplos: gastos de alimentacin,
vehculos, educacin, viajes, etc.).

No se aceptan las asignaciones por

constitucin de reservas o provisiones
no admitidas por ley.

GASTOS SIN SUSTENTO

Deben estar sustentados con documentos
emitidos en arreglo al RCP RS N 00799/SUNAT.

Gastos sin
sustento en
Comprobantes
de Pago

No son deducibles aquellos comprobantes

que de acuerdo al RCP no pueden ser
utilizados para sustentar costo o gasto.
No son deducibles los comprobantes
emitidos por contribuyentes No Habidos,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio
hayan levantado tal condicin.

Art. 44Inc. j) Ley I. Renta y Art. 25 Inc. b) del Reglamento

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Slo se aceptar si:

Gastos de
ejercicios
anteriores

No se conociera el
gasto oportunamente

Principios
contables:

No implique beneficio
fiscal

Devengado
Correlacin

Provisionado y
pagado en el ejercicio

Art. 57 Ley I. Renta

MULTAS, SANCIONES Y TRIBUTOS

Multas y
Sanciones

Tributos

Cdigo
Tributario
Sector Pblico
Nacional

No son deducibles el
IGV, IPM e ISC que
grave el retiro de
bienes.

Art. 44 Inc. c) y k) de Ley I. Renta

No se considera:
Intereses por fracc.
tributario

INTANGIBLES DE DURACIN ILIMITADA Y

REEVALUACIONES
- Duracin Limitada: aquellos cuya vida
til est estimada por ley o naturaleza.

Intangibles de
Duracin
ilimitada

-Duracin ilimitada: marcas, patentes,

procedimientos de fabricacin, juanillos.
- En los intangibles aportados no se
acepta el gasto.

Reevaluaciones
Voluntarias

Reorganizacin de empresas o no.

Excepcin: Art. 104 num.1 Ley I.R.:
Monto revaluado es renta gravable.

Art. 44 Inc. g) y l) Ley I. Renta y Art. 25 Inc. a) del Reglamento.

DONACIONES, LIBERALIDADES Y MEJORAS

PERMANENTES
Donaciones
y
Liberalidades

Tampoco son deducibles todo acto

de liberalidad excepto lo dispuesto
por el Art. 37 Inc. x) ]

Bienes o
mejoras
permanentes

Mejoras permanentes:
Alargan vida til
Mejoran la calidad de la
produccin
Reducen los costos

Art. 44 Inc. d) y e) Ley I. Renta

Formarn
parte del
costo del
activo

IMPUESTO A LA RENTA

-El Impuesto a la Renta grava el Resultado

obtenido.

Impuesto a
la Renta

-No puede deducir el Impuesto a la Renta

que haya asumido y que corresponda a
un tercero.
Excepcin: intereses por operaciones de
crdito a beneficiarios del exterior.

Art. 44 Inc. b) y h) y Art. 47 de Ley I. Renta

GASTOS DE PARASOS FISCALES

Gastos
provenientes
de parasos
fiscales

Pases de baja o
nula imposicin:
Aruba, Hong Kong,
Panam, Mnaco,
Islas Caimn, etc.

Tambin
se
considera a los
pases donde la
tasa del IR es 0%
o menor en 50%
a la tasa en Per.

No brinde
informacin
Rgimen tributario
con beneficios
Beneficiados estn
prohibidos operar
en mercado local.
El pas se publicite
como paraso

Art. 44Inc. m) Ley I. Renta y Art. 86 del Reglamento

Compensacin de
Prdidas Tributarias

SISTEMAS PARA COMPENSAR LA PRDIDA

Sistemas

Sistema AA
Sistema

Lmite: 4 Ejercicios

Sistema BB
Sistema

Lmite: 50% Utilidad

En ambos sistemas se debern considerar las rentas

exoneradas a fin de determinar la renta neta compensable
Ejemplo:
Renta Neta o Prdida del Ejercicio
Rentas Exoneradas del Ejercicio
Prdida Neta Compensable
Art. 50 del TUO de la L.I.R.

S/. (10,000) (Prdida)

4,000
6,000

SISTEMAS PARA COMPENSAR LA PRDIDA:

SISTEMA A
El plazo de compensacin es de 4 aos.

PARMETROS
PARMETROS

El inicio del cmputo se inicia desde el

ejercicio siguiente a su generacin, se
obtenga o no Renta Neta.
Transcurrido el plazo de 4 aos, el saldo
no compensado no puede arrastrarse a
los ejercicios siguientes.

ORDEN DE PRELACIN
La compensacin
de las Prdidas Tributarias
se inicia por la ms antigua.
Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. a) del Reglamento

SISTEMAS PARA COMPENSAR LA PRDIDA:

SISTEMA A
Ejemplo

Supuestos:
- Se arrastra una prdida de 15,000 generada en el 2006

Renta Neta del ejercicio

Prdidas de ejercicios anteriores
Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta (t=30%)
Prdida Neta Compensable

2007

2008

2009

2010

2011

1,000

1,200

950

1,500

1,800

(15,000)

(14,000)

0
0
(14,000)

(12,800)

0
0
(12,800)

0
0
(11,850)

(11,850)
0
0
0

Cumplido los 4 aos el saldo de

prdida (10,350) no puede
arrastrarse ms.
Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. a) del Reglamento

0
1,800
540

SISTEMAS PARA COMPENSAR LA PRDIDA:

SISTEMA B

PARAMETROS
PARAMETROS

La compensacin se efecta anualmente contra

las Rentas Netas de Tercera Categora.
La compensacin se debe realizar slo hasta el
50% de la Renta Neta Anual obtenida.

No existe plazo mximo para efectuar la compensaci

Los saldos no compensados se consideran Prdida Ne

Compensable del Ejercicio que podr ser arrastrada.

Prdida Neta Compensable del ejercicio se suma a las

prdidas netas compensables de ejercicios anteriores
Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. b) del Reglamento

SISTEMAS PARA COMPENSAR LA PRDIDA:

SISTEMA B
Ejemplo

Supuestos:
- Se arrastra una prdida de 10,000 generada en el 2006
- Tiene renta exonerada de 2,000 en el 2009
2007
8,000

2008
9,000

2009
(2,000)

2010
16,000

Prdidas de ejercicios anteriores (10,000)

(6,000)

(1,500)

(1,500)

Renta Neta del ejercicio

Renta Neta Imponible

Impuesto a la Renta (t=30%)
Prdida Neta Compensable

4,000
1,200

4,500
1,350

(6,000)

(1,500)

0
0

14,500
4,350

(1,500)

La renta exonerada (2,000)

compensa toda la prdida
del 2009 (-2,000).
Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. b) del Reglamento

2011
8,000

8,000
2,400
0

CLCULO Y PAGO DEL IMPUESTO

Tasa del Impuesto

Sistemas de Pagos a cuenta

Crditos contra el impuesto

Saldo a Favor o Impuesto a Regularizar

TASAS DEL IMPUESTO

GENERAL
Perceptores de
rentas de 3ra.
categora

Renta Neta
Imponible

ADICIONAL

Disposicin
indirecta de
Rentas de 3ra.

Personas
Jurdicas

Art. 24-A , inc. g) y 55 del TUO de la L.I.R.

Tasa
30%

Impuesto
a la Renta

Tasa
4.1%

Impuesto
a la Renta

PAGO A CUENTA DEL IR

Con la modificacin del artculo 85 de

LIR, a partir del pago a cuenta que

corresponde al mes de agosto de 2012,
cambia la forma de realizar los pagos a
cuenta pasando de la eleccin de dos
sistemas (coeficiente y porcentaje) a
elegir entre el monto que resulte mayor
de comparar las cuotas mensuales
determinadas
con
arreglo
las
disposiciones modificatorias.

PAGO A CUENTA DEL IR

SE COMPARA Y SE ELIGE EL MAYOR ENTRE:
A) IN del mes x coefic. (ICEA/TINE)
B) IN del mes x 1.5%

ICEA: impuesto calculado del ejercicio anterior

TINE: total de ingresos netos del ejercicio anterior

PAGO A CUENTA DEL IR

Coeficiente en enero y febrero:

IC ejercicio precedente al anterior

IN ejercicio precedente al anterior
Coeficiente de marzo a diciembre
IC ejercicio anterior
IN ejercicio anterior

MODIFICACIN PAGOS A CUENTA

A partir del periodo mayo

Sobre el EGP al 30 de abril

Se debe aplicar a los IN del mes el coeficiente

que se obtenga de IC/IN del EGP

Si el coeficiente es menor al determinado en

funcin de los INEA, se aplica este.

Si no existe IC se suspende los pagos a cuenta

Se debe presentar el EGP al 31 de julio.

No tener deuda pendiente por los pagos a

cuenta de los meses de enero a abril del
ejercicio

MODIFICACIN PAGOS A CUENTA

A partir del periodo agosto

Sobre el EGP al 31 de julio

Se debe aplicar a los IN del mes el coeficiente

que se obtenga de IC/IN del EGP

De
no
existir
IC
los
contribuyentes
suspendern sus pagos a cuenta

PAGOS A CUENTA
En las siguientes diapositivas recordaremos cmo se

realizaba el clculo hasta julio de 2012.

SISTEMAS PAGOS A CUENTA: SISTEMA A

Sistema a)
Coeficiente

Ingresos Netos del mes

Son ingresos netos el total

de los ingresos gravables
devengados en cada mes,
menos devoluciones, sin
incluir el REI

Coeficiente

Coeficiente = Impuesto Calculado

Ingresos Netos
Datos:

Enero y febrero: Ejercicio precedente al anter

Marzo a diciembre: Ejercicio Anterior

El coeficiente se redondea a cuatro decima

Modificacin Balance al mes de Junio

Art. 85 Inc. a) Ley I. Renta y Art. 54 Inc. a) y b) del Reglamento

SISTEMAS PAGOS A CUENTA: SISTEMA B

Sistema b)
Coeficiente

Ingresos Netos del mes

Son ingresos netos el total

de los ingresos gravables
devengados en cada mes,
menos devoluciones,
descuentos, sin incluir REI

Modificacin

2%

El sistema b) Porcentaje se
aplica a contribuyentes que:

Hayan iniciado actividades

No hayan tenido renta
imponible en ejercicio
anterior.
No puedan aplicar sistema
a)

Balance al mes de Enero y Junio

Balance al mes de Junio

Art. 85 Inc. b) Ley I. Renta y Art. 54 Inc. a) y c) del Reglamento

CRDITOS CONTRA
EL IMPUESTO A LA RENTA

El contribuyente generador de rentas de

tercera categora, a efectos de determinar el
Impuesto a la Renta a favor del fisco o el
saldo a su favor, debe deducir del impuesto
calculado los crditos a los que tiene
derecho.

CRDITOS APLICABLES
Impuesto a la Renta
Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
CRDITOS SIN
DERECHO A
DEVOLUCIN

Crdito por Reinversin

Otros crditos sin derecho a devolucin
Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores

CRDITOS CON
DERECHO A
DEVOLUCIN

Pagos a cuenta del impuesto

Impuesto retenido
Otros crditos con derecho a devolucin

SALDO A FAVOR

IMPUESTO A REGULARIZAR
Art. 88 del TUO de la LIR

PRELACIN DE CRDITOS
1. Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
2. Crdito por Reinversin
3. Otros crditos sin derecho a devolucin

4. Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriore

5. Pagos a cuenta del impuesto
6. Impuesto retenido

7. Otros crditos con derecho a devolucin

Art. 52 del Reglamento del TUO de la L.I.R.

CRDITOS POR IR DE FUENTE EXTRANJERA

Requisitosdel
delcrdito
crditopor
por
Requisitos
rentasde
defuente
fuenteextranjera
extranjera
rentas

Finalidad

Atenuar el efecto de la doble

tributacin sobre las rentas
gravadas en dos pases.

El impuesto retenido en el exterior debe provenir

de una renta que se encuentre gravada por la
legislacin Peruana.
El
impuesto
pagado,
sin
importar
su
denominacin, debe reunir las caractersticas
propias de la imposicin a la renta
Debe acreditarse el pago del Impuesto a la Renta
en el extranjero con documento fehaciente.

Art. 88 del TUO de la L.I.R. y Art. 58 del Reglamento

CRDITOS POR IR DE FUENTE EXTRANJERA

CRDITO POR RENTAS DE FUENTE
EXTRANJERA, EL MONTO MENOR
ENTRE:
RENTA DE
FUENTE EXTRANJERA X
Tasa Media

VS

IMPUESTO A LA RENTA
EFECTIVAMENTE
PAGADO

Clculo de la Tasa Media:

Impuesto Calculado
Renta Neta + Prdida Tributaria

Art. 88 del TUO de la L.I.R. y Art. 52 Inc. d) del Reglamento

X 100

SALDO A FAVOR O IMPUESTO POR REGULARIZAR

IMPUESTO A
REGULARIZAR

Momento de presentar la
declaracin Plazo fijado

SALDO A FAVOR
IMPUESTO A REGULARIZAR

- Solicitar la Devolucin
SALDO A FAVOR

- Aplicarlo contra los PAC cuyo

vencimiento opere a partir del
mes siguiente a la presentacin
de la DJ

Art. 87 del TUO de la L.I.R. y Art. 55 del Reglamento

*Modificatoria D. Leg. N 979 vigente a partir del 01.01.2008

MUCHAS GRACIAS