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CURSO:

ACTUALIZACIN
CONTABLE Y TRIBUTARIA
2014
PARTE I: NIVEL BSICO

INFORMACIN PREVIA
- EMPRESA
- CONTABILIDAD
- ECUACIN CONTABLE
- REGLAS DE LOS CARGOS Y ABONOS
- CICLO CONTABLE
- PLAN CONTABLE GENERAL
EMPRESARIAL
- NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA
2

EMPRESA
S/.

Elementos
$

Capital
EMPRESA

Trabajo
E. Humano

Si la empresa se crea
con
fines
de
comercializacin
de
bienes
se
estara
frente a una empresa
comercial

Si la empresa se crea
con
fines
de
fabricacin de bienes
se estara ante una
empresa industrial o
fabril

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

Objetivo: logro de
utilidades

Si la empresa se crea
con fines de prestar
servicios estaramos
ante una empresa de
servicios.
3

EMPRESA
Segn la Ley General de
Sociedades : Ley 26887
EIR Ltda.

PJ

Unipersonal
EIR iilimitada PN

EMPRESA

SA
Pluripersonal
o sociedades
S/.

SC
SRL
S.CIVIL

PJ

Otra

PROCESO DE CONSTITUCIN
Socios le Inyectan
Recursos financieros y
Recursos econmicos

Supuesto:

Empresa X SRLtda.

Origen de la
Partida Doble
DEBE

HABER

Efectivo
S/.50,000

SOCIO A .. 20,000
SOCIO B .. 30,000
Aporte total S/.50,000

Capital
S/.50,000

Notara

Testimonio

Minuta

Sunat
RUC

Escritura
Pblica

Municipalidad

Inscripcin
Registros
Pblicos

PJ

Licencia
5

CONTABILIDAD

Concluyendo:

PJ

Empresa X SCRLtda.
SOCIO A .. 20,000
SOCIO B .. 30,000
Aporte total S/.50,000

El aporte se controla a travs:

Contabilidad
Ventas

Compras

Pagos y
cobros

Gastos
ingresos

Estados
Financieros

$
Gerencia

CMO HACEMOS CONTABILIDAD?

Toma de decisiones
6

Los S/.50,000

LA ECUACIN CONTABLE

Mantiene una parte en efectivo (Caja, Cta. Cte, Ahorros )


Compra Bienes para la venta o transformacin (Mercaderas, M.Primas)

Compra Bienes para el consumo: (suministros = tiles de escritorio)

Compra Bienes para el uso (Vehculos, Maquinarias, inmuebles )

ACTIVO

Compra Valores para la venta o usufructo (Acciones, Bonos )


Ventas de bienes al crdito
cobrar )

(Facturas x cobrar, Letras por

La empresa tiene la obligacin de devolver, pero a


un tiempo indeterminado los S/.50,000

PATRIMONIO

Compra de bienes al crdito a Proveedores (Facturas x pagar )

Obligaciones ante el Estado (Impuestos)


Obligaciones ante los trabajadores (Remuneraciones, CTS)

PASIVO

Obligaciones ante Entidades Financieras (Prstamos bancarios)

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO


7

LAS REGLAS DE LOS CARGOS Y ABONOS

La Ecuacin Contable:
A + G = P + PAT + I
Reglas de los Cargos y Abonos:
1

2
A

6
+

+ -

DEBE
Cargo

4
=

+ -

Cuenta
S/.

S/.

HABER
Abono

P
-

PAT
-

79
I

H = SALDO DEUDOR

H = SALDO ACREEDOR

H = SALDO CERO

CICLO CONTABLE
8.1 Registro de
Compras
14.1 Registro de
Ventas
13 Libro de Almacn
El Art. 65 del TUO de la
Ley del IR detalla la
relacin
de
libros
y
registros vinculados a
asuntos tributarios que
debern
llevar
los
contribuyentes en tanto
resulten
obligados
en
funcin a la categora de
renta que generan as
como segn los ingresos
y/o rentas brutas anuales
que hayan obtenido.
El Art. 65 fue modificado
por el art. 20 de la Ley N
30056
(02.07.2013),
estableciendo que los
perceptores de rentas de
3ra Catg. Se acojan a lo
dispuesto en el siguiente
cuadro:.

3.1 LIBRO DE INVENTARIOS Y


BALANCES
5.1 LIBRO DIARIO GENERAL
6.1 LIBRO MAYOR

1.1 Libro Caja Mov. de


efectivo
1.2 Libro Caja Mov. de
Cta.Cte.
31.1 Libro de planillas de
remuneraciones.

HOJA DE TRABAJO
ESTADOS FINANCIEROS
LIBROS Y REGISTROS TRIBUTARIOS
INGRESOS DEL
EJ. ANTERIOR

LIBROS Y REGISTROS

Hasta 150 UIT

Como mnimo en forma obligatoria:


a) Registro de ventas
b) B) Registro de compras
c) C) Libro diario de formato simplificado

De 150 hasta
1700 UIT

Libros y registros contables de conformidad


con lo que disponga la Sunat *

Superiores a
1700 UIT

Contabilidad completa

*A travs del art. 1 de


la Res. Sup. N 2262013/Sunat publicada el
23.07.2013 y vigente a
partir del 24.07.2013 se
sustituye el art. 12 de
la Res. 234-2006/Sunat
estableciendo
dos
tramos:
Primer tramo: desde 150
hasta 500UIT (L.Diario,
l.Mayor, R.Compras y
R.Ventas)
Segundo tramo: Desde
500 UIT hasta 1700 UIT
(Adems de los libros
anteriores
el
L.Inventarios y balances

Y otros Libros y Registros cuando correspondan

PLAN CONTABLE GENERAL PARA


EMPRESAS - PCGE

Base Legal:
1. Resolucin N 039-2008-EF/94 del Consejo
Normativo de Contabilidad. (El Peruano
05.03.2008)
Aprueban proyecto del Plan Contable General
Empresarial y el formato para la presentacin
de comentarios.
En el cual se precisa que es requisito para la
aplicacin del PCGE observar lo que establecen las
NIIF.
10

PLAN CONTABLE GENERAL


EMPRESARIAL PCGE

USO OBLIGATORIO DE LAS NIIF.


2. Resolucin N 043-2010-EF/94 del
Consejo Normativo de Contabilidad. (El
Peruano 12.05.2010)
Aprueban uso obligatorio del Plan
Contable General Empresarial que entrara
en vigencia a partir del 01.01.2011,
aplicacin optativa ao 2010.

11

PCGE
El PCGE, se divide en 4 partes y 2 anexos
Parte II
Clasificacin y
Parte I
Catlogo de cuentas
Generalidades
Cuadro de
A. Objetivos ,
clasificacin y
B. Disposiciones
Catalogo de cuentas
Generales ,
Parte III
C. Procedimiento
Descripcin y
de actualizacin y
Dinmica Contable
vigencia,
Elemento
D. Aspectos
1,2,3,4,5,6,7,8,9,0
fundamentales de la
contabilidad
12

PCGE
El PCGE, se divide en 4 partes y 2 anexos
Anexos
Parte IV Bases de
1. Trminos y
definiciones
Conclusiones
utilizados
2. Relacin de NIIF
vigentes a nivel
nacional y a nivel
internacional

13

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL


Modific la estructura del PCGR, desarrollndolo a Nivel
de 5 dgitos de acuerdo a la informacin que se pretende
identificar como detalle. As, la estructura de acuerdo a
las cuentas, subcuentas y cuentas divisionarias se
presentan de la forma siguiente:
NUMERO DE DGITOS

DENOMINACIN

UN DGITO

ELEMENTO

DOS DGITOS

CUENTA

TRES DGITOS

SUBCUENTA

CUATRO DGITOS A MS

DIVISIONARIA

CINCO DGITOS A MS

SUBDIVISIONARIA

14

DINAMICA DEL PCGE


CUENTAS CONTABLES

BALANCE GENERAL

ACTIVOS
1, 2 , 3
PASIVOS
4
PATRIMONIO
5

GANANCIAS Y PERDIDAS

INGRESOS
7
GASTOS
6

Cuentas de
Orden
Analtica de
Explotacin
0- 9

15

NICS Y NIIFS

ORIGEN Y PROPSITO

Y BASE LEGAL PARA SU APLICACIN CON


CARCTER OBLIGATORIO EN EL PER
DESDE EL EJERCICIO CONTABLE DEL 2011

16

OBJETIVO Y MARCO LEGAL


OBJETIVO:
PROPORCIONAR UN CONJUNTO DE NORMAS DE
CONTABILIDAD DE ALTA CALIDAD A LA PROFESIN
CONTABLE CON ACEPTACIN A NIVEL
INTERNACIONAL
PARA QUE EL PROFESIONAL CONTABLE LE
PERMITA PREPARAR UNA INFORMACIN
FINANCIERA Y ECONMICA COMPARABLE,
TRANSPARENTE Y CONFIABLE
MARCO LEGAL EN EL PER
LEY GENERAL DE SOCIEDADES LEY N 26887
ARTCULO 223 Y LA RESOLUCIN 013-98 DEL
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
17

NIIFs
- NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN
FINANCIERA (NIIFs)
- NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
(NICs)
- COMIT DE INTERPRETACIONES DE LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN
FINANCIERA (CINIIF)
- COMIT DE INTERPRETACIONES (SIC)
- MARCO CONCEPTUAL

18

DESARROLLO
MONOGRAFA:
COMERCIAL PERU SAC

19

ENUNCIADO:
Desarrollo contable de la empresa
comercial PERU SAC, con N de RUC
20123457891, con domicilio fiscal en Av.
Merino N 2121 Urb. Bolognesi Tacna.
Cuyo giro es la compra venta de artculos
electrodomsticos (Lnea Blanca). La
empresa inicia sus operaciones el 02 de
Enero del 20. Con el siguiente aporte
de sus socios: Dinero en efectivo S/.30
000.00 (depositado en Cta. Cte. BCP),
mercaderas:
20

ENUNCIADO:
03 lavadora marca ELECTROLUX
valorizada en S/.3 800.00 c/u y 02 cocinas
marca MABE valorizadas en S/.2 800.00
c/u.
Registrar las operaciones de acuerdo a los
documentos considerando adems que a
mes se recibe una Nota de Cargo por
mantenimiento de Cta. Cte. De S/.60.00,
considerar una infraccin tributaria de
S/.200.00. Asimismo se realizan los ajustes
correspondientes, considerar
21

ENUNCIADO:
slo los siguientes ajustes contables:
depreciacin al 35%, alquileres devengados
y costo de ventas. Se toma para efectos
didcticos el ejercicio econmico del mes
de Enero del 20...
Se pide: Registro de todas las operaciones
a nivel de diario, hasta formular los EE. FF y
el cierre contable,

22

INICIO DE OPERACIONES

23

ASIENTO DE APERTURA
Aporte de los socios
Ctas

Sub. Cta

10
104
1041
20
201
2011
20111
50
501
5011

CUENTAS

______________ 101 ______________


Efectivo y equivalente de efectivo
Ctas. Ctes. en instituciones financieras
Cuentas corrientes operativas
Mercaderas
Mercaderas manufacturadas
Mercaderas manufacturadas
Costo
Capital
Capital social
Acciones
Por el activo y patrimonio al inicio de operaciones

DEBE

HABER

30 000.00

17 000.00

47 000.00

Previamente, si la empresa est obligada, se debe registrar esta informacin, segn Res N
234-2006/SUNAT sobre Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios, en el libro de
Inventarios y Balances (Formato 3.1 Libro de Inventarios y Balances: Balance General)
24

COMPRA DE ACTIVO FIJO

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo


La NIC 16 trata sobre el reconocimiento
contable de propiedades, planta y equipo,
que comprende la contabilizacin inicial y
posterior de los activos, la determinacin
de su importe en libros, la depreciacin y
prdidas por deterioro

25

COMPRA DE ACTIVO FIJO:


TRUJILLO SA.
Av. Espaa N 568 Tacna

DOCUMENTO 1
RUC: 20056772023

Seores: PER SAC


Direccin: Av. Merino N 121 Urb. Bolognesi
RUC: 20123467891
Tacna, 01 de Enero de 20..
Can.

Ud.

01
01

Descripcin

FACTURA
001-002431

Precio
Unitario

Computadora marca Omega P-V


Impresora marca Epson X-100

5 000.00
3 000.00

Valor de
Venta
5 000.00
3 000.00

CONDICIN: CONTADO
BIENES PARA EL USO OF. GERENCIA

SON: Nueve Mil Cuatrocientos Cuarenta y 00/100


Nuevos Soles

REGISTRO DE COMPRAS
CTA
336

V.COMPRA

IGV

P.COMPRA

8,000

1,440

9,440

Sub Total

8 000.00

IGV 18%

1 440.00

P. Total

9 440.00

La factura debe registrarse previamente,


segn Res. 234-2006/SUNAT , en el Registro de
Compras (Formato 8.1), para luego al final del
mes centralizarla al Libro Diario General
26

ASIENTO DE OPERACIN
Compra de Activo Fijo
Cta
LA CUENTA 33
DE CARGA
PORQUE LOS
ACTIVOS
AUMENTAN CON
CARGO.
LA 46 SE ABONA
PORQUE LAS
DEUDAS
AUMENTAN CON
ABONOS
Y la 40 SE
CARGA PORQUE
DISMINUYE lA
OBLIGACIN
(COMO UN
PAGO A CUENTA
DEL IGV A
REGULARIZAR)

CUENTAS

33
336
3361
33611
40
401
4011
40111
46
465
4654

______________ 102 ______________


Inmuebles, maquinaria y equipo
Equipos diversos
Equipos para procesamiento de informacin
Costo
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
Gobierno central
Impuesto general a las ventas
IGV Cuenta propia
Cuentas por pagar diversas - terceros
Pasivos por compra de activo inmovilizado
Inmuebles, maquinaria y equipo
Por la compra de activos fijos

DEBE

HABER

8 000.00

1 440.00

9 440.00

Para fines tributarios los equipos de cmputo se deprecian aplicando como % tasa mxima
de depreciacin de 25% anual, de acuerdo con lo sealado en el art. 22 del Reglamento de
la Ley del IR. Para fines contables se deprecian de acuerdo a la vida til del bien.
27

ASIENTO DE OPERACIN
Pago de la factura 001-2431 por la compra de Activo Fijo
Cta
LA CUENTA
46 SE CARGA
POR QUE
LOS
PASIVOS
DISMINUYEN
CON CARGO
Y LA CUENTA
10 SE ABONA
PORQUE
LOS
ACTIVOS
DIMINUYEN
CON ABONO

CUENTAS

46
465
4654
10
104
1041

______________ 103 ______________


Cuentas por pagar diversas - terceros
Pasivos por compra de activo inmovilizado
Inmuebles, maquinaria y equipo
Efectivo y equivalente de efectivo
Ctas. Ctes. en instituciones financieras
Cuentas corrientes operativas
Por el pago de la compra de activos fijos

DEBE

HABER

9 440 .00

9 440.00

En vista que la operacin es al contado, se cancela el importe total saldando la


cuenta 46 Div. 4654. El pago se realiza con cheque ya que la empresa no cuenta
con efectivo, por mantener el total del dinero en una cuenta corriente en el Banco
de Crdito.

28

COMPRA DE MERCADERAS

NIC 2 INVENTARIOS
Esta Norma suministra una gua prctica
para la determinacin del costo de los
inventarios, as como el subsiguiente
reconocimiento como un gasto del periodo,
incluyendo tambin cualquier deterioro que
rebaje el importe en libros al valor neto
realizable y suministra directrices sobre las
frmulas del costo de los inventarios

29

COMPRA DE MERCADERAS
LINEA BLANCA S.A.
Av. Rosa Ara N 2083 Urb. Espritu Santo

DOCUMENTO 2
RUC: 21012556722

Seores: Per SAC


Direccin: Av. Merino N 2121 Urb. Bolognesi
RUC: 20123467891
Tacna, 02 de Enero de 20
Cant.

Ud.

02
01
02

Descripcin

FACTURA
002-002440

Precio
Unitario

Lavadora marca Electrolux


Cocina marca MABE
Refrigeradora marca LG

4 000.00
3 000.00
4 500.00

Valor de
Venta
8 000.00
3 000.00
9 000.00

CONDICIN: CRDITO
BIENES PARA LA VENTA

SON: VEINTI TRES MIL SEISCIENTOS Y 00/100 N/S

REGISTRO DE COMPRAS
CTA

V.COMPRA

IGV

P.COMPRA

601

20,000

3,600

23,600

Sub total

20 000.00

IGV 18%

3 600.00

Total

23 600.00

El Reglamento de Comprobantes de Pago, Res


Sup N 007-99/SUNAT (24.01.99) establece que
el comprobante de pago se debe emitir en el
momento en que se entrega el bien o en el que
se efecte el pago, lo que ocurra primero
30

ASIENTO DE OPERACIN
DOCUMENTO 2: Compra de Mercaderas al crdito
Cta

LA CUENTA 60
SE CARGA
POR QUE
AUMENTAN
LAS
PRDIDAS,
LA CUENTA 40
SE CARGA
POR QUE
DISMINUYEN
LAS DEUDAS Y
LA CUENTA 42
SE ABONA
POR QUE
AUMENTAN
LAS DEUDAS

CUENTAS

60
601
6011
40
401
4011
40111
42
421
4212

______________ 104______________
Compras
Mercaderas
Mercaderas manufacturadas
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
Gobierno central
Impuesto general a las ventas
IGV Cuenta propia
Cuentas por pagar comerciales - terceros
Facturas, boletas y otros comprobantes por
pagar
Emitidas
Por la compra de mercaderas al crdito

DEBE

HABER

20 000.00

3 600.00

23 600.00

Asiento por naturaleza, segn el PCGE se debe cargar a la Cta. 60 aunque


momentneamente refleje una prdida contable es decir afectando negativamente al
resultado
ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

31

ASIENTO DE OPERACIN
DOCUMENTO 2: Destino de la compra
Cta

LA CUENTA 20
SE CARGA
POR QUE
AUMENTAN
LOS ACTIVOS
Y LA CUENTA
61 SE ABONA
POR QUE
DISMINUYEN
LAS
PRDIDAS

CUENTAS

20
201
2011
20111
61
601
6011

______________ 105______________
Mercaderas
Mercaderas manufacturadas
Mercaderas manufacturadas
Costo
Variacin de existencias
Mercaderas
Mercaderas manufacturadas
Por el destino de las mercaderas a
almacn
.

DEBE

HABER

20 000.00

20 000.00

La cuenta 611 cumple dos funciones, compensa el cargo de la cuenta 601 en el asiento
anterior para no afectar negativamente al resultado y controla a las mercaderas tanto al
ingreso como en las salidas.

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

32

COMPRA DE SUMINISTROS
(UTILES DE ESCRITORIO)

NIC 2 INVENTARIOS

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

33

COMPRA DE SUMINISTROS
LIBRERA AMRICA EIRL.
Patricio Melndez N 714 Cercado Tacna

DOCUMENTO 3
RUC: 19204578052

Seores: PER SAC


Direccin: AV. MERINO N 2121 URB. BOLOGNESI
RUC: 20123467891
Tacna, 02 de Enero de 20
Cant
100
02
01

Ud.
Ud.
Doc
Mll

Descripcin

FACTURA
001-0840
Precio
Unitario

Folder Manila Tamao grande


Lapicero marca Faber Castell
Papel contnuo

0.50
5.00
40.00

Valor de
Venta
50.00
10.00
40.00

CONDICION: CONTADO
BIENES PARA EL CONSUMO

SON: CIENTO DIEZ Y OCHO Y 00/100 NUEVOS SOLES

REGISTRO DE COMPRAS
CTA
65

V.COMPRA

IGV

P.COMPRA

100

18

118

Sub Total

100.00

IGV 18%

18.00

Total

118.00

El Art. 19 de la Ley del IGV , respecto al


Crdito Fiscal, seala que para ejercer el
derecho al crdito fiscal debe cumplirse
ciertos requisitos

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

34

ASIENTO DE OPERACIN
DOCUMENTO 3: Compra de suministros para el consumo inmediato
Cta

LA CUENTA 65
SE CARGA
PORQYE
AUMENTAN LAS
PRDIDAS, LA
CUENTA 40
PORQUE
DISMINUYEN
LAS DEUDAS Y
LA CUENTA 42
SE ABONA POR
QUE AUMENTA
LAS
OBLIGACINES

65

40

42

CUENTAS

______________ 106______________
Otros gastos de gestin
656
Suministros
6561 tiles de escritorio
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
Gobierno central
401
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
Cuentas por pagar comerciales - terceros
Facturas, boletas y otros comprobantes por
421
pagar
4212 Emitidas
Por la compra de suministros para el
consumo inmediato

DEBE

HABER

100.00

18,00

118,00

Como la compra de suministros es para el consumo inmediato se ha optado por reconocer


el gasto a travs de la cuenta 656, con destino a la cuenta 94. Se ha podido utilizar la cuenta
60.3 con destino directo a la cuenta 94, no destinando al elemento 2 por no tener que
almacenar el producto.
ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

35

ASIENTO DE OPERACIN
DOCUMENTO 3: Destino del gasto por consumo de suministros
Ctas

94
79

Sub. Cta

CUENTAS

______________ 107______________
Gastos de administracin
Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
Por el destino del gasto por consumo de
suministros
.

DEBE

HABER

100.00
100,00

La cuenta 94 refleja la funcin del gasto y la cuenta 79 es utilizado para convertir el cargo
del gasto por funcin en un asiento contable, cumpliendo con el principio de la partida
doble. Es decir, la cuenta 79 es una cuenta que es utilizada, no es una cuenta de ingreso.
Posteriormente, para efecto del
cierre contable, todo el elemento 9
se cancelar con la cuenta 79,
revirtiendo sus saldos
ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

36

ASIENTO DE OPERACIN
DOCUMENTO 3: Pago del total de la compra de suministros
Ctas

Sub. Cta

42
421
4212
10
104
1041

CUENTAS

______________ 108______________
Cuentas por pagar comerciales - terceros
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Emitidas
Efectivo y equivalente de efectivo
Ctas. Ctes. en instituciones financieras
Cuentas corrientes operativas
Por el pago de la compra de suministros

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

DEBE

HABER

118.00

118,00

37

ALQUILERES CONTRATADOS POR


ANTICIPADO

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

38

ALQUILERES CONTRATADOS POR ANTICIPADO


INMOBILIARIA S.A.
Av. Espaa N 1360 Urb. Vigil Tacna

DOCUMENTO 4
RUC: 14566680024

Seores: PER SAC.


Direccin: Av. Merino N 2121 Urb. Bolognesi
RUC: 20123467891
Tacna, 03 de Enero de 20.
Cant.

Ud.

10

Mes

Descripcin
Por alquiler tienda de ventas
10 meses (03 Ene al 03 Nov.)

FACTURA
002-30101

P. Unitario

P. Total

600.00

6 000.00

Sub. Total

6 000.00

IGV 18%

1 080.00

Total

7 080.00

CONDICIN: CONTADO
Of. Admini: 100%

SON: SIETE MIL OCHENTA Y 00/100 NUEVOS SOLES

BANCARIZACIN:
El Art. 3 de la Ley N 28194 Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin
de la Economa (LLEFE) establece que las obligaciones que se cumplan mediante el
pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior a S/.3,500 o US$1,000 se deber
pagar utilizando alguno de los Medios de Pago previstos en el Art. 5 de la citada Ley,
an cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.
ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

39

ASIENTO DE OPERACIN
DOCUMENTO 4: Alquileres contratados por anticipado
Ctas

Sub. Cta

18
183
40
401
4011
40111
42
421
4212

CUENTAS

______________ 109______________
Servicios y otros contratados por anticipado
Alquileres
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
Gobierno central
Impuesto general a las ventas
IGV Cuenta propia
Cuentas por pagar comerciales - terceros
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Emitida
Por el contrato de alquileres anticipado

DEBE

HABER

6 000,00

1 080,00

7 080,00

El gasto de alquileres no es reconocido an, difiriendo el mismo de acuerdo al principio de


devengado: Los gastos y los ingresos se registran cuando ocurran no cuando se pague o
se cobre. Al final del mes se reconocer la dcima parte del gasto.
ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

40

ASIENTO DE OPERACIN
DOCUMENTO 4: Pago por el total de alquileres contratados por
anticipado
Ctas

Sub. Cta

42
421
4212
10
104
1041

CUENTAS

______________ 110______________
Cuentas por pagar comerciales - terceros
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Emitidas
Efectivo y equivalente de efectivo
Ctas. Ctes. en instituciones financieras
Cuentas corrientes operativas
Por el pago del contrato de alquileres anticipado
.

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

DEBE

HABER

7 080,00

7 080,00

41

VENTA DE MERCADERAS AL CRDITO

NIC 18 Ingresos de Actividades


Ordinarias
Esta Norma identifica las circunstancias
en las cuales se cumplen los criterios de
reconocimiento de los ingresos
ordinarios y a la vez suministra una gua
prctica sobre la aplicacin de tales
criterios
ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

42

VENTA DE MERCADERAS AL CRDITO


PER SAC
Av. Merino N 2121 Urb. Bolognesi Tacna

DOCUMENTO 5
RUC: 20123467891

Seores: BAZAR EIRL


Direccin: Av. Per 2580 Tacna
RUC: 14006874553
Tacna, 10 de Enero de 20.
Cant.

Ud.

04
02
01

Descripcin
Lavadora Marca Electrolux
Cocina Marca MABE
Refrigeradora Marca LG

FACTURA
001-001

P.Unitario

P.Total

9 000.00
8 000.00
9 500.00

36 000.00
16 000.00
9 500.00

Sub. Total

6 1 500.00

IGV 18%

11 070.00

Total

72 570.00

CONDICIN: AL CRDITO 30 DAS

SON: SETENTI DOS MIL QUINIENTOS SETENTA Y


00/100 NUEVOS SOLES

REGISTRO DE VENTAS
CTA

V.COMPRA

IGV

P.COMPRA

701

61,500

11,070

72,570

La factura debe registrarse previamente,


segn Res. 234-2006/SUNAT , en el Registro de
Ventas (Formato 14.1), para luego al final del
mes centralizarla al Libro Diario General

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

43

ASIENTO DE OPERACIN
DOCUMENTO 5: Venta de mercaderas al crdito
Ctas

Sub. Cta

12
121
1212
40
401
4011
40111
70
701
7011

CUENTAS

______________ 111______________
Cuentas por cobrar comerciales terceros
Facturas, boletas y otros comprob. Por cobrar
Emitidas en cartera
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
Gobierno central
Impuesto general a las ventas
IGV Cuenta propia
Ventas
Mercaderas
Mercaderas manufacturadas
Por la venta de mercaderas al crdito

DEBE

HABER

72 570,00

11 070,00

61 500,00

Al final, como parte de los asientos de ajustes, se registrar el


asiento por el costo de ventas cargando a gastos el costo de las
mercaderas vendidas con abono a mercaderas rebajando su saldo
ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

44

RECARGO POR INTERESES

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

45

RECARGO POR INTERESES


PER SAC
Av. Merino N 2121 Urb. Bolognesi Tacna

DOCUMENTO 6
RUC: 20123467891

Seores: BAZAR EIRL


Direccin: Av. Per 2580 Tacna
RUC: 14006874553
Tacna, 12 de Enero de 20.

NOTA DE DBITO
001-001

Cant.

Ud.

Descripcin

P. Unitario

Por Intereses sobre nuestra Fact. 001-001


Del 10.01.20..

SON: QUINIENTOS NOVENTA Y 00/100 NUEVOS SOLES

P.Total

500.00

500.00

Sub. Total

500.00

IGV 18%

90.00

Total

590.00

REGISTRO DE VENTAS
CTA
77

V.COMPRA

IGV

P.COMPRA

500

90

590

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

46

ASIENTO DE OPERACIN
DOCUMENTO 6: Recargo por intereses
Ctas

Sub. Cta

12
121
1212
40
401
4011
40111
77
772
7722

CUENTAS

______________ 112______________
Cuentas por cobrar comerciales terceros
Facturas, boletas y otros comprob. Por cobrar
Emitidas en cartera
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
Gobierno central
Impuesto general a las ventas
IGV Cuenta propia
Ingresos financieros
Rendimientos ganados
Cuentas por cobrar comerciales
Por el recargo de intereses

DEBE

HABER

590,00

90,00

500,00

La empresa emiti una Nota de Dbito o Cargo, lo cual representa un beneficio. Este
documento, as como la Nota de Abono o Crdito se usa para modificar documentos
emitidos con anterioridad es elaborado por el proveedor
ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

47

GASTO POR ASESORA CONTABLE

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

48

GASTO POR ASESORA CONTABLE


GERARDO CHUNGA ESPEJO

DOCUMENTO 7
RUC: 0048462765

Contador Pblico Colegiado


MAT. CPC - 1530
Recibi de: PER SAC
La suma de: DOS MIL Y 00/100 NUEVOS SOLES
Ruc: 20123467891
COMO HONORARIOS POR CONCEPTO DE:

RECIBO POR HONORARIOS

001-00118

POR ASESORA CONTABLE DEL PRESENTE MES Para el ao 2014, los perceptores de

De acuerdo al artculo 74
de la Ley del IR las
empresas que abonen
rentas de 4ta Catg. Se
encuentran obligadas a
retener el 10% a los
Recibos por Honorarios que
emitan por un monto mayor
a S/.1,500

rentas de 4ta. Catg. deben realizar pagos


a cuenta mensuales si el total de sus
rentas obtenidas en el mes supera el
importe de S/.2,771
Deben presentar DJ Mensual, a travs
del PDT N 616 o el Formulario Virtual N
616 Simplificado
Trabaj.Independientes, slo en el caso de
que las retenciones efectuadas no
cubran la totalidad del pago a cuenta del
mes

Total Honorarios S/. 2 000.00


.

Fecha de emisin: Tacna 20 de Enero de 20

RET. 10 % IR S/.
Total Neto

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

200.00

S/. 1 800.00
49

ASIENTO DE OPERACIN
DOCUMENTO 7: Gasto por asesora contable
Ctas

Sub. Cta

63
632
6323
40
401
4017
40172
42
424

CUENTAS

______________ 113______________
Gastos de servicios prestados por terceros
Asesora y consultora
Auditora y contable
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
Gobierno central
Impuesto a la renta
Renta de cuarta categora
Cuentas por pagar comerciales terceros
Honorarios por pagar
Por el gasto de asesora contable

DEBE

HABER

2 000,00

200,00

1 800,00

La empresa es retenedor de la renta que es generada por el contador, ya que para este, es
renta de cuarta categora, por lo tanto la empresa va a tener que cancelar este monto a la
administracin tributaria al mes siguiente de acuerdo al cronograma de pagos junto con las
otras obligaciones tributarias
ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

50

ASIENTO DE OPERACIN
DOCUMENTO 7: Destino del gasto por asesora contable
Ctas

94
79

Sub. Cta

CUENTAS

______________ 114______________
Gastos de administracin
Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
Por el destino del gasto de asesora contable
.

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

DEBE

HABER

2 000,00
2 000,00

51

ASIENTO DE OPERACIN
DOCUMENTO 7: Pago del neto de honorarios
Ctas

Sub. Cta

42
424
10
104
1041

CUENTAS

______________ 115______________
Cuentas por pagar comerciales terceros
Honorarios por pagar
Efectivo y equivalente de efectivo
Ctas. Ctes. en instituciones financieras
Cuentas corrientes operativas
Por el pago del neto de asesora contable
.

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

DEBE

HABER

1 800,00
1 800,00

52

GASTO POR REMUNERACIONES

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

53

GASTO POR REMUNERACIONES


DOCUMENTO 8

BOLETA DE PAGO DEL TRABAJADOR


Decreto Supremo N 001-98-TR del 22-01-98

DATOS DE LA EMPRESA
Razn Social: PERU SAC
Cd. Empleador: xxxxxx
Direccin: Av. Merino N 2121 Urb. Bolognesi
DATOS DEL TRABAJADOR:
Apellidos y Nombres: Fernando Ruiz Maquera
Categora y Ocupacin: Administrador
Autogenerado N:

REMUNERACIONES

Fecha de Ingreso: 01/01/20


Cdigo SPP:
Tacna 31 de Enero de 20..

DATOS DE LA EMPRESA
TRIBUTOS

, APORTES Y OTROS

DATOS DEL TRABAJADOR

Periodo:
Mensualidad
Dominical
H.extras
Asig. Familiar
Afiliac. AFP
Gratificacin
Reintegros
TOTAL

Trabaj.
1 000,00
200,00
67.50

1 267.50

Tacna, 31 de Enero de 20.

EsSalud 9%
SNP 13%
I.R. 5ta Categ.
S.C.T.R.
Mand. Judicial
SENATI
Adelantos
Aport. Oblig. AFP
TOTAL
NETO A PAGAR

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

Emplead.
114.08

Total

164.78
250,00

414.78

114.08
S/.852.72

54

Planilla de Remuneraciones
10% de la
Remuneracin
Mnima Vital
vigente

Controlado
por
EsSalud

Lo controla
la ONP

Remun.
Bsica

Horas
Extras

Asign.
Famil.

Total
Remun.

SNP
13%

Dscto.
Judicia
l

Total
Dsctos.

Neto a
Pagar

RPS
9%

1 000

200

67,50

1 267,50

164,78

250

414,78

852,72

114,08

Gasto
621

Gasto
6221

Pasivo
4032

Pasivo
409

Gasto
6222

Pasivo Gasto Pasivo


6271 4031
411

De acuerdo al D.S. N 018-2007 TR (28-08-2007), se


publicaron los dispositivos referentes al uso de la Planilla
Electrnica en remplazo de la Planilla de Remuneraciones,
debiendo de presentarla mediante el T-Registro y La Plame
ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

55

ASIENTO DE OPERACIN
DOCUMENTO 8: Gasto por remuneraciones
Ctas

Sub. Cta

62
621
622
6221
6222
627
40
403
4031
4032
409
4091
41
411
4111

CUENTAS

______________ 116_____________
Gastos de personal, directores y gerentes
Remuneraciones
1 000,00
Otras remuneraciones
Horas extras
200,00
Asignacin familiar
67,50
Seguridad, previsin social y otras
114,08
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
Instituciones pblicas
EsSalud
114,08
ONP
164,78
Otros costos administrativos
Judiciales
250,00
Remuneraciones y participaciones por pagar
Remuneraciones por pagar
Sueldos y salarios
Por la provisin de remuneraciones

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

DEBE

HABER

1 381,58

528,86

852,72

56

ASIENTO DE OPERACIN
DOCUMENTO 8: Destino del gasto por remuneraciones
Ctas

94
79

Sub. Cta

CUENTAS

______________ 117______________
Gastos de administracin
Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
Por el destino del gasto de remuneraciones
.

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

DEBE

HABER

1 381,58
1 381,58

57

ASIENTO DE OPERACIN
DOCUMENTO 8: Pago del neto de remuneraciones
Ctas

Sub. Cta

41
411
4111
10
104
1041

CUENTAS

______________ 118_____________
Remuneraciones y participaciones por pagar
Remuneraciones por pagar
Sueldos y salarios
Efectivo y equivalente de efectivo
Ctas. Ctes. en instituciones financieras
Cuentas corrientes operativas
Por el pago del neto de remuneraciones

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

DEBE

HABER

852,72

852,72

58

GASTOS POR SERVICIOS BANCARIOS


Y
GASTOS POR INFRACCIN TRIBUTARIA

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

59

LIBRO BANCOS
Cta Cte N 01-22401
Banco de Crdito
FECHA

DETALLE

MOVIMIENTOS
DEBE

02 Ene

Apertura

03 Ene

Ch/. 01 Compra A.Fijo

03 Ene

Ch/. 02 Compra Sumin.

03 Ene

Ch/. 03 Cont. Alquiler

15 Ene

N/C Mant. Cta. Cte.

20 Ene

Ch/. 04 Serv. Honorarios

31 Ene

Ch/. 05 Remunerac.

31 Ene

Ch/. 06 Infrac. Tributaria

HABER

30 000,00

SALDOS
DEUDOR

ACREEDOR

30 000,00
9 440,00

20 560,00

118,00

20 442,00

7 080,00

13 362,00

60,00

13 302,00

C 1 800,00

11 502,00

852,72

10 649,28

200,00

10 449,28

30 000,00
19 550,72
Para efectos didcticos no se considera el ITF. En caso que se aplicara estara
afecto al 0.005% todas las operaciones en donde ingresa y sale dinero de
cuenta corriente y se registrara en el haber de movimientos
ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

60

ESTADO BANCARIO
Cta Cte N 01-22401
FECHA

Cliente: Comercial Per SAC.

DETALLE

MOVIMIENTOS
CARGOS

SALDOS

ABONOS

DEUDOR

30 000,00

30 000,00

02 Ene

Apertura

05 Ene

Pago Ch/. 01

9 440,00

20 560,00

12 Ene

Pago Ch/. 03

7 080,00

13 480,00

15 Ene

Mantenimiento Cta. Cte.

60,00

13 420,00

31 Ene

Pago Ch/. 05

852,72

12 567,28

31 Ene

Mantenimiento Cta. Cte

40,00

12 527,28

31 Ene

Intereses

C
17 472,72

400,00

ACREEDOR

12 927,28

30 400,00

El Banco enviar a la empresa una copia del Estado Bancario llamado:


EXTRACTO BANCARIO
ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARRIA - 2014

61

CONCILIACIN BANCARIA
Mtodo Indirecto
Saldo segn Libro Bancos

10 449,28

MAS:
. Cheques no pagados por el banco
Cheque N 02

118,00

Cheque N 04

1 800,00

Cheque N 06

200,00

. N/Abono no registradas por la empresa

2 118,00

400,00

MENOS:
. Depsitos no registrados por el banco

-0,00

. N/Cargo no registrados por la empresa

-40,00

Saldo segn Estado Bancario

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

12 927,28

62

CONCILIACIN BANCARIA
Mtodo Directo
Saldo segn Estado Bancario

12 927,28

MAS:
. Depsitos no registrados por el banco

0,00

. N/Cargo no registrados por la empresa

40,00

MENOS:
. Cheques no pagados por el banco
. N/Abono no registradas por la empresa
Saldo segn Libro Bancos

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

-2 118,00
-400,00
10 449,28

63

ASIENTO DE OPERACIN
Reconocimiento del Gasto y pago por servicios bancarios
Ctas

Sub. Cta

63
639
6391
10
104
1041

CUENTAS

______________ 119_____________
Gastos por servicios prestados por terceros
Otros servicios prestados por terceros
Gastos bancarios
Efectivo y equivalente de efectivo
Ctas. Ctes. en instituciones financieras
Cuentas corrientes operativas
Por el gasto y pago de servicio bancario

DEBE

HABER

60,00

60,00

La empresa reconoce el gasto por servicios bancarios luego de recibir la


Nota de Cargo por mantenimiento de cuenta, al mismo tiempo disminuye
el saldo en bancos

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

64

ASIENTO DE OPERACIN
Destino del gasto por servicios bancarios
Ctas

94
79

Sub. Cta

CUENTAS

______________ 120______________
Gastos de administracin
Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
Por el destino del gasto por servicio bancario
.

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

DEBE

HABER

60,00
60,00

65

ASIENTO DE OPERACIN
Reconocimiento del Gasto y pago por infraccin tributaria
Ctas

Sub. Cta

65
659
6592
10
104
1041

CUENTAS

______________ 121_____________
Otros gastos de gestin
Otros gastos de gestin
Sanciones administrativas
Efectivo y equivalente de efectivo
Ctas. Ctes. en instituciones financieras
Cuentas corrientes operativas
Por el gasto por infraccin tributaria

DEBE

HABER

200,00

200,00

La empresa reconoce el gasto por infraccin tributaria, en el supuesto


que la sancin fue determinada de acuerdo lo establecido por el
Cdigo Tributario

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

66

ASIENTO DE OPERACIN
Destino del gasto por infraccin tributaria
Ctas

94
79

Sub. Cta

CUENTAS

______________ 122______________
Gastos de administracin
Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
Por el destino del gasto por infraccin tributaria
.

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

DEBE

HABER

200,00
200,00

67

AJUSTES CONTABLES

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

68

CLCULO DE LA DEPRECIACIN DEL EJERCICIO


El tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, as como los
cargos por depreciacin, es decir, la distribucin sistemtica del importe
depreciable del activo a lo largo de su vida til, se regula en la NIC 16
Propiedades, planta y equipo.
En el prrafo 55 de la NIC 16 se establece que la depreciacin del activo se
iniciar a partir del momento que est listo para su uso y acorde con el
prrafo 50 el importe depreciable del activo fijo se distribuir de forma
sistemtica a lo largo de su vida til.
Activo

Valor
Contable

Dep. Mens.
Contable 35%

Dep. Mens.
Tributaria 25%

Exceso

Computadora

5,000.00

145.83

104.17

41.66

Impresora

3,000.00

87.50

62.50

25.00

8,000.00

233.33

166.67

66.66

Totales

35% de S/.5,000 /
12 * 1mes
EN LIBROS

25% de
S/.5,000 / 12 *
1mes

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

SRR
REPARADO
VA DJ.

69

ASIENTO DE AJUSTE:
DEPRECIACIN DEL EJERCICIO
------------------------- 123 ----------------------68
VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
681 Depreciacin
681 Depreciacin de inmuebles,
maquinaria y equipo - costo
39
DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3915 Inmuebles maquinaria y equipo
Por el gasto de depreciacin

DEBE

HABER

233.33

233.33

Nota: El monto contabilizado en la cuenta 68 es la suma de la depreciacin


contable. La diferencia con la depreciacin tributaria tiene que ser
reparada va declaracin jurada. Para nuestro caso est en la hoja de
trabajo para determinar el Impuesto a la Renta

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

70

Asiento de ajuste:
DESTINO DEL GASTO POR DEPRECIACIN
------------------------- 124 ----------------------HABER
94
GASTOS DE ADMINISTRACIN
79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE


COSTOS Y GASTOS
Por el destino del gasto por depreciacin

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

DEBE
233.33

233.33

71

ASIENTO DE AJUSTE:
ALQUILERES DEVENGADOS
------------------ 125 ------------------HABER
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
635 Alquileres
6356 Equipos diversos
18
SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS
POR ANTICIPADO
183 Alquileres
Por el ajuste de alquileres devengados

DEBE

63

600

600

Nota:
Se est reconociendo 1 mes como gasto , de acuerdo al
principio de devengado. Al mismo tiempo el saldo de la cuenta 18
est siendo disminuda.
ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

72

ASIENTOS DE AJUSTE:
DESTINO DEL GASTO POR ALQUILERES
DEVENGADOS
---------------------- 126 --------------------94
79

GASTOS DE ADMINISTRACIN
CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE
COSTOS Y GASTOS
Por el destino del gasto de alquileres devengados

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

DEBE

HABER

600
600

73

CLCULO DEL COSTO DE VENTAS


KRDEX : LAVADORAS (Mtodo PEPS)
Fecha

Entradas
Salidas
Saldos
Detalle Cant. C/U Impte. Cant. C/U Impte. Cant. C/U Impte.

01/01

IInicial

02/01

Comp.

10/01

Venta

4,000

AL MOMENTO DE LA VENTA SE
VALORIZAN PRIMERO LAS
MERCADERAS MAS ANTIGUAS

8,000
3

3,800

11,400

4,000

4,000

C.V.

15,400

3,800

11,400

4,000

8,000

4,000

4,000

COMPROBACIN DEL COSTO DE


VENTAS:
CV = EI + COMP. - EF
CV = 11,400 + 8,000 - 4,000

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

74

CLCULO DEL COSTO DE VENTAS


KRDEX : REFRIGERADORAS (Mtodo PEPS)
Entradas
Salidas
Fecha Detalle Cant. C/U Impte. Cant. C/U Impte.

Saldos
Cant. C/U Impte.

01/01

IInicial

02/01

Comp.

4,500

9,000

10/01

Venta

4,500

4,500

4,500

9,000
1

4,500
C.V.

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

4,500

4,500

75

CLCULO DEL COSTO DE VENTAS

KRDEX : COCINAS (Mtodo PEPS)

Fecha

Detalle

01/01

IInicial

02/01

Comp.

10/01

Venta

Entradas
Salidas
Saldos
Cant. C/U Impte- Cant. C/U Impte. Cant. C/U Impte.

3,000

3,000
2

2,800

5,600

C.V.

5,600

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

2,800

5,600

3,000

3,000

3,000

3,000

76

ASIENTO DE AJUSTE:
COSTO DE VENTAS
--------------------- 127 ---------------------HABER
69

COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
20
MERCADERAS

DEBE
25,500

25,500

201 Mercaderas manufacturadas


20111 Costo
Por el costo de ventas de las mercaderas vendidas
Nota: El Importe del costo de ventas total es S/.25,500, producto de (S/.15,400
+ S/.4,500 + S/.5,600). Que es lo mismo que aplicar la frmula:
CV=EI +Comp - EF
ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

77

MAYORIZACIN

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

78

PROCESO MAYORIZACIN:
10
30,000

30,000

12_________
9,440
118
7,080
1,800
852.72
60
200
19,550.72

72,570
590

______
73,160

_________18___________
6,000

600

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

_______
0

20__________
17,000
20,000
37,000

25,500
_______
25,500
79

PROCESO DE MAYORIZACIN:
33_______

39_______

8,000

233.33

40_______
1,440
3,600
18
1,080
6,138

11,070
90
200
528.86
11,888.86

41_________
852.72

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

852.72

80

PROCESO DE MAYORIZACIN:
42__________
118
7,080
1,800
______
8,998

23,600
118
7,080
1,800
32,598

46_________
9,440

50_________
47,000

9,440

60_________
20,000

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

81

PROCESO DE MAYORIZACIN:
61________
20,000

62_______
1,381,58

________63_______
2,000
60
600
2,660

_____
0

65_______
100
200
______
300

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

______
0

82

PROCESO DE MAYORIZACIN:
_______68_______
233.33

______69________
25,500

70_______
61,500

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

77_______
500

83

PROCESO DE MAYORIZACIN:
79_________

94________

100
2,000
1,381.58
60
200
233.33
600

100
2,000
1,381.58
60
200
233.33
600

_______

4,574.91

4,574.91

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

84

HOJA DE TRABAJO

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

85

HOJA DE TRABAJO
C

SUMAS
Debe

10
12
18
20
33
39
40
41
42
46
50
60
61
62
63
65
68
69
70
77
79
94

30 000,00
73 160,00
6 000,00
37 000,00
8 000,00
6 138,00
852,72
8 998,00
9 440,00

SALDOS

Haber

Deudor

19 550,72

10 449,28
73 160,00
5 400,00
11 500,00
8 000,00

600,00
25 500,00
233,33
11 888,86
852,72
32 598,00
9 440,00
47 000,00

20 000,00

Acreedor

INVENTARIO
Activo

Pasivo

1 381,58
2 660,00
300,00
233,33
25 500,00

233,33
5 750,86

233,33
5 750,86

23 600,00

23 600,00

47 000,00

47 000,00

61 500,00
500,00
4 574,91
4 574,91

Gananc.

Prdida

Gananc.

B
20 000,00
5 500,00
1 381,58
2 660,00
300,00
233,33

20 000,00
1 381,58
2 660,00
300,00
233,33
25 500,00

Prdida

RES. POR FUNC.

10 449,28
73 160,00
5 400,00
11 500,00
8 000,00

20 000,00
20 000,00

RES. POR NATUR.

61 500,00
500,00
4 574,91

B
C
C

25 500,00
61 500,00
500,00

4 574,91

61 500,00
500,00
4 574,91

A
234 238,54

234 238,54

163 159,10

163 159,10

108 509,28

76 584,19

30 074,91

UTILIDAD

31 925,09

31 925,09

108 509,28

108 509,28

62 000,00

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

62 000,00

30 074,91

62 000,00

31 925,09
62 000,00

62 000,00

62 000,00

86

ASIENTOS DE TRANSFERENCIA,
CANCELACIN Y CIERRE
61.1

80

82

83

84

85

89

69

79

70

80

82

83

84

85

74

60.3

62

65

67

60.1

61.3

64

68

66

61.1

63

75

76
77

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

87

ASIENTO DE TRANSFERENCIA
TRANSF. SALDO CTA. 69 A LA CTA. 61
-------------------- 128 -------------------HABER

61

VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
69
COSTO DE VENTAS
25,500
691 Mercaderas

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

DEBE

25,500

88

ASIENTO DE CANCELACIN
CANCELACIN CLASE 9 CON LA CTA. 79
----------------------- 129 ----------------------

79
94

DEBE

HABER

CARGAS IMPUTABLES A CUENTA


DE COSTOS Y GASTOS
4,574.91
GASTOS DE ADMINSTRACIN
4,574.91

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

89

ASIENTO DE TRANSFERENCIA
TRANS. SALDO CTA. 70 A LA CTA. 80
----------------------- 130 ----------------------HABER

70
VENTAS
80
MARGEN COMERCIAL
61,500

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

DEBE

61,500

90

ASIENTO DE TRANSFERENCIA
TRANSF. SALDO CTAS. 601 Y 611 A LA CTA. 80
------------------------ 131 ---------------------HABER

80
60

MARGEN COMERCIAL
COMPRAS
20,000
601 Mercaderas
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas

DEBE

25,500

5,500

.
ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

91

ASIENTO DE TRANSFERENCIA
TRANSF. SALDO CTA. 80 A LA CTA. 82
-------------------------- 132 ----------------------HABER

80
82

MARGEN COMERCIAL
VALOR AGREGADO

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

DEBE

36,000
36,000

92

ASIENTO DE TRANSFERENCIA
TRANSF. SALDO CTA. 63 A LA CTA. 82
------------------------- 133 --------------------HABER

82
63

VALOR AGREGADO
GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

DEBE

2,660
2,660

93

ASIENTO DE TRANSFERENCIA
TRANSF. SALDO CTA. 82 A LA CTA. 83
---------------------- 134 ---------------------HABER

82
83

VALOR AGREGADO
EXCEDENTE BRUTO (INSUF.
BRUTA) DE EXPLOTACIN

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

DEBE

33,340
33,340

94

ASIENTO DE TRANSFERENCIA
TRANSF. SALDO CTA. 62 A LA CTA. 83
----------------------- 135 ----------------------HABER

83
62

EXCEDENTE BRUTO (INSUF.


BRUTA) DE EXPLOTACIN
GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

DEBE

1,381.58
1,381.58

95

ASIENTO DE TRANSFERENCIA
TRANSF. SALDO CTA. 83 A LA CTA. 84
------------------ 136 --------------------

83
84

DEBE

HABER

EXCEDENTE BRUTO (INSUF.


BRUTA) DE EXPLOTACIN
31,958.42
RESULTADO DE EXPLOTACIN
31,958.42

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

96

ASIENTO DE TRANSFERENCIA
TRANSF. SALDO CTAS. 65 Y 68 A LA CTA. 84
--------------------137 ---------------------

DEBE

84
65

RESULTADO DE EXPLOTACIN
OTROS GASTOS DE GESTIN

533.33

68

VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

HABER

300

233.33

97

ASIENTO DE TRANSFERENCIA
TRANS. SALDO CTA. 84 A LA CTA. 85
84
85

------------------------- 138 ----------------- DEBE


RESULTADO DE EXPLOTACIN
31,425.09
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

HABER

31,425.09

98

ASIENTO DE TRANSFERENCIA
TRANS. SALDO CTA. 77 A LA CTA. 85
77
85

------------------------ 139 ---------------------INGRESOS FINANCIEROS


RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

DEBE
500

HABER

500

99

ASIENTO DE TRANSFERENCIA
TRANS.SALDO CTA. 85 A LA CTA. 89
------------------------ 140 ---------------------

85
89

DEBE

HABER

RESULTADO ANTES PARTICIPACIONES E IMPUESTOS


31,925.09
DETERMINACIIN DEL RESULTADO
DEL EJERCICIO
31,925.09

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

100

DETERMINACIN DE LA RENTA

NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

101

HOJA DE TRABAJO: CLCULO DE LA PART. DE


LOS TRABAJADORES Y EL I.RENTA
DETALLE
----------------------------------------------Utilidad contable
Exceso Depreciacin
Multa Municipalidad
Renta Neta
Participacin de los trabajadores
Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta 30%

TRIBUT.
CONTAB
I.RENTA
LEY I.R
NIC 12
DIFERIDO
---------------- --------------- ------------------31,925.09
31,925.09
66.66
200.00
200.00
32,191.75
32,125.09
0.00
0.00
32,191.75
32,125.09
-9,657.53
-9,637.53
20.00

IMPUESTO A
LA RENTA
TRIBUTARIO

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

IMPUESTO A
LA RENTA
CONTABLE

IMPUESTO A
LA RENTA
DIFERIDO

102

REGISTRO DEL I.RENTA POR PAGAR Y EL


I.RENTA DIFERIDO
------------------------ 141 --------------------

DEBE

HABER

88
37

IMPUESTO A LA RENTA
9,637.53
ACTIVO DIFERIDO
20.00
371 Impuesto a la renta diferido
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
9,657.53
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera Catg.
ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

103

ASIENTO DE CANCELACIN
DE LA CTA. 88
------------------------ 142 ----------------------HABER

89
88

DEBE

DETERMINACIN DEL RESULTADO


DEL EJERCICIO
9,637.53
IMPUESTO A LA RENTA
9,637.53

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

104

ASIENTO DE TRANSFERENCIA
SALDO CTA. 89 A LA CTA. 59
------------------------ 143 ------------------------

89
59

DEBE

HABER

DETERMINACIN DEL RESULTADO


DEL EJERCICIO
22,287.56
RESULTADOS ACUMULADOS
22,287.56

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

105

ASIENTO DE CIERRE
REVERSIN SALDOS DE LAS CTAS. DE BALANCE
39
40
42
50
59
10
12
18
20
33
37
40

------------------------ 144 ------------------------DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUMULADOS


TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
CAPITAL
RESULTADOS ACUMULADOS
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
CUENTAS POR COBRAR COMERIALES TERCEROS
SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTIC.
MERCADERAS
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
ACTIVO DIFERIDO
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

DEBE
233..33

HABER

21,546.39
23,600.00
47,000.00
22,287.56
10,449.28
73,160.00
5,400.00
11,500.00
8,000.00
20.00
6,138.00

106

ESTADOS FINANCIEROS

NIC 1 PRESENTACIN DE ESTADOS


FINANCIEROS

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

107

Comercial Peru S.A.C.


BALANCE GENERAL
ACTIVO
Efectivo y Equiv. de Efectivo
600,00
Cuentas por cob. Comerciales
546,39
Otras Ctas. Por cobrar A-1
146,39
Existencias A-2
Gastos pag. por anticipado A-3
In. Maq. y Equipo Neto A-4
000,00
Activo tributario diferido
287,56

10 449,28
73 160,00
6 138,00
11 500,00
5 400,00
7 766,67
20,00

PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas por pagar comerciales
Otras Ctas. por pagar A-5

S /.114 433,95

21

Total Pasivo

45

PATRIMONIO NETO
Capital

47

Resultado

22

Total Patrimonio Neto


287,56
Total Activo
433,95

23

Total Pasivo y Patrimonio

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

69
S/.114

108

BALANCE GENERAL - ANEXOs


ANEXO 1
Otras cuentas por cobrar
Impto. general a las ventas 6 138,00
ANEXO 2
Existencias
Mercaderas

ANEXO 4
Inm. Maq. y equipo neto
Eq. De cmputo
Impresora
Depreciacin acumulada

5 000,00
3 000,00
- 233,33
7 766,67

11 500,00
NOTA 5

ANEXO 3
Gastos pagados por anticipado
Alquileres
5 400,00

Otras cuentas por pagar


Imp. General a las ventas 11 160,00
Imp. A la Renta 3ra Catg. 9 657,53
Imp. A la renta 4ta Catg.
200,00
Contribuciones sociales
278,86
Judiciales
250,00
21 546,39

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

109

Comercial Per S.A.C.


ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
(Por Funcin)
Ventas
61 500,00
(-) Costo de ventas
- 25 500,00
Utilidad Bruta
36 000,00
(-) Gastos operativos
- 4 574,91
Gastos de Adm.
________
Utilidad Operativa
31 425,09
(+/-) Otros Ingresos y
Gastos
Ingresos financieros
500,00
Utilidad antes de impuestos
31 925,09
(-) Im. A la renta
- 9 637,53
Utilidad Neta
22 287,56
ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

110

Comercial Per S.A.C.


ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
(Por Naturaleza)
VENTAS
-

COMPRAS DE MERCADERAS

+/- VARIACIN DE EXISTENCIAS DE MERCADERAS


MARGEN COMERCIAL
-

GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS X TERC.


VALOR AGREGADO

GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GTES.


EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACIN

61 500.00
-20 000.00
-5 500.00
36 000.00
-2 660.00
33 340.00
-1 381.58
31 958.42

OTROS GASTOS DE GESTIN

-300.00

VALUACIN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROV.

-233.33

RESULTADO DE EXPLOTACIN
+

INGRESOS FINANCIEROS

31 425.09
500.00

RESULTADO ANTES DE PART. E IMPUESTOS

31 925.09

IMP. A LA RENTA

-9 637.53

RESULTADO NETO
ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

22 287.56

111

CURSO:
ACTUALIZACIN
CONTABLE Y TRIBUTARIA
2014
PARTE II: NIVEL AVANZADO

112

INFORMACIN PREVIA

113

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA


SON PRONUNCIAMIENTOS DE PROFESIONALES CONTABLES DE DIVERSOS PAISES
DEL MUNDO, RESPECTO A LA MANERA DE PROCESAR O REGISTRAR LOS HECHOS Y
OPERACIONES PROPIOS DE LAS EMPRESAS QUE EJERCEN ACTIVIDAD ECONMICA,
CON EL PROPSITO DE UNIFORMIZAR A NIVEL INTERNACIONAL LA INFORMACIN
CONTENIDA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

PRONUNCIAMIENTO DE LOS ORGANISMOS DE


REGULACIN CONTABLE INTERNACIONAL
IASC

IASB

(de 1973 a 2001)

(desde el 2001)

NIC (IAS)
INTERPRETACIONES
DEL SIC

NIIF (IFRS)
INTERPRETACIONES
DEL CINIIF

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

114

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA


ASPECTOS QUE REGULAN LAS NIIF

IASB

RECONOCIMIENTO
MEDICIN
PRESENTACIN Y
REVELACIN

De hechos econmicos
reflejados en Estados
Financieros de
propsitos generales

OBJETIVO:
UN CONJUNTO DE NORMAS DE
PROFESIN CONTABLE CON

PROPORCIONAR
CONTABILIDAD DE ALTA
CALIDAD A LA
ACEPTACIN A NIVEL
INTERNACIONAL
PARA QUE EL PROFESIONAL CONTABLE LE PERMITA PREPARAR UNA
INFORMACIN FINANCIERA Y ECONMICA COMPARABLE, TRANSPARENTE
Y CONFIABLE
MARCO LEGAL EN EL PER
LEY GENERAL DE SOCIEDADES LEY N 26887 ARTCULO 223 Y LA
RESOLUCIN 013-98 DEL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

115

Que comprenden las NIIF - IFRS


(prrafo 11 nueva NIC 1)

Las Normas Internacionales de


Informacin Financiera International Financial
Reporting Standards
Las Normas Internacionales de
Contabilidad International
Accounting Standards
Las Interpretaciones emitidas por el
Comit de Interpretaciones de
Normas Internacionales de
Informacin Financiera International Financial Reporting
Interpretation Committee

NIIFs IFRS

NICs IAS

CINIIF IFRIC

Las Interpretaciones emitidas por el Ex Comit


de Interpretaciones de Normas Internacionales de
Contabilidad- Standing Interpretation Committee

SICs
116

117

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

APLICACIN DE LAS NIIFs EN EL PER 2012

NIIF para PYMES


Resolucin CNC N 045-2010-EF/94
(30.11.2010)

SUPUESTOS

Entidades supervisadas por SMV


NIIFs vigentes a nivel internacional
Resolucin CONASEV N 102 2010
EF/94.01.1 (19.10.2010)
Las dems entidades
NIIFs oficializadas por el CNC
Resolucin CNC N 048-2011-EF/94
(06-01-2012)

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

118

Porqu es obligatorio aplicar las


NIIFs en el Per?
Ley General de Sociedades N 26887
( Vigencia : 1 Enero de 1998 )

Art. 223

Sobre Preparacin y Presentacin de


Estados Financieros

Los Estados Financieros se preparan y presentan de


conformidad con las disposiciones legales sobre la materia
y con Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en el pas.

119

Porqu es obligatorio aplicar las


NIIFs en el Per?
Consejo Normativo de Contabilidad
Resolc. N 013 -1998

Sobre Principios de Contabilidad


Generalmente Aceptados

Los
Principios
de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados en el Per estipulados en el articulo 223 de la
Ley General de Sociedades son las NICs aprobadas ; y
En los casos no contemplados por las NICs se aplicar
supletoriamente los USGAAP

120

NIIFs

PCGE

Porqu es obligatorio aplicar las


NIIFs en el Per?

Consejo Normativo de Contabilidad


Resolc. N 034-2005

Sobre Modificaciones de las NICs


Aprobacin de las NIIFs

En el Per a partir del 1 de Enero del


2006 es obligatorio aplicar las NICs
modificadas y las nuevas NIIFs
aprobadas

121

NIIFs
Porqu

un nuevo
Plan Contable?

PCGE

Porque al anterior PCGR con una data de 25 aos:

Le faltan cuentas para armonizar la contabilidad con las


NIIFs

Contiene cuentas cuya tratativa contable discrepa con


los criterios de las NIIFs

No permite cumplir con el Modelo Contable de las NIIFs

122

PCGE

NIIFs

Vigencia del Nuevo PCGE


Obligatoria
Opcional

A partir
Del 1 Enero 2011
Del 1 Enero 2010

Resolucin CNC No. 041-2008-EF/94


Publicada el 25.10.2008 ( versin inicial )

Resolucin CNC No. 043-2010-EF/94


Publicada el 12.05.2010 (versin modificada)

123

PCGE

NIIFs

Modelo Contable Adoptado

PCGE

NIIF
NIC

NIIF

INTERPRETACIONES CINIIF
INTERPRETACIONES SIC
OTRAS DISPOSICIONES DEL CNC

124

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN


DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

EL MARCO CONCEPTUAL NO ES UNA NIIF, ES UN CONJUNTO DE CONCEPTOS


RELACIONADOS CON LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS,, A NIVEL DE GUA QUE BUSCA SER UNA AYUDA PARA EL IASB EN EL
DESARROLLO DE FUTURAS NIIF, PARA LOS QUE FORMULAN LOS EE.FF. Y USUARIOS.
ESTA NORMA FUE APROBADA EN 1989 POR EL COMIT DE NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASC), LUEGO QUE LAS NICs SE EMITIERAN
DESDE 1973, Y QUE SE PRODUJERAN MUCHOS CAMBIOS. LUEGO A PARTIR DEL AO
2001 FUE ADOPTADO POR EL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD (IASB), ORGANISMO EMISOR DE LAS NORMAS A PARTIR DE ESE AO.

RESULTA IMPRESCINDIBLE EL CONOCIMIENTO DEL MARCO CONCEPTUAL PARA


COMPRENDER Y APLICAR LAS NORMAS CONTABLES; DADO QUE CONSTITUYE UN
MARCO TERICO QUE JUSTIFICA MUCHAS DE LAS NORMAS EMITIDAS Y CONSTITUYE
UN ELEMENTO DE SUJECIN Y DE INSPIRACIN DE SOLUCIONES CONTABLES
ESPECFICAS

125

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE


LOS ESTADOS FINANCIEROS
EL MARCO CONCEPTUAL ABARCA LOS SIGUIENTES ASPECTOS:

1.1 INTRODUCCIN.
1.2 OBJETIVO DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.
1.3 HIPTESIS FUNDAMENTALES.
1.4 CARACTERSTICAS CUALITATIVAS
DE LOS ESTADOS FINACIEROS.
1.5 DEFINICIN, RECONOCIMIENTO Y
MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINACIEROS.
126

NORMA Y VIGENCIA
Aprobado con
R. CNC. 005-94-EF/93.01.
IASC Abril 1989
Per - enero 1994
IASB en abril de 2001.
Este documento fue aprobado por el Consejo del
IASC en abril de 1989, para su publicacin en julio
del mismo ao, y adoptado por el IASB en abril de
2001.
El Marco Conceptual no ha sido modificado para
reflejar los cambios realizados por la NIC 1
Presentacin de los Estados Financieros (revisada
en 2007).

127

Propsito y valor normativo


Conceptos para la preparacin y presentacin de los EEFF
Desarrollo de
futuras NIIF
Consejo
del IASB
E
S
T
A
B
L
E
C
E

Revisar actuales
NIIF
Promover la
armonizacin

Ayudar

Regulaciones
NIC
Procedimiento de
presentacin de
EEFF

Organismos
Nacionales de
Normalizacin
Contable

Desarrollo de sus normas

Elaboran los EEFF

Aplicar las NIIF

Auditores

Proceso de formar opinin

Usuario de los EEFF

Interpretacin

Reducir el
nmero
tratamientos
contables
alternativos
permitidos

Prrafo 1

128

Propsito y valor normativo


No es una NIC
E
S
T
A
B
L
E
C
E

Consejo
del IASB

No define reglas de medida o


presentacin, No deroga

Nmero limitado puede


haber conflicto con una
NIF

La NIIF prevalece
sobre el Marco
Conceptual

Revisin de vez en cuando


del Marco Conceptual

Prrafo 2 - 4

129

Propsito y valor normativo

Trata

A
L
C
A
N
C
E

Prrafo 5 - 8

a) Objetivo
b) Caractersticas cualitativas
c) Definicin, Reconocimiento
y medicin de los elementos

Estados
Financieros

d) Concepto de

Capital y Mantenimiento
de Capital

Se
Refiere

EEFF con
propsito de
informacin
general

Aplica

Estados
Financieros
de entidades

Individuales y
Consolidados
Proceso de
Informacin
Financiera

-Industriales
-Comerciales o
Negocios

- Balance
- Estado o cuenta de
resultados
- Estado de cambios en
la posicin financiera
-Notas
- Material explicativo:
cuadros suplementarios(*)

Pblico o
Privado

130

Usuarios e informacin

U
S
U
A
R
I
O
S

Prrafo 9

Inversionista

La capacidad de la entidad para pagar


dividendos.

Empleados

La capacidad para afrontar las


remuneraciones, beneficios tras el retiro y
otras ventajas

Prestamistas

Los prstamos as como el inters


asociado a los mismos, si sern pagados
al vencimiento

Proveedores y otros acreedores


comerciales

cantidades que se les adeudan sern


pagadas cuando llegue su vencimiento

clientes

compromisos a largo plazo, o dependen


comercialmente de ella.

Gobierno y organismos pblicos

Gobierno y organismos pblicos

Pblico en general

Pblico en general

131

Objetivo de los Estados Financieros

Situacin financiera,
Suministrar
informacin

Rendimiento y
Cambios en la
situacin financiera

Reflejan efectos
financieros
de sucesos
pasados
No contienen
informacin
Distinta a la
financiera

Usuarios : tomar decisiones econmica


Prrafo 12 - 13

132

Hiptesis Fundamentales
Base
Base de
de acumulacin
acumulacin (o
(o Devengo)
Devengo)
() los efectos de las transacciones y dems
sucesos se reconocen cuando ocurren (y no
cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente de efectivo), asimismo se
registran en los libros contables y se informa
sobre ellos en los estados financieros de los
perodos con los cuales se relacionan. ().
Prrafo 22
133

Hiptesis Fundamentales
Hiptesis
Hiptesis de
de Negocio
Negocio en
en Marcha
Marcha

Los

estados financieros se preparan


normalmente bajo el supuesto de que
una entidad est en funcionamiento, y
continuar su actividad dentro del
futuro previsible.
().
Prrafo 23

134

Hiptesis Fundamentales
Hiptesis
Hiptesis de
de Negocio
Negocio en
en Marcha
Marcha NIC
NIC 11
Al elaborar los EEFF, la gerencia evaluar la capacidad que
tiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una
entidad elaborar los EEFF bajo la hiptesis de negocio en
marcha, a menos que la gerencia pretenda:
-Liquidar la entidad o
-Cesar en su actividad, o
-Bien no exista otra alternativa ms realista que proceder de
una de estas formas.
()
Cuando una entidad no prepare los EEFF bajo la hiptesis de
negocio en marcha, revelar ese hecho, junto con las
hiptesis sobre las que han sido elaborados y las razones por
las que la entidad no se considera como un negocio en
marcha.

NIC 1 Prrafo 25

135

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS EEFF

Comprensibilidad
C
A
R
A
C
T
E
R

S
T
I
C
A
S

C
U
A
I
T
A
T
I
V
A
S

Prrafo 24

Relevancia

Fiabilidad

-Importancia Relativa o
-Materialidad

-Representacin Fiel
-La esencia sobre la forma
-Neutralidad
-Prudencia
-Integridad

Comparabilidad
SEGN EL PRRAFO 24 DEL MARCO CONCEPTUAL LAS
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS SON LOS ATRIBUTOS
QUE HACEN TIL PARA LOS USUARIOS LA INFORMACIN
SUMINISTRADA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

136

Elementos de los Estados Financieros


Medida

Presentacin

Situacin
Financiera

Balance
General

Desempeo

Estado de
Resultados

Cambios en la
posicin
financiera

Estado de
cambios en la
posicin financiera

Elemento

- Activos.
- Pasivos.
- Patrimonio Neto.
- Ingresos.
- Gastos.
- Utiliza

elementos
del BG y ER.

Prrafo 47
137

Elementos de los Estados Financieros


Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin
financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio.
ACTIVO

Recurso controlado por la empresa como


resultado de sucesos pasados, del que la
empresa espera obtener, en el futuro, beneficios
econmicos.

Se reconoce
un Activo en
el Balance

Cuando es probable que se obtengan del


mismo beneficios econmicos futuros
para la entidad.
Y adems, el activo tiene un costo o
valor que puede ser medido con
fiabilidad.

Prrafo 49 inciso a) y Prrafo 89


138

Reconocimiento de Activos
Un activo se reconoce en el Balance:
Caja y bancos, mercaderas, etc.

(prrafos 89 y 90)

Balance
Activo

Se reconoce cuando:
ES PROBABLE QUE SE
OBTENGAN DEL MISMO
BENEFICIOS ECONMICOS

FUTUROS
PARA LA

Un activo no es objeto de reconocimiento en


el balance cuando se considera improbable
que, el desembolso correspondiente, se vayan a
obtener beneficios econmicos en el futuro.
En lugar de ello, tal transaccin lleva el
reconocimiento de un
Gasto

Estado de
Resultado
139

POR QU UN VEHCULO COMPRADO ES CALIFICADO COMO ACTIVO?


ENUNCIADO: La empresa GENESIS SA. Compra un vehculo para reparto de
mercaderas en S/. 75,000 ms IGV al contado con Factura N 7001. La vida til del
activo fue tasado en 8 aos, sin valor residual

FACT. N 7001
Valor del Vehculo
S/.75 000.00
IGV 18%
13 500.00
Precio del Vehculo
88 500.0 0

CONTABILIZACIN:
Compra del vehculo

334

75 000

4011

13 500

46

Pago del total comprado

465
.

88 500

104

88 500

88 500

CONFRONTACIN DEL VEHCULO COMPRADO, CON LA DEFINICIN DE ACTIVO


1.
2.
3.

El vehculo est bajo el control de la empresa?


Si, lo viene utilizando
Es el resultado de un suceso pasado?
Si, de una compra
A futuro obtendr beneficios econmicos?
Si, al utilizarlo para reparto
de mercaderas

CONCLUSIN: El vehculo, rene los


requisitos para calificar como activo.
140

Elementos de los Estados Financieros


Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin
financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio.
PASIVO
Es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos
pasados, al vencimiento del cual, y para cancelarlas, la entidad
espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
econmicos.

Se reconoce
un Pasivo en
el Balance
Prrafo 49 inciso b)
y Prrafo 91

Cuando es probable que, del pago de esa


obligacin presente, se derive la salida
de recursos que lleven incorporados
beneficios econmicos
Adems, la cuanta del desembolso a
realizar
pueda
ser
evaluada
con
fiabilidad.
141

LA OBLIGACIN POR COMPRA AL CRDITO DE MERCADERAS


CALIFICA COMO PASIVO?
ENUNCIADO: La empresa Exofo SA. compra 150 cajas del artculo X a S/.120.00 c/u
al crdito a 90 das con el 3% de inters mensual afecto al IGV, con factura 409; para ser
vendidos en S/.170.00 c/u.

FACT. N 7001

150 cajas art. X a S/.120.00 c/u


Inters
Base imponible
IGV 18%
Precio del Vehculo

CONTABILIZACIN:
Compra de Mercaderas al crdito
60

18 000.00

67

1 620.00

40

3 531.60

S/.18 000.00
1 620.00
19 620.00
3 531.60
23 151.60

Destino de la compra
20

18 000.00

97

1 620.00

61

18 000.00

CONFRONTACIN DE LA OBLIGACIN CONTRADA CON LA DEFINICIN DE PASIVO


42

23 151.60

1.
2.
3.
4.

79

Es una obligacin presente de la empresa?


das
ha surgido a raz de sucesos pasados?
Para cancelar saldr dinero de la empresa?
Cmo incorpora beneficios econmicos?
costo S/.120 c/u

1 620.00

Si, al vencimiento de 90

Si, por la compra al crdito


Si, por el pago
Al vender en S/.170 c/u lo que

CONCLUSIN: La cuenta 42 por S/.23 151.60,


rene los requisitos para calificar como pasivo
142

Elementos de los Estados Financieros


Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin
financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio.
PATRIMONIO NETO

Valor residual de los activos, una vez deducidos los


pasivos.
El importe por el cual se muestra el patrimonio en el
balance depende de la valuacin de los activos y pasivos.
Normalmente, slo por mera casualidad coincidir el
importe acumulado en el patrimonio con el valor de
mercado de las acciones de la entidad ni tampoco con la
cantidad de dinero que se obtendra vendiendo uno por
uno los activos netos de la entidad, ni con el precio de
venta de todo el negocio en marcha.
Prrafos 49 c) y 67.
143

Elementos de los Estados Financieros


Las definiciones de activo, pasivo y patrimonio neto,
identifican sus caractersticas esenciales, pero no
pretenden especificar las condiciones a cumplir para
que tales elementos se reconozcan en el balance.

Prrafo 50

Ciertas partidas puede caber en las


definiciones, pero no se reconocer como
activos o pasivos en el balance, porque no
cumplen
las
condiciones
para
su
reconocimiento.
En particular, la expectativa de que llegarn
a, o saldrn, beneficios econmicos de la
entidad, debe tener el suficiente grado de
certeza para cumplir la condicin de
probabilidad del prrafo 83.Reconocimiento
de los elementos de los EEFF
144

Elementos de los Estados Financieros


INGRESOS

Incrementos en los beneficios econmicos, producidos


a lo largo del perodo contable, en forma de entradas
o incrementos de valor de los activos,
o bien como decremento de las obligaciones,
que dan como resultado aumentos del patrimonio neto,
y no estn relacionadas con las aportaciones
de los propietarios a este patrimonio.

Ingresos ordinarios
Ganancias
Cuando ha surgido un incremento en los
Se reconoce
beneficios econmicos futuros, relacionado
un Ingreso
con un incremento en los activos o un
en el Estado
decremento en los pasivos, y adems el
de Resultado
importe del ingreso puede medirse con
fiabilidad.

Prrafo 70
inciso a) y
Prrafo 92

145

Elementos de los Estados Financieros


INGRESOS

NIC 18 : Condiciones para el reconocimiento de


ingresos en la venta de bienes.
Establece 5 condiciones que deben ser cumplidas para el reconocimiento
y registro en los EEFF de los ingresos provenientes de la venta de bienes,
y son:
1) Transferencia de los riesgos y beneficios significativos derivados de
la propiedad de los bienes,
2) No retener para s la administracin, ni el control efectivo de los
bienes vendidos
3) Medir de manera confiable el monto de los ingresos,
4) sea probable que la empresa reciba los beneficios econmicos
derivados de la operacin; y,
5) sea posible medir los costos de la transferencia.
NIC 18 - Prrafo 14
146

POR QU LOS DIVIDENDOS PERCIBIDOS CALIFICAN COMO INGRESO


ORDINARIO?
ENUNCIADO: La empresa Deutero SA: es accionista de la empresa industrial
Prover SAA. El cual esta ltima le comunica a la primera el acuerdo de distribuir de
la utilidad correspondiente al ejercicio 2012 S/.30,000 por concepto de dividendos,
pudindolos cobrar a partir del 15 de abril de 2013.

CONTABILIZACIN:
Reconocimiento de los dividendos brutos ganados
16
77

1.
2.
3.
4.

30,000.00
30,000.00

COMENTARIOS:
La empresa Deutero SA. Tuvo en aos anteriores un excedente de liquidez a largo
plazo, ordinario por el capital aportado por sus accionistas, el excedente fue por un
monto xx.
La administracin decide invertir dicho excedente comprando acciones de la empresa
industrial Prover SAA. Convirtindose en uno de sus accionistas.
En el mes de Marzo de 2013, la empresa industrial Prover SAA acuerda distribuir del
ejercicio 2012 correspondiendo a la empresa Deutero SA. S/.30,00 de dividendos.
Los dividendos son calificados como ingresos ordinarios por el prrafo 74 del Marco
Conceptual, por lo tanto no son ganancias.

CONCLUSIN: Los dividendos percibidos rene los requisitos para


calificar como ingreso ordinario y no ganancia.
147

Elementos de los Estados Financieros


GASTOS

Disminuciones en los beneficios econmicos,


producidos a lo largo del perodo contable, en forma
de salidas o disminuciones de valor de los activos,
o bien como surgimiento de obligaciones,
que dan como resultado disminuciones en el
patrimonio neto, y no estn relacionadas con las
distribuciones a los propietarios de este patrimonio.
Gastos
Se reconoce
un Gasto
Prrafo 70
inciso b) y
Prrafo 93

Prdidas
Cuando ha surgido una disminucin en los
beneficios econmicos futuros, relacionado
con una disminucin en los activos o
incremento de pasivos, y adems el gasto
puede medirse con fiabilidad.
148

POR QU LA REMUNERACIN DEL PERSONAL CALIFICA COMO


GASTO ORDINARIO?
ENUNCIADO: Una
empresa comercial en el
presente mes calcula la
remuneracin de su
personal, sobre la base de
la siguiente informacin

Clculo de la remuneracin neta, descuentos y aportes


Sueldo bruto mensual
Deduccin SNP 13%
Sueldo neto a pagar

S/.28,000.00
( 3,640.00)
24,360.00

Aportacin RPS 9% de S/.28,000.00 = S/.2,520.00

CONTABILIZACIN:
Reconocimiento de la remuneracin como gasto
62

30,520.00

Destino del gasto por remuneraciones


94

18 312.00
12,208.00

40

6,160.00

95

41

24,360.00

79

30,520.00

COMENTARIOS:
1. Por disposicin del prrafo 78 del Marco Conceptual, la remuneracin del personal
empleado, califica como gasto ordinario.
2. Tambin aqu se da la caracterstica de todo gasto, que debe ser habitual e
indispensable para la actividad de la empresa.

CONCLUSIN: La remuneracin del personal empleado califica como


gasto ordinario, por disposicin del prrafo 78 del Marco Conceptual y
por habitual e indispensable para la actividad de la empresa
149

Reconocimiento de los elementos de los EEFF

Reconocimiento

Proceso de incorporacin,
en el Balance o en el Estado
de Resultados, de una partida que:

Cumpla la definicin del elemento correspondiente.


Satisfaciendo adems los criterios para su
reconocimiento:

Prrafo 8284 y NIC 37


prrafo 23

Que sea probable que cualquier beneficio


econmico asociado con la partida llegue
a, o salga de la entidad.
El elemento tiene un costo o valor que
pueda ser medido con fiabilidad.
150

Capital y Mantenimiento de Capital

Financiero

Dinero invertido o del


poder adquisitivo
invertido

Fsico

Consideracin de
capacidad productiva
cantidad de unidades
producidas

Prrafo 102
151

Conclusiones:
El Marco Conceptual nos permite evaluar si los
elementos de los EEFF corresponden con sus
definiciones,

y si dichos elementos cumplen

con los criterios para su reconocimiento.

152

DESARROLLO
MONOGRAFA:
COMERCIAL PERU SA
Ejercicio 2013

153

DATOS GENERALES:
1. Razn social de la empresa: Comercial Per S.A.
2. Fecha de constitucin e inicio de operaciones: 02-01-2011.
3. Giro: Se dedica a la compra-venta al por mayor del artculo

A y el artculo B.
4. La empresa cuenta con 21 trabajadores empleados que
ingresaron a laborar el 02-01-2011.
5. La empresa Comercial Per S.A. utiliza las NIIFs completas
para el reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin
de su informacin y el PCGE para su contabilizacin.
6. Los valores de las operaciones no son reales.
Nota: La monografa a resolver es la presentada por los CPC.
Segundo Ychocn Arma y Jeine Torres Abril en su obra
Prctica Contable Empresa Comercial
Libro desarrollado slo como material de trabajo
154

EL PROCESO OPERATIVO CONTABLE


Activos
Pasivos
Patrimonio

Ingresos
Gastos

PROCESO
CONTABLE

Manual
Computarizada
Electrnica
COMPRAS

VENTAS

ESTADOS
FINANCIEROS

LIBRO
DIARIO
CAJA

LIBRO
MAYOR

BALANCE
DE
COMPROBACIN

Ajustar partidas
Corregir errores y
omisiones
155

AL CONTABILIZAR LAS OPERACIONES


Se considerar el cumplimiento de:

TEXTO UNICO ORDENADO DE


LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA, DEL IMPUESTO
EL PLAN CONTABLE GENERAL
EMPRESARIAL Y LAS NORMAS

GENERAL A LAS VENTAS Y


OTRAS NORMAS TRIBUTARIAS

INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA

156

ANLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN


FINANCIERA CON EL PCGE AL 31-12-2012
ACTIVO AL 31-12-2012
10 Efectivo y equivalente de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
11 Inversiones financieras
111 Inversiones mantenidas para negociacin
1113 Valores emitidos por empresa
11131 Costo
1000.00
112 Inversiones disponibles para la venta
1123 Valores emitidos por empresas
11231 Costo
1 500.00

2 030.00
2 500.00

NOTA 1: Los S/.1 000.00 es por compra de 10 acciones en la bolsa de


valores con fecha 21-12-12 para ser vendido el 30-06-13.
Los S/.1 500.00 es por compra de un bono el 31-12-12 con vencimiento a
5 aos calificado como disponible para la venta, generando un inters
anual del 24%.
157

ANLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN


FINANCIERA CON EL PCGE AL 31-12-2012
12 Cuentas por cobrar comerciales terceros
540.00
121 Facturas por cobrar
1212 Emitidas en cartera
123 Letras por cobrar
1231 En cartera

2 340.00
2 200.00

NOTA 2: Las ventas al crdito durante el ejercicio 2012 fue de S/.400


000.00, de las cuales al 31-12-12, quedaban pendientes de cobro S/.4
540.00

13 Cuentas por cobrar comerciales Relacionadas


1
200.00
131 Facturas por cobrar
1312 Emitidas en cartera
NOTA
3: Subsidiarias
Las ventas al crdito realizadas por Comercial Per S.A. a la
13122
empresa subsidiaria Gnesis S.A. en el ejercicio 2012 fue de S/.50
000.00, de los cuales al 31-12-12, quedaba un saldo de S/.1 200.00.

158

ANLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN


FINANCIERA CON EL PCGE AL 31-12-2012
18 Servicios y otros contratados por anticipado
182 Seguros

600.00

NOTA 4: Los S/.600.00 es por la compra de una pliza de seguro


contra todo siniestro y robo de los activos pagando la prima el 3012-12 que cubre el periodo del 01-01 al 31-12 del 2013.

19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa


1 350.00
191 Cuentas por cobrar comerciales terceros
1911 Facturas por cobrar
1 000.00
1913 Letras por cobrar
350.00
NOTA 5: El plazo mximo de crdito es de 6 meses ya sea a simple
factura o con aceptacin de letra, los S/.1 350.00 es el importe
exigible a los clientes devenidos el estado de morosidad calificados
como cobranza dudosa de difcil recuperacin contabilizados al 3112-12, representando el 1.5% del total de las ventas al crdito del
ejercicio 2012.

159

ANLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA CON EL PCGE AL 31-1 2-2012

20 Mercaderas
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Artculo A
(400 unidades a S/.50.00 c/u = S/.20 000.00)
2012 Artculo B
(300 unidades a S/.30.00 c/u = S/.9 000.00)

29 000.00

NOTA 6: Los S/.29 000.00 saldo de los artculos A y B al 31-1212, corresponden a la ltima compra realizada por Comercial Per
S.A. en el mes de noviembre del ao 2012.

25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos


252 Suministros
25211 Otros suministros
- Utiles de oficina
26 Envases y embalajes
262 Embalajes

500.00

300.00

160

ANLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA CON EL


PCGE AL 31-12-2012

NOTA 7: Los suministros y los embalajes en el caso de las


empresas comerciales pueden ser adquiridos al por mayor para
activarlos en las cuentas 25 y 26, siempre que la empresa disponga
de liquidez en caso contrario, estos bienes podrn ser adquiridos
por menos importes para consumo inmediato.

33 Inmuebles, maquinaria y equipo


331 terrenos
3311 terrenos
33111 Costo
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de construccin
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo

43 300.00
1 800.00

40 000.00

1 200.00

161

ANLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA CON EL PCGE AL 31-12-2012

Equipos diversos
3361 Equipo de cmputo
33611 Costo
(02 computadoras a S/.150.00 c/u)

300.00

NOTA 8: La construccin de la edificacin se concluy el 30-06-2011,


los 06 meses anteriores estuvieron operando en un local alquilado. La
vida til de la edificacin fue estimada en 80 aos.
La unidad de transporte fue adquirido con fecha 02-01-11 para reparto
de mercadera y se le estim una vida til de 08 aos. Las 02
computadoras se compraron el 02-01-11 una para el Dpto. de
administracin y el otro para el Dpto. de ventas y su vida til fue
estimada en 04 aos.

34 Intangibles
343 Programa de computadora (software)
3431 Aplicaciones informticas
34311 Costo

400.00

162

ANLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA CON EL PCGE AL 31-12-2012

NOTA 9: El programa informtico de contabilidad fue adquirido el 02


de enero del 2011 y se le estim una vida til de 04 aos.

39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulado


391 depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo costo
39131 Edificac. (1.25% de S/.40 000.00 x 1.5 aos) 750.00
39133 Eq. de Trans. (12.5% de S/.1 200.00 x 2 aos) 300.00
39135 Eq. Diversos (25% de S/.300.00 x 2 aos)
150.00
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles Costo
39213 Program. de PC (25% de S/.400.00 x 2 aos) 200.00

- 1 400.00

NOTA 10: La tasa de depreciacin anual de la edificacin resulta 1.25% debido a


que su vida til estimada en 80 aos (100% / 80 aos = 1.25%). La tasa de
depreciacin anual del equipo de transporte es de 12.5% ya que su vida til fue
estimada en 8 aos (100% / 8 aos = 12.5%). La tasa de depreciacin anual de las
computadoras es del 25% debido a que su vida til fue estimada en 4 aos (100% /
4 aos = 25%).
163

ANLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA


CON EL PCGE AL 31-12-2012
La tasa de amortizacin anual del intangible (Programa de Contab.) resulta
25% ya que su vida til fue estimada en 4 aos (100% / 4 aos = 25%).
El edificio se termin de construir el 30-06-2011, el equipo de transporte, el
programa de contabilidad y las 2 computadoras se compraron el 02-01-2011.

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema


de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV cuenta propia (IGV compras Dic. 2012) 5 080.00
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
- Pagos a cuenta enero noviembre 2012 6 300.00

11 380.00

NOTA 11: El IGV de S/.5 080.00 es un crdito a favor de Comercial Per


S.A. correspondiente a las compras de bienes y servicios de Dic. 2012.
Los S/.6 300.00 representa los pagos a cuenta del impuesto a la renta de
3ra. Categora de enero a noviembre del ejercicio 2012.

Total Activo

________
S/. 93 000.00
164

ANLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN


FINANCIERA CON EL PCGE AL 31-12-2012
PASIVO AL 31-12-2012
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
15
632.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cta. propia (IGV Ventas Dic. 2012) 6 800.00
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
- Impuesto resultante ejercicio 2012
8 700.00
403 Instituciones pblicas
4031 EsSalud (remun. Dic. 2012 S/.600 x 9%)
54.00
4032 ONP (Remun. Dic. 2012 S/.600 x 13%)
78.00
165

ANLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN


FINANCIERA CON EL PCGE AL 31-12-2012
NOTA 12: Los S/.6 800.00 de IGV corresponden al impuesto cobrado en la
venta de mercaderas realizadas en el mes de diciembre 2012.
Los S/.8 700.00 es el impuesto a la renta del ejercicio 2012.
Las aportaciones de S/.54.00 y S/.76.00 por EsSalud y ONP son sobre el
sueldo y gratificaciones de diciembre 2012, estos aportes sern pagados
en el mes de enero 2013 segn cronograma de pagos.

41 Remuneraciones y participaciones por pagar


415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 CTS (Noviembre y diciembre 2012)
300.00 + 50.00 = 350.00 / 12 x 2 meses = 58.00

58.00

NOTA 13: Los S/.58.00 es la CTS del personal correspondiente a los meses
de noviembre y diciembre que ya fue aplicado como gasto para el ejercicio
2012, ste ser depositado en la primera quincena del mes de mayo 2013,
junto con la CTS de los meses de enero abril. Los S/.300.00 es el sueldo
mensual de todo el, personal y los S/.50.00, es la sexta parte del sueldo que
para el clculo de la CTS debe ser sumado al sueldo bruto.

166

ANLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA CON EL PCGE


AL 31-12-2012

42 Cuentas por pagar comerciales terceros


600.00
421 facturas por pagar
4212 Emitidas
43 Cuentas por pagar comerciales relacionadas
431 facturas por pagar
4312 Emitidas
43123 Asociadas

1 810.00

NOTA 14: Los S/.1 600.00 y S/.1 810.00 son saldos al 31-12-12 de todas
nuestras compras de bienes y servicios realizados durante el ejercicio 2012,
pendientes de pago

Total Pasivo

_______
S/.19 100.00

167

ANLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA CON EL PCGE AL 31-12-2012

PATRIMONIO AL 31-12-2012
50 Capital
45 000.00
501 Capital social
5011 Acciones
NOTA 15: Este capital ha sido aportado al momento de su constitucin, es decir,
el 02-01-2011, no se ha producido ninguna variacin hasta el 31-12-2012.
58 Reservas
900.00
582 Legal
NOTA 16: los S/.900.00 resulta de aplicar el % de la reserva legal sobre la utilidad
neta contable del ejercicio 2011 (10% de S/.9 000.00) dispuesta por LGS.
59 Resultados acumulados
591 utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
- Utilidad ejercicio 2011
Total Patrimonio
Total pasivo y Patrimonio

28 000.00

________
S/.73 900.00
S/. 93 000.00
168

OPERACIN N 1

ASIENTO DE REAPERTURA DEL ACTIVO, PASIVO Y


PATRIMONIO AL 01-01-2013.

169

OPERACIN N1
N
1

Fecha

Glosa
Por el activo, pasivo y
patrimonio al reinicio de
las operaciones

Cuenta
10
104
1041
11
111
1113
11131
112
1123
11231
12
121
1212
123
1231

VAN

Efectivo y equivalente de
efectivo
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes
operativas
Inversiones financieras
Inversiones mantenidas
para negociacin
Valores emitidos por
empresa
Costo
1 000
Inversiones disponibles
para la venta
Valores emitidos por
empresas
Costo
1 500
Cuentas por cobrar
comerciales terceros
Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
Emitidas en cartera 2
340
Letras por cobrar
En Cartera
2 200

Debe

Haber

2 030,00

2 500,00

4 540,00

170

OPERACIN N1
N

Fecha

Glosa
VIENEN

Cuenta
13

18

20
201
2011
20111
2012
20121
25
252
2521
26
262
33

Cuentas por cobrar


comerciales
Relacionadas
Facturas por cobrar
Emitidas en cartera
Subsidiarias
Servicios y otros
contratados por
anticipado
Seguros
Mercaderas
Mercaderas
manufacturadas
Artculo A
Costo
20 000
Artculo B
Costo
9 000
Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
Suministros
tiles de oficina
Envases y embalajes
Embalajes
Inmuebles, maquinaria y
equipo

Debe

Haber

1 200,00

600,00
29 000,00

500,00
300,00
43 300,00

VAN

171

OPERACIN N1
N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

Haber

VIENEN
331
3311
33111
332
3321
33211
334
3341
33411
336
3361
33611
34
343
3431
34311
40

VAN

Terrenos
Terrenos
Costo
1 800
Edificaciones
Edificaciones administrativ.
Costo de construcc. 40
000
Unidades de transporte
Vehculos motorizados
Costo
1 200
Equipos diversos
Equipo para
procesamiento de
informacin (de cmputo)
Costo
300
Intangibles
Programa de computadora
(software)
Aplicaciones informticas
Costo
Tributos, contraprestac.
y
aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar

400,00

11 380,00

172

OPERACIN N1
N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

Haber

VIENEN
401
4011
40111
4017
40171
19
191
1911
1913
39
391
3913
39131
VAN

Gobierno central
Impuesto general a las
ventas
IGV cuenta propia 5
800
Impuesto a la renta
Renta de tercera categora
-Pagos a cuenta Enero
Nov. 2012
6
300
Estimacin de cuentas
de cobranza dudosa
Cuentas por cobrar
comerciales terceros
Facturas, boletas y otros
comprobantes por
Cobrar
1
000
Letras por cobrar
350
Depreciacin,
amortizacin y
agotamiento acumulados
Depreciacin acumulada
Inmuebles, maquinaria y
equipo costo
Edificaciones
750

1 350,00

1 400,00

173

OPERACIN N1
N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

Haber

VIENEN
39133
39135
392
3921
39213
40

401
4011
40111
4017
4017

41
415
VAN

Equipo de transp.
300
Equipos diversos
150
Amortizacin acumulada
Intangibles costo
Programas de PC
200
Tributos, contraprestac.
y
aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar
Gobierno central
Impuesto general a las
ventas
IGV cuenta propia 6
800
Impuesto a la renta
Renta de tercera categora
-Impuesto resultante
ejercicio 2012
8 700
Instituciones pblicas
EsSalud (Dic.2012)
54
ONP (Dic.2012)
78
Remuneraciones y
participaciones por
pagar
Beneficios sociales de los
trabajadores por pagar

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

15 632,00

58,00

174

OPERACIN N1
N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

Haber

VIENEN
4151
42
421
4212
43
431
4312
43123
50
501
5011
58
582
59
591
5911

CTS (Nov-Dic 2012)


Cuentas por pagar
comerciales terceros
Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Emitidas
Cuentas por pagar
comerciales
relacionadas
Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Emitidas
Asociadas
Capital
Capital social
Acciones
Reservas
Legal
Resultados acumulados
Utilidades no distribuidas
Utilidades acumuladas
- Utilidad Ejercicio 2012

1 600,00

1 810,00

45 000,00
900,00
28 000,00

175

OPERACIN N 2

COBRANZAS EN EL PRESENTE EJERCICIO DE FACTURAS Y


LETRAS PENDIENTES DE COBRO AL 31-12-2012, EN LA
CUENTA 12 POR S/.4,540.00 Y EN LA CUENTA 13 POR
S/.1,200.00.
CANCELACIN EN EL PRESENTE EJERCICIO DE LAS
FACTURAS PENDIENTES DE PAGO AL 31-12-2012, EN LA
CUENTA 42 POR S/.1,600.00 Y EN LA CUENTA 43 POR
S/.1,810.00.

176

OPERACIN N2
N
2

Fecha

Glosa
Cobranza de las
facturas y letras a su
vencimiento y depsito
en cuenta corriente del
banco segn detalle en
las notas 1 y 2 del
Inventario inicial.

Cuenta
10
104
1041
12

13
131

Pago de las facturas


pendientes al 31.12.12
segn detalle en la
VAN

1312
13122
42
421

Efectivo y equivalente de
efectivo
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes
operativas
Cuentas por cobrar
comerciales terceros
Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
Emitidas en cartera 2
340
Letras por cobrar
En cartera
2
200
Cuentas por cobrar
comerciales
Relacionadas
Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
Emitidas en cartera
Subsidiaria
Cuentas por pagar
comerciales Terceros
Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar

Debe

Haber

5 740,00

4 540,00

1 200,00

1 600,00

177

OPERACIN N2
N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

Haber

VIENEN
Nota 4

4212
43
431
4312
10
104
1041

Emitidas
Cuentas por pagar
comerciales
Relacionadas
Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Emitidas
Efectivo y equivalente de
efectivo
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes
operativas

1 810,00

3 410,00

178

OPERACIN N 3

COMPRAS DE MERCADERAS: ARTCULO A Y ARTCULO B


EN EL PRESENTE EJERCICIO.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD


N 2 INVENTARIOS

179

COMPRA DE EXISTENCIAS
(MERCADERAS)
Segn el prrafo 6 de la NIC-2 los Inventarios son activos:
a) Mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la
operacin;
b) En proceso de produccin con vistas a esa venta; o
c) En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.

180

OBJETIVO DE LA NIC-2

Esta norma
prescribe

Objetivo de
la NIC-2
(Prrafo 1)

Soluciona los
principales
problemas
referidos a:

El tratamiento contable de los


inventarios, respecto a su costo de
compra, costo de ventas, mtodos
de valuacin, el deterioro de
inventarios, etc.

1. La determinacin del costo


(valor
de
compra
+
costos
vinculados) que deben reconocerse
como costo de los inventarios.
2. Los mtodos de valuacin
permitidos para determinar el costo
de los inventarios.
3. Reconocimiento del deterioro de
los inventarios para determinar el
valor neto realizable.
4. Medicin o valuacin de los
inventarios.

181

DEFINICIONES

Definiciones
usadas por
la NIC-2
(Prrafos 6
y 7)

Inventarios:
son activos

a) Mantenidos para ser vendidos en el curso


normal de la actividad de la empresa.
b) En proceso de produccin, con vista a esa
venta.
c) En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de produccin o en la
prestacin de servicios

Valor neto
realizable

Es el valor de venta estimado de un inventario en


el curso normal de la operacin, menos los costos
estimados para terminar su produccin y los
necesarios para llevar a cabo la venta.
Normalmente el valor neto realizable, es menor al
costo de compra del inventario

Valor
razonable

O valor de mercado, es el importe por el cual


puede ser intercambiado un activo, o cancelado
un pasivo, entre un comprador y un vendedor
interesados y debidamente informados, que
realizan una transaccin libre y voluntaria.

182

COSTO DE LOS INVENTARIOS

(Prrafos 10 y 18)

EL COSTO DE LOS INVENTARIOS COMPRENDER TODOS LOS COSTOS DERIVADOS DE


SU ADQUISICIN Y TRANSFORMACIN, AS COMO OTROS COSTOS EN LOS QUE SE
HAYA INCURRIDO, PARA DARLES SU CONDICIN Y UBICACIN ACTUALES, MENOS LOS
INTERESES OCULTOS EN LOS CASOS DE COMPRA AL CRDITO SIN MOSTRAR
INTERESES.

CONCEPTOS QUE FORMAN PARTE DE COSTO DE ADQUISICIN


(Prrafo 11 NIC 2: Inventarios)

VALOR DE COMPRA

Debe entenderse como el valor de venta


consignado en la factura del proveedor

+
OTROS
Directamente atribuibles a la
adquisicin
DESCUENTOS Y
BONIFICACIONES

Derecho de importacin y otros impuestos no


recuperables (ad-valorem), costo de transporte,
manipuleo, seguro, etc.
Descuentos comerciales dentro de factura o
fuera de factura (en notas de crdito)

=
Costos de adquisicin
183

COSTOS VINCULADOS Y NO VINCULADOS


CASO SUPUESTO:
Se adquieren mercaderas segn lo
siguiente
Fact. N 1050
250 pzas. Art. R a S/.45 c/u S/.11,250
Servicio de flete
350
Servicio de almacenaje
500
Material de embalaje
200
Intereses
2,800
Valor de venta
15,100
IGV 18%
2,718
Precio de venta
17,818

Determinacin del costo unitario del artculo R


Valor de compra de las 250 piezas

11 250

Servicio de flete vinculado

350

Servicio de almacenaje vinculado

500

Material de embalaje

200

Costo total

12 300

NUEVO COSTO UNITARIO: 12 300 / 250 piezas = S/.49.20

Los intereses en la compra de inventarios, no


viene a formar parte del costo de compra, debido
a que no es imprescindible en la compra, salvo
tratndose de activos calificados o aptos que se
tratar con la NIC 23 Costos por prstamos

Reconocimiento contable:
Contabilizacin compra de mercaderas
60

12 300

Contabilizacin destino de la compra


20

12 300
2 800

601

11 250

97

609

1 050

61

12 300

79

2 800

67

2 800

40

2 718

184

FLETE POR TRANSPORTE


Si bien la NIC 2 seala que el costo de transporte (flete) forma parte del costo de
compra, muchas veces las existencias que se adquieren son variadas, en cuyo caso,
se debe proceder a prorratear el costo de transporte entre los distintos bienes segn
el peso u otra base apropiada.

CASO SUPUESTO:

En el mes de Junio, la
empresa
JAL
SA.
Efectu un pedido a la
empresa VISA SA. JAL
SA. por flete contrat a
la empresa SOL EIRL
pagando S/.3,510 + IGV

ITEM

UNIDADES

COSTO
UNITARIO

PESO POR
UNIDAD

a) ACERO FLEXIBLE

210

25

5 Kg.

b) ACERO PLANO

150

12

3 Kg.

c) PASADORES

720

1 Kg.

1) Ser necesario incrementar el costo de adquisicin de los bienes por el flete.


2) La distribucin del flete deber distribuirse a cada uno de los productos en base al
peso de cada uno de ellos.
ITEM

Peso

Peso
Total

COSTO TOTAL Y UNITARIO

Flete
Item neto

Valor
total

Flete
Unit.

Costo

C/U

A. Flexible

5,250.00

1,660.23

6,910.23

32.90 (*)

A.Flexible

5 Kg.

1,050 (*)

47.3% (**)

1,660.23 (***)

A.Plano

3 Kg.

450

20.27%

711.48

Pasadores

1 Kg.

720

32.43%

1,138.29

A. Plano

1,800.00

711.48

2,511.48

16.74

9 Kg.

2,220

100.00%

3,510.00

Pasadores

6,480.00

1,138.29

7,618.29

10.58

Totales S/.

13,530

3,510

(*) 210 x 5 Kg.


(**) 1,050 / 2,220 x 100
(***) 3.510 x 47.30%

17,040

(*) 6,910.23 / 210 Unidades

185

DESCUENTOS
El descuento comercial disminuye el costo del bien, en virtud de lo dispuesto por el
prrafo 11 de la NIC 2 Inventarios. El descuento financiero, que viene a ser
disminuciones en el precio otorgados como consecuencia del pago al contado o
adelantado, los cuales se reflejan a nivel de ingresos en el Estado de Resultados.

CASO SUPUESTO: DESCUENTO FUERA DE FACTURA


Debe

Con Fecha: 02 -03-13


FACT. N 978
V. Compra = 10,000
IGV 18% =
1,800
P.Compra = 11,800

60.
40.
42

10,000
1,800

20.
61.

10,000

Haber

11,800
10,000

El 10-03-13 se produce un descuento del 10%, segn N/Abono estando las mercaderas en stock

Supuesto 1
a) Descuento comercial:

Supuesto 2
b) Descuento financiero:

Debe

Debe

42.
40.
60

1,180

61.
20.

1,000

Haber

180
1,000
1,000

42
40.
77

Haber

1,180
180
1,000

Los descuentos
solo afectan el
valor de venta de
las mercaderas,
ms no as el
servicio de flete
ni el material de
embalaje si lo
hubiera.

Si bien es cierto un descuento obtenido fuera de factura segn el Prrafo 11 de la NIC 2 debe
diminuir el costo. Slo en el caso que no pueda identificarse con el bien se reconocer como
ingreso a travs de la cuenta 73 (Esto segn lo dispuesto por el PCGE)

186

MTODOS DE VALUACIN DE INVENTARIOS (Prrafo 23 al 27)


Prrafo 23 de la
NIC 2
Para existencias que:
. No se usen para una u otra
actividad.
. Bienes y servicios
producidos para
proyectos especficos

Dems
existen
cias

Prrafo 25
de la NIC 2
inventarios

Tributariamente de conformidad con el


artculo 62 de la Ley del Impuesto a la
Renta para la valuacin de existencias son
aceptados cualquiera de los siguientes
mtodos:

IDENTIFICACION
ESPECFICA

. IDENTIFICACIN ESPECFICA
. PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS
SALIDAS
. PROMEDIO DIARIO, MENSUAL O ANUAL
(PROMEDIO PONDERADO)
. INVENTARIO AL DETALLE O POR
MENOR
. EXISTENCIAS BSICAS

. PRIMERAS
ENTRADAS,
PRIMERAS
SALIDAS.
.PROMEDIO
PONDERADO

CASO SUPUESTO COSTO PROMEDIO:


INVENTARIO INICIAL
COMPRAS
COSTO PROMEDIO

15 Unidades a un costo unitario de S/.140


37 Unidades a un costo unitario de S/.135
=

(15 X s/.140) + (37 X s/.135) =


(15 + 37)

=
=

S/.2,100
S/.4,995

s/.7,095 = s/.136.44
52

Mtodos
o
Tcnicas
alternativ
as

COSTOS
ESTANDAR
INVENTARIO
AL DETALLE

187

REGISTRO DE INVENTARIOS
El artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala en sus primeros
literales que los deudores tributarios debern llevar sus inventarios y contabilizar sus
costos de acuerdo a las siguientes normas:

a. Cuando sus
ingresos brutos
anuales durante el
ejercicio precedente
hayan sido mayores a
1,500 UIT del ejercicio
en curso debern llevar
un sistema de
contabilidad cuya
informacin deber ser
registrada en los
siguientes registros:
Registro de costos,
Registro Permanente
en Unidades Fsicas y
Registro de Inventario
Permanente Valorizado

b. Cuando sus
ingresos brutos
anuales durante el
ejercicio precedente
hayan sido mayores
o iguales a 500 UIT
y menores o iguales
a 1,500 UIT del
ejercicio en curso,
slo debern llevar
un Registro de
Inventario
Permanente en
Unidades Fsicas

c. Cuando sus
ingresos brutos
anuales durante el
ejercicio precedente
hayan sido
inferiores a 500
Unidades
Impositivas
Tributarias del
ejercicio en curso,
slo debern
realizar inventarios
fsicos de sus
existencias al final
del periodo

d. Tratndose de los
deudores tributarios
comprendidos en
los incisos
precedentes a) y b),
adicionalmente
debern realizar, por
lo menos, un
inventario fisico de
sus existencias en
cada ejercicio

188

VALUACIN (MEDICIN) DE EXISTENCIAS AL CIERRE DEL EJERCICIO


LOS INVENTARIOS SE MEDIRN A SU COSTO O AL VALOR NETO REALIZABLE,
SEGN CUAL SEA MENOR (Prrafo 9)

Costo de existencias
(valor en libros)

Comparar

Valor neto de realizacin


Precio de venta estimado
Menos costos estimados de
terminacin y necesarios
para la venta
VNR = (PVE (CET +
CEV))

Los inventarios
se medirn al
costo o al VNR,
segn cual sea
menor.
(Prrafo 9 NIC
2: Existencias)

Costo
<
VNR

Costo
>
VNR

Costo
No se efecta
ningn registro
contable

VNR
Registrar la
provisin por
desvalorizacin

189

RECUPERACION DEL COSTO DE LAS EXISTENCIAS

(NIC 2 ) Caso supuesto:

EXISTENCIAS
S/. ?

NIC 2 - p28: El costo de los inventarios


puede no ser recuperable en caso de que
los mismos:
estn daados,
si han devenido parcial o totalmente
obsoletos,
si sus precios de mercado han cado, o
si los costos estimados para su
terminacin o su venta han aumentado.
los activos no deben registrarse en libros por encima de los
importes que se espera obtener a travs de su venta o uso

190

DESMEDROS DE EXISTENCIAS (CASO SUPUESTO)


Como resultado de la toma fsica del inventario de fin de
ao (31/DIC/12) la empresa comercializadora de productos
farmacuticos Santo Remedio S.A. encuentra en uno de
sus almacenes un lote de medicinas vencidas, debido a
que no fueron vendidas oportunamente quedando estas
inutilizables, cuyo costo de adquisicin segn relacin
detallada es de S/. 60,000

15/ENE/13
Existencias
60,000
60,000

Santo Remedio S.A. realiza


todos los trmites legales y
formales de carcter
tributario para el retiro del
stock de esta medicina y las
incinera el 28 de enero del
2013.
191

BASE DE MEDICIN DE LAS EXISTENCIAS

(NIC 2 - prrafo 9)

La NIC 2 requiere que las existencias sean medidas o valuadas a su


costo o su valor neto de realizacin, el que resulte menor.

Valor Neto de
Realizacin

Costo de adquisicin
o compra
60,000

0.00

Estado de Situacin
Financiera
ACTIVO
Existencias

0.00

192

DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS EXPRESADO EN LENGUAJE CONTABLE


NIC
NIC22 Pr.
Pr.34
34.......El
.......Elimporte
importede
decualquier
cualquierrebaja
rebajade
devalor
valorde
delas
lasexistencias
existenciaspara
paraponerlas
ponerlasaa
su
suvalor
valorneto
netode
derealizacin,
realizacin,as
ascomo
comotodas
todaslas
lasdems
demsprdidas
prdidasde
deexistencias
existenciasdeben
debenser
ser
reconocidas
como
gasto
en
el
perodo
en
que
tales
reducciones
o
prdidas
ocurran........
.
reconocidas como gasto en el perodo en que tales reducciones o prdidas ocurran........ .
En el AO 2012
FECHA

CDIGO

31/DIC/12

695
29

CUENTAS

Costo de ventas
A Desvalorizacin
de Existencias
Reconocimiento de la prdida
por desmedro de las
existencias.

INCIDENCIA TRIBUTARIA

ELEMENTO

GASTO
ACTIVO

DEBE

HABER

60,000
60,000

ESTADO DE
RESULTADO
INTEGRAL
Resultado del
Ejercicio

Gasto
60,000
ESTADO DE
SITUACIN
FINANCIERA
Activo
0

Para efectos de la determinacin del impuesto a la renta del ejercicio, la desvalorizacin reconocida
contablemente no es admitida de conformidad a lo dispuesto en el inciso f) del artculo 44 de la LIR.
No obstante, ser admitida en el ejercicio en que se produzca la prdida real a consecuencia de su
enajenacin, uso o destruccin debiendo procederse a realizar la deduccin de la referida prdida
econmica va DJ anual.
Para fines del Impuesto a la Renta, en el caso de desmedros de bienes, la deducibilidad del gasto se
produce en la oportunidad en la que el contribuyente procede a destruir los bienes ante presencia del
Notario Pblico previa comunicacin (con 6 das hbiles de anticipacin) a la SUNAT tal como lo
establece el numeral 2 del inciso c) del artculo 21 del Reglamento del TUO de la LIR.

193

OPERACIN N 3
3.1 Compras del artculo A a terceros
Nuevo Costo Unitario = (Valor de Compra +
Costos Vinculados) / Cantidad

Mes

Cant.

Ene

800

50.00

40 000

320.00

May.

900

55.00

49 500

180.00

Ago.

1000

60.00

60 000

300.00

Oct.

1200

60.00

72 000

360.00

Dic.

1300

65.00

84 500

520.00

306 000

1 680.00

601

609

5200

C.U.

Valor
compra

Costos
Vincul.

Inter
s

3 000

4 000

7 000

Base
Impon

IGV
18%

Precio de
Compra

Nuev
C.U.

40 320

7 257.60

47 577.60

50.40

52 680

9 482.40

62 162.40

55.20

60 300 10 854.00

71 154.00

60.30

76 360 13 744.80

90 104.80

60.30

85 020 15 303.60

100 323.6

65.40

314 680 56 642.40

371 322.40

673

Los intereses no vienen a formar


parte del costo de los inventarios

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

194

OPERACIN N3
CONTABILIZACIN COMPRAS DEL ARTCULO A A TERCEROS
N
4

Fecha

Glosa
Compra del artculo A
con varias facturas
realizadas en el
ejercicio por naturaleza
segn detalle en el
numeral 3.1

Cuenta
60
601
6011
609
67
673
6736
40

401
4011
40111
42
421
4212
VAN

Compras
Mercaderas
Mercaderas
manufacturadas 306
000
Costos vinculados
con las compras
1 680
Gastos financieros
Inters por prestamos y
otras obligaciones
Obligaciones comerciales
Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar
Gobierno central
Impuesto general a las
ventas
IGV cuenta propia
Cuentas por pagar
comerciales terceros
Facturas por pagar
Emitidas

Debe

Haber

307 680,00

7 000,00

56 642,40

371
322,40

195

OPERACIN N3
CONTABILIZACIN COMPRAS DEL ARTCULO A A TERCEROS
N
5

Fecha

Glosa
VIENEN
Destino de la compra
del artculo A del
presente ejercicio.

Cuenta
20
201
2011
20111
97
61
611
6111
79

Cancelacin de las
compras de
mercaderas
devengadas en el
presente ejercicio a
terceros

42
421
4212
10
104
1041

Mercaderas
Mercaderas
manufacturadas
Artculo A
- 5200 unidades
Costo
Gastos financieros
-Intereses por obligaciones
financieras
Variacin de existencias
Mercaderas
Mercaderas
manufacturadas
Cargas imputables a
cuenta de costos y
gastos
Cuentas por pagar
comerciales terceros
Facturas por pagar
Emitidas
Efectivo y equivalentes
de efectivo
Ctas. Ctes. En Inst. Finan.
Ctas. Ctes. operativas

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

Debe

Haber

307 680,00

7 000,00
307
680,00

7 000,00
336 322,40

336
322,40

196

OPERACIN N 3
3.2 Compras del artculo B a relacionadas
Mes

Cant.

C.U.

Valor de
compra

Costos
Vincul.

Valor
Comp.

IGV
18%

Precio de
Compra

Nuev
C.U.

Feb

900

30.00

27 000

450.00

27 450

4 941.00

32 391.00

30.50

Abr.

750

35.00

26 250

300.00

26 550

4 779.00

31 329.00

35.40

Jul.

850

40.00

34 000

255.00

34 255

6 165.90

40 420.90

40.30

Set.

920

40.00

36 800

230.00

37 030

6 665.40

43 695.40

40.25

Nov.

880

45.00

39 600

440.00

40 040

7 207.20

47 247.20

45.50

163 650

1 675.00

165 325

29 758.50

195 083.50

4300

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

197

OPERACIN N3
CONTABILIZACIN COMPRAS DEL ARTCULO A A RELACIONADAS
N
7

Fecha

Glosa
Reconocimiento de la
compra del artculo B
con varias facturas
realizadas en el
presente ejercicio, por
naturaleza, segn
detalle en el numeral
3.2

Cuenta
60
601
6011
609
6091
40

401
4011
40111
43
431
4312
VAN

Compas
Mercaderas
Mercaderas
manufacturadas 163
650
Costos vinculados
con las compras
Vinculados con las
compras de
Mercaderas
1
675
Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar
Gobierno central
Impuesto general a las
ventas
IGV Cuenta propia
Cuentas por pagar
comerciales
relacionadas
Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Emitidas

Debe

Haber

165 325,00

29 758,50

195
083,50

198

OPERACIN N3
CONTABILIZACIN COMPRAS DEL ARTCULO A A RELACIONADAS
N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

Haber

VIENEN
8

Reconocimiento por
destino de las compras
del artculo B en el
presente ejercicio.

43123
20
201
2012
20123
61
611
6111

Cancelacin de las
compras de
mercaderas en el
presente ejercicio a
relacionadas, segn
numeral 3.2

43
431
431
43123
10
104
1041

Asociadas
Mercaderas
Mercaderas
manufacturadas
Artculo B
- 4,3oo unidades
Costo
Variacin de existencias
Mercaderas
Mercaderas
manufacturadas
Cuentas por pagar
comerciales
relacionadas
Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Emitidas
Asociadas
Efectivo y equivalentes
de efectivo
Ctas. Ctes. En Inst. Finan.
Ctas. Ctes. operativas

165 325,00

165
325,00

183 083,50

183
083,50

199

OPERACIN N 4

DESCUENTO OBTENIDO FUERA DE FACTURA SOBRE


COMPRA DE MERCADERAS
SOBRE LA COMPRA DEL ARTCULO A DEL MES DE ENERO, NOS
CONCEDEN UN DESCUENTO FUERA DE FACTURA DEL 12% DE
S/.40,000.00, CON LA NOTA DE CRDITO N 501. AL MOMENTO DEL
DESCUENTO DE LAS 800 UNIDADES COMPRADAS, SLO SE
ENCONTRABA EN STOCK 500 UNIDADES, LAS RESTANTES 300
UNIDADES YA HABAN SIDO VENDIDAS.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD


N 2 INVENTARIOS

200

Descuento obtenido fuera de factura sobre compra de mercaderas

NOTA DE CRDITO N 501


DESCUENTO 12% DE s/.40 000.00 = 4 800.00
IGV 18%
864.00
5 664.00
Destino del descuento obtenido segn la NIC 2
Estado del artculo A
comprado en enero

Cantidad del
Artculo A

Factor de
Dstribucin

Se encontraba en stock

500 unidades

6.00

3 000.00

Ya se haba vendido

300 unidades

6.00

1 800.00

Total comprado

800 unidades

F.D,=

Descuento
Asignado

4 800.00

S/. 4 800.00 = 6.00


800 unidades

201

DESCUENTOS

Prrafo 11

Segn el prrafo 11 de la NIC 2, Existencias, el costo de


compra se determina deduciendo los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares.

DESCUENTOS

FINANCIEROS
Disminuciones en el
precio otorgados como
consecuencia del pago al
contado o adelantado,
los cuales se reflejan a
nivel de ingresos en el
Estado de Resultados

COMERCIALES
Disminuciones en el
precio
por
relaciones
comerciales
o
por
volumen
de
compra
(bonificaciones),
los
cuales se netean del costo

En virtud a esta regulacin, no procedera el uso de la cuenta 73: Descuentos,


rebajas y bonificaciones obtenidos. No obstante, el PCGE ha dispuesto el uso de
la cuenta 73, en forma residual y excepcional para los casos en que no pueda
identificarse con el bien o servicio adquirido y consecuentemente no puedan ser
deducidos del costo de adquisicin de aquellos.

202

OPERACIN N4
CONTABILIZACIN DEL DESCUENTO OBTENIDO FUERA DE FACTURA
N
10

Fecha

Glosa
Reconocimiento por
naturaleza de la nota
de crdito N 501 de
acuerdo a lo normado
por la NIC 2.

Cuenta
42
421
4212
60
601
6011
73
731
7311
40

401
4011
11

Reconocimiento de la
VAN

40111
61

Cuentas por pagar


comerciales terceros
Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Emitidas
Compras
Mercaderas
Mercaderas
manufacturadas
Descuentos, rebajas y
bonificaciones obtenidas
Descuentos obtenidos
Terceros
Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar
Gobierno central
Impuesto general a las
ventas
IGV cuenta propia
Variacin de existencias

Debe

Haber

5 664,00

3 000,00

1 800,00

864,00

3 000,00

203

OPERACIN N4
CONTABILIZACIN DEL DESCUENTO OBTENIDO FUERA DE FACTURA
N

12

Fecha

Glosa
VIENEN
disminucin del costo
de compra de las 500
Uds. que a la fecha de
producirse el dsto. se
encontraban en stock,
segn detalle del num
4 y la N/A N 501, con
aplicacin de la NIC 2.
Cobro del descuento
obtenido fuera de
factura sobre nuestra
compra de la
mercadera artculo A
del mes de enero
segn la nota de
crdito N 501.

Cuenta
611
6111
20
201
2011
20111
10
104
1041
42
421
4212

Mercaderas
Mercaderas
manufacturadas
Mercaderas
Mercaderas
manufacturadas
Artculo A
Costo
Efectivo y equivalentes
de efectivo
Ctas. Ctes. En Inst. Finan.
Ctas. Ctes. operativas
Cuentas por pagar
comerciales terceros
Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Emitidas

Debe

Haber

3 000,00

5 664,00

5 664,00

204

OPERACIN N 5

VENTAS DE MERCADERAS: ARTCULO A Y


ARTCULO B EN EL PRESENTE EJERCICIO

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD


N 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS

205

NIC-18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS


DEFINICIN
SEGN EL MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS, LOS INGRESOS SON DEFINIDOS COMO EL
INCREMENTO DE LOS BENEFICIOS ECONMICOS QUE SE PRODUCEN DURANTE
UN PERIODO CONTABLE, EN FORMA DE FLUJOS DE ENTRADAS DE EFECTIVO,
AUMENTO DE ACTIVOS O DISMINUCIN DE PASIVOS, QUE PRODUCEN
AUMENTOS EN EL PATRIMONIO, DISTINTOS A LOS APORTES DE LOS SOCIOS.

EFECTO POR EL RECONOCIMIENTO


DEL INGRESO
Incremento
en un
Activo (sin
incluir los
aportes)

Produce
una de las
siguientes
situaciones

Disminucin
en un Pasivo.
(Ejm.
Condonacin
de deuda)

206

NIC-18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS


OBJETIVO Y ALCANCE

OBJETIVO
Establece el tratamiento
contable de los ingresos
provenientes de ciertos
tipos de transacciones y
sucesos:

-Los criterios a considerar para


efectos del Reconocimiento de
Ingresos.
-Circunstancias en las cuales se
renen los criterios, para que los
ingresos sean reconocidos.
-Provee guas prcticas para la
aplicacin de los criterios antes
referidos

ALCANCES (Prrafo 1)
Contabilizacin de
ingresos de actividades
ordinarias provenientes de
las siguientes
transacciones y sucesos:

i)
ii)
iii)

La venta de bienes;
Ia prestacin de servicios;
El uso por terceros de los
activos de la entidad que
generan intereses, regalas y
dividendos

207

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA VENTA DE


BIENES Prrafo 14

La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y


los beneficios de propiedad
La empresa ya no tiene la continuidad de la responsabilidad
gerencial en el grado asociado usualmente a la propiedad, ni el
control efectivo de los productos vendidos
CONDICIONES

El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse


con fiabilidad
Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos
asociados con la transaccin

Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin


pueden ser medidos con fiabilidad

208

1RA. CONDICIN

Prrafo 14

Criterios para su reconocimiento como INGRESO:

VENDEDOR

Cuando se ha
transferido al

BIEN O
PRODUCTO

Riesgos: Ocurrencia de algn


siniestro,
obsolescencia,
deterioro, etc.

COMPRADOR

Los riesgos y beneficios, de tipo


significativo, derivados de la
propiedad de los bienes

Beneficios: la empresa se ha desprendido


totalmente de la propiedad. Por lo tanto el
comprador puede venderlos, donarlos, alquilarlos,
etc.
209

Retencin de RIESGOS SIGNIFICATIVOS


. Si en forma significativa, la entidad:

Prrafo 16

retiene

Los riesgos de la propiedad, la transaccin no ser una


venta y por tanto no se reconocern los ingresos ordinarios.
Se difiere.
. Una entidad puede retener riesgos significativos de
diferentes formas.
Ejemplos:
a) Si la entidad asume obligaciones derivadas del
funcionamiento insatisfactorio de los
productos, que no entran en las condiciones
normales de garanta:

b) Si la recepcin de los ingresos ordinarios de una


determinada venta es de naturaleza contingente
porque depende de la obtencin, por parte del
comprador, de los ingresos ordinarios derivados
de la venta posterior de los bienes:

Ventas con
grandes
posibilidades de
devolucin

Ventas en
consignacin

210

Retencin de RIESGOS NO SIGNIFICATIVOS


. Si en forma no significativa, la
entidad:

Prrafo 17

retiene

Los riesgos y beneficios de la propiedad la


transaccin es una venta y por tanto se
reconocen los ingresos ordinarios.
Ejemplos:
a) Un vendedor puede retener, con el nico propsito de asegurar el
cobro de la deuda, la titularidad de los bienes.
En tal caso, si la entidad ha transferido los riesgos y ventajas
significativos, derivados de la propiedad, la transaccin es una venta y
se procede a reconocer los ingresos ordinarios derivados de la misma
b) Otro ejemplo de una entidad que retiene slo una parte insignificante
del riesgo que conforma la propiedad, puede ser la venta al por menor,
cuando se garantiza la devolucin del importe si el consumidor no
queda satisfecho.
En tales casos, los ingresos ordinarios se reconocen en el momento de
la venta, siempre que el vendedor pueda estimar con fiabilidad las
devoluciones futuras, y reconozca una deuda por los reembolsos a
efectuar, basndose en su experiencia previa o en otros factores
relevantes (NIC 37).
211

2DA. CONDICIN

Prrafo 14

Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:

VENDEDOR

2. La entidad:
a) No conserva ninguna gestin corriente de los
bienes vendidos, en el grado usualmente
asociado con la propiedad,
b) ni retiene el control efectivo sobre los
mismos;

BIEN O
PRODUCTO

Significa que los bienes deben ser transferido sin ninguna


restriccin relacionada a la propiedad, es decir deben
estar exentos de: problemas judiciales, garantas, etc.

212

3RA. CONDICIN

Prrafo 14

Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:

VENDEDOR

3. El importe de los ingresos ordinarios puede


ser medido de manera confiable

Valor de venta S/.20,000

BIEN O
PRODUCTO

Significa que el ingreso sea susceptible de medicin


y que ste sea verificable segn su valor razonable
213

4TA. CONDICIN

Prrafo 14

Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:

4.

VENDEDOR

No existe ninguna duda que la entidad recibir


los beneficios econmicos asociados con la
transaccin

Valor de venta S/.20,000

BIEN O
PRODUCTO

Significa que no existe ninguna duda, al momento de la


transaccin, que se cobrar el importe de la venta
214

Cobranza dudosa

Prrafo 18

Criterios para el reconocimiento de la COBRANZA DUDOZA:

VENDEDOR

Valor de venta S/.20,000

BIEN O
PRODUCTO

. Cuando aparece una incertidumbre relacionada con


el cobro de un saldo incluido previamente entre los
ingresos ordinarios.
. La cantidad incobrable o la cantidad respecto a la
cual el cobro ha dejado de ser probable se
reconocer como un

GASTO, en lugar de ajustar el


importe del ingreso
originalmente reconocido
Ventas brutas
Menos: Descuentos, rebajas y bonif.
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de administracin
Gastos de venta
Resultado de operacin

2 100,000
( 100,000)
2 000,000
(1 400,000)
600,000
(400,000)
(100,000)
100,000

215

5TA. CONDICIN

Prrafo 18

Criterios para su reconocimiento como INGRESO:

VENDEDOR

5.
Los costos incurridos, o por
incurrir,
en
relacin
con
la
transaccin pueden ser medidos
confiablemente

Valor de venta S/.20,000

BIEN O
PRODUCTO

Significa que los ingresos no pueden ser reconocidos si los gastos


que se relacionan con la misma transaccin no pueden estimarse
confiablemente (Por correlacin de ingresos y gastos).
216

RECONOCIMIENTO

INGRESOS POR PRESTACIN DE SERVICIOS

Prrafo 20

1 SUPUESTO: Cuando los resultados de una transaccin


pueden estimarse confiablemente:
. Los ingresos ordinarios procedentes de la prestacin de servicios:

Deben ser reconocidos y


registrados en:
. Cuando el resultado de la
transaccin que
suponga la prestacin
de servicios pueda:

ESTADOS
FINANCIEROS

Ser estimado con


fiabilidad

. Adems: los ingresos ordinarios asociados


con la operacin deben reconocerse,
considerando el grado de terminacin de
la prestacin a la fecha del balance.

217

ESTIMACIN DEL RESULTADO DE UNA TRANSACCIN

Prrafo 20

CONDICIONES
. El resultado de una transaccin
puede ser estimado con

fiabilidad

. Cuando se cumplan todas


y cada una de las
siguientes

Cuatro (4) condiciones:

218

REQUISITOS PARA QUE EL RESULTADO SEA CONFIABLE


EN SERVICIOS

Que el monto de los ingresos puede ser estimado


confiablemente
Que sea probable que los beneficios econmicos
relacionados con la transaccin fluyan a la empresa
CONDICIONES

Que el grado de realizacin de la transaccin a la


fecha del balance pueda ser estimado confiablemente
Los costos incurridos para la transaccin y los costos
para
completarla
puedan
ser
estimados
confiablemente

219

1RA. CONDICIN

Prrafo 20

Criterios para su reconocimiento como INGRESO:

VENDEDOR

1. El importe de los ingresos ordinarios


puede ser medido de manera
confiable

Valor de venta
S/.25,000
SERVICIO

Significa que est determinado su valor razonable


(precio, forma y trminos de la compensacin).
220

2DA. CONDICIN

Prrafo 20 y 22

Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:

VENDEDOR

2. No existe ninguna duda que la entidad recibir


los beneficios econmicos asociados con la
transaccin

Valor de venta S/.25,000

SERVICIO

Significa que no existe ninguna duda, al momento de la


transaccin, que se cobrar el importe del servicio.
Si las dudas surgen posteriormente, esta debe ser reconocida
como gasto mas no como ajuste a la cuenta de ingresos
221

3RA. CONDICIN

Prrafo 20 y 24

Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:

2. El grado de terminacin de la transaccin, en la


fecha del balance, puede ser medido con fiabilidad.

VENDEDOR

SERVICIO
ABRIL

MAYO

JUNIO

JULIO

Mtodos para determinar el grado (porcentaje) de avance o terminacin:


a) Inspeccin del trabajo efectuado.
b) Servicios prestados a la fecha en relacin al total del compromiso.
c) Proporcin de los costos incurridos en relacin a los costos totales
estimados.
222

4TA. CONDICIN

Prrafo 14

Criterios para su reconocimiento como INGRESO:

VENDEDOR

4. Los costos ya incurridos en el


servicio y los que faltan incurrir
hasta completar el servicio pueden
ser medidos confiablemente.

Valor de venta
S/.25,000
SERVICIO

223

OPERACIN N 5
5.1 Ventas del artculo A a terceros
Mes

Cant.

C.U.

Valor de
Venta

Servic
de flete

Ene

700

55.00 38 500.00.

200.00

May

850

60.00

51 000.00

300.00

Ago

1100

65.00

71 500.00

400.00

Oct

1200

70.00

84 000.00

Dic.

1250

70.00

87 500.00

Tot.

5100

332 500.00

Inters Base
Imponible

IGV
18%

Precio de
Venta

38 700.00

6 966.00

45 666.00

54 800.00

9 864.00

64 664.00

71 900.00

12 942.00

84 842.00

3 000

87 000.00

15 660.00

102 660.00

250.00

2 000

89 750.00

16 155.00

105 905.00

1 150.00

8 500

342 150.00

61 587.00

403 737.00

3 500

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

224

OPERACIN N5
CONTABILIZACIN DE LAS VENTAS DEL ARTCULO A TERCEROS
N
13

Fecha

Glosa
Reconocimiento de
nuestras ventas del
artculo A del
presente ejercicio
segn detalle en el
numeral 5.1

Cuenta
12
121
1212
70
701
7011
70111
704
7041
77
772
7722
40

401
4011
VAN

Cuentas por cobrar


comerciales terceros
Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
Emitidas en cartera
Ventas
Mercaderas
Mercaderas
manufacturadas
Terceros
332
500
Prestacin de servicios
Terceros
1
150
Ingresos financieros
Rendimientos ganados
Cuentas por cobrar
comerciales
Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar
Gobierno central
Impuesto general a las

Debe

Haber

403 737,00

333
650,00

8 500,00

61 587,00

225

OPERACIN N5
CONTABILIZACIN DE LAS VENTAS DEL ARTCULO A TERCEROS
N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

Haber

VIENEN
14

Cobro de nuestras
ventas en el presente
ejercicio, segn detalle
del numeral 5.1

40111
10
104
1041
12
121
1212

Ventas
IGV Cuenta propia
Efectivo y equivalente de
efectivo
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes
operativas
Cuentas por cobrar
comerciales terceros
Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
Emitidas en cartera

377 737,00

377
737,00

226

OPERACIN N 5
5.2 Ventas del artculo B a relacionadas
Mes

Cant.

C.U.

Valor de
Venta

Feb

650

40.00 26 000.00.

Abr

700

45.00

31 500.00

Jul

800

50.00

40 000.00

Set

850

50.00

42 500.00

Nov
.

1000

55.00

55 000.00

Tot.

4000

195 000.00

Servic.
de flete

Inters Base
Imponible

600.00

Precio de
Venta

26 000.00

4 680.00

30 680.00

31 750.00

5 715.00

37 465.00

2 500

42 500.00

7 650.00

50 150.00

3 200

46 050.00

8 289.00

54 339.00

55 000.00

9 900.00

64 900.00

201 300.00

36 234.00

237 534.00

250.00

350.00

IGV
18%

5 700

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

227

OPERACIN N5
CONTABILIZACIN DE LAS VENTAS DEL ARTCULO B RELACIONADAS
N
15

Fecha

Glosa
Reconocimiento de
nuestras ventas del
artculo B del
presente ejercicio
segn detalle en el
numeral 5.2

Cuenta
13
131
1312
13122
70
701
7011
70111
704
7041
77
772
7722
40

VAN

Cuentas por cobrar


comerciales
Relacionadas
Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
Emitidas en cartera
Subsidiarias
Ventas
Mercaderas
Mercaderas
manufacturadas
Terceros
195
000
Prestacin de servicios
Terceros
600
Ingresos financieros
Rendimientos ganados
Cuentas por cobrar
comerciales
Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar

Debe

Haber

237 534,00

195
600,00

5 700,00

36 234,00

228

OPERACIN N5
CONTABILIZACIN DE LAS VENTAS DEL ARTCULO B RELACIONADAS
N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

Haber

VIENEN
401
4011
16

Cobro de nuestras
ventas a relacionadas
en el presente ejercicio,
segn detalle del
numeral 5.2

40111
10
104
1041
13
131
1312
13122

Gobierno central
Impuesto general a las
Ventas
IGV Cuenta propia
Efectivo y equivalente de
efectivo
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes
operativas
Cuentas por cobrar
comerciales
relacionadas
Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
Emitidas en cartera
Subsidiarias

219 534,00

219
534,00

229

OPERACIN N 6

DETERMINACIN DEL COSTO DE VENTAS DE LOS


ARTCULOS A Y B CORRESPONDIENTES AL
PRESENTE EJERCICIO
LA EMPRESA
DENTRO DE SU POLTICA CONTABLE, PARA LA
DETERMINACIN DEL COSTO DE SUS ARTCULOS VENDIDOS HA
ELEGIDO EL MTODO DE VALUACIN COSTO PROMEDIO MENSUAL
CUYO DETALLE SE APRECIA EN LOS SIGUIENTES DOS KRDEX FSICOS
VALORADO MOSTRADOS EN LOS NUMERALES 6.1 Y 6.2
RESPECTIVAMENTE.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD


N 2 INVENTARIOS

230

6.1 Krdex Fsico valorado del artculo A


Control fsico
Concepto

Entra

Salida

Saldo inicial 01-01-13


Compra de enero

Entada

Salida

400
800

Venta de enero

1,200
700

Descuento obtenido
Compra de mayo

Saldo

Control valorado

40 320

Saldo

C.P

20 000

50.00

60 320

50.26

500

35 182

25 138

50.27

500

3 000

22 138

44.27

900

1,400

49 680

71 818

51.29

Compra agosto

1,000

2,400

60 300

132 118

55.04

Compra octubre

1,200

3,600

72 360

204 478

56.79

Compra diciembre

1,300

4,900

85 020

289 498

59.08

259 952

29 546

59,09

298 134

29 546

Venta presente ejercicio


Total General
Saldo al 31-12-13

5,600

4,400

500

5,100

500
500

327 680

29 546

59.09

231

6.2 Krdex Fsico valorado del artculo B


Control fsico
Concepto

Entra Salida

Saldo inicial 01-01-13

Saldo

Control valorado
Entada

Salida

300

Saldo

C.P

9 000

30.00

Compra de febrero

900

1,200

27 450

36 450

30.37

Compra de abril

750

1,950

26 550

63 000

32.30

Compra de julio

850

2,800

34 255

97 255

34.73

Compra de setiembre

920

3,720

37 030

134 285

36.09

Compra de noviembre

880

4,600

40 040

174 325

37.89

151 560

22 765

37.94

151 560

22 765

Ventas presente mes


Total General
Saldo al 31-12-13

4,600

4,000

600

4,000

600
600

174 325

22 765

37.94

232

OPERACIN N6
CONTABILIZACIN DEL COSTO DE VENTAS
N
17

Fecha

Glosa
Reconocimiento del
costo de las
mercaderas vendidas
en el presente ejercicio,
segn detalle en los
krdex fsico Valorados
de los artculos A y
B mostrados en los
numerales 6.1 y 6.2

Cuenta
69
691
6911
20
201
2011
2012

Costo de ventas
Mercaderas
Mercaderas
manufacturadas
Mercaderas
Mercaderas
manufacturadas
Artculo A
-5,100 Uds.
295 134
Artculo B
- 4,000 Uds.
151 560

Debe

Haber

446 694,00

446
694,00

233

OPERACIN N 7

COMPRA DE TILES DE OFICINA Y EMBALAJES PARA


STOCK CON FACTURA N 750

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD


N 2 INVENTARIOS

234

Compra de tiles de oficina y embalaje para stock


FACTURA N 750
tiles de oficina

800.00

Material de embalaje

900.00
1 700.00

IGV 18%

306.00
2 006.00

7.2 Consumo de tiles de oficina y embalajes del presente ejercicio


Bienes Consumidos

Saldo Inicial

Compras de periodo

Inventario Final

Importe
Consumido

tiles de of.

500.00

800.00

200.00

1 100.00

Embalajes

300.00

900.00

250.00

950.00

800.00

1 700.00

450.00

2 050.00

7.3 Distribucin del consumo de tiles de oficina y emabalajes


Bienes
Consumidos
tiles de of.
Embalajes

Importe

Dpto. de Admin.

Dpto. de ventas

1 100.00

650.00

450.00

950.00

0.00

950.00

2 050.00

650.00

1 400.00

235

OPERACIN N7
CONTABILIZACIN COMPRA DE UTILES DE OFICINA Y EMBALAJES
N
18

Fecha

Glosa
Reconocimiento de la
compra de tiles de
oficina y embalajes por
naturaleza

Cuenta
60
603
6032
604
6042
40

401
4011
40111
42
421
4212
19

Reconocimiento por
destino de la compra
de tiles de oficina y
VAN

25
252

Compras
Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
Suministros
800
Envases y embalajes
Embalajes
900
Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar
Gobierno central
Impuesto general a las
Ventas
IGV cuenta propia
Cuentas por pagar
comerciales terceros
Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Emitidas
Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
Suministros

Debe

Haber

1 700,00

306,00

2 006,00

800,00

236

OPERACIN N7
CONTABILIZACIN COMPRA DE UTILES DE OFICINA Y EMBALAJES
N

Fecha

Glosa
VIENEN
Materiales de embalaje
para stock, segn
detalle en el numeral
7.1

Cuenta
2524
26
262
61
613
614
42

20

Cancelacin de la
factura N 750 por la
compra de tiles de
oficina y material de
embalaje.

421
4212
10
104
1041

Otros suministros
Envases y embalajes
Embalajes
Variacin de existencias
Materiales auxiliares,
suministros y
Repuestos
800
Envases y embalajes 900
Cuentas por pagar
comerciales terceros
Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Emitidas
Efectivo y equivalente de
efectivo
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes
operativas

Debe

Haber

900,00
1 700,00

2 006,00

2 006,00

237

OPERACIN N7
CONTABILIZACIN DEL CONSUMO DE TILES DE OFICINA Y EMBALAJES
N
21

Fecha

Glosa
Consumo de tiles de
oficina y embalajes,
segn detalle del
numeral 7.2

Cuenta
61
614
6142
65
656
25
252
2524

22

Reconocimiento del
destino del gasto por
consumo de tiles de
oficina y embalajes.

26
262
94
95
79

Variacin de existencias
Envases y embalajes
Embalajes
Otros gastos de gestin
Suministros
-tiles de escritorio
Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
Suministros
Otros suministros
- tiles de oficina
Embases y embalajes
Embalajes
Gastos de
administracin
Gastos de ventas
Cargas imputables a
cuenta de costos y
gastos

Debe

Haber

950,00
1 100,00

1 100,00

950,00
650,00
1 400,00
2 050,00

238

OPERACIN N 8

COMPRA DE TILES DE OFICINA Y EMBALAJES PARA


CONSUMO INMEDIATO

239

Compra de tiles de oficina y embalaje para consumo


inmediato
FACTURA N 345
tiles de oficina

120.00

Material de embalaje

130.00
250.00

IGV 18%

45.00
295.00

Distribucin del consumo de tiles de oficina y emabalajes


Consumo
inmediato

Importe del
consumo

Dpto. de
Administracin

Dpto. de
Ventas

tiles de oficina

120.00

70.00

50.00

Embalajes

130.00

0.00

130.00

250.00

70.00

180.00

240

OPERACIN N8
CONTABILIZACIN COMPRA DE SUMINISTROS PARA CONSUMO INMEDIATO
N
23

Fecha

Glosa
Reconocimiento de la
compra de tiles de
oficina y material de
embalaje con factura
N
345.

Cuenta
60
604
65
656
40

401
4011
40111
42
421
4212
24
Destino del gasto por
consumo inmediato de
tiles de oficina y
embalajes.
VAN

94
95
79

Compras
Envases y embalajes
Otros gastos de gestin
Suministros
- tiles de oficina
Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar
Gobierno central
Impuesto general a las
ventas
IGV cuenta propia
Cuentas por pagar
comerciales terceros
Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Emitidas
Gastos de
administracin
Gastos de ventas
Cargas imputables a
cuenta de costos y

Debe

Haber

130,00
120,00

45,00

295,00

70,00
180,00

241

OPERACIN N8
CONTABILIZACIN COMPRA DE SUMINISTROS PARA CONSUMO INMEDIATO
N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

Haber

VIENEN
25

Cancelacin de la
factura N 345 por
compra de tiles de
oficina y material de
embalaje para
consumo inmediato.

42

10
104
1041

Gastos
Cuentas por pagar
comerciales terceros
Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Emitidas
Efectivo y equivalente de
efectivo
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes
operativas

250,00
295,00

295,00

242

OPERACIN N 9

APLICACIN DE LA PLIZA DE SEGUROS SEGN


INVENTARIO INICIAL AL 01-01-2013

243

OPERACIN N9
CONTABILIZACIN APLICACIN DE LA PLIZA DE SEGURO
N
26

27

Fecha

Glosa
Aplicacin pliza de
seguro correspondiente
al presente ejercicio,
segn detalle del
inventario inicial al
01.01.2013.
Destino del gasto por
seguros devengados.

Cuenta
65
651
18
182
94
95
79

Otros gastos de gestin


Seguros
Servicios y otros
contratados por
anticipado
Seguros
Gastos de
administracin
Gastos de ventas
Cargas imputables a
cuenta de costos y
gastos

Debe

Haber

600,00

600,00
300,00
300,00
600,00

244

OPERACIN N 10

OBTENCIN DE CRDITO PARA CONSTRUIR UN


ACTIVO FIJO CALIFICADO
LA EMPRESA OBTIENE UN PRSTAMO BANCARIO DE S/.8 000.00 PARA
CONSTRUIR EL 3RE PISO DE SU LOCAL, CON LOS QUE ADQUIRI
MATERIALES DE CONSTRUCCIN POR S/.5 000.00 MS IGV, CONTRATA A
UNA EMPRESA CONSTRUCTORA POR S/.3 000.00 MAS IGV, EL INTERS
DEL PRSTAMO FUE DE S/.1 200.00 DE LOS CUALES S/. 900.00 SE PAG
DURANTE EL PERIODO DE CONSTRUCCIN

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD


N 23 COSTOS POR PRSTAMOS

245

NIC-23 COSTOS POR PRSTAMOS


El prrafo 5 de la NIC 23 define a los Costos por Prstamos como los
intereses y otros costos en los que la entidad incurre que estn
relacionados con los fondos que ha tomado prestado.

PRINCIPIO BSICO

Forma parte del


costo de un activo

Los costos por prstamos


que sean directamente
atribuibles a la adquisicin o
produccin de un activo apto

Se reconocen
como gasto

Los
dems
costos por
prstamos

246

NIC-23 COSTOS POR PRSTAMOS


ACTIVOS
APTOS

El prrafo 5 de la NIC 23, define a un Activo Apto,


como aquel que requiere, necesariamente de un
periodo sustancial antes de estar listo para el uso al
que est destinado (activos tangibles o intangibles)
o para la venta (inventarios o existencias)

Ejemplos de activos aptos

No son activo aptos

a. Inventarios (queso, vino, etc.


Que requieren un periodo
prolongado de produccin).
b. Fbricas de manufactura.
c. Instalaciones de produccin
elctrica.
d. Activos intangibles.
e. Propiedades de inversin
(inversin inmobiliaria)

a. Activos financieros.
b. Inventarios manufacturados
en periodos cortos.
c. Activos que ya estn listos
para el uso al que se les
destin o para su venta
(unidades de transporte,
equipos de cmputo,
equipos de
telecomunicaciones, etc.)

Los costos por prstamos directamente atribuibles a un activo apto, formar


parte del costo del activo, siempre que sea probable que den lugar a beneficios
econmicos futuros para la entidad y puedan ser medidos confiablemente.
247

NIC-23 COSTOS POR PRSTAMOS


ETAPAS
Una vez que se ha definido que los Costos por Prstamos, cumplen las
condiciones para su capitalizacin, es importante identificar las etapas que
regula la NIC 23, a fin de determinar hasta que momento dichos costos
deben asignarse a formar parte del valor del activo apto.
CONSIDERACIONES PARA LA CAPITALIZACIN DE LOS INTERESES

Inicio

Se incurre en desembolsos para preparar el activo o costos de


financiacin

Suspensin

Se reconocen como gastos los desembolsos en periodos


extensos en los que se interrumpa el avance de los activos

Reinicio de capitalizacin

Cese

Se completen todas las actividades de preparacin del bien, total o parcial

248

COSTOS DE FINANCIAMIENTO
Incremento posterior al costo de compra

DEBE

Inmuebles. Maquinaria y Equipo

HABER

Costo de Compra

+
INTERESES

SLO SI SE CUMPLE CON LAS CONDICIONES


SEALADAS EN LA NIC 23 (Prrafo 8)
Una entidad capitalizar los costos por prstamos que sean directamente atribuibles
a la adquisicin, construccin o produccin de activos aptos, como parte del costo
de dichos activos. Una entidad deber reconocer otros costos por prestamos como
un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos.

249

COSTOS DE FINANCIAMIENTO
Cuales son los costos de financiamiento elegibles para la
capitalizacin (NIC 23 Prrafo 9)
ACTIVO FIJO

xx
Estado de Situacin
Financiera
Activo

. Ser un activo calificado (activo que toma un


tiempo considerable para estar listo para su uso
esperado NIC 23 Prrafo 5)
. Cuando es probable que originarn beneficios
econmicos futuros para la empresa y
. Que los costos pueden medirse confiablemente
(prrafo 9).

Pasivo

I.M.E.

GASTO

xx

En caso contrario, se
reconocen como GASTOS del
periodo en que se incurren
(Prrafo 10 NIC 23

Resultado Integral
Gastos Financieros

250

COSTOS DE FINANCIAMIENTO
Los costos por prstamos deben ser atribuibles directamente a
los activos aptos

Los costos directamente atribuibles


son aquellos costos que podran
haberse evitado si no se hubiera
efectuado un desembolso en el activo
correspondiente

ACTIVO FIJO
100
20

Estado de Situacin
Financiera
Activo

Pasivo

GASTO
100 Capital
20 Intereses

I.M.E. 120

251

OPERACIN N 10
SOLUCIN: Primeramente, se tiene que realizar el reconocimiento de la
operacin de financiamiento (prstamo), creando el derecho y la obligacin.
El tratamiento de los costos de financiamiento, como los gastos de intereses
sobre prstamos que se generan cuando la empresa solicita prstamos, se
encuentra regulado por la NIC-23 Costos por prestamos. De acuerdo con esta
NIC, en el caso de que los costos de financiamiento se encuentren
relacionados con activos calificados o aptos, estos debern formar parte del
costo.
De acuerdo con el prrafo 5 de la NIC-23 un activo calificado es aquel que
requiere, necesariamente de un periodo de tiempo sustancial antes de estar
listo para su uso o para la venta, situacin que se estara produciendo en la
operacin dada toda vez que el pasivo incurrido con la empresa financiera est
relacionado con la construccin de un bien que no se encontrar listo en unos
meses.
Asimismo, al cumplir con la condicin de excepcin dispuesta por la NIC-23 los
costos incurridos (intereses) por el financiamiento, siendo directamente
atribuibles a la construccin de la 3ra planta del inmueble, estos, junto con
otros costos de construccin (materiales, Honorarios, etc.) debern formar
parte de dicho activo (capitalizndolos a la Cta. 33).

252

OPERACIN N10
CONTABILIZACIN CONSTRUCCIN TERCER PISO CON PRSTAMO BANCARIO
N
28

Fecha

Glosa
Registro del prstamo
bancario obtenido

Cuenta
16
161
37
373
3731
45
451

28

Desembolso del
prstamo bancario
obtenido

4511
10
104
1041
16

29

Compra de materiales
de construccin por
naturaleza

161
60
602
6024

Cuentas por cobrar


diversas terceros
Prstamos
Activo diferido
Intereses diferidos
Intereses no devengados
Obligaciones financieras
Prstamos de instituciones
financieras y otras
entidades
Instituciones financieras
Efectivo y equivalentes
de efectivo
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes
operativas
Cuentas por cobrar
diversas terceros
Prstamos
Compras
Materias primas
Materias primas para
productos inmuebles

Debe

Haber

8 000,00
1 200,00
9 200,00

8 000,00

8 000,00
5 000,00

VAN

253

OPERACIN N10
CONTABILIZACIN CONSTRUCCIN TERCER PISO CON PRSTAMO BANCARIO
N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

Haber

VIENEN
40

401
4011
40111
46
469
30

Destino de la compra
de materiales de
construccin.

33
339
72
722

31

Compra de servicios
VAN

7221
63

Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar
Gobierno central
Impuesto general a las
ventas
IGV cuenta propia
Cuentas por pagar
diversas terceros
Otras cuentas diversas por
pagar
Inmuebles, maquinarias
y equipo
Construcciones y obras en
curso
Produccin de activos
inmovilizados
Inmuebles, maquinaria y
equipo
Edificaciones
Gastos de servicios

900,00

5 900,00

5 000,00

5 000,00

254

OPERACIN N10
CONTABILIZACIN CONSTRUCCIN TERCER PISO CON PRSTAMO BANCARIO
N

Fecha

Glosa

Cuenta

VIENEN
del contratista
constructor
40

401
4011
40111
46
469
32

Destino del servicio del


contratista constructor

33
339
3392
72
722

prestados por terceros


Servicios de contratistas
Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar
Gobierno central
Impuesto general a las
ventas
IGV cuenta propia
Cuentas por pagar
diversas terceros
Otras cuentas diversas por
pagar
Inmuebles, maquinarias
y equipo
Construcciones y obras en
curso
Construcciones en curso
Produccin de activos
inmovilizados
Inmuebles, maquinaria y

Debe

Haber

3 000,00

540,00

3 540,00

3 000,00

3 000,00

VAN

255

OPERACIN N10
CONTABILIZACIN CONSTRUCCIN TERCER PISO CON PRSTAMO BANCARIO
N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

Haber

VIENEN
33

Aplicacin de los
intereses diferidos en
sus respectivos
vencimientos, de los
cuales S/.900,00 se
devengaron durante el
periodo de
construccin y el saldo
de S/.300,00 con
posterioridad a su
construccin

34

7221
67
673
6731
67311
37
373
3731
33

Destino del gasto de


los intereses bancarios,
parte al costo de la
construccin y parte a
gastos, en aplicacin
de la NIC-23 Costos
por prstamos.

339
3398
33981

equipo
Edificaciones
Gastos financieros
Intereses por prstamos y
otras obligaciones
Prstamos de instituciones
financieras y otras
entidades
Instituciones financieras
Activos diferidos
Intereses diferidos
Intereses no devengados
en transacciones con
terceros
Inmuebles, maquinaria y
equipo
Construcciones y obras en
curso
Costo de financiacin
Inmuebles maquinaria y
equipo
Costo de financiacin edificaciones

1 200,00

1 200,00

900,00

VAN

256

OPERACIN N10
CONTABILIZACIN CONSTRUCCIN TERCER PISO CON PRSTAMO BANCARIO
N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

Haber

VIENEN
97
72
725
7252
72521
79
35

Transferencia de la
cuenta 33 divisionaria
339 a la cuenta 33
divisionaria 332, al
haberse concluido la
construccin del tercer
piso el 31.12.2013.

33
332
3321
33211
33213
33
339

VAN

Gastos financieros
Produccin de activo
inmovilizado
Costos de financiacin
capitalizados
Costos de financiacin
inmuebles, maquinaria y
equipo
Edificaciones
Cargas imputables a
cuenta de costos y
gastos
Inmuebles, maquinaria y
equipo
Edificaciones
Edificaciones
administrativas
Costos de construc. 8
000
Costos de financiacin
edificaciones
900
Inmuebles, maquinaria y
equipo
Construcciones y obras en

300,00
900,00

300,00
8 900,00

8 900,00

257

OPERACIN N10
CONTABILIZACIN CONSTRUCCIN TERCER PISO CON PRSTAMO BANCARIO
N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

Haber

VIENEN
3392
3398
33981
36

Cancelacin del
prstamo obtenido del
banco para la
construccin del tercer
piso de la empresa
comercial Per S.A.

45
451
4511
10
104
1041

curso
Construcciones en
curso
8
000
Costos de financiacin
inmuebles, maquinaria y
equipo
Costosa de financiacin edificacin
900
Obligaciones financieras
Prstamos de instituciones
financieras y otras
entidades
Instituciones financieras
Efectivo y equivalentes
de efectivo
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes
operativas

9 200,00

9 200,00

258

OPERACIN N 11

DECISIN DE VENDER Y VENTA DE UN ACTIVO FIJO


USADO QUE AN TIENE VIDA TIL
CON FECHA 30-06-2013, LA ADMINISTRACIN PREVIA TASACIN, DECIDE
VENDER LA COMPUTADORA ASIGNADA AL DPTO. DE VENTAS. LA
COMPUTADORA USADA AL CABO DE 2 AOS CON 6 MESES DE USO FUE
TASADA EN S/.50.00 Y FUE VENDIDA A ESE VALOR MS IGV.

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN


FINANCIERA
N5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA
259

NIIF-5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA


LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS
Desarrolla el tratamiento contable tanto de los activos no corrientes
mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas, observando siempre
los criterios de reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin

OBJETIVO
(Prrafo 1)

Tratamiento Contable de los


activos mantenidos para la venta

- Reconocimiento
- Medicin
- Presentacin

Operaciones
discontinuadas

-Presentacin
-Revelacin

260

NIIF-5 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA


Tratamiento contable de los activos no Ctes. disponibles para la venta

a) Objetivo de la
NIIF-5

Criterios para su reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin

b) Separacin del activo fijo


en no cte. disponible para la
venta
c) Condiciones operativa del
activo no cte. disponible para
la venta
d) Medicin de los activos no
Ctes. disponibles para la venta
e) Respecto a la depreciacin
de los activos no Ctes.
Disponible para la venta
f) Presentacin de los activos
no Ctes. Disponibles para la
venta

Un activo fijo ser destinado como activo no corriente


disponible para la venta, cuando en un momento le es
ms conveniente para la empresa recuperar la inversin a
travs de la venta en lugar de por su uso.
Que exista mercado y an tenga vida til.
El activo debe ser vendido para seguir siendo
utilizado en la actividad en la que era utilizado por la
empresa vendedora.
Los activos no corrientes disponibles para la venta se
medirn al menor valor entre su importe en libros y su
valor razonable menos los gastos de venta.
Desde el da en que la administracin decide separar el
activo fijo para la venta, cesa automticamente la
depreciacin de dicho activo.
En el Estado de Situacin Financiera se presentarn en
forma separada del resto de los activos fijos y activos
corrientes, adems de las notas a los estados
financieros

261

Determinacin del valor contable de la computadora usada


33611 Computadora al costo
150.00

39135 Dep. Computadora


37.50 12 meses
37.50 12 meses
18.75 6 meses
93.75
Valor contable = Costo Depreciacin Acumulada
Valor contable = 150.00 93.75 = 56.25
Valor Tasacin = S/.50.00
Determinacin de la desvalorizacin de la computadora:

Descripcin de la computadora

T.D.A.
25%

Cuenta

Valor contable

Costo de la computadora

33611

150.00

Depreciacin acumulada

39135

93.75

Valor contable
Prdida por deterioro

56.25
3636

Valor de
tasacin

50.00
6.25 262

OPERACIN N 11
SOLUCIN: Primeramente se tiene que comprobar si existe una prdida por
deterioro del activo fijo. Los prrafos del 12 al 14 de la NIC-36 Deterioro del
valor de los activos muestra algunos indicadores (fuentes externas, fuentes
internas u otros indicios)
Luego se tiene que reconocer el hecho, ya que el importe en libros excede a
su importe recuperable. El prrafo 59 de la NIC-36 denomina prdida por
deterioro a la reduccin que se produce en el valor en libros de un activo hasta
que alcance su importe recuperable, afectando el resultado del periodo.
La NIC-36 ser ampliada en la operacin N 13 Desvalorizacin del Vehculo.
Sin embargo condiremos algunas definiciones mostradas en el prrafo 6:
Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el
mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
Valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener
por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transaccin
realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y
debidamente informadas, menos los costos de disposicin.
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados
que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
Seguidamente se realiza el procedimiento establecido por la NIIF-5, es decir el
traspaso a la cuenta de inventario para su posterior venta.

263

OPERACIN N11
CONTABILIZACIN DEL DETERIORO DE LA COMPUTADORA
N
37

Fecha

Glosa
Reconocimiento por
naturaleza de la
provisin del deterioro
de la computadora
asignada al
departamento de
ventas, para los
efectos de su
transferencia a la
cuenta 27 para su
venta posterior, en
aplicacin de la NIIf-5.

Cuenta
68
685
6852
68525
36
363
3636
95

38
Destino del deterioro
de la computadora

78

Valuacin y deterioro de
activos y provisiones
Deterioro del valor de los
activos
Desvalorizacin de
inmuebles, maquinaria y
equipo
Equipos diversos
Desvalorizacin de
activo inmovilizado
Desvalorizacin de
inmuebles, maquinaria y
equipo
Equipos diversos
Gastos de venta
- deterioro de la
computadora
Cargas cubiertas por
provisiones

Debe

Haber

6,25

6,25

6,25

6,25

264

OPERACIN N11
CONTABILIZACIN DE LA TRANSFERENCIA DE LA COMPUTADORA DE LA CUENTA
33 A LA CUENTA 27, PARA EFECTOS DE SU POSTERIOR VENTA
N
39

Fecha

Glosa
Transferencia del activo
fijo usado para su
venta, del la cuenta 33
a la cuenta 27

Cuenta
27
272
2726
27261
33
336
3361

40

Transferencia de los
saldos acreedores de
las cuentas 36 y 39 a la
cuenta 27 divisionaria
276 y 279, por la
decisin de vender la
computadora que
estaba asignada como
activo fijo al
departamento de
VAN

33611
39
391
3913
39135
36
363

Activos no corrientes
mantenidos para la venta
Inmuebles, maquinaria y
equipo
Equipos diversos
Costo
Inmuebles, maquinaria y
equipo
Equipos diversos
Equipo para
procesamiento de
informacin (de cmputo)
Costo
Depreciacin,
amortizacin y
agotamiento acumulado
Depreciacin acumulada
Inmuebles, maquinaria y
equipo
Equipos diversos
Desvalorizacin de
activos inmovilizados
Desvalorizacin de

Debe

Haber

150,00

150,00

93,75

6,25

265

OPERACIN N11
CONTABILIZACIN DE LA TRANSFERENCIA DE LA COMPUTADORA DE LA CUENTA
33 A LA CUENTA 27, PARA EFECTOS DE SU POSTERIOR VENTA
N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

Haber

VIENEN
3636
27
276
2766
27661
279
2793
27936

Inmuebles, maquinaria y
equipo
Equipos diversos
Activos no corrientes
mantenidos para la venta
Depreciacin acumulada
inmuebles, maquinaria y
equipo
Equipos diversos
Costo
93,75
Desvalorizacin
acumulada
Inmuebles, maquinaria y
equipo
Equipos diversos
6,25

100,00

266

OPERACIN N11
CONTABILIZACIN DE LA VENTA DE LA COMPUTADORA USADA QUE HA SIDO
TRANSFERIDA A LA CUENTA 27 PARA SUVENTA EN S/.50,00
N
41

Fecha

Glosa
Venta de la
computadora usada
(activo fijo) que se
encontraba en la
cuenta 27.

Cuenta
16
165
1653
75
756
7564
40

401
4011
42

Retiro contable de la
computadora usada,
VAN

40111
27

Cuentas por cobrar


diversas terceros
Venta de activo
inmovilizado
Inmuebles, maquinaria y
equipo
Otros ingresos de
gestin
Enajenacin de activos
inmovilizados
Inmuebles, maquinaria y
equipo
Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar
Gobierno centra
Impuesto general a las
ventas
IGV cuenta propia
Activos corrientes
mantenidos para la venta

Debe

Haber

59,00

50,00

9,00

100,00

267

OPERACIN N11
CONTABILIZACIN DE LA VENTA DE LA COMPUTADORA USADA QUE HA SIDO
TRANSFERIDA A LA CUENTA 27 PARA SUVENTA EN S/.50,00
N

Fecha

Glosa
VIENEN
Vendida como activo
realizable mediante la
cuenta 27.

Cuenta
276
2766
27661
279
2793
27936
65
655

6551
65513
94
27
272
VAN

Depreciacin acumulada
Equipos diversos
Costo
93,75
Desvalorizacin
acumulada
Inmuebles, maquinaria y
equipo
Equipos diversos
6,25
Otros gastos de gestin
Costo neto de enajenacin
de activos inmovilizados y
operaciones
discontinuadas
Costo neto de enajenacin
de activos inmovilizados
Inmuebles, maquinaria y
equipo
Gastos de
administracin
- Costo neto computadora
usada
Activos no corrientes
mantenidos para la venta
Inmuebles, maquinaria y

Debe

Haber

50,00

50,00

150,00

268

OPERACIN N11
CONTABILIZACIN DE LA VENTA DE LA COMPUTADORA USADA QUE HA SIDO
TRANSFERIDA A LA CUENTA 27 PARA SUVENTA EN S/.50,00
N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

Haber

VIENEN
2726
79
43

Cobro de la venta de la
computadora usada por
medio de la cuenta 27.

10
104
1041
16
165
1653

44

Reconocimiento de la
depreciacin por 6
meses de la
computadora del
departamento de
VAN

68
681
6814

equipo
Equipos diversos
Cargas imputables a
cuenta de costos y
gastos
Efectivo y equivalentes
de efectivo
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes
operativas
Cuentas por cobrar
diversas terceros
Venta de activo
inmovilizado
Inmuebles, maquinaria y
equipo
Valuacin y deterioro de
activos y provisiones
Depreciacin
Depreciacin de
inmuebles, maquinaria y

50,00
59,00

59,00

18,75

269

OPERACIN N11
CONTABILIZACIN DE LA VENTA DE LA COMPUTADORA USADA QUE HA SIDO
TRANSFERIDA A LA CUENTA 27 PARA SUVENTA EN S/.50,00
N

Fecha

Glosa
VIENEN
Ventas, retirada del
activo fijo el 30.06.2013
para su venta.

Cuenta

68145
39
391
3913

45

Destino de la
depreciacin de los 6
meses de la
computadora

39135
95
79

equipo costo
Equipos diversos
Depreciacin,
amortizacin y
agotamiento acumulado
Depreciacin acumulada
Inmuebles, maquinaria y
equipo costo
Equipos diversos
Gastos de venta
- Depreciacin
Cargas imputables a
cuenta de costos y
gastos

Debe

Haber

18,75

18,75

18,75

270

OPERACIN N 12

COMPRA DE UN ACTIVO FIJO (COMPUTADORA) PARA


EL DPTO. DE VENTAS CON FECHA 01 DE JULIO DE 2013
CON UNA VIDA TIL ESTIMADA DE 2 AOS Y 6 MESES

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD


N 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

271

OPERACIN N 12

FACTURA N 709
Computadora HP S/. 360.00
IGV 18%
64.80
424.80

CLCULO DE LA DEPRECIACIN ANUAL


S/. 360.00 -------------- 30 meses
X
-------------- 12 meses
X = S/.144.00

CLCULO DE LA TASA DE

DEPRECIACIN DE LA COMPUTADORA

DEPRECIACIN ANUAL
S/.360.00 ----------- 100%
144.00 ----------- X
X = 40%

POR LOS 6 MESES DEL EJERCICIO 2012


40% de S/.360.00 = S/. 144.00 / 2 = 72

272

COMPRA DE ACTIVO FIJO


REQUISITOS PARA CONSIDERAR UN DESEMBOLSO COMO
COSTO DEL ACTIVO FIJO

CUMPLIR CON:

Definicin prrafo 6 NIC 16


. Es usado en la produccin o
suministros de bienes y
servicios, para arrendarlos a
terceros o para propsitos
administrativos.
. Se espera usar durante ms
de un periodo.

Reconocimiento prrafo 7 NIC 16


. Es probable que la empresa
obtenga beneficios econmicos
futuros.
. El costo del activo para la
empresa pueda ser valorado con
fiabilidad.

La computadora toda vez que sern empleados para fines administrativos calificarn como activo
fijo, y dado que generarn beneficios a la empresa a travs de su uso en un plazo mayor a un ao,
por tanto, se debe clasificar como un activo fijo.

273

NIC-16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO


OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable
de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de
los estados financieros puedan conocer la informacin acerca
de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta
y equipo, as como los cambios que se hayan producido en
dicha inversin. Los principales problemas que presenta el
reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son
la contabilizacin de los activos, la determinacin de su
importe en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por
deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos.
Prrafo 1

274

NIC-16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO


1.Reconocimiento inicial de un
activo fijo.

2. Respecto a su costo

Sea probable que la empresa


Obtenga beneficios econmicos futuros
Se puede conocer su costo de compra
o fabricacin.
Costos vinculados
Costos no vinculados

3. Respecto a su depreciacin

Desde el momento de compra


Desde el momento de uso

4. Respecto a la tasa de
depreciacin

Vida til estimada


Valor residual

275

NIC-16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO


5. Respecto al activo fijo que
puede considerarse gasto
(Reconocimiento)

6. Desembolsos posteriores
ocasionados por activos fijos

7. Medicin de los activos fijos


con posterioridad a su
reconocimiento

. < o = a un de la UIT (tributario)


. Importancia Relativa y Materialidad
(Contable) pr. 29 y 30 Marco
Conceptual
Se capitalizan a su costo (mejoras)
Se destina gasto corriente (Reparacin,
reposicin, mantenimiento

. Valor de mercado, negativo:


Costo menos, deprec. Y deterioro
. Valor de mercado positivo:
costo ms revaluacin

8. Los descuentos en compra de activo fijo, fuera de


factura
276

VALUACIN INICIAL

Valor de adquisicin *
Costo
del
Activo

Conceptos

Costo relacionado con la ubicacin del activo


en el lugar y condiciones necesarias
Valor de la estimacin inicial de los costos de
desmantelamiento o retiro

* En el caso de bienes aportados, donados, recibidos en pago de


deuda y similares ser el Valor Razonable.

IMPORTANTE:
. Los descuentos de carcter comercial y rebajas se deducen al
determinar el valor de compra.
. El descuento que se debe considerar es el descuento comercial no
tofo tipo de descuento. As no se considera el Descuento Financiero
(por pronto pago), este se va a resultados.
277

CASO PRCTICO

CASO SUPUESTO:
La Empresa Per S.A. adquiere en la ciudad de Lima una
maquinaria para producir derivados de la leche la cual
documentariamente se sustenta en la factura N 001-00876

Por qu se debe considerar como una partida de


inmuebles, Maquinaria y Equipo?

278

Respuesta:

Cumple los requisitos de la reconocimiento de ACTIVO?


1. Se trata de un bien fsico no monetario?

SI

2. Es posible medirlo confiablemente?

SI

3. Es identificable?

SI

4. Genera beneficios econmicos


futuros positivos?

1ra. Respuesta:

Estado de Situacin
Financiera
Activo

SI

Activarlo: Cumple
el
requisito
de
reconocimiento de
ACTIVO
279

Respuesta:

Cumple los requisitos de la definicin de PROPIEDAD,


PLANTA Y EQUIPO?
1. Se adquiri para?
Ser utilizado en la produccin o
suministro de bienes o servicios
2. Se espera usarlo durante ms de
un periodo econmico.

2da. Respuesta:

Estado de Situacin
Financiera
Activo
I.M y E

SI
SI

Cumple la definicin
De Propiedad, Planta y
Equipo
280

COSTO CASO SUPUESTO:

Prrafo 6

La empresa Per S.A. adquiere una maquinaria (en la


ciudad de Lima) para producir para su planta de
produccin, lo cual documentariamente se sustenta en la
factura N 001-00876 que tiene el siguiente detalle:
-Valor de compra
S/.1`000,000
-IGV (18%)
180,000
-Precio de compra
1`180,000
Adicionalmente ha incurrido en los siguientes desembolsos:
-Transporte a la ciudad de Tacna
S/. 11,800 (Incluido IGV)
-Preparacin del lugar
1,000
-Costos de comprobacin de
funcionamiento
1,500

COSTO: Es el importe
razonable de las dems
adquirir un activo en
construccin

en efectivo pagados ms el valor


contraprestaciones entregadas para
el momento de su adquisicin o

281

COSTO CASO PRCTICO:

Prrafo 6

RESPUESTA:
. El costo de adquisicin de la maquinaria est integrado
por:
-Valor de compra . S/.1`000.000
-IGV ..
0
-Transporte Lima a Tacna .
10,000
-Preparacin de lugar .
1,000
-Costos de comprobacin de funcionamiento
1,500
COSTO TOTAL
S/.1`012,500

282

EL COSTO COMPRENDE: Prrafo 16

Elementos del COSTO:


Todos los costos que
sean necesarios para
poner en condiciones
de uso, para el cual
esta destinado

Valor de compra
Aranceles de importacin
Impuestos no REEMBOLSABLES
Fletes, manipuleo e instalacin
Costos de desmontaje o retiro,
traslado, restauracin del lugar
Menos: Descuentos comerciales o
rebajas de precios.

283

VALOR RESIDUAL:

Prrafo 6

Inicio
Vida til

AO 1

Fin
Vida til

AO 2

Valor residual
?
S/. 48,000

AO 3

AO 4

AO 5

Valor Venta
S/.50,000
Costos de Venta
S/.2,000

Valor residual: es el importe estimado que la entidad podra obtener


actualmente por la enajenacin o disposicin por otra va del
activo, despus de deducir los costos estimados por tal
enajenacin o disposicin., si el activo ya hubiera alcanzado la
antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su
vida til.
El valor residual NO SE DEPRECIA: pues su recuperacin ser a
travs de su enajenacin al final de su vida til.
284

IMPORTE DEPRECIABLE:

Prrafo 6

El costo de adquisicin de la maquinaria es de:

IFRS

S/.1`000,000
10, 000
1, 000
1, 500

Valor de compra
Transporte a la ciudad de Tacna
Preparacin del lugar
Costos de comprobacin de funcionamiento

1`012, 500
valor residual
Importe depreciable

S/.
S/.

48,000
964,500

Importe depreciable:
es el costo de un activo, o el importe que lo haya
sustituido (valor revaluado)
menos su valor residual
285

Depreciacin: Inicio de cmputo

INICIO DE LA DEPRECIACIN

CONTABLE
Pr. 55 NIC 16

Comenzar cuando
est disponible para
su uso (en la
ubicacin y
condicin para
operar

TRIBUTARIO
Literal c) Art. 22
Reglamento de la Ley
IR

El art. 38 de la Ley del IR


y el art. 22 del
Reglamento, determina la
compensacin de la
depreciacin como
deduccin para la
determinacin de la Renta
Bruta y los porcentajes
mximos para depreciar
los activos fijos

Se computar a
partir del mes en
que los bienes sean
utilizados en la
generacin de
rentas gravadas
287

Depreciacin:

Prrafo 6

es la distribucin sistemtica del importe


Depreciable de un activo a lo largo de su
Vida til.

EJEMPLO
:

Si el importe depreciable es S/. 964,500 y su vida til es 5 aos:


Cul ser el monto anual que se aplicar por concepto de
depreciacin a cada ejercicio econmico, si se sigue el mtodo de
lnea recta?
192,900

192,900

AO 1

AO 2

192,900
AO 3

192,900

192,900

AO 4

AO 5

TRATAMIENTO CONTABLE
GASTOS
(RESULTADO INTEGRAL)

192,900

COSTO DE UN NUEVO
ACTIVO
(RESULTADO INTEGRAL)

192,900

DEPRECIACIN ACUMULADA
(ACTIVO)

192,900

286

DEPRECIACIN
CASO: EXCESO POR INICIO DE LA DEPRECIACIN
ENUNCIADO:
La Panadera Morn SAC. adquiri en el mes de Octubre de 2012 un horno panificador por
S/.50,000 a ser utilizado para el horneado de pavos y lechones con motivo de las fiestas
navideas. Teniendo en cuenta que el mencionado activo estuvo listo para su utilizacin desde el
mes de su adquisicin, Se desea saber cul es el tratamiento contable y tributario respecto a su
depreciacin?

SOLUCIN:
De acuerdo a lo dispuesto en el prrafo
55 de la NIC 16, la depreciacin se
iniciar
cuando
los
activos
se
encuentren disponibles para su uso,
esto es, cuando se encuentren en la
ubicacin y condiciones necesarias
parea ser capaz de operar.
El tratamiento tributario indica que,
segn el inciso c) del art. 22 del
Reglamento
de
la
LIR,
las
depreciaciones se computarn a partir
del mes en que los bienes son
utilizados en la generacin de rentas
gravadas.

Para fines tributarios la tasa mxima de


depreciacin es 10%, de conformidad con el inciso
a) del art. 22 de Reglamento de la LIR
MES

CONTABLE

TRIBUTARIO

Octubre

416.67

--

Noviembre

416.67

--

Diciembre

416.67

416.67

1,250.01

416.67

Total

Se observa que se ha registrado


contablemente un gasto de
S/.1,250.01, de los cuales solo
sern deducibles en el ejercicio
2012 la suma de S/.416.67

POR LO TANTO S/.833 (1,250.01 416.67) SER REPARADO VA


DJ PARA EFECTO DE LA DETERMIINACIN DE LA RENTA

288

VALOR EN LIBROS:

Prrafo 6

Valor en libros Valor neto Valor contable

Es el monto por el cual un activo esta


incluido
en el Estado de Situacin Financiera
despus de deducir cualquier depreciacin
acumulada y las prdidas por deterioro
sobre el mismo
Costo
Depreciacin acumulada
Desvalorizacin acumulada
Valor en libros

Estado de Situacin
Financiera
Activo
Inmuebles,
maquinarias,
neto

4,000

11,000
( 6,000)
( 1,000)
4,000

289

RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO
TANGIBLE COMO COSTO O GASTO

Piezas de
repuesto

Es
importante?

No

Existencia
(gasto
cuando se
consume)

Si

Activo fFijo

RECONOCIMIENTO
EXCEPCIN:
. Criterio Contable: De acuerdo a Materialidad Pr. 29 y 30
Marco Conceptual)
. Criterio Tributario: Cuando no supere UIT, salvo que
forme parte de un conjunto o equipo necesario para su
funcionamiento (Art. 23 Reglamento Ley IR)
290

DESEMBOLSOS POSTERIORES Prrafos 12 al 14

NO

Se trata de un gasto, en la forma de una


reparacin, reposicin o mantenimiento

Incrementa su vida de servicio


o capacidad estimada?

SI

Se trata de una mejora que


incrementa el valor del activo

Reparacin: Arreglo, restauracin, compostura de un activo para restaurarlos a


un estado de eficiencia normal de operacin (Cambio de neumticos de un auto)

Reposicin: costo de reemplazos de una o ms piezas de un activo con piezas


nuevas sin reemplazar todo el activo (Ej. Cambio de piso de madera por otro)

Mantenimiento: Conservacin (Ej. Limpieza de equipos de cmputo, pintado)

Mejora: rendimiento del bien a travs de una mayor durabilidad, productividad


o eficacia)
291

MEJORA
CASO: MEJORA EN UN ACTIVO FIJO (MAQUINARIA)
ENUNCIADO:
Una empresa industrial tiene una maquinaria que costo S/.400,000 con una vida til estimada de 5
aos. Al final del segundo ao se le hace una mejora al referido activo fijo que aumento su
capacidad de produccin, esta mejora costo S/.90,000, a la maquinaria se estim un valor residual
de S/.20,000.
Se solicita contabilizar la mejora y la depreciacin del tercer ao

SOLUCIN:
------------ 1 --------33
10

------------ 1 --------90,000

68
39

90,000
Contabilizacin
de la mejora

106,000
106,000
Reconocimiento de
la depreciacin por
el 3re ao

CLCULO DE LA DEPRECIACIN DE LA MAQUINARIA POR EL TERCER AO


20% de S/.380,000
33.33% de S/.90,000

76,000

76,000

76,000

76,000

76,000

30,000
106,000

30,000

30,000

292

MEDICIN POSTERIOR
De conformidad con lo dispuesto por el prrafo 29 de la NIC 16 una
entidad podr elegir para la valoracin posterior como poltica
contable el modelo del costo o el modelo de revalorizacin.

Costo
MODELOS
Prrafo 29
NIC !6
Revalorizacin

Se aplica para
todos los
elementos que
compongan una
clase

Art. 228
LGS

. Modelo del costo: Implica que los bienes del activo fijo se
mantienen a su costo de adquisicin menos la depreciacin
acumulada y el importe acumulado por deterioro.
. Modelo de Revalorizacin: Bajo este mtodo se contabilizarn los
bienes por su valor revaluado (valor razonable menos depreciacin
acumulada y prdida por deterioro.
293

OPERACIN N12
CONTABILIZACIN DE LA COMPRA Y DEPRECIACIN POR 6 MESES DE LA NUEVA
COMPUTADORA
N
46

Fecha

Glosa
Reconocimiento de la
compra de activo fijo
(computadora) para el
departamento de
ventas.

Cuenta
33
336
3361
33611
40

401
4011
40111
46
465
4654
47

Cancelacin de la
VAN

46

Inmuebles, maquinaria y
equipo
Equipos diversos
Equipo para
procesamiento de
informacin (de cmputo)
Costo
Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar
Gobierno centra
Impuesto general a las
ventas
IGV cuenta propia
Cuentas por pagar
diversas terceros
Pasivos por compra de
activos inmovilizados
Inmuebles, maquinarias y
equipo
Cuentas por pagar

Debe

Haber

360,00

64,80

424,80

294

OPERACIN N12
CONTABILIZACIN DE LA COMPRA Y DEPRECIACIN POR 6 MESES DE LA NUEVA
COMPUTADORA
N

Fecha

Glosa
VIENEN
factura N 709 por
compra de
computadora.

Cuenta

465
4654
10
104
1041

48

Reconocimiento de la
depreciacin de la
computadora comprada
para el departamento
de ventas, por los 6
meses (julio a
diciembre)

68
681
6814
68145
39

diversas terceros
Pasivos por compra de
activos inmovilizados
Inmuebles, maquinarias y
equipo
Efectivo y equivalente de
efectivo
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes
operativas
Valuacin y deterioro de
activos y provisiones
Depreciacin
Depreciacin de
inmuebles, maquinaria y
equipo costo
Equipos diversos
Depreciacin,
amortizacin y
agotamiento acumulado

Debe

Haber

424,80

424,80

72,00

72,00

VAN

295

OPERACIN N12
CONTABILIZACIN DE LA COMPRA Y DEPRECIACIN POR 6 MESES DE LA NUEVA
COMPUTADORA
N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

Haber

VIENEN
391
3913
49

Destino de la
depreciacin de la
computadora por los
meses de Julio a
Diciembre

39135
95
79

Depreciacin acumulada
Inmuebles, maquinaria y
equipo costo
Equipos diversos
Gastos de venta
- depreciacin
Cargas imputables a
cuenta de costos y
gastos

Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN


De acuerdo al Art. 1 de la Ley N 28424 Ley que crea el ITAN,
publicado el 28.12.2004, dispone que es un tributo que se
concentra en gravar los activos netos, aplicable a los
generadores de renta de tercera categora sujetos al rgimen
general del IR., el cual el deudor tributario lo puede utilizar como
crdito contra los pagos a cuenta mensuales y adems de ser el
caso en el pago de regularizacin del IR anual. Para el desarrollo
del caso la empresa al no exceder el monto de sus activos netos
de 1000,000 no est obligado a pagar el impuesto

72,00

72,00

Desde el el ejercicio
2009, segn el
D.Leg. N 976 la tasa
a aplicar por el
primer tramo de S/.1
000,000 de activos
netos es de 0%, por
el exceso si lo
hubiera, es el 0.40%

296

OPERACIN N 13

Desvalorizacin al 31-12-2013 del vehculo de


reparto de mercaderas que aparece en el
inventario inicial, siendo su valor contable
S/.750.00 y su valor de mercado segn tasacin
S/. 720.00 al 31 de diciembre 2013

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD


N 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS
ACTIVOS

297

NIC-36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS


ACTIVOS
OBJETIVO:
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos
que una entidad aplicar para asegurarse de que sus activos estn
contabilizados por un importe que no sea superior a su importe
recuperable. Un activo estar contabilizado por encima de su importe
recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se
pueda recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta. Si
este fuera el caso, el activo se presentara como deteriorado, y la
Norma exige que la entidad reconozca una prdida por deterioro del
valor de ese activo. En la Norma tambin se especifica cundo la
entidad revertir la prdida por deterioro del valor, as como la
informacin a revelar.
Prrafo 1

298

NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS


a) Activos comprendidos en la NIC - 36
b) Cundo proceder reconocer
contablemente el deterioro de los
activos normados por las NICs 16,
38 y 40?

Propiedad, planta y equipo (Normado por la NIC-16)


Activos intangibles (Normado por la NIC-38)
Propiedades de inversin (Normado por la NIC-40)
Cuando el importe recuperable por el uso o por la venta
es menor al valor contable registrado en libros

c) Cmo se determina el importe


del deterioro del activo?

Mediante el informe de tasacin presentado por un perito


en la materia

d) Cmo se contabiliza el
importe del deterioro determinado
por el perito en la materia?

. Se reconoce como gasto disminuyendo el valor del bien si


el activo no tuvo revaluacin.
. Si el activo tuviere revaluacin anterior, el deterioro debe
disminuir a su excedente de revaluacin.

e) Qu sucede con la depreciacin


del activo una vez registrado su
deterioro?

El importe de la depreciacin debe disminuir al haberse


disminuido su valor contable.

299

CUANDO SE RECONOCE UNA DESVALORIZACIN DE ACTIVOS?

Valor neto en libros del


activo

>

Valor recuperable del


activo

CUL ES EL VALOR RECUPERABLE? EL MAYOR ENTRE:

VALOR DE USO

VALOR RAZONABLE
MENOS COSTOS DE
VENTAS

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

300

OPERACIN N 13
Determinacin del valor contable del activo fijo Vehculo de
reparto de mercadera al 31-12-2013
33411 Vehculo al costo
1 200.00

T.D.A.
12.5%

39133 Deprec. Vehculo


150.00
150.00

2011

2012
150.00
2013
Valor contable = Costo depreciacin acumulada
450.00
Valor contable = 1 200.00 450.00 = 750.00
Valor tasacin = S/. 720.00
Determinacin de la desvalorizacin del activo fijo vehculo establecido
Descripcin
del vehculo
contable
Valor tasacin
comparando
el valorCuenta
contableValor
con el
valor de tasacin
-------------------------------------- ----------- --------------------- ---------------------Costo del vehculo
33411
1 200.00
Depreciacin acumulada
39133
450.00
Valor contable
750.00
720.00
Prdida por deterioro
3634
30.00

301

OPERACIN N 13
SOLUCIN: Existe deterioro cuando el importe en libros del bien excede a su
importe recuperable. En los prrafos 12 a 14 de la NIC-36 se describen algunos
indicadores para comprobar si existe una prdida por deterioro del valor de un
activo. Estos indicadores son de fuentes externas como: el entorno legal,
econmico, tecnolgico o de mercado y de fuentes internas como: obsolescencia o
deterioro fsico de un activo, activo ocioso, bajo rendimiento, etc. donde se
requiere que la empresa determine el importe recuperable de un activo o de
una unidad generadora de efectivo y compare el mismo con su valor en
libros.
De acuerdo al prrafo 6 el valor recuperable de un activo o de una unidad
generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los
costos de venta y su valor en uso y que para el caso nuestro se entiende que
es el valor de tasacin.
Conforme al prrafo 30 de la NIC-16 Propiedades, planta y equipo, el activo fijo
despus de su reconocimiento debe contabilizarse por su costo menos la
depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro,
debe rebajarse el costo del bien en el monto de S/.30.00.
Asimismo, conforme con lo sealado en el prrafo 59 de la NIC-36 se
denomina prdida por deterioro a la reduccin que se produce en el valor en
libros de un activo hasta que alcance su importe recuperable. As, para este
caso la reduccin sealada deber afectar el resultado del periodo.

302

OPERACIN N13
N
50

Fecha

Glosa
Reconocimiento de la
desvalorizacin del
vehculo de reparto de
mercaderas segn
tasacin pericial.

Cuenta
68
685
6852
68523
36
363

51

Destino de la
desvalorizacin del
activo

3634
94
78

Valuacin y deterioro de
activos y provisiones
Deterioro del valor de los
activos
Desvalorizacin de
inmuebles, maquinaria y
equipo
Equipo de transporte
Desvalorizacin de
activo inmovilizado
Desvalorizacin de
inmuebles, maquinaria y
equipo
Equipo de transporte
Gastos de venta
- deterioro activo fijo
Cargas cubiertas por
provisiones

Debe

Haber

30,00

30,00

30,00
30,00

La prdida por deterioro genera que la base contable del activo sea menor a la base
tributaria del activo por lo que se generar una diferencia temporal deducible por
el monto de S/.30 que debe reconocerse como un activo tributario diferido por el
importe de S/.9 (S/.30 x 30%) en la medida que sea probable su recuperacin.
303

OPERACIN N 14

Revaluacin al 31-12-2013 del local de la


empresa que aparece en el inventario
inicial, siendo los valores de tasacin del
terreno S/.2 000.00 y de la edificacin
S/. 39,500.00 (Aplicacin de la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo).

304

OPERACIN N 14
14.1 Determinacin del excedente de revaluacin del terreno
Descripcin del activo fijo
Costo de compra del terreno
Excedente de revaluacin

Cuenta

Costo Histrico

331

1 800.00

5712

200.00

Importe tasacin
2 000.00

14.2 Determinacin del excedente de revaluacin de la edificacin


Descripcin del activo fijo
Costo de la edificacin
Depreciacin Acumulada (Nota 10)

Cuenta

Costo Histrico

332

40 000.00

39131

( 1 250.00)

Valor contable

38 750.00

Excedente de revaluacin
33211 A.H.____
40 000.00
000.00

5712
39131 V.H.______
1.25%

1.25%

VH = Valor Histrico

VT = Valor de Tasacin

39 500.00

750.00

1 250.00 (2.5 aos)

33211 V.T.
40 774.00

Importe tasacin

39131 V.T.
1 274.00 (2.5 aos)

38 750.00 ------- 40
39 500.00 ------X = 40 774.00

X = Costo de la edificacin a valor tasacin

305

OPERACIN N14
N
52

Fecha

Glosa
Reconocimiento del
excedente de
revaluacin segn detalle
en los numerales 14.1 y
14.2

La revaluacin voluntaria
consiste en ajustar el valor
de los activos fijos, de sus
costo original en libros a
un monto revaluado, en
base al valor razonable a
la fecha de revaluacin

Cuenta
33
331
3311
33112
332
3321
33212
39
391
3913
39131
57

La NIC 16 establece que la entidad


eligir si el activo (con posterioridad a
su reconocimiento) se medir bajo el
modelo del costo o el modelo de
revaluacin

571
5712

Inmuebles, maquinaria y
equipo
Terrenos
Terrenos
Revaluacin
200
Edificaciones
Edificaciones administrativas
Revaluacin
774
Depreciacin, amortizacin
y agotamiento acumulado
Depreciacin acumulada
Inmuebles, maquinaria y
equipo
Edificacin
Excedente de revaluacin
Excedente de revaluacin
Inmuebles, maquinarias y
equipo

Debe

Haber

974,00

24,00

950,00

La Ley General de Sociedades en su art.


228 establece que: tales bienes
(activos fijos) pueden ser objeto ds
Revaluacin, previa comprobacin
pericial
306

OPERACIN N 15

La empresa celebra el contrato de leasing con fecha


30-06-2013 por un vehculo tambin para reparto de
mercaderas en S/. 3 000.00 ms inters S/. 1 500.00,
por un plazo de 4 aos, con opcin de compra.
Contabilizar el contrato de Leasing, los pagos de las
cuotas correspondientes a los meses de Julio a
Diciembre de 2013, la vida til del activo fijo
(Vehculo) fue estimado en 8 aos.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
N 17 ARRENDAMIENTOS

307

NIC-17 ARRENDAMIENTOS
OBJETIVO:
El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para
arrendatarios y arrendadores, las polticas
contables adecuadas para contabilizar y revelar la
informacin relativa a los arrendamientos
Prrafo 1

308

NIC 17
ARRENDAMIENTOS

SUJETOS

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
Entrega un bien
En uso

Arrendador
(locador)

Arrendatario
(locatario)
Paga una
retribucin

El contrato de arrendamiento es un acuerdo de voluntades nominado y tipificado en


el Cdigo Civil por el cual una persona propietario (arrendador) se obliga a ceder por
un plazo determinado a otra persona (arrendatario) un bien para su uso a cambio de
un beneficio de tipo patrimonial o renta peridica, que constituye una
contraprestacin por dicho goce.

309

REPRESENTACIN GRFICA DEL ARRENDAMIENTO


FINANCIERO NORMADO POR EL D.LEG. 299 Y LA NIC-17

3
Banco, locador
o arrendador
Compra el activo fijo

2
Empresa fabricante
o distribuidora
Vende el activo fijo

4
Banco se lo da a la
empresa usuaria en:

Arrendamiento financiero

5
Banco recibe su
capital ms intereses

El banco recupera su
inversin ms
intereses

Efecta pagos peridicos

5
Finalizacin del leasing

1
Empresa usuaria
o arrendataria
Requiere el activo fijo
Recibe el activo fijo
como comprado al
crdito
Paga mediante cuotas
al banco el costo ms
intereses
La empresa cancela
du deuda y se queda
con el activo fijo

310

Contrato que transfiere


todos los riesgos y
beneficios del bien a la
arrendataria con opcin de
compra

NIC 17 ARRENDAMIENTOS
Financiero regulado por NIC 17 y D. Leg
299

a) Clasificacin de los
contratos de arrendamiento

Operativo regulado por el Cdigo Civil


b) Respecto a la propiedad del
bien

Es de la arrendataria? Es del arrendador?

c) Tratamiento contable dado por:


d) Cuentas utilizadas por la
arrendataria del bien

e) Criterios para calcular


su depreciacin

f) A la finalizacin del
contrato de Leasing

No transfiere todos los riesgos


y beneficios a la arrendataria y
no existe la opcin de compra.

La arrendataria del bien. El arrendador del bien


Para el control de su costo = Cta. 32
Para el control de su desgaste = Cta. 3912

Se ha optado por la
opcin de compra?
No se ha optado por
la opcin de compra?
Cuando ejercita su opcin
de compra
Cuando no se ejercita la
opcin de compra

El activo fijo materia de arrendamiento se


deprecia segn la NIC - 16
El activo fijo materia de arrendamiento se
deprecia en el nmero de aos del contrato
Se carga Cta. 33 y se abona Cta. 32
Se carga Cta. 3912 y abona Cta. 3913
Se carga Cta. 3912 con abono a Cta. 32

311

OPERACIN N 15
15.1 Cronograma del banco para pagar el Leasing
Periodo

Cuota 0

Saldo
Capital

Amortizacin
Capital

Inters

Cuota sin
IGV

IGV

Cuota
con IGV

3040.00

Cuota 1 Julio 2013

20.00

73.75

93.75

16.87

110.62

Cuota 2 Agosto 2013

23.00

70.75

93.75

16.87

110.62

Cuota 3 Setiembre 2013

25.00

68.75

93.75

16.87

110.62

Cuota 4 Octubre 2013

28.00

65.75

93.75

16.87

110.62

Cuota 5 Noviembre 2013

30.00

63.75

93.75

16.87

110.62

Cuota 6 Diciembre 2013

33.00

60.75

93.75

16.87

110.62

159.00

403.50

562.50

101.22

663.72

78.00

15.75

93.75

16.87

110.62

3000.00

1500.00

4500.00

809.76

5309.76

40.00

7.20

Total ejercicio 2013

Cuota 48
Subtotales
Opciones de compra

40.00

312
47.20

OPERACIN N15
CONTABILIZACIN DEL CONTRATO DE LEASING, PAGO (CAPITAL, INTERESES E
IGV DEL EJERCICIO 2013) Y DEPRECIACIN
N
53

Fecha

Glosa
Reconocimiento del
contrato de leasing.

Cuenta
32
322
3224
37
373
3731
45
452

54

Reconocimiento de los
intereses devengados
en el contrato de
leasing (Jul a Dic 2013)
por naturaleza, segn
detalle numeral 15.1

67
673
6732
37
373
3731

Activos adquiridos en
arrendamiento financiero
Inmuebles, maquinaria y
equipo
Equipo de transporte
Activo diferido
Intereses diferidos
Intereses no devengados
en transacciones con
terceros
Obligaciones financieras
Contrato de arrendamiento
financiero
Gastos financieros
Intereses por prstamos y
otras obligaciones
Contratos de
arrendamiento financiero
Activo diferido
Intereses diferidos
Intereses no devengados
en transacciones con
terceros

Debe

Haber

3 040,00

1 500,00

4 540,00
403,50

403,50

VAN

313

OPERACIN N15
CONTABILIZACIN DEL CONTRATO DE LEASING, PAGO (CAPITAL, INTERESES E
IGV DEL EJERCICIO 2013) Y DEPRECIACIN
N
55

56

Fecha

Glosa
VIENEN
Reconocimiento por
destino de los intereses
devengados en el
contrato de leasing
correspondiente al
ejercicio 2013.
Reconocimiento del
IGV de las 6 cuotas del
contrato de leasing
devengados en el
presente ejercicio,
segn detalle en el
numeral 15.1

Cuenta
97
79
40

401
4011
40111
45
452

57

Cancelacin de las 6
cuotas del contrato de
leasing. Segn detalle
el numeral 15.1
VAN

45
452

Gastos financieros
- Intereses contrato de
leasing
Cargas imputables a
cuenta de costos y
gastos
Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar
Gobierno centra
Impuesto general a las
ventas
IGV cuenta propia
Obligaciones financieras
Contrato de arrendamiento
financiero
Obligaciones financieras
Contrato de arrendamiento
financiero
- Amortiz. capital
159,00

Debe

Haber

403,50

403,50

101,22

101,22
663,72

314

OPERACIN N15
CONTABILIZACIN DEL CONTRATO DE LEASING, PAGO (CAPITAL, INTERESES E
IGV DEL EJERCICIO 2013) Y DEPRECIACIN
N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

Haber

VIENEN
10
104
1041
58

Reconocimiento de la
depreciacin del
vehculo adquirido en
leasing por los meses
de Julio a Diciembre
2013: 12.5% de
S/.3,000 = S/.375 / 2 =
S/.187,50

68
681
6813

68133
39
391
3912

VAN

Inters devengado 403,50


IGV resultante
101,22
Efectivo y equivalente de
efectivo
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes
operativas
Valuacin y deterioro de
activos y provisiones
Depreciacin
Depreciacin de activos
adquiridos en leasing
inmuebles, maquinaria y
equipo
Equipo de transporte
Depreciacin,
amortizacin y
agotamiento acumulado
Depreciacin acumulada
Activos adquiridos en
arrendamiento financiero

663,72

187,50

187,50

315

OPERACIN N15
CONTABILIZACIN DEL CONTRATO DE LEASING, PAGO (CAPITAL, INTERESES E
IGV DEL EJERCICIO 2013) Y DEPRECIACIN
N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

Haber

VIENEN
39124
59

Destino de la
depreciacin adquirido
en leasing

94
79

Inmuebles, maquinaria y
equipo equipos de
transporte
Gastos de venta
- Depreciacin vehculo
leasing
Cargas imputables a
cuenta de costos y
gastos

187,50

187,50

316

OPERACIN N 15
Contabilizacin extra contable de los pagos de las cuotas de los 3
aos y 6 meses reconocimiento de la operacin de compra y su
transferencia de la cuenta 32 a la cuenta 33
--------------- x --------------6732
97
3731
79

1 096,50
1 096,50
1 096,50
1 096,50
Por intereses devengados de las
42 cuotas restantes
---------------- x ----------------

4011
452

708,54
708,54
Reconocimiento del IGV de las
42 cuotas devengadas
------------------ x -------------

45

4 646,04
Capital
Inters
IGV

2 841,00
1 096,50
708,54

1041

4 646,04
Cancelacin al Banco de las 42
cuotas restantes
Van

317

OPERACIN N 15
Vienen
--------------- x --------------452
4011
1041

40,00
7,20
47,20
Contabilizacin opcin de
compra
---------------- x ----------------

334
3224

3 040,00
3 040,00
Transferencia cuenta 32 a la
cuenta 33
------------------ x -------------

39124
39133

1 520,00
1 520,00
Transferencia cuenta 39124 a la
cuenta 39133

318

CASO SUPUESTO :
ENUNCIADO:

La SUREA SAC compr una maquinaria para su proceso


productivo, en la modalidad de arrendamiento financiero con
el Banco de Crdito del Per.
Con los datos que a continuacin se detallan, desarrollar
secuencialmente lo siguiente:
a. Clculo del total de pagos mnimos
b. Clculo del valor presente
c. Elaboracin de la estructura de intereses y amortizacin
de capitales
d. Asientos contables por cada uno de los 5 aos por parte
del arrendatario
e. Reajuste de la depreciacin por mejoras
319

CASO SUPUESTO :
DATOS:

- Valor de la maquinaria ..S/.126,376.25


- Plazo de arrendamiento financiero . 5 aos
- Cuota anual S/.38,000.00
- Opcin de compra al final del arrendamiento . S/.1,200.00
- Fecha de inicio de la operacin 01.01.ao 1
- Tasa de inters implcita anual . 15%
- Vida econmica estimada del bien . 8 aos
NOTA: Al trmino del ao 3, la empresa efectu un
desembolso por S/.20,000.00 (Veinte mil y 00/100 nuevos
soles) para aumentar la capacidad de produccin de la
maquinaria, alargando la vida econmica a 10 aos,
desembolso calificado como mejora.
320

CASO SUPUESTO :
RECOMENDACIN:

1. En el clculo de los valores presentes, trabajar con todos


los decimales necesarios.
2. En el clculo de la estructura de intereses y amortizacin
de capitales trabajar hasta con dos decimales.
3. Para el clculo de los valores presentes, trabajar con la
siguiente frmula:
VP = __1__
(1 + i)n
4. Al final de los 5 aos del arrendamiento, mayorizar las
operaciones y verificar los saldos.

321

CASO SUPUESTO :
DESARROLLO:
1. CLCULO DEL TOTAL DE PAGOS MNIMOS

5 CUOTAS ANUALES DE S/.38,000.00 C/U s/.190,000.00


OPCIN DE COMPRA AL FINAL DEL CONTRATO .
2,000.00
TOTAL PAGOS MNIMOS
s/.192,000.00

322

CASO SUPUESTO :
2. CLCULO DEL VALOR PRESENTE DE CADA PAGO

FORMULA

VP=

PRIMER PAGO

38,000 =
(1 + 0.15)1

S/.33 043,48

SEGUNDO PAGO

38,000 =
(1 + 0.15)2

S/.28 733,46

TERCER PAGO

38,000 =
(1 + 0.15)3

S/.24 985,62

CUARTO PAGO

38,000 =
(1 + 0.15)4

S/.21 726,62

QUINTO PAGO

38,000 =
(1 + 0.15)5

S/.18 892,72

OPCIN DE COMPRA
FINAL DEL
CONTRATO

2,000 =
(1 + 0.15)5

S/.994,35

TOTAL VALOR PRESENTE


DE PAGOS MNIMOS

1___
(1 + i)n

S/.128 376, 25

323

CASO SUPUESTO :
3. ESTRUCTURA DE INTERESES Y AMORTIZACIN DE CAPITALES

AO

VALOR INICIO
DEL
PERIODO

REDUCCIN
DE
OBLIGACIN

128 376,25

18 743,56

109 632,69

INTERS
15%

TOTAL
AMORTIZA
CIN

VALOR FIN
DE AO

19 256,44

38 000

109 632,69

6 840

21 555,10

16 444,90

38 000

88 077,59

6 840

88 077,59

24 788,36

13 211,64

38 000

63 289,23

6 840

63 289,23

28 506,62

9 493,38

38 000

34 782,61

6 840

34 782,61

32 782,61

5 217,39

38 000

2 000,00

7 200

S/.126 376,25

S/.63 623,75

S/.190 000

IGV

S/.34 560

324

CASO SUPUESTO :
4. ASIENTOS CONTABLES POR CADA UNO DE LOS AOS DEL LEASING

AO 1

Para el
Impuesto a la
Renta

32
37

Constituye
una compra
financiada de
un bien
Para el IGV

Constituye una
prestacin de
servicios, por
eso no se
reconoce an el
crdito fiscal

40
45

------------------------- 1 --------------------------Activos adquiridos en arrendamiento


financiero
3223 Maquinarias y equipos de explotacin
Activo diferido
373 Intereses diferidos
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
40111 IGV por aplicar
Obligaciones financieras
452 Contratos de arrendamiento financiero
- Capital
126
376,25
- Intereses
63
623,75
- Opcin de compra
2
000,00
- IGV
34
560,00
Reconocimiento de la compra de la maquinaria
por arrendamiento financiero con el BCP.
ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

128 376,25
63 623,75
34 560,00
226 560,00

325

AO 1

45

10

40
40

CASO SUPUESTO :

------------------------- 2 --------------------------Obligaciones financieras


44 840,00
452 Contratos de arrendamiento financiero
- Capital
18
743,56
- Intereses
19
256,44
- IGV
6
840,00
Efectivo y equivalentes de efectivo
1041 Cuentas corrientes operativas
Por el pago de la 1ra cuota anual
RECONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL DEL AO 1
------------------------- 3 --------------------------Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
40111 IGV cuenta propia
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
40111 IGV por aplicar
Por el crdito fiscal del ao 1

44 840,00

6 840,00

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

6 840,00

326

CASO SUPUESTO :

AO 1

67
37

------------------------- 4 --------------------------Gastos financieros


6732 Contratos de arrendamiento financiero
Activo diferido
373 Intereses diferidos
Por los intereses devengados ao 1

19 256,44
19 256,44

RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACIN DE LA MAQUINARIA AO 1


68
39
12.5% de
S/.128,376.25

------------------------- 5 --------------------------Valuacin y deterioro de activos y


provisiones
68132 Maquinarias y equipos de explotacin
Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulados
39123 Inmuebles, maquinaria y equipo
Maquinarias y equipos de explotacin
Por la depreciacin de la maquinaria ao 1

16 047,03
16 047,03

Si bien la empresa opt por la depreciacin acelerada deber cargar a resultados al cierre del
ejercicio la depreciacin determinada en funcin a la vida til estimada. Se presentara una
diferencia de carcter temporal que deber repararse (deducirse) va DJ por el importe que
falta hasta alcanzar la depreciacin acelerada
ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

327

CASO SUPUESTO :
DEPRECIACIN ACELERADA EN LA ADQUISICIN DE LA MAQUINARIA ATRAVS
DE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
TRATAMIENTO TRIBUTARIO:
Para efecto de poder aplicar la tasa de depreciacin acelerada, la empresa en principio
deber calcular la depreciacin a reconocer en el ejercicio, en funcin a los aos de
vigencia del contrato de acuerdo a lo siguiente:
DEPRECIACIN TRIBUTARIA
COSTO DE
ADQUISIC.

DURACIN
DEL
CONTRATO

DEPRECIACIN
ANUAL

N AOS
TRANSCUR
RIDOS

DEPRECIACI
N

128,376,25

5 AOS

25,675,25

25,675,25

EL IMPORTE DE LA
DEPRECIACIN
ACELERADA QUE
DEBER
CONCILIARSE CON
LA DEPRECIACIN
CONTABLE

TRATAMIENTO CONTABLE:
DEPRECIACIN CONTABLE
COSTO DE
ADQUISIC.

VIDA TIL
ESTIMADA

%
DEPRECIA
CIN

DEPRECIA
CIN
ANUAL

N AOS
TRANSCU
RRIDOS

DEPRECIA
CIN DEL
EJERCICIO

128,376,25

8 AOS

12.5

16,047.03

16,047.03

ESTE ES EL
IMPORTE QUE
DEBER
RECOCOCERSE
PARA EL PRIMER
AO EN LIBROS

328

CASO SUPUESTO :
AO 2

45

10

------------------------- 6 --------------------------Obligaciones financieras


452 Contratos de arrendamiento financiero
- Capital
21
555,10
- Intereses
16
444,90
- IGV
6
840,00
Efectivo y equivalentes de efectivo
1041 Cuentas corrientes operativas
Por el pago de la 2da cuota anual

44 840,00

44 840,00

RECONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL DEL AO 2


40
40

------------------------- 7--------------------------Tributos, contraprestaciones y aportes al


sistema de pensiones y de salud por pagar
40111 IGV cuenta propia
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
40111 IGV por aplicar
Por el crdito fiscal del ao 2

6 840,00

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

6 840,00

329

AO 2

67
37

CASO SUPUESTO :

------------------------- 8 --------------------------Gastos financieros


6732 Contratos de arrendamiento financiero
Activo diferido
373 Intereses diferidos
Por los intereses devengados ao 2

16 444,90
16 444,90

RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACIN DE LA MAQUINARIA AO 2

68
39

------------------------- 9 --------------------------Valuacin y deterioro de activos y


provisiones
68132 Maquinarias y equipos de explotacin
Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulados
39123 Inmuebles, maquinaria y equipo
Maquinarias y equipos de explotacin
Por la depreciacin de la maquinaria ao 2

16 047,03

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

16 047,03

330

CASO SUPUESTO :
AO 3

45

10

40
40

------------------------- 10 --------------------------Obligaciones financieras


44 840,00
452 Contratos de arrendamiento financiero
- Capital
24
788,36
- Intereses
13
211,64
44 840,00
- IGV
6
840,00
Efectivo y equivalentes de efectivo
1041 Cuentas corrientes operativas
Por el pago RECONOCIMIENTO
de la 3ra cuota anual DEL CRDITO FISCAL DEL AO 3
------------------------- 11 --------------------------Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
40111 IGV cuenta propia
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
40111 IGV por aplicar
Por el crdito fiscal del ao 3

6 840,00

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

6 840,00

331

AO 3
67
37

CASO SUPUESTO :

------------------------- 12--------------------------Gastos financieros


6732 Contratos de arrendamiento financiero
Activo diferido
373 Intereses diferidos
Por los intereses devengados ao 3

13 211,64
13 211,64

RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACIN DE LA MAQUINARIA AO 3


68
39

------------------------- 13 --------------------------Valuacin y deterioro de activos y


provisiones
68132 Maquinarias y equipos de explotacin
Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulados
39123 Inmuebles, maquinaria y equipo
Maquinarias y equipos de explotacin
Por la depreciacin de la maquinaria ao 3

16 047,03
16 047,03

RECONOCIMIENTO DE LA MEJORA AL TRMINO AO 3


32
10

------------------------- 14--------------------------Activos adquiridos en arrendamiento


financiero
3223 Maquinarias y equipos de explotacin
Efectivo y equivalentes de efectivo
1041 Cuentas corrientes operativas
Por la mejora al trmino del ao 3

20 000,00

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

20 000,00

332

CASO SUPUESTO :
AO 4

45

10

40
40

------------------------- 15 --------------------------Obligaciones financieras


44 840,00
452 Contratos de arrendamiento financiero
- Capital
28
506,62
- Intereses
9
493,38
44 840,00
- IGV
6
840,00
Efectivo y equivalentes de efectivo
1041 Cuentas corrientes operativas
Por el pago RECONOCIMIENTO
de la 4ta cuota anual DEL CRDITO FISCAL DEL AO 4
------------------------- 16 --------------------------Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
40111 IGV cuenta propia
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
40111 IGV por aplicar
Por el crdito fiscal del ao 4

6 840,00

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

6 840,00

333

CASO SUPUESTO :
5. CUADRO DEL CLCULO DE DEPRECIACIN ANUAL Y REAJUSTE POR MEJORAS
AO

VALOR LIBROS

DEPRECIAC. ANUAL

MEJORA

SALDO FINAL

128,376.25

16,047.03

112,329.22

112,329.22

16,047.03

96,282.19

96,282.96

16,047,03

20,000.00

100,235.16

100,235.16

14,319.31

85,915.85

85,915.85

14,319.31

71,596.54

71,596.54

14,319.31

57,277.23

57,277.23

14,319.31

42,957.92

42,957.92

14,319.31

28,638.61

28,638.61

14,319.31

14,319.30

10

14,319.30

14,319.31

POR EFECTO DE LA MEJORA LA DEPRECIACIN SE RECALCULA DE LA SIGUIENTE


FORMA:
SALDO ANTES DE LA MEJORA
80,235.16
MAS MEJORA
20,000.00
100,235.16
NUEVA DEPRECIACIN ANUAL: 100,235.16 / 7 = 14,319.31

334

CASO SUPUESTO :
AO 4

67
37

------------------------- 17--------------------------Gastos financieros


6732 Contratos de arrendamiento financiero
Activo diferido
373 Intereses diferidos
Por los intereses devengados ao 4

9 493,38
9 493,38

RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACIN DE LA MAQUINARIA AO 4

68
39

------------------------- 18 --------------------------Valuacin y deterioro de activos y


provisiones
68132 Maquinarias y equipos de explotacin
Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulados
39123 Inmuebles, maquinaria y equipo
Maquinarias y equipos de explotacin
Por la depreciacin de la maquinaria ao 4

14 319.31

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

14 319.31

Depreciaci
n
restructura
da

335

CASO SUPUESTO :
AO 5

45

10

40
40

------------------------- 19 --------------------------Obligaciones financieras


47 200,00
452 Contratos de arrendamiento financiero
- Capital
32
782,61
- Intereses
5
217,39
- Opcin de compra
2
000,00
- IGV
7
200,00
Efectivo y equivalentes de efectivo
1041 Cuentas corrientes operativas
Por el pago de la 5ta cuota anual y opcin de
RECONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL DEL AO 5
compra final
------------------------- 20 --------------------------Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
40111 IGV cuenta propia
Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
40111 IGV por aplicar
Por el crdito fiscal del ao 5

47 200,00

7 200,00

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

7 200,00

336

CASO SUPUESTO :
AO 5

------------------------- 21--------------------------Gastos financieros


6732 Contratos de arrendamiento financiero
Activo diferido
373 Intereses diferidos
Por los intereses devengados ao 5

67
37

5 217,39
5 217,39

RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACIN DE LA MAQUINARIA AO 5


68
39

------------------------- 22 --------------------------Valuacin y deterioro de activos y


provisiones
68132 Maquinarias y equipos de explotacin
Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulados
39123 Inmuebles, maquinaria y equipo
Maquinarias y equipos de explotacin
Por la depreciacin de la maquinaria ao 5

14 319.31

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRINUTARIA - 2014

14 319.31

337

OPERACIN N 16

Compra de un programa nuevo de contabilidad


con fecha 31-12-2013 para remplazar el
programa anterior que ya no satisface las
necesidades de la empresa, la vida til del
intangible fue estimada en 4 aos.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD


N 38 INTANGIBLES

338

NIC-38 ACTIVOS INTANGIBLES


OBJETIVO:
El objetivo de esta Norma es el de prescribir el
tratamiento contable de los activos intangibles que
no estn contemplados especficamente en otra
Norma. Esta Norma requiere que las entidades
reconozcan un activo intangible si, y solo si, se
cumplen ciertos criterios. La Norma tambin
especifica como determinar el importe en libros de
los activos intangibles, y exige revelar informacin
especfica sobre estos activos.
Prrafo 1

339

NIC38 ACTIVOS INTANGIBLES


a) Activo
intangible

Es aquel que tiene una naturaleza inmaterial (normalmente sin sustancia o esencia fsica)
y que posee capacidad para generar beneficios econmicos futuros que pueden ser
controlados por la empresa

b) Origen de los
intangibles

Por adquisicin a terceros

Concesiones, Derechos de propiedad industrial,


aplicaciones informticas, franquicias, etc.

Desarrollados por la misma


empresa
Es aquel activo intangible cuya vida til puede ser determinado en
Finita
un nmero de aos que beneficiar a la empresa
c) Clasificacin
de los intangibles

Indefinida

d) Formas de recuperacin
de la inversin en los
activos intangibles

Es aquel activo intangible cuya vida til no es posible


determinar el nmero de aos que beneficiar a la empresa
Las Finitas: Mediante la amortizacin durante los aos de vida til.
Las Indefinidas: Mediante la tasacin peridica de valores de mercado
o de uso

e) Perdida por deterioro

Es cuando el valor contable del intangible resulta ser mayor a su valor


recuperable de mercado o de uso.

f) Valor residual de un
intangible

Es el importe estimado que la empresa podra obtener por la venta del


activo, al final de su vida til.

340

OPERACIN N16
FACTURA N 105
Programa de contabilidad
S/. 700.00
IGV 18%
126.00
Total
826.00
N
60

Fecha

Glosa
Reconocimiento
compra de activo fijo
intangible (programa
de contabilidad) con
fecha 31.12.2013

Cuenta
34
343
3431
40

401
4011
40111
46
465
4655

Intangibles
Programa de
computadora (software)
Aplicaciones informticas
Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
Gobierno centra
Impuesto general a las
ventas
IGV cuenta propia
Cuentas por pagar
diversas - terceros
Pasivo por compra de
activo inmovilizado
Intangibles

Debe

Haber

700,00

126,00

826,00

341

OPERACIN N 16
Para fines contables, la adquisicin del programa contable corresponde a un activo intangible,
dado que cumple con las caractersticas de la definicin de este, es decir, satisface el criterio
de identificabilidad, la empresa posee el control del activo y generar beneficios econmicos
futuros Asimismo, se cumple con los criterios para su reconocimiento, es decir, es probable
que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido a este fluyan a la empresa; y el
costo del activo puede ser medido confiablemente.

De otro lado, de acuerdo con los datos proporcionados el bien ser utilizado
durante un plazo de cuatro (4) aos, de ello que la amortizacin del activo
intangible se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til, tal
como a continuacin se muestra:

Amortizacin contable
Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Total
175
175
175
175
700
342

OPERACIN N 17

Con fecha 31-12-2013 se decide vender el


intangible programa de contabilidad que figura
en el asiento de reapertura por lo que se
procede a transferir el intangible de la cuenta 34
divisionaria 3431 a la cuenta 27 divisionaria 2733
y su amortizacin de la cuenta 39 divisionaria
39213 a la cuenta 27 divisionaria 2773.
(aplicacin NIIF-5 Activos no corrientes
mantenidos para la venta).

343

OPERACIN N17
CONTABILIZACIN DE LA DEPRECIACIN DEL PROGRAMA DE CONTABILIDAD
CORRESPONDIENTE AL PRESENTE EJERCICIO AL MOMENTO DE SU
TRANSFERENCIA A LA CUENTA 27
N
61

62

63

Fecha

Glosa
Reconocimiento de la
depreciacin del
programa de
contabilidad por los 12
meses del presente
ejercicio con motivo de
su transferencia a la
cuenta 27: 25% de
S/.400 = S/.100

Destino de la
amortizacin del
intangible del presente
ejercicio.
Transferencia del
intangible de la cuenta
34 al activo realizable
VAN

Cuenta
68
682
6821
68213
39
392
3921
39213
94
79
27
273

Valuacin y deterioro de
activos y provisiones
Amortizacin de
intangibles
Amortizacin de
intangibles costo
Programa de computadora
Depreciacin,
amortizacin y
agotamiento acumulado
Amortizacin acumulada
Intangible costo
Programa de computadora
Gastos de
administracin
- Programa de
contabilidad
Cargas imputables a
cuenta de costos y
gastos
Activos no corrientes
mantenidos para la venta
Intangibles

Debe

Haber

100,00

100,00

100,00

100,00
400,00

344

OPERACIN N17
CONTABILIZACIN DE LA DEPRECIACIN DEL PROGRAMA DE CONTABILIDAD
CORRESPONDIENTE AL PRESENTE EJERCICIO AL MOMENTO DE SU
TRANSFERENCIA A LA CUENTA 27
N

Fecha

Glosa
VIENEN
Cuenta 27, para su
posterior venta.

64

Transferencia de la
amortizacin
acumulada del
programa de
contabilidad de la
cuenta 39 sub cuenta
392 a la cuenta 27 sub
cuenta 277, con motivo
de la venta del
intangible.

Cuenta
2733
34
343
3431
34311
39
392
3921
39213
27
277
2773

Programa de computadora
Intangibles
Programa de computadora
Aplicaciones informticas
Costo
Depreciacin,
amortizacin y
agotamiento acumulado
Amortizacin acumulada
Intangible costo
Programa de computadora
Activos no corrientes
mantenidos para la venta
Amortizacin acumulada
intangibles
Programa de computadora

Debe

Haber

400,00

300,00

300,00

345

OPERACIN N 18

La empresa hace una inversin a largo plazo


comprando un terreno urbano para su posterior
venta. El terreno costo S/.2,500.00 ms el
impuesto de alcabala. Fecha de compra 05-032013.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD


N 40 PROPIEDADES DE INVERSIN

346

NIC-40 Propiedades de inversin


OBJETIVO:
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de las propiedades de
inversin y las exigencias de revelacin de
informacin correspondientes.
Prrafo 1

347

NIC40 Propiedades de Inversin


a) Cundo procede a
aplicar la NIC-40

Cuando la empresa que dispone de un excedente de liquidez permanente,


decide invertir en la compra de terrenos o edificaciones para vender o alquilar.

b) Con qu propsito una empresa


vende o alquila un inmueble?

c) Qu cuenta del PCGE se utiliza para


contabilizar las inversiones realizadas
segn la NIC-40

d) Tratamiento contable de
las inversiones puras y
mixtas

e) Mtodos de
recuperacin de las
inversiones hechas en
edificaciones segn la
NIC-40

Al vender, para obtener una plusvala


Al alquilar, para obtener una renta.

Es Plan Contable General Empresarial se ha asignado la


cuenta 31. Inversiones inmobiliarias.

Pura: Se compra un edificio para


alquilar en su totalidad
Mixta: Se compra un edificio parte
para el uso de la empresa y parte
para alquilar

Esta regulado 100% por la NIC-40


Estn regulados por la NIC-16 y
NIC-40

Por el modelo del costo: Mediante la depreciacin del monto de la


inversin, sobre la base de su vida estimada.
Por el modelo del valor razonable: Mediante la tasacin peridica a su
valor de mercado, destinando a gasto dicha amortizacin.

348

OPERACIN N18
CONTABILIZACIN DE LA COMPRA DEL TERRENO URBANO COMO INVERSIN A
LARGO PLAZO
N
65

Fecha

Glosa
Compra de terreno
urbano como inversin
a largo plazo

La obligacin tributaria
por concepto de Alcabala
nace en la fecha de
suscripcin del contrato
de compraventa
No est afecto al Impuesto
de Alcabala el tramo
comprendido por las
primeras 10 UIT del valor del
inmueble

De acuerdo al Art. 25 de la Ley de


Tributacin Municipal la tasa del
Impuesto de Alcabala es de 3%

Cuenta
31
311
3111
31111
40

406
4061
40614
46
465
4652

Inversiones inmobiliarias
Terrenos
Urbano
Valor razonable
Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar
Gobiernos locales
Impuestos
Impuesto de alcabala
Cuentas por pagar
diversas terceros
Pasivo por compra de
activo inmovilizado
Inversiones inmobiliarias

Debe

Haber

2 575,00

75,00

2 500,00

La Base Imponible para aplicar la tasa del Impuesto de Alcabala


estar constituido nicamente por la parte proporcional del valor
de transferencia el cual no podr ser menor al valor
proporcional de autovalo del predio ajustado, de ser el caso

349

OPERACIN N18
CONTABILIZACIN DE LA DISMINUCIN DEL VALOR DEL TERRENO EN EL
MERCADO A s/.2,475 SEGN TASACIN PERICIAL AL 30.06.2013 Y DEL AUMENTO
DE S/.2,475 A S/.2,625 SEGN TASACIN PERICIAL AL 31.12.2013.
N
66

67

Fecha

Glosa
Reconocimiento de la
disminucin del valor
de mercado de la
inversin en terreno
urbano segn tasacin
pericial al 30.06.2013.

Reconocimiento del
incremento del valor de
mercado de la
inversin en terreno
urbano, segn tasacin
pericial realizado al
31.12.2013.

Cuenta
66
662
6621
31
311
3111
31111
31
311
3111
3111
77
762
7621

Prdida por medicin de


activos no financieros al
valor razonable
Activo inmovilizado
Inversiones inmobiliarias
Inversiones inmobiliarias
Terrenos
Urbano
Valor razonable
Inversiones inmobiliarias
Terrenos
Urbano
Valor razonable
Ganancia por medicin
de activos no financieros
al valor razonable
Activo inmovilizado
Inversiones inmobiliarias

Debe

Haber

100,00
100,00

150,00

150,00

350

OPERACIN N18
CONTABILIZACIN CON FECHA 05 DE MARZO 2012, EL PAGO DEL TERRENO
COMPRADO EN EL NUMERAL 18 POR S/.2,500 Y EL IMPUESTO DE ALCABALA S/.75
N
68

Fecha

Glosa
Cancelacin del
impuesto de alcabala al
gobierno municipal y el
terreno adquirido como
una opcin de inversin
a largo plazo con
cheque del banco.

Cuenta
40

406
4061
40614
46
465

El plazo para la
cancelacin del
Impuesto de Alcabala
ser hasta el ltimo
da hbil del mes
siguiente

4652
10
104
1041

Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar
Gobiernos locales
Impuestos
Impuesto de alcabala
Cuentas por pagar
diversas terceros
Pasivo por compra de
activo inmovilizado
Inversiones inmobiliarias
Efectivo y equivalente de
efectivo
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes
operativas

Debe

Haber

75,00

2 500,00

2 575,00

351

PCGE
Cta. 31

CASO
SUPUESTO
:

NIC 40
COMPRA DE TERRENO PARA
FORTALECER PATRIMONIO

ENUNCIADO
Empresa Comercial LA PRECAVIDA al inicio del Ao 1 decide
adquirir un terreno ubicado en estratgica zona del Cono Norte de la
ciudad de Lima por S/. 570,000 ms S/.30,000 que incluye honorarios de
asesor legal e impuesto de alcabala. Compra que realiza con la finalidad
de proteger su patrimonio del deterioro monetario a causa de la recesin
econmica.
Al 31 de Diciembre, se decide contabilizar el citado activo mediante el
Modelo de Valor Razonable.
Para ello, solicito la tasacin a perito profesional obteniendo el valor de
mercado ascendente a S/.650,000.

Como Contabilizar la inversin ?


352

PCGE

NIC 40

Cta. 31

CASO
SUPUESTO
:

COMPRA DE TERRENO PARA


FORTALECER PATRIMONIO

SOLUCION

1. Costo de Adquisicin ( Ene. Ao 1 )

S/.
Compra de Terreno
570,000
Gastos Vinculados con la compra
30,000
(Honorarios profesionales e Impto. alcabala)
_______
Costo :
600,000

2. Contabilizacin de Compra
___ 1 ____

DEBE

HABER

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
311 Terrenos - Inversin Inmobiliaria
31112 Costo
600,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Ctas. Ctes. Instituc. Financieras
1041
Ctas.Ctes. Operativas

600,000

353

PCGE

NIC 40

Cta. 31

COMPRA DE TERRENO PARA


CASO
FORTALECER PATRIMONIO
SUPUESTO
: Valorizacin Posterior ( Dic. Ao 1 )
3.

S/.

4.
31
76

Inmueble : Terreno

Costo en Libros
600,000
Valor Razonable
650,000
Diferencia por Ajustar :
50,000

Contabilizacin de Incremento ( 31 Dic. Ao 1)


___ 2 ____

DEBE

INVERSIONES INMOBILIARIAS
311 Terrenos -Inversin Inmobiliaria
31111
Valor Razonable
50,000
GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
762 Activo Inmovilizado
7621Inversiones Inmobiliarias
50,000

HABER

354

OPERACIN N 19

Tratamiento contable de las inversiones


financieras y tratamiento contable de las
inversiones inmobiliarias.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD


N 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS:
PRESENTACIN
N 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS:
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

355

NIC-39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS:


RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es el establecimiento de principios
para el reconocimiento y la medicin de los pasivos
financieros, as como de algunos contratos de compra o
venta de partidas no financieras. Los requerimientos para la
presentacin de informacin sobre los instrumentos
financieros se establecen en la NIC-32 Instrumentos
Financieros: Presentacin. Los requerimientos relativos a la
informacin a revelar sobre instrumentos financieros estn en
la NIIF-7 Instrumentos Financieros: Informacin a revelar. Los
requerimientos para la clasificacin y medicin de activos
financieros estn en la NIIF-9 Instrumentos Financieros.
Prrafo 1

356

OPERACIN N 19
Segn el PCGE, respecto a su nomenclatura indica:
111 Inversiones mantenidas para negociacin: Las que se compran con
el objetivo de venderlas en el futuro cercano. Los cambios en el valor
razonable se reconocen en el resultado del periodo (Sub cuenta 777 o
677, es decir afectando al resultado del ejercicio en que este se d.
112. Inversiones disponibles para la venta: Acumula los instrumentos
financieros no derivados distintos de las inversiones mantenidas para
negociacin y de las mantenidas hasta el vencimiento.
Respecto de los cambios del valor razonable de estas inversiones,
segn prrafo 55 de la NIC-39, se reconocern directamente en el
Patrimonio, utilizando la subcuenta 563, el mismo que ser transferido a
Resultados del ejercicio en que se produzca la venta o retiro de dicho
activo financiero y se reconocer en Otro Resultado Integral.

Para las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento


se tiene que ver la cuenta 30 Inversiones Mobiliarias
357

PCGE
Cta. 11

CASO
SUPUESTO:

NIC 32 y 39

INVERSIN
FINANCIERA
TEMPORAL
ENUNCIADO

La empresa ESTUDIANTINA dedicada a la comercializacin de textos


escolares y libros universitarios, culminada la campaa escolar, a fines
de abril del Ao 1, tiene un exceso de lquidez en caja de S/. 150,000 el
cual no utilizar de manera inmediata.
El Gerente de Finanzas de ESTUDIANTINA sugiere que el citado
importe se invierta el 2 de mayo del Ao 1 en la Bolsa de Valores de
Lima, a fn de adquirir Acciones clasificandola como inversion temporal
mantenidas para ser negociadas en fecha proxima en que se requiera
plenamente el efectivo.

358

PCGE

NIC 32 y 39

Cta. 11

CASO
SUPUESTO
:

INVERSIN
FINANCIERA
TEMPORAL
ENUNCIADO

La empresa autorizada como agente de bolsa cobra por sus


servicios 1% de comisin ms 18% de IGV.
Al 31 de Julio del Ao 1, fecha de presentacin de los Estados
Financieros, las Acciones compradas en el mercado bursatil tienen
un valor de S/. 147,500.
Conforme a lo acontecido, al trmino de Julio del Ao 1 se negocian
las Acciones a su valor de cotizacin.
Cul es el Tratamiento Contable aplicable?

359

PCGE

NIC 32 y 39

Cta. 11

CASO
SUPUESTO
:

1.

INVERSIN
FINANCIERA
TEMPORAL

Compra de Acciones (2 Mayo Ao 1)

S/.
Acciones comunes
Agente de Bolsa
(comisin 1%)
IGV 18%

150,000
1,500
270
151,770

360

PCGE

NIC 32 y 39

Cta. 11

CASO
SUPUESTO :

INVERSIN
FINANCIERA
TEMPORAL

1. Compra de Acciones ( 2 Mayo Ao 1)


____ 1 ____

DEBE

11 INVERSIONES FINANCIERAS
111 Inversiones Mantenidas para Negociacin
1113 Valores Emitidos por Empresas
111311 Acciones - Costo
150,000
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS
6322 Comisiones
1,500
40 TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
4011 IGV por Pagar
270
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas Corrientes Operativas
151,770
151,770

HABER

151,770

361

PCGE

NIC 32 y 39

Cta. 11

CASO
SUPUESTO:
2.

INVERSIN
FINANCIERA
TEMPORAL

Medicin Posterior de la Inversin (31 Jul. Ao 1)

S/.
Valor de adquisicin
150,000
Valor de cotizacin
147,500
Disminucin del valor :
2,500

362

PCGE

NIC 32 y 39

Cta. 11

CASO
SUPUESTO
:

INVERSIN
FINANCIERA
TEMPORAL

3. Reconocimiento de Prdida (31 Jul. Ao 1)


____ 2 ____

DEBE

HABER

67 GASTOS FINANCIEROS
677 Prdida por Medicin de Activos y
Pasivos financieros al Valor Razonable
6771 Inversiones Para Negociacin
2,500
11 INVERSIONES FINANCIERAS
1113 Valores Emitidos por Empresas
111321 Acciones - Valor Razonable
2,500

363

PCGE

NIC 32 y 39

Cta. 11

CASO
SUPUESTO
:
4.

INVERSIN
FINANCIERA
TEMPORAL

Nuevo Valor de Acciones ( 31 Jul. Ao 1)

S/.
111

Inversiones Mantenidas Para Negociacin


1113 Valores Emitidos por Empresas
111311 Acciones - Costo

150,000

111321 Acciones Valor Razonable


Valor Razonable

(2,500)

147,500

(Valor Bolsa de valores)

364

PCGE

NIC 32 y 39

Cta. 11

CASO
SUPUESTO
:
5.

INVERSIN
FINANCIERA
TEMPORAL

Venta de Acciones (31 de Jul. Ao 1)

(valor de cotizacin en Bolsa de Valores)


____ 3 ____
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas Corrientes Operativas
11 INVERSIONES FINANCIERAS
111 Inversiones Mantenidas Para Negociacin
111311 Acciones - Costo
150,000
111321 Acciones V.Razonable
-2,500
(para saldar las cuentas)

DEBE

HABER

147,500
147,500

365

OPERACIN N 19
19.1 Tratamiento contable de la ganancia o prdida por
medicin de las inversiones mantenidas para negociacin
que figuran en el inventario inicial al 01.01.2013 en la
cuenta 11 subcuenta 111.
a) La inversin fue hecha el 31.12.2012 en la compra de 10 acciones en bolsa a
S/.100.00 cada accin, total S/.1 000 para ser revendidas el 30.06.2013 .
b) Al 30 de Marzo las acciones se cotizan en la bolsa de valores a S/.120.00 c/u.
c) Al 30 de Junio las acciones se cotizan en la bolsa de valores a S/.112.00 c/u.
d) Con fecha de 30.06.2013, se venden las 10 acciones a S/.112.00 cada accin.

366

OPERACIN N19 (19.1)


N
69

Fecha

Glosa
Reconocimiento de la
ganancia por medicin
de las acciones
compradas en la bolsa
de valores como una
opcin de inversin a
corto plazo (Caso b).

Cuenta
11
111
1113
1132
77
777
7771

70

Reconocimiento de la
prdida por medicin
de las acciones
compradas en la bolsa
de valores, como una
opcin de inversin a
corto plazo (Caso c).

67
677

6771
11
111
1113
1132

Inversiones financieras
Inversiones mantenidas
para negociacin
Valores emitidos por las
empresas
Valor razonable
Ingresos financieros
Ganancia por medicin de
activos y pasivos al valor
razonable
Inversiones mantenidas
para negociacin
Gastos financieros
Prdida por medicin de
activos y pasivos
financieros al valor
razonable
Inversiones para
negociacin
Inversiones financieras
Inversiones mantenidas
para negociacin
Valores emitidos por las
empresas
Valor razonable

Debe

Haber

200,00

200,00

80,00

80,00

VAN

367

OPERACIN N19 (19.1)


N
71

72

Fecha

Glosa
VIENEN
Destino de la prdida
por medicin de las
acciones compradas en
la bolsa de valores.
Venta de las 10
acciones en la bolsa de
valores a su cotizacin
bursatil de S/.112 c/u
(caso d).

Cuenta
97
79
10
104
1041
11
111
1113
11131
11132

Gastos financieros
- Prdida en la cotizacin
de acciones
Cargas imputables a
cuenta de costos y
gastos
Efectivo y equivalente de
efectivo
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes
operativas
Inversiones financieras
Inversiones mantenidas
para negociacin
Valores emitidos por las
empresas
Costo
1 000
Valor razonable
120

Debe

Haber

80,00

80,00
1 120,00

1 120,00

368

OPERACIN N 19
19.2 Tratamiento contable de la ganancia o prdida por
medicin de las inversiones disponibles para la venta que
figuran en el inventario inicial al 01.01.2013 en la cuenta
11, subcuenta 112 con vencimiento al 31.12.2017,
generando un inters anual del 24%.
a) La inversin fue hecha el 31.12.2012 en la compra de un bono a su valor
nominal de S/.1 500.00, la que se negociar en bolsa, el bono generar un inters
anual del 24% pagaderos semestralmente.
b) Al 30 de marzo el bono se cotizaba en la bolsa de valores a S/.1 650.00
c) Al 30 de Junio el bono se cotizaba en la bolsa de valores a S/.1 600.00
d) Al 30 de Junio se cobran los intereses del primer semestre.
e) Al 30 de Junio se vende el bono en la bolsa a S/.1 600.00.
f) Se transfiere el saldo de la cuenta 56 a la cuenta 77 por venta del bono.

369

OPERACIN N19 (19.2)


N
73

74

Fecha

Glosa
Reconocimiento del
nuevo valor razonable
de los bonos debido al
incremento de la
cotizacin en la bolsa
de S/.1,500 a S/.1,650
es decir de S/.150 al
30.03.2013 (caso b).

Reconocimiento del
nuevo valor razonable
de los bonos debido a
la disminucin de la
cotizacin en bolsa de
S/.1,650 a S/.1,600
(caso c).

Cuenta
11
112
1123
11232
56
563
5631
56
563
5632
11
112
1123

75

Reconocimiento de los
intereses del primer
semestre 24% de
VAN

11232
16
163

Inversiones financieras
Inversiones disponibles
para la venta
Valores emitidos por las
empresas
Valor razonable
Resultados no realizados
Ganancias o prdidas por
En activos y pasivos
financieros
Ganancia
Resultados no realizados
Ganancias o prdidas por
En activos y pasivos
financieros
Ganancia
Inversiones financieras
Inversiones disponibles
para la venta
Valores emitidos por las
empresas
Valor razonable
Cuentas por cobrar
diversas terceros
Intereses, regalas y

Debe

Haber

150,00

150,00

50,00

50,00

180,00

370

OPERACIN N19 (19.2)


N

Fecha

Glosa
VIENEN
S/.1,500 = S/.360 / 12
= 30 * 6 = S/.180.

76

Cobro de los intereses


del primer semestre por
la inversin en bonos
(caso d).

Cuenta

1631
77
772
7725
10
104
1041
16
163

77

Venta bono del valor


nominal de S/.1,500 en
S/.1,600 con una
ganancia de S/.100
(caso e).

1631
10
104
1041

dividendos
Intereses
Ingresos financieros
Rendimientos ganados
Instrumento financiero
representativo del derecho
patrimonial
Efectivo y equivalentes
de efectivo
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes
operativas
Cuentas por cobrar
diversas terceros
Intereses, regalas y
dividendos
Intereses
Efectivo y equivalentes
de efectivo
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes
operativas

Debe

Haber

180,00

180,00

180,00

1 600,00

VAN

371

OPERACIN N19 (19.2)


N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

Haber

VIENEN
11
112
1123

78

Transferencia de la
ganancia neta de la
cuenta 56 a la cuenta
77, por la utilidad
obtenida por la
fluctuacin de la
cotizacin del bono en
la bolsa, al momento
de su venta.

11231
11232
56
563

5631
77
777

7772

Inversiones financieras
Inversiones disponibles
para la venta
Valores emitidos por las
empresas
Costo
1 500
Valor razonable
100
Resultados no realizados
Ganancia o prdida en
activos o pasivos
financieros disponibles
para la venta
Ganancia
Ingresos financieros
Ganancia por medicin de
activos y pasivos
financieros a valor
razonable
Inversiones disponibles
para la venta

1 600,00

100,00

100,00

372

OPERACIN N 19
19.3 Contabilizacin de la compra de acciones y bonos en
la bolsa, las acciones como inversiones mantenidos para
negociacin y los bonos como inversiones disponibles para
la venta.
a) Con fecha 30.09.2013 se compra en la bolsa de valores 20 acciones a

S/.110.00 siendo su valor nominal S/.100.00 c/u, comisin agente de bolsa


S/.150.00 ms IGV. La empresa califica como Inversin mantenida para
negociacin.
b) Con fecha 30.09.2013, la empresa ha adquirido 50 bonos emitidos por la
empresa Egipto SAA a S/.50.00 cada una de valor nominal. La operacin se
hace por intermedio del Banco Inti quien cobra una comisin de S/.120.00 ms
IGV. La empresa Comercial Per SA califica esta inversin como Inversin
disponible para la venta generando un inters del 25% anual, pagados
semestralmente. Los bonos sern redimidos el 30.08.2016.

373

OPERACIN N19 (19.3)


N
79

Fecha

Glosa
Compra de
instrumentos
financieros primario
(caso a).

Cuenta
11
111
1113
11132
46
464
4641

79

Pago de la compra de
acciones, calificadas
como inversiones
mantenidas para
negociacin.

46
464
4641
10
104
1041

80

Reconocimiento
VAN

63

Inversiones financieras
Inversiones mantenidas
para negociacin
Valores emitidos por
empresa
Valor razonable
Cuentas por pagar
diversas terceros
Pasivos por instrumentos
financieros
Instrumentos financieros
primarios
Cuentas por pagar
diversas terceros
Pasivos por instrumentos
financieros
Instrumentos financieros
primarios
Efectivo y equivalentes
de efectivo
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes
operativas
Gastos de servicios

Debe

Haber

2 200,00

2 200,00

2 200,00

2 200,00

374

OPERACIN N19 (19.3)


N

Fecha

Glosa
VIENEN
honorarios del agente
de bolsa.

Cuenta

632
6329
40

401
4011
40111
46
469
81

Destino del gasto por


honorarios del agente
de bolsa.

94
79

82

Cancelacin honorarios
del agente de bolsa.
VAN

46

prestados por terceros


Asesora y consultora
Otros
Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar
Gobierno central
Impuesto general a las
ventas
IGV cuenta propia
Cuentas por pagar
diversas terceros
Otras cuentas por pagar
diversas
Gastos de
administracin
- Honorarios agente de
bolsa
Cargas imputables a
cuenta de costos y
gastos
Cuentas por pagar
diversas terceros

Debe

Haber

150,00

27,00

177,00
150,00

150,00
177,00

375

OPERACIN N19 (19.3)


N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

Haber

VIENEN
469
10
104
1041
83

Reconocimiento de la
compra de 50 bonos a
su valor nominal ms
comisin del banco,
calificado por la
empresa como
inversin mantenidas
para la venta (caso b).

11
112
1123
11231

40

401
4011
VAN

Otras cuentas por pagar


diversas
Efectivo y equivalentes
de efectivo
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes
operativas
Inversiones financieras
Inversiones disponibles
para la venta
Valores emitidos por
empresas
Costo
-Costo de compra 50
bonos a S/.50 c/u
2
500
-Comisin del banco
120
Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar
Gobierno central
Impuesto general a las

177,00

2 620,00

21,60

376

OPERACIN N19 (19.3)


N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

Haber

VIENEN
40111
46
469
84

Cancelacin compra de
los 50 bonos ms
comisin de l banco
que actu como
intermediario.

46
469
10
104
1041

ventas
IGV cuenta propia
Cuentas por pagar
diversas terceros
Otras cuentas por pagar
diversas
Cuentas por pagar
diversas terceros
Otras cuentas por pagar
diversas
Efectivo y equivalentes
de efectivo
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes
operativas

2 641,60

2 641,60

2 641,60

377

OPERACIN N 20

Contabilizacin desvalorizacin de
existencias, mermas y desmedros.
(Aplicacin de la NIC-2 Inventarios).
20.1 Determinacin de la desvalorizacin de existencias .Supuesto: Que del saldo de 500 unidades del artculo A sean
artculos electrodomsticos y de los cuales 100 unidades ya
estn un poco desactualizadas, por lo que no tienen salida, y
para poder vender hay que rebajar el valor de venta y otorgar
una comisin extra a los vendedores, para hacer atractiva la
venta, considerando el valor de venta normal S/.70.00 c/u y
costo de venta S/.59.08.
378

OPERACIN N 20
Clculo del valor de venta neto de cada artculo A
Valor de venta rebajada de cada artculo
S/.60.00
Comisin extra del vendedor 10% de S/.60.00
- 6.00
Valor de venta neto de cada artculo A
S/.54.00
Desvalorizacin de las 100 unidades del artculo A
Valor de venta neto de cada artculo A
S/. 54.00
Costo de compra promedio de cada artculo A
- 59.08
Prdida por desvalorizacin de cada artculo
S/. 5.08
Provisin de la desvalorizacin = 100 unidades por S/.5.08 = S/.508.00

379

OPERACIN N20
N
85

Fecha

Glosa
Reconocimiento de la
provisin de la
desvalorizacin de 100
unidades del artculo
A, segn detalle en el
numeral 20.1

Cuenta
69
695
6951
29
291
2911

Costo de ventas
Gastos por desvalorizacin
de existencias
Mercaderas
- Artculo A
Desvalorizacin de
existencias
Mercaderas
Mercaderas
manufacturadas

Debe

Haber

508,00

508,00

380

OPERACIN N 20
Contabilizacin extra contable que nos permite apreciar el
momento en que se salda la cuenta 29 Desvalorizacin
de existencias
--------------- x --------------121
701
401

7 080,00
6 000,00
1 080,00
Por la venta de las 100 unidades
del artculo A
---------------- x ----------------

691
291
201

5 400,00
508,00
5 908,00
Por el costo de ventas de las 100
Uds. Vendidas.
------------------ x -------------

62
95
41
79

600,00
600,00
600,00
600,00
Contabilizacin comisin de los
vendedores

381

OPERACIN N20
20.2 Determinacin de la merma de existencias al 31.12.2013.Supuesto: que el artculo A estuviera sujeto a las mermas
afectando con una disminucin en su peso y que al cierre del
ejercicio segn el informe pericial esa disminucin de las 400
unidades del artculo A en ptimas condiciones representan
S/.350,00
N
86

Fecha

Glosa
Reconocimiento de la
merma sufrida por el
saldo de las 400
unidades del artculo
A al 31.12.2013.

Cuenta
69
695
6951
29
291
2911

Costo de ventas
Gastos por
desvalorizacin de
existencias
Mercaderas
Desvalorizacin de
existencias
Mercaderas
- Merma artculo A

Debe

Haber

350,00

350,00

382

OPERACIN N20
20.3 Determinacin del desmedro de existencias al 31.12.2013.Supuesto: que el saldo de las 600 unidades del artculo B estn
sujetas a desmedro, y que en este caso el desmedro estimado de
las 600 unidades del artculo B ha sido estimada en S/.420,00;
sobre la base de la informacin de desmedro del mismo artculo
del ao anterior.
N
87

Fecha

Glosa
Reconocimiento del
desmedro estimado
del saldo de las 600
unidades del artculo
B al 31.12.2013.

Cuenta
69
695
6951
29
291
2911

Costo de ventas
Gastos por
desvalorizacin de
existencias
Mercaderas
Desvalorizacin de
existencias
Mercaderas
- Desmedro artculo B

Debe

Haber

420,00

420,00

383

OPERACIN N 20
Contabilizacin extra contable del castigo de la merma provisionada
--------------- x --------------291
201

420,00
420,00
Supuesto en que la provisin
estimada del desmedro, fuese
igual al desmedro real
---------------- x ----------------

291
659
94
201
79

420,00
60,00
60,00
480,00
60,00
Supuesto en que la provisin
estimada del desmedro de
S/.420,00 fuese menor al
desmedro real de S/.480,00
------------------ x -------------

291
755
201

420,00
20,00
400,00
Supuesto en que la provisin
estimada del desmedro de
S/.420,00 fuese mayor al
desmedro real de S/.400,00

384

OPERACIN N 21

Estimacin de las cuentas de cobranza dudosa


al 31.12.2013. Supuesto: que en el ao 2012 las ventas al
crdito hubiesen sido S/.90 000,00 y de estos a sus
respectivos vencimientos S/.1 350,00 no pagaron, esta
realidad ya es conocida en el ao 2013 representando
porcentualmente una morosidad del 1.5%, por otro lado
durante el ejercicio 2013, las ventas al crdito fueron
S/.120 000,00 Cunto ser la provisin para cuentas de
cobranza dudosa? S/.1 800,00 (1.5% de S/.120 000,00)

385

OPERACIN N21
N
88

Fecha

Glosa
Reconocimiento de las
cobranzas dudosas
estimadas 1.5% de
S/.120,000.

Cuenta
68
684
6841
68411
19
191

89

Destino estimacin
cobranza dudosa

1911
95
78

Valuacin y deterioro de
activos y provisiones
Valuacin de activos
Estimacin de cuentas de
cobranza dudosa
Cuentas por comerciales
terceros
Estimacin de cuentas
de cobranza dudosa
Cuentas por cobrar
comerciales terceros
Facturas por cobrar
Gastos de ventas
- Estimacin de cuentas
de cobranza dudosa
Cargas cubiertas por
provisiones

Debe

Haber

1 800,00

1 800,00

1 800,00

1 800,00

386

OPERACIN N 22

Contabilizacin de la provisin para garantas sobre


ventas. Supuesto: que la empresa vende artefactos
electrnicos, sobre los que otorga garanta de 12 meses.
En el 2012 sus ventas con garanta ascendi a S/.150
000,00 y los gastos de esa garanta cubierta en el
ejercicio 2013 fue de S/.3000,00 representado
porcentualmente 2%.
Cunto ser la provisin para garantas sobre ventas
del ejercicio 2013 que se coberturarn en el 2014, si las
ventas con garanta en el ao 2013 fueron de S/.180
000,00?. (Aplicacin de la NIC-37 Provisin de activos y
pasivos contingentes).

387

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD


N 37 PROVISIN DE ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES

388

NIC-37 PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES


Y ACTIVOS CONTINGENTES

OBJETIVO
El Objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las
bases apropiadas para el reconocimiento y la medicin de las
provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, as
como que se revele la informacin complementaria suficiente,
por medio de las notas, como para permitir a los usuarios
comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e
importes, de las anteriores partidas.
Prrafo 1

389

NIC 37 PROVISIONES DE ACTIVOS Y PASIVOS


CONTINGENTES
Provisiones

a) Temas de la
NIC-37

Pasivo y activo de monto y oportunidad de


materializacin futura o incierta

Pasivo contingente
Activo contingente

Se reconoce
como activo
b) Tratamiento de un
activo contingente

c) Tratamiento de un
pasivo contingente

No se reconoce
como activo

Surge de hechos pasados como: Posible obligacin


cuya concretizacin depende de hechos futuros,
inciertos, que no estn bajo el control de la empresa.
Posible activo que surge de hechos pasados cuya
materializacin depende de hechos futuros inciertos.
Si se ha llegado a la conclusin que es virtualmente
seguro que se producir un beneficio, se reconoce
como activo real dejando de ser activo contingente.
Si no hay certeza de que se produzca un beneficio
futuro para la empresa, no se reconoce como activo,
solo debe revelarse.

Si existe una alta probabilidad de que el pasivo contingente se convierta en


pasivo real, debe reconocerse como pasivo y revelarse.
Si existe poca probabilidad, de que el pasivo contingente se convierta en
pasivo real, no debe reconocerse como pasivo, solo revelar.

390

OPERACIN N 22
Para efectos del reconocimiento de provisiones, se deber tener en
cuenta lo establecido en el prrafo 14 de la NIC-37 en el cual se
definen tres condiciones entre los cuales destacan:
a) La entidad tiene una obligacin presente, que puede ser legal o
implcita, como resultado de un suceso ocurrido;
b) Es probable que para su liquidacin o pago la entidad tenga que
desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos;
c) Puede hacerse una estimacin confiable y razonable del importe de la
obligacin.
Para este caso, la estimacin realizada rige en funcin a sucesos
pasados y su medicin es confiable.

391

OPERACIN N22
N
90

91

Fecha

Glosa
Reconocimiento de la
estimacin de las
garantas sobre ventas
a cobertura en el
ejercicio 2014 sobre la
tasa del 2% de
S/.180,000 = S/.3,600.
Destino provisin
garantas otorgadas
sobre ventas.

Cuenta
68
686
6866
68661
48
486
95
78

Valuacin y deterioro de
activos y provisiones
Provisiones
Provisin para garantas
Provisin para garantas
costo
Provisiones
Provisin para garantas
Gastos de ventas
- Provisin para garantas
Cargas cubiertas por
provisiones

Debe

Haber

3 600,00

3 600,00
3 600,00
3 600,00

392

OPERACIN N 22
Contabilizacin extra contable de la aplicacin de la provisin para
garantas sobre ventas de S/.3 600,00 contabilizada en la cuenta 48
Supuesto en que la provisin estimada fue de S/.3 600,00 y los
gastos cubiertos fue de S/.3 000,00
-------------------- A -------------------486
401
421

3 000,00
540,00
3 540,00
--------------------- B -------------------

421
104

3 540,00
3 540,00
---------------------- C -------------------

486
759

600,00
600,00
Extorno de la provisin

393

OPERACIN N 22

Supuesto en que la provisin estimada fue de S/.3 600,00 y los


gastos cubiertos fue de S/.4 000,00
-------------------- D -------------------486
659
401
421

3 600,00
400,00
720,00
4 720,00
Aplicacin mas reintegro provisin
garanta
--------------------- E -------------------

421
104

4 720,00
4 720,00
---------------------- F -------------------

95
79

400,00
400,00

394

OPERACIN N 23

Clculo y contabilizacin de la remuneracin del


personal del presente ejercicio y su cancelacin
del neto. (Aplicacin de la NIC-19 Beneficios a
los empleados).
Sueldo de enero diciembre: S/.300,00 * 12 meses S/. 3 600,00
Gratificacin de Julio y Diciembre S/.300,00 * 2
600,00
Total remuneracin bruta anual
4 200,00
Retencin ONP 13%
- 546,00
Neto a pagar
3 654,00
Aportacin de la empresa para RPS 9% de S/.4 200,00 = S/.378,00

395

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD


N 19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

396

NIC-19 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable
y la informacin a revelar respecto de los beneficios de los
empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca:
a) Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a

cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos


en el futuro; y
b) Un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio
econmico procedente del servicio prestado por el
empleado a cambio de los beneficios en cuestin.

397

OPERACIN N23
N
92

Fecha

Glosa
Contabilizacin por
naturaleza de la planilla
de sueldos y
gratificaciones del
presente ejercicio.

Cuenta
62
621
6211
6214
627
6271
40

403
4031
4032
41

93

Destino de las
remuneraciones del
personal del presente
ejercicio. GA 40% y GV
VAN

411
4111
4114
94

Gastos de personal,
directores y gerentes
Remuneraciones
Sueldos
3,600
Gratificaciones
600
Seguridad, previsin social
Rgimen prestaciones de
salud
378
Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar
Instituciones pblicas
EsSalud
378
ONP
546
Remuneraciones y
participaciones por
pagar
Remuneraciones por pagar
Sueldos por pagar 3 132
Gratificac. por pagar 522
Gastos de
administracin
-Sueldos
1 400,00
-Gratificaciones
240,00

Debe

Haber

4 578,00

924,00

3 654,00

1 831,20

398

OPERACIN N23
N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

Haber

VIENEN
95

79
94

Cancelacin del neto


de la planilla de
sueldos y
gratificaciones del
presente ejercicio.

41
411
4111
4114
10
104
1041

Gastos de venta
-Sueldos
2 160,00
-Gratificaciones
360,00
-RPS
266,80
Cargas imputables a
cuenta de costos y
gastos
Remuneraciones y
participaciones por
pagar
Remuneraciones por pagar
Sueldos por pagar 3 132
Gratificac. por pagar 522
Efectivo y equivalentes
de efectivo
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes
operativas

2 746,80

4 578,00
3 654,00

3 654,00

399

OPERACIN N 24

Contabilizacin pago al RPS y la ONP de


diciembre 2012 y de los meses de enero a
noviembre del ejercicio 2013.
ONP Sueldo y gratificaciones diciembre 2012: 600,00 * 13% =
ONP Sueldos Ene a Nov. 2013: 300,00 * 11 meses = 3 300,00 * 13% =
ONP Gratificacin mes Julio 2013: 300,00 * 13% =
Total ONP pagado durante el ejercicio 2013

78,00
429,00
39,00
546,00

RPS Sueldo y gratificaciones diciembre 2012: 600,00 * 9% =


RPS Sueldos Ene a Nov. 2013: 300,00 * 11 meses = 3 300,00 * 9% =
RPS Gratificacin mes Julio 2013: 300,00 * 9% =
Total RPS pagado durante el ejercicio 2013

54,00
297,00
27,00
378,00

400

OPERACIN N24
Aportaciones del mes de diciembre para pagar en enero 2014
ONP Sueldo y Gratificacin diciembre 2013: S/.600,00 * 13%
78,00
RPS Sueldo y Gratificacin diciembre 2013: S/.600,00 * 9%
54,00
Aportaciones pendientes de pago al 31.12.2013
S/. 132,00
N
95

Fecha

Glosa
Cancelacin de las
aportaciones a
EsSalud y ONP
devengadas durante el
ejercicio 2013.

Cuenta
40

403
4031
4032
10
104
1041

Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
Instituciones pblicas
EsSalud
378
ONP
546
Efectivo y equivalentes
de efectivo
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes
operativas

Debe

Haber

924,00

924,00

401

OPERACIN N 25

Compra de los servicios bsicos del presente


ejercicio y su contabilizacin de la compra y de
su respectivo pago.
Servicio de luz
Servicio de agua
Servicio telfono fijo
Servicio telfono celular
Servicio de internet

S/. 120,00
80,00
200,00
90,00
150,00
640,00
IGV 18%
115,20
755,20
Distribucin del servicio: 40% Administracin y 60% Ventas

402

OPERACIN N25
N
96

Fecha

Glosa
Reconocimiento de la
obligacin por el
consumo de los
servicios bsicos del
presente ejercicio por
naturaleza.

Cuenta
63
636
6361
6363
6364
6365
40

401
4011
40111
42
421
97

Destino del consumo


de los servicios bsicos
del presente ejercicio.
VAN

4212
94
95

Gastos de servicios
prestados por terceros
Servicios bsicos
Energa elctrica
120
Agua
80
Telfono
290
Internet
150
Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar
Gobierno central
Impuesto general a las
ventas
IGV cuenta propia
Cuentas por pagar
comerciales terceros
Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Emitidas
Gastos de
administracin
- Servicios bsicos
Gastos de venta
- Servicios bsicos

Debe

Haber

640,00

115,20

755,20

256,00
384,00

403

OPERACIN N25
N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

Haber

VIENEN
79
98

Cancelacin recibos de
servicios bsicos del
presente ejercicio.

42
421
4212
10
104
1041

Cargas imputables a
cuenta de costos y
gastos
Cuentas por pagar
comerciales terceros
Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Emitidas
Efectivo y equivalentes
de efectivo
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes
operativas

755,20
755,20

755,20

404

OPERACIN N 26

Contabilizacin del impuesto predial (autoavaluo) y


arbitrios municipales correspondientes al ejercicio 2013.
N
99

Fecha

Glosa
Reconocimiento de la
obligacin por el Imp.
predial y los arbitrios
del presente ejercicio.

B. Legal: TUO de la Ley de


Tributacin Municipal,
aprobado por D.Supremo N
156-2004-EF
El Impuesto Predial grava el
valor de los predios urbanos y
rsticos, constituyendo su
Base Imponible
Destino de los tributos
100

municipales del
presente ejercicio.
VAN

Cuenta
64
643
6431
6432
40

406
4061
40615
4063
40634
94

Gastos por tributos


Gobierno local
Impuesto predial
250
Arbitrios municipales 70
Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
por pagar
Gobiernos locales
Impuestos
Impuesto predial
250
Tasas
Servicios pblicos o
arbitrios
70
Gastos de
administracin
- tributos municipales

Debe

Haber

320,00

320,00

128,00

405

OPERACIN N26
N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

Haber

VIENEN
95
79
101

Cancelacin tributos
municipales del
presente ejercicio.

El Impuesto Predial se calcula aplicando


a la base imponible la escala progresiva
acumulativa Sgte:
TRAMO DE AUTOVALO
ALCUOTA
Hasta 15 UIT
0.2%
Mas de 15 UIT y hasta 60 UIT
0.6%
Mas de 60 UIT
1.0%

40

406
4061
40615
4063
4063
10
104
1041

Gastos de venta
- Tributos municipales
Cargas imputables a
cuenta de costos y
gastos
Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar
Gobiernos locales
Impuestos
Impuesto predial
250
Tasas
Servicios pblicos o
arbitrios
70
Efectivo y equivalentes
de efectivo
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes
operativas

192,00

320,00

320,00

320,00

406

OPERACIN N 27

Contabilizacin del reconocimiento de los


nuevos valores al 31.12.2013 de las inversiones
realizadas en acciones y bonos del numeral 19.3
a) Las 20 acciones adquiridas en el literal a) del numeral 19.3 con fecha
30.09.2013 al 31.12.2013, elevaron su cotizacin en la bolsa de valores de
S/.110,00 cada accin a S/.125,00, la que es reconocido en libros.
b) Los 50 bonos comprados a la empresa Egipto SAA con fecha 30.09.2013 en
el literal b) del numeral 19.3, fueron inscritas en la bolsa de valores siendo su
cotizacin al 31.12.2013 a S/.60,00 y su costo de compra S/.52,40 (2 500,00 +
120,00 = 2 620,00 / 50 acciones = 52,40).

407

OPERACIN N27
N
102

Fecha

Glosa
Reconocimiento del
nuevo valor razonable
al 31.12.2013 de las 20
acciones como
inversiones mantenidas
para negociacin
segn detalle en el
numeral 27-a.

Cuenta
11
111
1113
11132
77
777

7771
103

Reconocimiento del
nuevo valor razonable
al 31.12.2013 de los 50
bonos adquiridos como
inversin, calificados
como inversiones
disponible para la venta
(numeral 27-b).

11
112
1123
11232
56
563

5631

Inversiones financieras
Inversiones mantenidas
para negociacin
Valores emitidos por
empresas
Valor razonable
Ingresos financieros
Ganancia por medicin de
activos y pasivos
financieros al valor
razonable
Inversiones mantenidas
para negociacin
Inversiones financieras
Inversiones disponibles
para la venta
Valores emitidos por
empresas
Valor razonable
Resultados no realizados
Ganancia o prdida en
activos o pasivos
financieros disponibles
para la venta
Ganancia

Debe

Haber

300,00

300,00

380,00

380,00

408

OPERACIN N 28

Liquidacin y pago del Impuesto General a las Ventas


correspondientes al ejercicio 2013, segn calculo adjunto.
Normado por el TUO de la Ley del IGV (D.Sup N
055-99-EF) y Reglamento D.Sup N 029-94-EF
Periodo

Referencia

IGV
cobrado
6 800,00

IGV
pagado

Dic-2012

A. Reapertura (notas 11 y 12)

EneOct 13

Compras art. A (numeral 3.1)

41 338,80

Feb-Nov 13

Compras art. B (numeral 3.2)

29 758,50

Ene-Oct 13

Ventas art. A (numeral 5.1)

45 432,00

Feb-Nov 13

Ventas art. B (numeral 5.2)

36 234,00

Enero 2013

Dcto. Obtenido (numeral 4)

Ejercicio 13

Compras U.Oficina (numeral 7.1)

Saldo IGV
por pagar

5 080,00

864,00
306,00

409

OPERACIN N 28
Periodo

Referencia

Ejercicio 13

Compra Utiles (numeral 8.1)

Ejercicio 13

Venta computadora (numeral 11)

Ejercicio 13

Compra computador (numeral 12)

Ejercicio 13

Compra A.Fijo - Leasing)(15.1)

101,22

Ejercicio 13

Compra intangible (numeral 16)

126,00

Ejercicio 13

Compra materiales (numeral 10)

900,00

Ejercicio 13

Contratista (numeral 10)

540,00

Ejercicio 13

Comisin agente bolsa (19.3)

27,00

Ejercicio 13

Comisin banco (numeral 19.3)

21,60

Ejercicio 13

Servicios bsicos (numeral 25)

115,20

Total neto a pagar

IGV cobrado

IGV pagado

Saldo IGV
por pagar

45,00
9,00
64,80

89 339,00

78 424,12

10 914,88
410

OPERACIN N28
N
104

Fecha

Glosa
Cancelacin IGV
resultante de la
liquidacin de lo
cobrado y pagado de
diciembre 2012 hasta
el mes de noviembre
2013, segn numeral
28.

Cuenta
40

401
4011
40111
10
104
1041

Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar
Gobierno central
Impuesto general a las
ventas
IGV cuenta propia
Efectivo y equivalentes
de efectivo
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes
operativas

Debe

Haber

10 914,88

10 914,88

411

RGIMEN DE RETENCIONES: CASO SUPUESTO


Vende

Sujeto de Retencin

FACT. 001-1415
V.Venta 1,000
IGV 18% 180
P.Venta 1,180
Al momento del pago (parcial o total) la
empresa Y retiene el 6%, por
retencin, es decir: 6% de 1,180 = S/.71
en el caso que el pago sea por el total

Contabilidad del proveedor


----- 1 ---12
40
70

Designada por la
Administracin Tributaria
como Agente de Retencin
A partir del 1 de marzo 2014
segn Res. Sup. N 0332014/SUNAT se reduce la tasa de
retencin aplicable del 6% al 3%.

1,180
180
1,00
Por la venta
------ 2 -----

10
40
12

EMPRESA Y
GRANDE
(Cliente)

Compra

EMPRESA X
PEQUEA
(Proveedor)

Retenciones

1,109
71
1,180

Representa
un crdito a
favor

Liquidacin del IGV


del proveedor

Supuesto

IGV VENTAS

180

(-) IGV Compras

(50)
130

Por el cobro
y retencin
(-) Retenciones

(71)

Monto a pagar

59

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

412

RGIMEN DE PERCEPCIONES: CASO SUPUESTO


Compradora
EMPRESA X
PEQUEA
(Cliente)

Sujeto de Percepcin

EMPRESA Y
GRANDE
(Proveedor)

Vendedora
FACT. 001-2004
V.Venta 10,000
IGV 18% 1 800
P.Venta 11 800
Al momento del pago (parcial o total) la
empresa Y cobra el 2% adicional por
percepcin, es decir el 2% de 11,800 =
A/.236 si el pago es por el total

Designada por la
Administracin Tributaria
como Agente de Percepcin

Contabilidad del cliente


Liquidacin del IGV
del cliente

----- 1 ---60
40
42

10 ooo
1 800
11 800
Por la compra
------ 2 -----

20
61
42
40
10

IGV VENTAS
(-) IGV Compras

Percepcin
Pago +
Percepcin

3 000
(1 800)
1 200

11 800
Destino
------ 3 ------

Supuesto

11 800
11 800
236
12 036

(-) Percepciones

(236)

Monto a pagar

964

Viene a constituir un
crdito a favor

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

413

RGIMEN DE DETRACCIONES: CASO SUPUESTO

El Servicio est sujeto


a detraccin con el 12%

Compra el servicio
EMPRESA X
Usuario del
Servicio
(Cliente)

EMPRESA Y
Prestadora del
Servicio
(Proveedor)

Vende el servicio
FACT. 001-1415
V.Serv.
847.46
IGV 18% 152.54
P.Serv. 1,000.00

Al momento del pago (parcial o total) la


empresa X detrae el 12%,, es decir: 12% de
1,000 = S/.120 en el caso que el pago sea por el
Contabilidad del usuariototal
del
servicio

Apertura una Cuenta


de Detraccin en el
Banco de la Nacin

----- 1 ---63
40
42

847.46
152.54
1,000.00
Por el servicio
------ 2 -----

94
79

847.46
847.46
Por el destino
------ 3 ------

42
10
46

IGV VENTAS
(-) IGV Compras
Monto a pagar

1,000.00
880.00
120.00
Por el pago + Detraccin

Liquidacin del IGV


del usuario del servicio

Supuesto

1,500
(152.54)
1,347.46

La empresa X depositar este monto


en la cuenta de detraccin del proveedor

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

414

OPERACIN N 29

Liquidacin y pago del impuesto a la renta del ejercicio


2012 y pagos a cuenta de los meses de enero a noviembre
del ejercicio 2013.
Normado por el TUO de la Ley del I.Renta, aprobado
por el D.Sup N 179-2004-EF y sus normas
modificatorias y el Reglamento D.Sup N 122-94-EF y
normas modificatorias

Liquidacin del impuesto a la renta de 3ra categora ejercicio 2012


Impuesto resultante ejercicio 2012 (I.Inicial al 01.01.2013)
(-) Pago a cuenta ene nov 2012 (I.Inicial al 01.01.2013) 6 300,00
(-) Pago a cuenta dic 2012 efectuado enero 2013
620,00
Saldo liquidado y pagado ejercicio 2013

S/.8 700,00
- 6 920,00
S/.1 780,00

Pagos a cuenta realizados en el ejercicio 2013, por los meses de enero a


noviembre mediante el sistema A con los siguientes coeficientes: Enero y
Febrero 0,0198 y Marzo a Noviembre 0,0215:
415

OPERACIN N 29
Periodo

Ventas

Coeficiente

Impuesto

Dic. 2012

40 000,00

0,0155

620,00

Ene. 2013

35 000,00

0,0198

693,00

Feb. 2013

40 000,00

0,0198

792,00

Mar. 2013

38 000,00

0,0215

817,00

Abr. 2013

42 000,00

0,0215

903,00

May. 2013

36 000,00

0,0215

774,00

Jun. 2013

33 000,00

0,0215

709,50

Jul. 2013

41 000,00

0,0215

881,50

Ago. 2013

43 000,00

0,0215

924,50

Set. 2013

44 000,00

0,0215

946,00

Oct. 2013

45 000,00

0,0215

967.50

Nov. 2013

48 000,00

0,0215

1 032,00

Total

485 000,00

10 060,00
416

OPERACIN N29
N
105

Fecha

Glosa
Contabilizacin pagos
a cuenta del impuesto
a la renta efectuados
en el ejercicio 2013.

Cuenta
40

401
4017
40171

10
104
1041

Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar
Gobierno central
Impuesto a la renta
Rentas de tercera
categora
-PAC Dic. 2012
620
--Liquidacin impuesto
2012
1
780
-PAC Ene Nov
2013
9
440
Efectivo y equivalentes
de efectivo
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes
operativas

Debe

Haber

11 840,00

11 840,00

417

NUEVA DETERMINACIN DE LOS


PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORA DESDE AGOSTO 2012
LOS PAGOS A CUENTA SON SUMAS EXIGIDAS POR LA LEY QUE TIENEN POR
FINALIDAD PROPORCIONAR U OTORGAR RECURSOS INMEDIATOS AL FISCO, LOS
CUALES SERN EMPLEADOS COMO CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA
RENTA QUE SE GENERA AL FINAL DE UN EJERCICIO DETERMINADO O, EN SU
DEFECTO, SER OBJETO DE COMPENSACIN O DEVOLUCIN

RENTA NETA IMPONIBLE (O


PRDIDA)
IMPUESTO RESULTANTE
30% IR
(-) PAGOS A CUENTA
SALDO POR
REGULARIZAR
ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

418

BASE LEGAL

Art. 85 TUO LIR y Reglamento D.S N


122-94-EF
Decreto Legislativo 1120
DISPOSICIONES
LEGALES

Ley N 29999
Decreto Supremo N 055-2013-EF
Resolucin de Superintendencia N 1012013/SUNAT

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

419

FORMAS DE DETERMINACIN DE LOS


PAGOS A CUENTA
DESPUES DE AGOSTO DE
2012
PAGOS A
CUENTA

Cuota del mes

OBTUVO RENTA NETA


IMPONIBLE
COEFICIENTE

1.5%

Comparacin

EN FUNCIN AL RESULTADO DEL


EJERCICIO ANTERIOR (MARZO A
DICIEMBRE) Y DEL EJERCICIO
PRECEDENTE AL ANTERIOR (ENERO
Y FEBRERO
Coef = Impto. calculado = 0.0000
Ingresos Netos
El coeficiente x Ingresos Netos del mes

EN FUNCIN DE
APLICAR EL 1.5% A
LOS INGRESOS
NETOS DEL MES
El 1.5% x Ingresos Netos del mes

SI NO HUBO RENTA IMPONIBLE (IMPUESTO CALCULADO) O INICIA


ACTIVIDADES LAS CUOTAS MENSUALES SE DETERMINARN APLICANDO EL
1.5%
ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

420

FORMAS DE DETERMINACIN DE LOS


PAGOS A CUENTA
COMPARACIN DE CUOTAS

El importe de los pagos a cuenta que les corresponda abonar ser en funcin a la
cuota que resulte mayor de comparar la cuota determinada de acuerdo al
coeficiente con la cuota calculada aplicando el 1.5%

Cuota segn
Coeficiente

si

si

Cuota
segn
coeficient
e
Cuota
segn
coeficiente

VS

mayor

menor

Cuota segn
1.5%

Cuota
segn
1.5%

Cuota
segn
1.5%

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

se aplica el
coeficiente

se aplica
el 1.5%

421

FORMAS DE DETERMINACIN DE LOS PAGOS


A CUENTA
DESPUS DE AGOSTO
DE 2012
Caso supuesto:
EMPRESA: MAURI SA.
PERIODO: ENERO 2013
IMPUESTO CALCULADO AO 2011: S/.32,000
INGRESOS NETOS AO 2011: S/.2`600,400
INGRESOS NETOSENERO 2013: S/.135,000
SOLUCIN:
Cuota segn coeficiente:
Coef. = Impuesto Calculado ao 2011 = S/.32,000 = 0.0123
Ingresos Netos ao 2011
S/.2`600,400
0.0123 x Ingresos Netos Enero (S/.135,000) = S/.1,661
Cuota segn 1.5%:
S/.135,000 x 1.5% = S/.2,025
El pago a cuenta del mes de enero de 2013 sera el mayor de la comparacin del
coeficiente con el 1.5%, es decir S/.2,025

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

422

OPERACIN N 30

Clculo de la depreciacin de los activos fijos


correspondientes al ejercicio 2013, que faltaban
contabilizar:
Tipo de activo

Fecha de
compra

Edificacin

30.06.2011

40 000,00

1,25%

500,00

I.Inicial

U. Transporte

02.01.2011

1 200,00

12,5%

150,00

I.Inicial

Computadora DA

02.01.2011

150,00

25%

37,50

I.Inicial

Computadora DV

02.01.2011

150,00 30.06.2013

25%

Ya Contab

Op. 11

Programa contab

02.01.2011

400,00 31.12.2013

Nueva computad. 01.07.2013


Total Depreciac.

Costo

360,00

Fecha de
venta

Tasa de
Deprec.

Deprec.
2013

Referencia

Op. 17
Ya Contab

Op. 12

687,50
423

OPERACIN N30
N
106

Fecha

Glosa
Reconocimiento de la
depreciacin del
presente ejercicio
segn detalle en la
operacin 30, por
naturaleza.

Cuenta
68
681
6814
68141
68143
68145
39
391
3913

107

Destino de la
depreciacin del
presente ejercicio.

39131
39133
39135
94
95
79

Valuacin y deterioro de
activos y provisiones
Depreciacin
Depreciacin de
inmuebles, maquinaria y
equipo costo
Edificaciones
500,00
Equipo de transp. 150,00
Equipos diversos
37,50
Depreciacin,
amortizacin y
agotamiento acumulados
Depreciacin acumulada
Inmuebles, maquinaria y
equipo costo
Edificaciones
500,00
Equipo de transp. 150,00
Equipos diversos
37,50
Gastos de
administracin
- Depreciacin
Gastos de venta
- Depreciacin
Cargas imputables a
cuenta de costos y
gastos

Debe

Haber

687,50

687,50

275,00
412,50

687,50

424

OPERACIN N 31

Provisin y contabilizacin de la CTS del personal


correspondiente al ejercicio 2013.
31.1 Clculo de la CTS por el ejercicio 2013
4 meses 1re semestre enero abril 300,00 + 50,00 = 350,00 / 12 * 4 =
117,00
6 meses 2do semestre mayo octubre 300,00 + 50,00 = 350,00 / 12 * 6 = 175,00
2 meses noviembre diciembre 300,00 + 50,00 = 350,00 /12 * 2 =
58,00
Total gasto CTS para el ejercicio 2013
S/. 350,00

31.2 Pago de la CTS en el ejercicio 2013


Pago por el 1re semestre
CTS de noviembre y diciembre 2012 (I. Inicial)
CTS de enero a abril 2013 (Operacin 31.1)
Importe CTS por el 1re semestr2013
Pago por el 2do semestre
CTS de mayo a octubre 2013
Total depositado en el ejercicio

58,00
117,00
175,00
175,00
S/. 350,00

425

CASO SUPUESTO: CLCULO DE LA CTS


Trabajador que percibe remuneracin fija y permanente y
haya laborado todo el periodo computable
DATOS:
- Fecha de ingreso:
- Tiempo computable:
(Del 01.05.13 al 31.10.13)
- Rem. Bsica Octubre:
- Gratif. Julio 2013:
- Bonif. Extraord. 9%:
(Ley N 29351)
INFORMACIN ADICIONAL:
- Asig. Familiar:
- Horas Extras:
Jul 2013
S/.70
Oct. 2013 S/.50

08.12.2008
6 meses
S/.3,000
S/.3,075
S/.276,75
S/.276.75
S/.125

En la actualidad este beneficio es


regulado por el D.Sup N 001-97-TR
(01.03.1997) T.U.O. del D.Leg. N 650 y su
Reglamento D.Sup. N 004-97-TR
(15.04.1997)

Segn el Art-3 de la Ley N 29351 cuya


vigencia se ampli por medio de la Ley N
29714, esta bonificacin extraordinaria no
tiene carcter remunerativo ni pensionable.
Segn el Art- 16 del TUO de la Ley de CTS establece
que las horas extras son remuneraciones
complementarias de naturaleza variable, las cuales
sern computable para determinar la CTS siempre
que hayan sido percibidas cuando menos durante
tres meses en el semestre

SOLUCIN:
Segn el Art- 18 del TUO de la Ly de CTS dispone
1) REMUNERACIN COMPUTABLE:
- Rem. Bsica:
que las remuneraciones de periodicidad semestral se
S/.3,000
- Asig. Familiar:
incorporan a la remuneracin computable a razn de
S/. 75
- 1/6 Gratf. Jul 2013: S/. 512.50
un sexto de lo percibido en el semestre incluyendo a
las gratificaciones de fiestas patrias y navidad.
S/.3,587.50
2) CLCULO MONTO A DEPOSITAR:
Remun.
N meses
N meses a
Total a
Total a depositar: S/.1,793.76
Comp.
del ao
a depositar
depositar
3,587.50
/
12
x
6
= S/.1,793.76

426

OPERACIN N31
31.3 CTS pendiente al 31.12.2013
CTS de noviembre y diciembre 2013
N
108

Fecha

Glosa
Reconocimiento de la
CTS correspondiente
al presente ejercicio
por naturaleza, segn
detalle en la operacin
N 31.1.

Cuenta
62
629
6291
41
415

109

Destino de la CTS del


personal del presente
ejercicio.

58,00

4151
94
95
79

Gastos de personal,
directores y gerentes
Beneficios sociales de los
trabajadores
CTS
Remuneraciones y
participaciones por
pagar
Beneficios sociales de los
trabajadores
CTS
Gastos de
administracin
- CTS del personal
Gastos de venta
- CTS del personal
Cargas imputables a
cuenta de costos y
gastos

Debe

Haber

350,00

350,00

140,00
210,00

350,00

VAN

427

OPERACIN N30
N
110

Fecha

Glosa
VIENEN
Pago de la CTS 1re y
2do semestre del
presente ejercicio,
segn detalle en la
operacin 31.2.

Cuenta
41
415
415
10
104
1041

Remuneraciones y
participaciones por
pagar
Beneficios sociales de los
trabajadores
CTS
Efectivo y equivalentes
de efectivo
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes
operativas

Debe

Haber

350,00

350,00

428

OPERACIN N 32

Contabilizacin del incremento de reserva legal


con el 10% de la utilidad neta del ejercicio 2012

Segn la Ley general de Sociedades, en su artculo 229, se


establece la constitucin de una RESERVA LEGAL, aplicando un
mnimo del 10% de la utilidad distribuible de cada ejercicio,
deducido el Impuesto a la Renta, hasta un lmite igual a la quinta
parte del capital, el exceso sobre este lmite se considerar como
una reserva voluntaria.

429

OPERACIN N32
Incremento de la reserva legal
10% de S/.28 000,00 de la utilidad neta = 2 800,00
N
111

Fecha

Glosa
Incremento de la
reserva legal sobre la
utilidad neta del
ejercicio 2012.

Cuenta
59
591
5911
58
582

Resultados acumulados
Utilidades no distribuidas
Utilidades acumuladas
- Ejercicio 2012
Reservas
Legal

Debe

Haber

2 800,00

2 800,00

430

OPERACIN N 33

Acuerdo de la distribucin de la utilidad lquida del


ejercicio 2012 en la forma de dividendos entre sus
accionistas.
El monto distribuible, sujeto a retencin del 4.1%, resulta despus de
restar la participacin de los trabajadores, el I.Renta, luego se compensa
la prdida contable de ejercicios anteriores y por ltimo se detrae la
reserva legal, todo ello de la utilidad contable.

Accionistas

Capital

Factor

Dividendo
Bruto

Impuesto
4,1%

Dividendo
Neto

Acc. 1 PN

12 000,00

0,56

6 720,00

276,00

6 444,00

Acc. 2 PN

10 000,00

0,56

5 600,00

230,00

5 370,00

Acc. 3 PN

9 000,00

0,56

5 040,00

207,00

4 833,00

Acc. 4 PN

8 000,00

0,56

4 480,00

184,00

4 296,00

Acc. 5 PJ

6 000,00

0,56

3 360,00

45 000,00

25 200,00

3 360,00
897,00

24 303,00
431

OPERACIN N 33
Segn el artculo 24 de la Ley del IR, seala que son rentas de Segunda
Categora:
i)
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades,
()
Segn el artculo 73 del TUO de la Ley del IR, seala que las personas
jurdicas comprendidas en el artculo 14 que acuerden la
distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de
utilidades, retendrn el 4.1% de las mismas excepto cuando la
distribucin se efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas.
()
() Cuando la persona jurdica acuerde la distribucin de utilidades en
especie, el pago del 4.1% deber ser efectuado por ella y
reembolsado por el beneficiario de la distribucin.

432

DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS
CasoSupuesto 1: Base sobre la que se distribuye los dividendos
ENUNCIADO: La empresa GALAX 200 S.A.C. determina la base para la distribucin de
dividendos. Para tel efecto en el ao 2013 ha obtenido los siguientes resultados:
DETALLE

CLCULO
CONTABLE

Resultado del ejercicio


(+) Diferencias permanentes
Base de clculo
Impuesto a la Renta 30%

CLCULO
TRIBUTARIO

S/.100,00

S/.100,00

S/.5,000

S/.5,000

S/.105,000

S/.105,000

S/.31,500

S/.31,500

Se asume que la empresa no tiene la


obligacin de retener por la Reserva Legal
SOLUCIN:
Clculo del monto que se podr distribuir como
dividendos:
Detalle
Resultado del Ejercicio
(-) Impuesto a la Renta
Utilidad Neta

Importe
S/.100,000
- S/.31,500
S/.68,500

La distribucin de utilidades
debe realizarse sobre la
Utilidad Neta Contable, que
es el monto deducido el
I.Renta y las Reservas, de ser
el caso.

Observese que la utilidad distribuible se


calcula
sobre
la
diferencia
del
Resultado del Ejercicio menos el
I.Renta y no sobre el Resultado
Tributario, sobre el cual se calcul el
I.Renta, porque sino se estara
distribuyendo un beneficio mayor al
obtenido, con lo cual el patrimonio se
consumira

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

433

DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS
CasoSupuesto 2: Momento de la declaracin y pago del 4.1%
ENUNCIADO: La empresa de Transportes Per S.A. ha decidido distribuir dividendos en efectivo
a sus participacionistas por un monto de S/.100,000 correspondiente a las utilidades del ao 2013;
ello segn Junta General de Socios de fecha 20.04.2014. Los montos a distribuir son los siguientes:
2) Contabilizacin
ACCIONISTAS

%
PARTICIPACI
N

IMPORTE
DIVIDENDOS

Sr. Juan Robles

30%

S/.30,000

Sr. Vctor Arroe

30%

S/.30,000

Sr. Pedro
Suarez

40%

S/.40,000

I. Renta 30%

100%

S/.100,000

El pago se realizar el 05.05.2014


SOLUCIN:
1) Clculo de la Retencin del 4.1% de
Impuesto a los dividendos
Participa%
Cionistas participacin
Sr. Robles
30%
Sr. Arroe
30%
Sr. Suarez
40%
100%

Impte.
dividendos
30%
30%
40%
100%

Retencin
4.1%
S/.1,230
S/.1,230
S/.1,640
S/.4,100

----- 1 ---59
44
40

44
10

100,000
95,900
4,100

Impuesto a los dividendos


Por el acto de distribucin de
los dividendos 20.04.2014
------ 2 ----95,900
Por el pago de los dividendos
05.05.2014

95,900

Se estar en la obligacin de declarar y pagar el 4.1% de


la retencin de los dividendos, en el periodo tributario
Abril 2014 an cuando se pague en Mayo.

Segn lo dispone el artculo 89 del Reglamento de la


Ley del I. Renta, la obligacin de retener el 4.1% por
dividendos nace en la fecha de adopcin del acuerdo de
distribucin o cuando los dividendos se paguen, lo que
ocurra primero.

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

434

OPERACIN N33
N
112

Fecha

Glosa
Reconocimiento del
acuerdo de
distribucin de la
utilidad lquida del
ejercicio 2012, segn
detalle operacin 33.

Cuenta
59
591
5911
40

401
4018
40185
44
441
4412
44

113
Cancelacin neta de
dividendos del ejercicio
2013.

441
441
10
104
1041

Resultados acumulados
Utilidades a distribuir
Utilidades acumuladas
- Ejercicio 2012
Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar
Gobierno central
Otros impuestos
Impuesto a los dividendos
Cuentas por pagar a los
accionistas, socios,
directores y gerentes
Accionistas
Dividendos
Cuentas por pagar a los
accionistas, socios,
directores y gerentes
Accionistas
Dividendos
Efectivo y equivalentes
de efectivo
Ctas. Ctes. En Inst.
Financ.
Ctas. Ctes. Operativas

Debe

Haber

25 200,00

897,00

24 303,00

24 303,00

24 303,00

435

OPERACIN N 34

Acuerdo del aumento de capital social y su


contabilizacin en el ejercicio 2013.
Accionistas

Capital
Pagado

Acc. 1 PN

12 000,00

120

3 600,00

36

15 600,00

156

Acc. 2 PN

10 000,00

100

3 000,00

30

13 000,00

130

Acc. 3 PN

9 000,00

90

2 700,00

27

11 700,00

117

Acc. 4 PN

8 000,00

80

2 400,00

24

10 400,00

104

Acc. 5 PJ

6 000,00

60

1 800,00

18

7 800,00

78

45 000,00

450

13 500,00

135

58 500,00

585

Totales

N de
acciones

Tratndose de empresas constituidas


bajo la forma de S.A., el aumento de
capital debe revertir una serie de
formalidades, los cuales estn previstos
en los art. 201 y siguientes de la LGS

Aumento
de capital

N de
acciones

Nuevo
capital

N de
Acciones

El aumento de capital puede originarse en:


- Nuevos aportes
- Capitalizacin de crditos contrala sociedad
- Capitalizacin de utilidades, reservas, primas,
etc.
436

OPERACIN N34
N
114

115

Fecha

Glosa
Por la suscripcin de
135 acciones a su valor
nominal de S/.100,00
c/u aumento del capital
social.

Cobro de las acciones


suscritas a cargo de los
accionistas
suscriptores por
aumento de capital
social.

116
Transferencia de la
cuenta 52 a la cuenta
50 importe capital
pagado.

Cuenta
14
142
142
52
522
5221
10
104
1041
14
142
142
52
522
5221
50
501
5011

Cuentas por cobrar al


personal, a los acionist.
directores y gerentes
Suscripcin por cobrar a
accionistas
Capital adicional
Captalizaciones en trmite
Aportes
Efectivo y equivalentes
de efectivo
Ctas. Ctes. En Inst.
Financ.
Ctas. Ctes. Operativas
Cuentas por cobrar al
personal, a los acionist.
directores y gerentes
Suscripcin por cobrar a
accionistas
Capital adicional
Captalizaciones en trmite
Aportes
Capital
Capital social
Acciones

Debe

Haber

13 500,00
13 500,00

13 500,00

13 500,00
13 500,00
13 500,00

437

OPERACIN N 35

Contabilizacin de las remuneraciones


abonadas a los Directores de la Empresa
durante el Ejercicio 2013
Directores

Dieta Bruta

Retencin 10%

Dieta Neta

AA

350,00

35,00

315,00

BB

350,00

35,00

315,00

CC

350,00

35,00

315,00

Totales

1 050,00

105,00

945,00

Tratndose de rentas consideradas como de cuarta categora, segn el


TUO de la Ley del IR, corresponde efectuar las retenciones aplicando la
tasa del 10%, las mismas que se determinarn con ocasin al pago.

438

OPERACIN N35
N
117

Fecha

Glosa
Reconocimiento de la
dieta de los directores
del presente ejercicio
por naturaleza.

Cuenta
62
628
40

401
4017
40172
44

118

119

Destino de la
remuneracin al
directorio del presente
ejercicio.
Pago del neto de las
dietas a los directores
VAN

442
4421
94
79
44

Gastos de personal,
directores y gerentes
Remuneraciones al
directorio
Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar
Gobierno central
Impuesto a la renta
Renta de 4ta. Categora
Cuentas por pagar a los
accionistas, socios,
directores y gerentes
Directores
Dietas
Gastos de
administracin
- Remuneraciones del
directorio
Cargas imputables a
cuenta de costos y
gastos
Cuentas por pagar a los
accionistas, socios,

Debe

Haber

1 050,00

105,00

945,00
1 050,00

1 050,00

439

OPERACIN N35
N

Fecha

Glosa
VIENEN
Durante el ejercicio
2013.

Cuenta

442
4421
10
104
1041

120

Pago renta de 4ta.


Categora retenido a
los directores.

40

401
4017
40172
10
104
1041

directores y gerentes
Directores
Dietas
Efectivo y equivalente de
efectivo
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes
operativas
Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar
Gobierno central
Impuesto a la renta
Renta de 4ta. Categora
Efectivo y equivalente de
efectivo
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes
operativas

Debe

Haber

945,00

945,00

105,00

105,00

440

PROCESO DE MAYORIZACIN

441

10 . Efectivo y equivalentes de efectivo


1
2
12
14
16
28
43
72
76
77
115

2 030,00
5 740,00
5 664,00
377 737,00
219 534,00
8 000,00
59,00
11 20,00
180,00
1 600,00
13 500,00

3 410,00
336 322,40
183 083,50
2 006,00
295,00
9 200,00
424,80
663,72
2 575,00
2 200,00
177,00
2641,60
3 654,00
924,00
755,20
320,00
10 914,88
11 840,00
350,00
24 303,00
945,00
105,00

635 164,00

597 110,10

3
6
9
20
25
36
47
57
68
79
82
84
94
95
98
101
104
105
110
113
119
120

442

101. Inversiones Financieras


1
69
73
79
83
102
103

2 500,00
200,00
150,00
2 200,00
2 620,00
300,00
380,00

80,00
1 120,00
50,00
1 600,00

8 350,00

2 850,00

70
72
74
77

12. Cuentas por cobrar comerciales - terceros


1
13

4 540,00
403 737,00

4 540,00
377 737,00

408 277,00

382 277,00

2
14

13. Cuentas por cobrar comerciales - relacionadas


1
15

1 200,00
237 534,00

1 200,00
219 534,00

238 734,00

220 734,00

2
16

443

14. Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios),


directores y gerentes
114

13 500,00

13 500,00

13 500,00

13 500,00

115

16. Cuentas por cobrar diversas - terceros


41
28
75

59,00
8 000,00
180,00

59,00
8 000,00
180,00

8 239,00

8 239,00

43
28
76

18. Servicios y otros contratados por anticipado


1

600,00

600,00

600,00

600,00

26

19. Estimacin de cuentas de cobranza dudosa


1 350,00
1 800,00
0,00

1
88

3 150,00

444

20. Mercaderas
1
5
8

29 000,00
307 680,00
165 325,00

3 000,00
446 694,00

502 005,00

449 694,00

11
17

25. Materiales, auxiliares, suministros y repuestos


1
19

500,00
800,00

1 100,00

1 300,00

1 100,00

21

26. Envases y embalajes


1
14

300,00
900,00

950,00

1 200,00

950,00

21

27. Activos no corrientes mantenidos para la venta


39
42
63

150,00
100,00
400,00

100,00
150,00
300,00

650,00

650,00

40
42
64

445

29. Desvalorizacin de existencias


508,00
350,00
420,00
0,00

85
86
87

1 278,00

31. Inversiones inmobiliarias


65
67

2 575,00
150,00

100,00

2 725,00

100,00

66

32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero


53

3 040,00
3 040,00

0,00

446

33. Inmuebles, maquinaria y equipo


1
30
32
34
35
46
52

433 000,00
5 000,00
3 000,00
900,00
8 900,00
360,00
974,00

8 900,00
150,00

62 434,00

9 050,00

35
39

34. Intangibles
1
60

400,00
700,00

400,00

1 100,00

400,00

63

36. Desvalorizacin de activo inmovilizado


40

6,25

6,25
30,00

6,25

36,25

37
50

447

37. Activo diferido


28
53

1 200,00
1 500,00

1 200,00
403,50
1 603,50

146

2 700,00
1 298,63
3 998,63

33
54

39. Depreciacin, amortizacin y agotamientos acumulados


40
64

93,75
300,00

140,00
18,75
72,00
24,00
187,50
100,00
687,50

393,75

2 489,75

1
44
48
52
58
61
106

41. Remuneraciones y participaciones por pagar


94
110

3 654,00
350,00

58,00
3 654,00
350,00

4 004,00

4 062,00
6 489,06
10 551,06

1
92
108

448

40. Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones


Y de salud por pagar
1
4
7
18
23
29
31
46
56
60
68
80
83
95
96
101
104
105
120

11 380,00
56 642,40
29 758,50
306,00
45,00
900,00
540,00
64,00
101,22
126,00
75,00
27,00
21,60
924,00
115,20
320,00
10 914,88
11 840,00
105,00

15 632,00
864,00
61 587,00
36 234,00
9,00
75,00
924,00
320,00
897,00
105,00

1
10
13
15
41
65
92
99
112
119

124 206,60

116 647,00
22 387,26
139 034,26

145

449

42. Cuentas por pagar comerciales - terceros


3
6
10
20
25
98

1 600,00
336 322,40
5 664,00
2 006,00
295,00
755,20

1 600,00
371 322,40
5 664,00
2 006,00
295,00
755,20

346 642,60

381 642,60

1
4
12
18
23
96

43. Cuentas por pagar comerciales - relacionadas


3
9

1 810,00
183 083,50

1 810,00
195 083,50

184 893,50

196 893,50

9
7

44. Cuentas por pagar a los accionistas (socios),


Directores y Gerentes
113
119

24 303,00
945,00

24 303,00
945,00

25 248,00

25 248,00

112
117

450

45. Obligaciones financieras


36
57

9 200,00
663,72

9 200,00
4 540,00
101,22

9 863,72

13 841,22

28
53
56

46. Cuentas por pagar diversas - terceros


47
68
79A
82
84

424,80
2 500,00
2 200,00
177,00
2 641,60

5 900,00
3 540,00
424,80
826,00
2 500,00
2 200,00
177,00
2 641,60

7 943,40

18 209,40

29
31
46
60
65
79
80
83

48. Provisiones
3 600,00
0,00

90

3 600,00

451

50. Capital
45 000,00
13 500,00
0,00

1
116

58 500,00

52. Capital adicional


116

13 500,00

13 500,00

13 500,00

13 500,00

56. Resultados no realizados


74
78

50,00
100,00

150,00
380,00

150,00

530,00

73
103

57. Excedente de revaluacin


950,00
0,00

52

950,00

452

58. Reservas
900,00
2 800,00
0,00

1
111

3 700,00

59. Resultados acumulados


111
112

2 800,00
25 200,00

28 000,00

28 000,00

28 000,00
46 256,81
74 256,81

148

306 000,00
163 650,00

3 000,00

10

469 650,00

3 000,00

60.1. Compras - Mercaderas


4
7

602. Compras Materias Primas


29

5 000,00
5 000,00

0,00

453

603. Compras Materiales auxiliares, suministros y repuestos


18

800,00
800,00

0,00

604. Compras Envases y embalajes


18
23

900,00
130,00
1 030,00

0,00

609. Costos vinculados con las compras


4
7

1 680,00
1 675,00
3 355,00

0,00

611. Variacin de existencias - Mercaderas


11

3 000,00

307 680,00
165 325,00

3 000,00

473 005,00

5
8

454

613. Variacin de existencias de materiales auxiliares,


Suministros y repuestos
800,00
0,00

19

800,00

614. Variacin de existencias de Envases y embalajes


21

950,00

900,00

950,00

900,00

19

62. Gastos de personal. Directores y gerentes


92
108
117
122

4 578,00
350,00
1 050,00
5 978,00
6 489,06
12 467,06

0,00

455

63. Gastos de servicios prestados por terceros


31
80
96

3 000,00
150,00
640,00
3 790,00

0,00

64. Gastos por tributos


99

320,00
320,00

0,00

65. Otros gastos de gestin


21
23
26
42

1 100,00
120,00
600,00
50,00
1 870,00

0,00

66. Prdida por medicin de activos no financieros al


Valor razonable
66

100,00
100,00

0,00

456

67. Gastos financieros


4
33
54
70

7 000,00
1 200,00
403,50
80,00
8 683,50

0,00

68. Valuacin y deterioro de activos


y provisiones
37
44
48
50
58
61
88
90
106

6,25
18,75
72,00
30,00
187,50
100,00
1 800,00
3 600,00
687,50
6 502,00

0,00

457

69. Costo de ventas


17
85
86
87

446 694,00
508,00
350,00
420,00

447 972,00

447 972,00

447 972,00

121

70. Ventas
333 650,00
195 600,00
0,00

13
15

529 250,00

72. Produccin de activo inmovilizado


5 000,00
3 000,00
900,00
0.00

30
32
34

8 900,00

73. Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos


1 800,00
0,00

10

1 800,00

458

75. Otros ingresos de gestin


50,00
0,00

41

50,00

76. Ganancia por medicin de activos no financieros


Al valor razonable
150,00
0,00

67

150,00

77. Ingresos financieros


8 500,00
5 700,00
200,00
180,00
100,00
300,00
0,00

13
15
69
75
78
102

14 980,00

78. Cargas cubiertas por provisiones


124

5 436,25

6,25
30,00
1 800,00
3 600,00

5 436,25

5 436,25

38
51
89
91

459

79. Cargas imputables a cuenta de costos


Y gastos
124

25 376,31

7 000,00
2 050,00
250,00
600,00
300,00
18,75
72,00
403,50
187,50
100,00
80,00
150,00
4578,00
640,00
320,00
687,50
350,00
1 050,00
50,00

5
22
24
27
34
45
49
55
59
62
71
81
93
97
100
107
109
118
42

25 376,31

18 887,25
6 489,06
25 376,31

123

460

94. Gastos de administracin


22
24
27
38
62
81
93
97
100
107
109
118
42

650,00
70,00
300,00
6,25
100,00
150,00
1 831,20
256,00
128,00
275,00
140,00
1 050,00
50,00

7 602,07

7 602,07

123

5 006,45
2 595,62
7 602,07

124

97. Gastos financieros


5
34
55
71

7 000,00
300,00
403,50
80,00

7 783,50

7 783,50

7 783,50

124

461

95. Gastos de ventas1 400,00


22
24
27
45
49
51
59
89
91
93
97
100
107
109

1 400,00
180,00
300,00
18,75
72,00
30,00
187,50
1 800,00
3 600,00
2 746,80
384,00
192,00
412,50
210,00

15 426,99

15 426,99

123

11 533,55
3 893,44
15 426,99

124

462

TRANSFERENCIA DE LA CTA. 69 Y
CANCELACIN DE LAS CTAS. DEL
ELEMENTO 9 Y LAS CTAS. 78 y 79

463

TRANSFERENCIA DEL SALDO DE LA CUENTA 69 A LA


CUENTA 61.1 Y CANCELACIN DEL ELEMENTO 9 CON
LAS CUENTAS 78 Y 79
N

Fecha

Glosa

Cta.

121

31.12.13

Cancelacin del
saldo de la cuenta
609 a la cuenta 611
para determinar la
variacin de
existencias

61
611
6111

124

31.12.13

Cancelacin
recproca de los
saldos de las cuentas
78 y 79 con los
saldos de las cuentas
94, 95 y 97 por cierre
del ejercicio

69
691
6911
78
79
94
95
97

Debe
Variacin de existencias
Mercaderas
Mercaderas
manufacturadas
Costo de ventas
Mercaderas
Mercaderas
manufacturadas
Cargas cubiertas por
provisiones
Cargas imputables a
cuenta de costos y
gastos
Gastos de
administracin
Gastos de ventas
Gastos financieros

Haber

447 972,00

447 972,00

5 436,25
25 376,31
7 602,07
15 426,99
7 783,50

Nota: Los asientos 122 y 123 se muestran seguidamente


464

HOJA DE TRABAJO EJERCICIO 2013


Cd

SUMAS
Debe

10
11
12
13
14
16
18
19
20
25
26
27
29
31
32
33
34
36
37
39
40
41
42
43
44
45
46
48
50
52
56
57
58
59

635 164,00
8 350,00
408 277,00
236 734,00
13 500,00
8 239,00
600,00
502 005,00
1 300,00
1 200,00
650,00
2 725,00
3 040,00
62 434,00
1 100,00
6,25
2 700,00
393,75
124 206,60
4 004,00
346 642,60
184 893,50
25 248,00
9 863,72
7 943,40
13 500,00
150,00
28 000,00

Haber
597 110,10
2 850,00
382 277,00
220 734,00
13 500,00
8 239,00
600,00
3 150,00
449 694,00
1 100,00
950,00
550,00
1 278,00
100,00
9 050,00
400,00
36,25
1 603,50
2 489,75
116 647,00
4 062,00
381 642,60
196 893,50
25 248,00
13 841,22
18 209,40
3 600,00
58 500,00
13 500,00
530,00
950,00
3 700,00
28 000,00

SALDOS
Deudor

INVENTARIO

Acreedor

38 053,90
5 500,00
26 000,00
18 000,00

Activo

RES. POR FUNCIN

Pasivo

Prdida

Gananc.

RES. POR NATUR.


Prdida

Gananc.

38 053,90
5 500,00
26 000,00
18 000,00

3 150,00
52 311,00
200,00
250,00
100,00

3 150,00
52 311,00
200,00
250,00
100,00

1 278,00
2 625,00
3 040,00
53 384,00
700,00

1 278,00
2 625,00
3 040,00
53 384,00
700,00

30,00
1 096,50

30,00
1 096,50

2 096,00
7 559,60

2 096,00
7 559,6

58,00
35 000,00
12 000,00

58,00
35 000,00
12 000,00

3 977,50
10 266,00
3 600,00
58 500,00

3 977,50
10 266,00
3 600,00
58 500,00

380,00
950,00
3 700,00

380,00
950,00
3 700,00

465

HOJA DE TRABAJO EJERCICIO 2013


C

SUMAS
Debe

601
602
603
604
609
611
613
614
62
63
64
65
66
67
68
69
70
72
73
75
76
77
78
79
94
95
97

469 650,00
5 000,00
1 700,00
130,00
3 355,00
3 000,00
950,00
5 978,00
3 790,00
320,00
1 870,00
100,00
8 683,50
6 502,00
447 972,00

SALDOS

Haber

Deudor

3 000,00

473 005,00
800,00
900,00

3618193,82

Activo

Pasivo

466 650,00
5 000,00
1700,00
130,00
3 355,00

RES. POR NATUR.


Prdida

Gananc.

50,00
5 978,00
3 790,00
320,00
1 870,00
100,00
8 683,50
6 502,00
447 972,00

50,00
5 978,00
3 790,00
320,00
1 870,00
100,00
8 683,50
6 502,00

Utilidad contable
Participacin trabajadores
Utilidad antes del I.Renta

Gananc.

100,00
447 972,00

529 250,00
8 900,00
1 800,00
50,00
150,00
14 980,00
5 436,25
18 887,25

1185244,0

Prdida

22 033,00
800,00

529 250,00
8 900,00
1 800,00
50,00
150,00
14 980,00

5 006,45
11 533,55
7 783,50
3618193,82

RES. POR FUNC.

466 650,00
5 000,00
1700,00
130,00
3 355,00
470 0005,00
800,00

529 250,00
8 900,00
1 800,00
50,00
150,00
14 980,00
5 436,25
18 887,25
5 006,45
11 533,55
7 783,50

Acreedor

INVENTARIO

529 250,00
1 800,00
50,00
150,00
14 980,00
5 006,45
11 533,55
7 783,50

1185244.00

73 834,50
- 6 489,06
67 345,44

208820,00

208820,00

134985,50

504128,50

73834,50

73834,50

208820,00

577 963,00

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

577 963,00

472395,50

546230,00

73834,50
577 963,00

546230,00

546230,00

466

ANLISIS DE LAS CUENTAS DEL


ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA AL 31.12.2013
ANTES DE LAS PARTICIPACIONES DE LOS
TRABAJADORES Y DEL IMPUESTO A LA
RENTA

467

ANLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN


FINANCIERA AL 31.12.2013 ANTES DE LAS PARTICIPACIONES DE
LOS TRABAJADORES Y EL IMPUESTO A LA RENTA
CUENTAS DEL ACTIVO
10
11

12
13
20

Efectivo y equivalentes de efectivo


104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Inversiones financieras
111 Inversiones mantenidas para negociacin
1113 Valores emitidos por empresas
11131 Costo (numeral 19.3 a ) A/D 79
200,00
11132 Valor razonable (Numeral 27 a) A/D 102
300,00
112 Inversiones disponibles para la venta
1123 Valores emitidos por empresas
11231 Costo (Numeral 19 3b) A/D 83
620,00
11232 Valor razonable (Numeral 27 b) A/D 103
Cuentas por cobrar comerciales terceros
121 Facturas por cobrar
1212 Emitidas en cartera (numeral 5.1) A/D 13 y 14
Cuentas por cobrar comerciales relacionadas
131 Facturas por cobrar
1312 Emitidas en cartera (numeral 5.2)
Mercaderas
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Artculo A
- 500 unidades a S/.59,09 c/u (numeral 6.1)
VAN

38 053,90
5 500,00
2

26 000,00
380,00
18 000,00

52 311,00

29 546,00

468

ANLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN


FINANCIERA AL 31.12.2013 ANTES DE LAS PARTICIPACIONES DE
LOS TRABAJADORES Y EL IMPUESTO A LA RENTA
CUENTAS DEL ACTIVO
VIENEN
25

26
27
31

32
33

2012 Artculo B
- 600 unidades a S/.37,94 c/u (numeral 6.2)
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
252 Suministros
254 Otros suministros
- Utiles de oficina (numeral 7.2) A/D 1, 19 y 21
Envases y embalajes
262 Embalajes (numeral 7.3) A/D 1, 19 y 21
Activos no corrientes mantenidos para la venta
273 Intangibles
2733 Programa de contabilidad (numeral 17) A/D 63
Inversiones inmobiliarias
311 terrenos
3111 Urbano
31111 Valor razonable (numeral 18) A/D 66 y 67
31112 Costo (numeral 18) A/D 65
Activos adquiridos en arrendamiento financiero
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3224 Equipo
Inmuebles, maquinaria y equipo
331 terrenos
VAN

22 765,00
200,00

250,00
400,00
2 625,00
50,00
2 575,00
3 040,00
53 384,00

469

ANLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN


FINANCIERA AL 31.12.2013 ANTES DE LAS PARTICIPACIONES DE
LOS TRABAJADORES Y EL IMPUESTO A LA RENTA
CUENTAS DEL ACTIVO
VIENEN
3311 terreno s
33111 Costo (inventario inicial)
33112 Revaluacin (numeral 14.1) A/D 52
3321 Edificacin
33211 Costo de construccin 1er y 2do piso
- Costo 3er piso (numeral 10) A/D 35
33212 Revaluacin (numeral 14.2) A/D 52
334 Utilidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo (inventario inicial)
336 Equipos diversos
3361 Computadoras
33611 Costo
- Computadora segn inventario inicial
- Computadora (numeral 12) A/D 46

1 800,00
200,00

2 000,00

40 000,00
8 900,00
774,00

49 674,00
1 200,00

150,00
360,00

510,00

34
37

700,00
Intangibles
343 Programa de contabilidad
3431 Aplicaciones informticas (numeral 16) A/D 60
Activo diferido
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transaccin con terceros (numeral15) A/D 53 y
54
VAN

1 096,00

470

ANLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN


FINANCIERA AL 31.12.2013 ANTES DE LAS PARTICIPACIONES DE
LOS TRABAJADORES Y EL IMPUESTO A LA RENTA
CUENTAS DEL ACTIVO
40

VIENEN
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones
Y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV cuenta propia
- IGV pagado en compra Dic 2012 (numeral 3.1)
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
(numeral 29) A/D 105
TOTAL ACTIVO

24 743,60

15 303,60
9 440,00
__________
226 304,00

471

ANLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN


FINANCIERA AL 31.12.2013 ANTES DE LAS PARTICIPACIONES DE
LOS TRABAJADORES Y EL IMPUESTO A LA RENTA
CUENTAS DEL PASIVO
19

27

29

36
39

Estimacin de cuentas de cobranza dudosa


191 Cuentas por cobrar comerciales terceros
1911 Facturas por cobrar
- Del ejercicio 2012 segn inventario inicial
- Estimacin ejercicio 2013 (numeral 21) A/D 88
Activos no corrientes mantenidos para la venta
277 Amortizacin acumulada intangibles
2773 Programa de computadora
27731 Costo (numeral 17) A/D 64
Desvalorizacin de existencias
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
- 100 unidades artculo A desvalorizado
(numeral 201) A/D 85
- Merma de 400 unidades artculo A
(numeral 202) A/D 86
- Desmedro estimado de las 600 unidades del artculo B
(numeral 20.3) A/D 87
Desvalorizacin de activo inmovilizado
363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
3634 Equipo de transporte (numeral 13) A/D 50
Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulado
VAN

3 150,00
1 350,00
1 800,00
300,00

1 278,00

508,00
350,00
420,00
30,00
2 096,00

472

ANLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN


FINANCIERA AL 31.12.2013 ANTES DE LAS PARTICIPACIONES DE
LOS TRABAJADORES Y EL IMPUESTO A LA RENTA
CUENTAS DEL PASIVO
VIENEN

40

391 depreciacin acumulada


3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
39124 Inmuebles, maquinaria y equipo equipo de transporte
(numeral 15) A/D 58
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo costo
39131 Edificaciones (inventario inicial)
- 1,25% de S/.40 000,00 * 2 aos y 6 meses
39133 Equipo de transporte (inventario inicial)
- 12,5% de S/.1 200,00 * 3 aos
39135 Equipos diversos (inventario inicial)
- 25% de S/.150,00 * 3 aos
Nueva computadora (numeral 12) A/D 48
- 40% de S/.360,00 / 12 meses * 6 meses
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo revaluacin
39141 Edificaciones (numeral 14.2) A/D 52
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones
Y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV cuenta propia
- IGV cobrado en ventas de Dic. 2012 (numeral 5.1)
VAN

187,50

1 250,00
450,00
112,50
72,00
24,00
17 184,00

16 155,00

473

ANLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN


FINANCIERA AL 31.12.2013 ANTES DE LAS PARTICIPACIONES DE
LOS TRABAJADORES Y EL IMPUESTO A LA RENTA
CUENTAS DEL PASIVO
VIENEN
4018 Otros impuestos
40185 Impuestos a los dividendos
(numeral 33) A/D 112

41
42
43

45
46

403 Instituciones pblicas


4031 EsSalud Dic. 2013 (numeral 24)
4032 ONP Dic. 2013 (numeral 24)
Remuneraciones y participaciones por pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores
4151 CTS (segn detalle numeral 31.3) A/D 108 y 110
Cuentas por pagar comerciales terceros
421 Facturas por pagar
4212 Emitidas (numeral 3.1) A/D 4 y 6
Cuentas por pagar comerciales relacionadas
431 Facturas por pagar
4312 Emitidas
4313 Asociadas (numeral 3.2) A/D 7 y 9
Obligaciones financieras
452 Contratos de arrendamiento financiero
(numeral 15.1) A/D 53 56 y 57
Cuentas por pagar diversas terceros
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
VAN

897,00
54,00
78,00

58,00
35 000,00
12 000,00

3 977,50
10 266,00

474

ANLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN


FINANCIERA AL 31.12.2013 ANTES DE LAS PARTICIPACIONES DE
LOS TRABAJADORES Y EL IMPUESTO A LA RENTA
CUENTAS DEL PASIVO
VIENEN

48

4655 Intangibles (numeral 16) A/D 60


469 Otras cuentas por pagar diversas
- Por compra de materiales de construccin
(numeral 10) A/D 29
- Servicio del constructor
(numeral 10) A/D 31
Provisiones
486 Provisin para garantas
(numeral 22 ) A/D 90
Total pasivo

826,00
5 900,00
3 540,00
3 600,00
__________
88 939,50

475

ANLISIS DE LAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN


FINANCIERA AL 31.12.2013 ANTES DE LAS PARTICIPACIONES DE
LOS TRABAJADORES Y EL IMPUESTO A LA RENTA
CUENTAS DEL PATRIMONIO
50

56

57

58

Capital
501 Capital social
- Inventario inicial
- Aumento (numeral 34) A/D 14 15 y 16
Resultados no realizados
563 Garanta o prdida en activos o ,pasivos financieros
disponibles para la venta
5631 Ganancia (numeral 27.6) A/D 103
Excedente de revaluacin
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
(numeral 14.2) A/D 52
Reservas
582 Lega
- Ejercicio 2010 (inventario inicial)
- Ejercicio 2011 (numeral 32) A/D 111

89
Determinacin del resultado del ejercicio
891 Utilidad ejercicio 2013 (numeral 37)
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

58 500,00
45 000,00
13 500,00
380,00

950,00

3 700,00
900,00
2 800,00
73 834,50
_________
137 364,50
226 304,00

476

DETERMINACIN DE LAS DIFERENCIAS


TEMPORALES Y PERMANENTES
DIFERENCIAS TEMPORALES:
Son aquellas que resultan principalmente de la sumatoria de los excesos
de gastos que la administracin tributaria no las acepta como tal para el
ejercicio corriente, pero que si los aceptar en los ejercicios siguientes
Para los efectos del clculo de la participacin de los trabajadores segn
la NIC-19 y el clculo del Impuesto a la Renta segn la NIC-12, vamos a
suponer que las diferencias temporales para el presente caso
representan S/.4 328,75.

477

DETERMINACIN DE LAS DIFERENCIAS


TEMPORALES Y PERMANENTES
DIFERENCIAS PERMANENTES:
Son aquellos gastos que la empresa los contabiliz como tales en
aplicacin de las NICs y NIIFs como las multas, pero que estas no sern
aceptadas como gastos por la administracin tributaria en el ejercicio
corriente, ni en los futuros ejercicios.
Para los efectos de calcular la participacin de los trabajadores, segn la
NIC-19 y calcular el Impuesto a la Renta, segn la NIC-12, vamos a
suponer que el importe de las diferencias permanentes en el presente
caso representan S/.2 950,00

478

CLCULO DE LA PARTICIPACIN DE LOS


TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DEL EJERCICIO
2013 SEGN LA NIC-19
Segn Res CNC N 046-2011-EF/94 (04-11-2010) la
participacin de los trabajadores sobre bases tributarias
deber hacerse de acuerdo con la NIC 19, obligatoriamente
desde el ejercicio 2011
Utilidad obtenida en la hoja de trabajo
Mas: Adiciones temporales
Mas: Adiciones permanentes
Base para el clculo de la participacin de los Trab.

73 834,50
4 328,75
2 950,00
S/.81 113,25

GASTO POR PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES 2013


8% de S/.81 113,25 = S/.6 489,06

UTILIDAD DESPUS DE LA PARTICIPACIN DE LOS


TRABAJADORES
Utilidad obtenida en la hoja de trabajo
Menos: Participacin de los trabajadores

73 834,50
6 489,06
S/.67 345,44
479

CONTABILIZACIN COMO GASTO DEL EJERCICIO 2013


LA PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS
UTILIDADES
N

Fecha

Glosa

122

31.12.13

Por la participacin
de los trabajadores
de la utilidad del
ejercicio 2013 por
pagar.

Cta.
62
622
41
413

123

31.12.13

Destino de la
participacin de los
trabajadores en las
utilidades del
ejercicio 2013.

94
95
79

Debe
Gastos de personal,
directores y gerentes
Otras remuneraciones
-Participacin utilidades
Remuneraciones y
participaciones por
pagar
Participaciones de los
trabajadores por pagar
Gastos de
administracin
-Participacin utilidades
40%
Gastos de ventas
-- Participacin utilidades
60%
Cargas imputables a
cuenta de costos y
gastos

Haber

6 489,06

6 489,06
2 595,62
3 893,44

6 489,06

De acuerdo con el prrafo 21 de la NIC 19, la participacin de los trabajadores


debe reconocerse como un gasto (se entiende en la oportunidad de su
devengo) y no como un componente de la distribucin de la ganancia
480

CIERRE EJERCICIO 2013

ASIENTOS DE TRANSFERENCIA Y
CANCELACIN
En si, el proceso de cierre contable presenta las siguientes fases:
A. Saldar las cuentas de Ingresos y Gastos
B. Efectuar los asientos correspondientes a la participacin de los
trabajadores e I.Renta, para determinar el resultado del periodo
C. Efectuar las distribuciones del resultado que dispongan las
normas societarias o estatutarias de la entidad
D. Cerrar las cuentas permanentes del Estado de Situacin
Financiera

481

ASIENTOS DE TRANFERENCIA DEL ELEMENTO 6 Y 7 A


LAS CUENTAS DE ELEMENTO 8
N

Fecha

Glosa

125

31.12.13

Transf. saldo Cta.


70 a la Cta. 80
Trans. saldo Cta. 73 a
la Cta. 80

126
127
128
129
130

31.12.13
31.12.13
31.12.13
31.12.13
31.12.13

Trans. saldo Cta. 601


a la Cta. 80
Trans. Saldo Cta.
611 a la Cta. 80
Trans. Saldo Cta. 80
a la Cta. 81
Trans. Saldo Cta. 72
a la Cta. 81

Cta.
70
80
73
80
80
60
601
61
611
80
80
81
72
772
7221

131

31.12.13

Trans. Saldo Cta. 81


a la Cta. 82
VAN

81
81
82

Debe
Ventas
Margen comercial
Descuentos, rebajas y
bonificaciones obtenidas
Margen comercial
Margen comercial
Compras
Mercaderas
Variacin de existencias
Mercaderas
Margen comercial
Margen comercial
Produccin del ejercicio
Produccin de activos
inmovilizados
Inmuebles, maquinaria y
equipo
Edificaciones
Produccin del ejercicio
Produccin del ejercicio
Valor agregado

Haber

529 250,00
529 250,00
1 800,00
1 800,00
466 650,00
466 650,00
22 033,00
22 033,00
86 433,00
86 433,00
8 000,00

8 000,00
94 433,00
94 433,00

482

ASIENTOS DE TRANFERENCIA DEL ELEMENTO 6 Y 7 A


LAS CUENTAS DE ELEMENTO 8
N
132

133
134

Fecha

Glosa

31.12.13

VIENEN
Trans. saldo Cta.
613 a la Cta. 82

31.12.13
31.12.13

Cta.

Trans. Saldo Cta.


614 a la Cta. 82
Trans. Saldo Ctas.
602, 603 604, 609 y
63 a la Cta. 82.

61
613
82
82
61
614
82
60
602
603
604
609

135

31.12.13

Trans. Saldo Cta. 82


a la Cta. 83

63
82
83

VAN

Debe
Variacin de existencia
Mat. Auxiliares, suministros
y repuestos
Valor agregado
Valor agregado
Variacin de existencias
Envases y embalajes
Valor agregado
Compras
Materias primas
5 000
Mat. Auxiliares, suministros
y repuestos
1 700
Envases y embalajes
130
Costos vinculados con las
compras
3
355
Gastos de servicios
prestados por terceros
Valor agregado
Excedente bruto de
explotacin

Haber
800,00
800,00
50,00
50,00

13 975,00
10 185,00

3 790,00
81 208,00
81 208,00

483

ASIENTOS DE TRANFERENCIA DEL ELEMENTO 6 Y 7 A


LAS CUENTAS DE ELEMENTO 8
N
136

Fecha

Glosa

Cuenta

31.12.13

VIENEN
Trans. Saldo Ctas.
62 y 64 a la Cta. 83

83
62

137
138

31.12.13
31.12.13

Trans. Saldo Cta. 83


a la Cta. 84
Trans, saldo Ctas. 75
y 76 a la Cta. 84

64
83
84
75
76

139

31.12.13

Transf. Saldo Ctas.


65, 66 y 68 a la Cta.
84

84
84
65
66
68

Excedente bruto de
explotacin
Gastos de personal,
directores y gerentes
Gastos por tributos
Excedente bruto de
explotacin
Resultado de explotacin
Otros ingresos de
gestin
Ganancia por medicin
de activos no financieros
al valor razonable
Resultado de explotacin
Resultado de explotacin
Otros gastos de gestin
Prdida por medicin de
activos no financieros al
valor razonable
Valuacin y deterioro de
activos y provisiones

Debe

Haber

12 787,06
12 467,06
320,00
68 420,94
68 420,94
50,00
150,00
200,00
8 472,00
1 870,00
100,00
6 502,00

VAN

484

ASIENTOS DE TRANFERENCIA DEL ELEMENTO 6 Y 7 A


LAS CUENTAS DE ELEMENTO 8
N
140
141

Fecha

Glosa

31.12.13

VIENEN
Trans. Saldo Cta. 84
a la Cta. 85

31.1.2.13

Trans. Saldo Ctas.


72 y 77 a la Cta. 85

Cuenta
84
85
72
725
7252
72521

77
85
142
143

31.12.13
31.12.13

Trans. Saldo Cta. 67


a la Cta. 85
Trans. Saldo Cta. 85
a la Cta. 89

85
67
85
89

Resultado de explotacin
Resultado antes del
impuesto a la renta
Produccin de activo
inmovilizado
Costos de financiacin
capitalizados
Costo de financiacin
inmuebles, maquinarias y
equipo
Edificaciones
Ingresos financieros
Resultado antes de
impuestos
Resultado antes de
impuestos
Gastos financieros
Resultado antes de
impuestos
Determinacin del
resultado del ejercicio

Debe

Haber

60 148,94
60 148,94
900,00

14 980,00
15 880,00
8 683,50
8 683,50
67 345,44
67 345,44

485

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD


N 12 IMPUESTO A LA RENTA

486

NIC-12 IMPUESTO A LAS


GANANCIAS
OBJETIVO:
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento
contable del impuesto a las ganancias. El principal
problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es
cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
A) La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en
libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en
el estado de situacin financiera de la entidad; y
B) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente
que han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros.
487

NIC-12
Tipos de resultado

Resultado contable
Resultado tributario

Clasificacin de las
diferencias

Diferencias
temporales

Diferencias
permanentes

Clculo del
i.renta segn la
NIC-12

Base Imponible
I.renta corriente
Base Imponible
I.renta diferida

Estos 2 resultados, nunca


son iguales, a la variacin
existente entre ambos
resultados se denomina
diferencias

El IR no acepta ciertas diferencias


como deducibles y ciertos ingresos
como gravables en los primeros
aos, pero si en los aos futuros
El IR no acepta estas diferencias como
gasto deducible en el presente ni en
los futuros ejercicios
Resultado contable
+
Diferencias permanentes
Resultado contable representado
por la diferencia temporal
488

CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA


CATEGORA CORRIENTE Y DIFERIDA DEL EJERCICIO
2013 SEGN LA NIC-12
Descripcin
Utilidad contable segn NIIFs

Impuesto a la
renta corriente

Impuesto a la
renta diferida

67 345,44

MAS: Adiciones temporales

Impuesto a la
renta tributario
67 345,44

4 328,75

4 328,75

MAS: Adiciones permanentes

2 950,00

2 950,00

Utilidad tributaria o imponible

70 295,44

4 328,75

74 624,19

30% Impuesto s la Renta resultante

21 088,63

1 298,63

22 387,26

CLCULO DE LA UTILIDAD CONTABLE NETA EJERCICIO 2013

Utilidad contable segn las NIIFs


Menos: Impuesto a la Renta Corriente

67 345,44
-21 088,63
S/.46 256,81
489

CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA


CORRIENTE Y DIFERIDO EJERCICIO 2013, SEGN LA
NIC-12
N

Fecha

Glosa

Cuenta

144

31.12.13

Transferencia del
impuesto a la renta
corriente y diferido a
la cuenta 88

89
891
88
881
882

145

31.12.13

Transferencia del
impuesto a la renta
tributario de la cuenta
88 a la cuenta 40.

88
881
882
40

401
4017
40171

Determinacin del
resultado del ejercicio
Utilidad
Impuesto a la renta
Impuesto a la renta
corriente
21 008,63
Impuesto a la renta
diferido
1 298,63
Impuesto a la renta
Impuesto a la renta
corriente
21 008,63
Impuesto a la renta
diferido
1 298,63
Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salu por
pagar
Gobierno central
Impuesto a la renta
Renta de tercera categora

Debe

Haber

22 387,26
22 387,26

22 387,26

22 387,26

VAN

490

CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA


CORRIENTE Y DIFERIDO EJERCICIO 2013, SEGN LA
NIC-12
N
146

147

Fecha
31.12.13

31.12.13

Glosa
VIENEN
Transferencia a la
cuenta 37, el
impuesto a la renta
diferido que ser
aplicado en los
ejercicios siguientes.
Transferencia del
saldo de la cuenta 88
a la cuenta 89

Cuenta
37
371
3712
88
882
88
882
89

148

31.12.13

Transferencia del
saldo de la cuenta 89
a la cuenta 59

891
89
891
59
591

Activo diferido
Impuesto a la renta diferido
Impuesto a la renta diferido
resultados
Impuesto a la renta
Impuesto a la renta
diferido
Impuesto a la renta
Impuesto a la renta
diferido
Determinacin del
resultado del ejercicio
Utilidad
Determinacin del
resultado del ejercicio
Utilidad
Resultados acumulados
Utilidades no distribuidas

Debe

Haber

1 298,63

1 298,63
1 298,63

1 298,63
46 256,81
46 256,81

491

ASIENTO DE CIERRE

492

ASIENTO DE CIERRE
N

Fecha

Glosa

Cuenta

149

31.12.13

Por el patrimonio,
pasivo y activo al
cierre del ejercicio

19
27
29
39
36
40

41
42
43
45
VAN

Estimacin de cuentas
de cobranza dudosa
Activos no corrientes
mantenidos para la venta
Desvalorizacin de
existencias
Depreciacin,
amortizacin y
agotamiento acumulado
Desvalorizacin de
activo inmovilizado
Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar
Remuneraciones y
participaciones por
pagar
Cuentas por pagar
comerciales terceros
Cuentas por pagar
comerciales
relacionadas
Obligaciones financieras

Debe

Haber

3 150,00
300,00
1 278,00
2 096,00
30,00

39 571,26
6 547,06
35 000,00
12 000,00
3 977,50

493

ASIENTO DE CIERRE
N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

Haber

VIENEN
46
48
50
56
57
58
59
10
11
12
13
20
25
26
27

Cuentas por pagar


diversas terceros
Provisiones
Capital
Resultados no realizados
Excedente de
revaluacin
Reservas
Resultados acumulados
Efectivo y equivalentes
de efectivo
Inversiones financieras
Cuentas por cobrar
terceros
Cuentas por cobrar
comerciales
relacionadas
Mercaderas
Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
Envases y embalajes
Activos no corrientes
mantenidos para la venta

10 266,00
3 600,00
58 500,00
380,00
950,00
3 700,00
46 256,81
38 053,90
5 500,00
26 000,00
18 000,00
52 311,00
200,00
250,00
400,00

VAN

494

ASIENTO DE CIERRE
N

Fecha

Glosa

Cuenta

Debe

Haber

VIENEN
37
40

31
32
33
34

Activos diferidos
Tributos,
contraprestaciones y
aportes al sistema de
pensiones y de salud por
pagar
Inversiones inmobiliarias
Activos adquiridos en
arrendamiento financiero
Inmuebles maquinaria y
equipo
Intangibles

2 395,13

24 743,60
2 625,00
3 040,00
53 384,00
_________
227 602,63

700,00
_________
227 602,63

495

ESTADOS FINANCIEROS

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD


N 1 PRESENTACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS

496

NIC-1 PRESENTACIN DE ESTADOS


FINANCIEROS

OBJETIVO:
Esta Norma establece las bases para la presentacin de
los estados financieros de propsito general, para asegurar
que los mismos sean comparables, tanto con los estados
financieros de la misma entidad correspondientes a
periodos anteriores, como con los de otras entidades.
Esta Norma establece requerimientos generales para la
presentacin de los estados financieros, guas para
determinar su estructura y requisitos mnimos sobre su
contenido.

497

OBJETIVO
Objetivo 1

Establecer bases para


la presentacin de:

ESTADOS
FINANCIEROS

PARA PROPSITOS
GENERALES

Prrafo 1

Requisitos generales de
presentacin
_____________________
. Devengado
. Empresa en Marcha
. Uniformidad
. Materialidad
. Agrupacin
. Polticas contables
. Compensacin
. Comparacin
Directivas para su formulacin
y contenido
______________________
. Estructura
. Reconocimiento
. Medicin
. Revelaciones

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

498

OBJETIVO
Objetivo 2
Asegurar la comparabilidad de
ESTADOS FINANCIEROS

De diferentes
perodos de una
misma empresa o

PERU

PERU

PERU

ESTADOS
FINANCIEROS
2012

ESTADOS
FINANCIEROS
2012

ESTADOS
FINANCIEROS
2012

Entre EE.FF. De
diferentes empresas

Prrafo 1

PERU

PERU

PERU

ESTADOS
FINANCIERO22
012

ESTADOS
FINANCIEROS
2012

ESTADOS
FINANC12ROS
2006

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

499

ALCANCE Y EEFF DE PROPOSITO GENERAL


Alcance: Una
entidad
aplicar esta
Norma al
preparar y
presentar

ESTADOS
FINANCIEROS

de propsito de
informacin general
conforme a las

NIIF

EEFF Separados.
EEFF Consolidados (+ NIC 27)
Informacin Financiera Intermedia (*) (+ NIC 34)
EEFF actividades con fines de lucro
EEFF actividades sin fines de lucro (limitaciones)
EEFF entidades que carecen de patrimonio (ejm. fondos de inversin - NIC 32) y
entidades cuyo capital en acciones, no es patrimonio (ejm. cooperativas)
(*):Esta Norma no ser de aplicacin a la estructura y contenido de los estados financieros
intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Informacin
Financiera Intermedia. Sin embargo, los prrafos 15 a 35 se aplicarn a estos estados
financieros.

Prrafos 2 y 3

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

500

FINALIDAD DE LOS EEFF


Objetivo
ESTADOS
FINANCIEROS

Suministrar
informacin
de:

acerca

La situacin
financiera,

Para alcanzar estos objetivos, los


EEFF deben proporcionar informacin
de los siguientes elementos de una
entidad:
Activos

El rendimiento
financiero
Los flujos de
efectivo
Mostrar los resultados de la
dedicacin de la gestin realizada
por los administradores con los
recurso que les han sido confiados.

Prrafo 9

Pasivos
Patrimonio
Ingresos y gastos, incluyendo
ganancias y prdidas;

Que sea til a


una amplia
variedad de
usuarios

aportaciones de los
propietarios y distribuciones a
los mismos en su condicin de
tales; y
Flujos de efectivo.

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

501

CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS (prrafo 10)


ESTADO DE
SITUACIN
FINANCIERA
DEL PERIODO

01/ENE

ESTADO DE
RESULTADO
DEL PERIODO Y
OTRO RESULTADO
NTEGRAL DEL
PERIODO

ESTADO DE
CAMBIOS EN
PATRIMONIO DEL
PERIODO

ESTADO DE
FLUJOS DE
EFECTIVO DEL
PERIODO

31/DIC

NOTAS A LOS
ESTADOS
FINANCIEROS

502

COMERCIAL PER S.A.


Estado de Situacin Financiera al 31 de Diciembre 2013
ACTIVO

10
11
12
19
13
20
29
25
26
273
277
373
371
4011
4011

Activo Corriente
Efectivo y equivalente de efectivo
Inversiones financieras
Cuentas por cobrar comerciales terceros
Estimacin de Cuentas De cobranza dudosa
Cuentas por cobrar comerciales relacionadas
Mercaderas
Desvalorizacin de existencias
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Envases y embalajes
Activos no corrientes mantenidos para la venta intangibles
Activos corrientes mantenidos para la venta
Amortizacin acumulada intangibles
Activos diferidos Intereses diferidos
Activos diferidos - Impuesto a la renta diferido
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar - IGV
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar IR 3era Catg.
Total activo corriente

A/D

146

Antes de
Part. e Impto.

Despus de
Part. E Imp.

38 053,90
5 500,00
26 000,00
-3 150,00
18 000,00
52 311,00
-1 278,00
200,00
250,00

38 053,90
5 500,00
26 000,00
-3 150,00
18 000,00
52 311,00
-1 278,00
200,00
250,00

400,00

400,00

-300,00
1 096,50
0,00

-300,00
1 096,50
1 298,63

15 303,60

15 303,60

9 440,00

9 440,00

161 827,00

163 125,63

503

COMERCIAL PER S.A.


Estado de Situacin Financiera al 31 de Diciembre 2013
ACTIVO

31
32
3911
33
3913
3914
363
34

Activo No Corriente
Inversiones inmobiliarias
Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero
Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulada inversiones inmobiliarias
Inmuebles, maquinaria y equipo
Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulada - inmuebles, maquinaria y equipo
Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulada - Inmuebles maquinaria y equipo revaluacin
Desvalorizacin de activos inmovilizados
Intangibles
Total Activo no Corriente
Total Activo Corriente y No Corriente

A/D

Antes de
Part. e Impto.

Despus de
Part. E Imp.

2 625,00
3 040,00

2 625,00
3 040,00

-187,50
53 384,00

-187,50
53 384,00

-1 884,50

-1 884,50

-24,00
-30,00
700,00
__________
57 623,00
219 450,00

-24,00
-30,00
700,00
__________
57 623,00
220 748,63

16 155,00

16 155,00

897,00

897,00

PASIVO
4011
40185

Pasivo Corriente
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar - IGV
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar - Impto. dividendos
VAN

504

COMERCIAL PER S.A.


Estado de Situacin Financiera al 31 de Diciembre 2013
ACTIVO

403
4017
413
415
42
43
46

VIENEN
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar - Inst. Pblicas
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar Impuesto a la renta
Remuneraciones y participaciones por pagar
Participacin de los trabajadores por pagar
Remuneraciones y participaciones por pagar
Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
Cuentas por pagar comerciales terceros
Cuentas por pagar comerciales relacionadas
Cuentas por pagar diversas terceros
Total Pasivo Corriente
Pasivo No Corriente
Obligaciones financieras
Provisiones
Total Pasivo No Corriente
Total Pasivo Corriente y No Corriente

A/D

145

122

Antes de
Part. e Impto.

Despus de
Part. E Imp.

132,00

132,00

0.00

22 387,26

58,00

58,00

0,00
35 000,00
12 000,00
10 266,00
_________
74 508,00

6 489,06
35 000,00
12 000,00
10 266,00
_________
103 384,32

3 977,50
3 600,00
_________
7 577,50
82 085,50

3 977,50
3 600,00
_________
7 577,50
110 961,82

VAN

505

COMERCIAL PER S.A.


Estado de Situacin Financiera al 31 de Diciembre 2013
ACTIVO

A/D

Antes de
Part. e Impto.

Despus de
Part. E Imp.

VIENEN
PATRIMONIO
50
56
57
58
89/59

Capital
Resultados no realizados
Excedente de revaluacin
Reservas
Determinacin del resultado del ejercicio
Total Patrimonio
Total Pasivo y Patrimonio

148

58 500,00
380,00
950,00
3 700,00
73 834,50
_________
137 364,50
219 450,00

58 500,00
380,00
950,00
3 700,00
46 256,81
_________
109 786,81
220 748,63

506

COMERCIAL PER S.A.


Estado de Resultados por Funcin
Al 31 de diciembre de 2013
S/.
Ingresos de Actividades Ordinarias
Ventas netas de bienes (Cta. 70)
Menos: Costo de Ventas (Cta. 69)
Ganancia Bruta
Menos: Gastos operacionales
Gastos de administracin (Cta. 94)
602,07
Gastos de ventas (Cta. 95)
426,99
Otros Ingresos y Egresos Operativos
Descuentos obtenidos (Cta. 73)
800,00
Costo enajenacin activo inmovilizado (Cta. 75)
50,00
Ganancia por medicin activo inmovilizado (Cta. 76)
150,00
Perdida por medicin activo inmovilizado (Cta. 66)
100,00
Otros Ingresos y Egresos No Operativos
Ingresos financieros (Cta. 77)
980,00
Gastos financieros (Cta. 97)
783,50
Resultado antes del Impuestos

529 250,00
-447 972,00
81 278,00
7
-23 029,06
15
1
1 900,00
7
196,50
67 345,44
-21
088,63
14

S/. 46 256,81

507

COMERCIAL PER S.A.


Estado de Resultados por Naturaleza
Al 31 de diciembre de 2013
S/.
Ingresos de Actividades Ordinarias
Ventas netas de bienes (Cta. 70)
Menos: Costo de Ventas
(-) Compra de mercaderas (Cta. 601)
650,00
(+) Variacin positiva de mercadera (Cta. 611)
033,00
Mas: Descuentos obtenidos en compra (Cta. 73)
Margen Comercial (Cta. 80)
(+) Produccin activo inmovilizado (Cta. 72)
Produccin del ejercicio (Cta. 81)
Consumo de materiales, costos vinculados y cuenta 63
(-) Compra de materiales de construccin (Cta. 602)
(-) Compra de suministros (Cta. 603)
800,00
(+) Saldo al final del ejercicio (Cta. 613)
800,00
(-) Compra de embalaje (Cta. 604)
030,00
(-) Consumo del saldo anterior (Cta. 614)
50,00
(-) Costos vinculados con las compras (Cta. 609)
(-) Gastos de servicios prestados por terceros (Cta. 63)
Valor Agregado (Cta. 82)

529 250,00
466
- 444 617,00
1

- 22
800,00

86 433,00
8
000,00
94 433,00
- 5 000,00
0,00
- 1 080,00
- - 3 355,00
-3

-1
790,00

81 208,00

508

COMERCIAL PER S.A.


Estado de Resultados por Naturaleza
Al 31 de diciembre de 2013
S/.
VIENEN
Gastos de personal y por tributos
(-) Gastos del personal, directores y gerentes (Cta. 62)
(-) Gastos por tributos (Cta. 64)
Excedente Bruto de Explotacin (Cta. 83)
Otros ingresos y egresos operativos
(+) Otros ingresos de gestin (Cta. 75)
50,00
(+) Ganancia por medicin activos no financieros (Cta. 76)
150,00
(-) Otros gastos de gestin (Cta. 65)
-1
870,00
(-) Perdida por medicin de activos no financieros (Cta. 66)
100,00
(-) Valuacin y deterioro de activos y provisiones (Cta. 68) - 6
502,00
Resultado de Explotacin (Cta. 84)
Otros ingresos y egresos no operativos
(+) Intereses en produccin activo inmovilizado (Cta. 72)
900,00
(+) Ingresos financieros (Cta. 77)
14
980,00
(-) Gastos financieros (Cta. 67)
-8
683,50

- 12 467,06
320,00
68 420,94

-8
272,00
60 148,94

7
196,50
67 345,44
- 21
088,63
46
256,81

509

COMERCIAL PER S.A.


Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Por los periodos terminados al 31 de diciembre del ao 2013 y 2012
Descripcin

Saldo al 01.01.12 segn


inventario inicial

Capital
Social
(Cta. 50)

Resultados
no realizados
(Cta. 56)

Excedente de
Revaluacion
(Cta. 57)

45 000,00

Incremento cotizacin
bonos disponible para la
venta A/D 103

Reserva
Legal (Cta.
58)
900,00

950,00

73 900,00

950,00
2 800,00

Dividendos declarados
utilidad 20112A/D 112

- 2 800,00
- 25 200,00

13 500,00

- 25 200,00
13 500,00

Utilidad neta ejercicio


2013
58 500,00

Total

380,00

Incremento de la reserva
con utilidad 2012 A/D 111

Saldos al 31 de diciembre
2013

28 000,00

380,00

Revaluacin del activo fijo


edificacin A/D 52

Aumento capital social


con nuevo aporte A/D 114
y 116

Resultados
acumulados

380,00

950,00

3 700,00

46 256,81

46 256,81

46 256,81

109 786,81

510

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD


N 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

511

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (NIC 7)

Marco Normativo
Ley N 26887 Ley General de
Sociedades.
Resolucin CONASEV N 01031999-EF/94.01
Resolucin CONASEV N 0102008-EF/94.01.2
Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT (establece la
inclusin del formato 3.18 en el
Libro de Inventarios y Balances).
512

Efectivo y
Equivalentes de Efectivo

EFECTIVO:
De acuerdo a lo establecido en la NIC 7
Estado de Flujos de Efectivo, se
entiende por Efectivo a todo el Dinero
Disponible de Propiedad de la Empresa
y/o Depositado en Bancos y otras
Instituciones Financieras a su plena
disponibilidad.

513

513

Efectivo y
Equivalentes de Efectivo
TELEFONICA DEL PERU

EQUIVALENTES DE EFECTIVO:

20

Son Inversiones de corto plazo y altamente


lquidas tales como valores negociables, que
estn:

15
US$
10
5

5
Fuente: Bloomberg

10

15

20

25

Nov -Dic 2001

a) Listas para convertirse en Efectivo.


b) Su vencimiento es menor de tres (03) meses y
no presentan riesgos significativos en su valor.
c) Papeles del tesoro, papeles comerciales y
fondos invertidos en el mercado de dinero.

514

514

Clasificacin
de los Flujos de Efectivo
Segn la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo,
los Flujos de Efectivo y Equivalentes de
Efectivo se presentan clasificados en este
Estado Financiero por las siguientes
Actividades de los Negocios:
Actividades de Operacin.
Actividades de Inversin.
Actividades de Financiamiento.

515

515

Actividades de Operacin
Las Actividades de Operacin se
derivan de la produccin y distribucin
de bienes y servicios de la entidad y son
generalmente consecuencia de las
transacciones
en
efectivo
que
intervienen en la determinacin del
Resultado Neto del Ejercicio (Utilidad o
Prdida).
Es decir agrupa los Flujos Relacionados
con las transacciones propias del Giro
del Negocio.
Incluye todas las transacciones que no
sean definidas como actividades de
inversin o financiamiento.
516

516

Anlisis de los Flujos de Efectivo


de las Actividades de Operacin
FLUJOS DE ENTRADA
Cobro por venta de bienes y servicios e
ingresos operacionales.
Cobro de regalas, honorarios, comisiones
y otros.
Cobro de intereses de prestamos a
terceros.
Retorno en efectivo de inversiones en
acciones (dividendos recibidos).
Otros cobros no definidos como inversin
o financiamiento.
517

517

Anlisis de los Flujos de Efectivo


de las Actividades de Operacin
FLUJOS DE SALIDA
Pagos a proveedores de bienes y
servicios.
Pago de remuneraciones y beneficios
sociales a los trabajadores.
Pago de tributos.
Pago de intereses y rendimientos.
Otros pagos no definidos como inversin
o financiamiento.
518
ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

518

Actividades de Inversin

Las Actividades de Inversin estn


relacionadas a transacciones con
Activos Fijos, Activos Intangibles,
Inversiones en valores, etc.

Incluyen el otorgamiento y cobro de


prstamos, la adquisicin o venta de
instrumentos de deuda o accionarios y
la disposicin que pueda darse a
instrumentos de inversin, activos fijos
y otros activos de larga duracin
utilizados por la Empresa en la
produccin de bienes y servicios.

519

519

Anlisis de los Flujos de Efectivo de


las Actividades de Inversin
FLUJOS DE ENTRADA

Cobranza de prstamos a terceros (principal).

Cobro de venta de inversiones en acciones e


instrumentos de deuda de otras empresas.

Cobro de venta de inmuebles, maquinaria y


equipo.

Cobro de venta de activos intangibles.

Otros cobros de efectivo relativos a la actividad.


520

520

Anlisis de los Flujos de Efectivo de


las Actividades de Inversin
FLUJOS DE SALIDA

Prestamos efectuados a terceros.

Pago por compra de inversiones en acciones e


instrumentos de deuda de otras empresas.

Pagos por compra de inmuebles, maquinaria y


equipo.

Pagos por compra de activos intangibles.

Otros pagos de efectivo relativos a la actividad.

521

521

Actividades de Financiamiento

Las Actividades de Financiamiento


estn vinculadas a la obtencin de
recursos tanto de los accionistas como
de
terceros,
as
como
al
correspondiente
pago
de
los
compromisos adquiridos de corto o
largo plazo, el retorno de los
beneficios producidos por los mismos.

Su presentacin adecuada permite


predecir la demanda de los Flujos de
Efectivo Futuros para atender a los
proveedores de capital de la Entidad.
522

522

Anlisis de los Flujos de Efectivo de


las Actividades de Financiamiento
FLUJOS DE ENTRADA

Aportes de capital en efectivo.

Cobro por emisin de acciones.

Obtencin de prestamos de terceros de corto y


largo plazo.

Cobro de recursos obtenidos por emisin de


instrumento de deuda.

Otros cobros de efectivo relativos a la actividad.


523

523

Anlisis de los Flujos de Efectivo de


las Actividades de Financiamiento
FLUJOS DE SALIDA

Amortizacin o cancelacin de obligaciones de


corto y largo plazo (principal).

Amortizacin o cancelacin de la emisin de


instrumentos de deuda .

Recompra de acciones de la propia empresa


(acciones en tesorera).

Pago de dividendos y otras distribuciones.

Otros pagos de efectivo relativos a la actividad.


524

524

Mtodos de Presentacin del


Estado de Flujos de Efectivo NIC 7
De acuerdo a lo previsto en la NIC 7 Estado
de Flujos de Efectivo, la Empresa deber
presentar los Flujos de Efectivo para las
Actividades de Operacin, utilizando uno de
los siguientes Mtodos:
Preferente:
Mtodo Directo
Alternativo Permitido:
Mtodo Indirecto o de Conciliacin

525

525

Elaboracin de Estado de Flujos de Efectivo

EFE: Mtodo Directo e Indirecto


INSUMOS PARA SU ELABORACIN:
a)

Los Balances Generales Comparativos de 2 Ejercicios


Econmicos (Inicial y Final del Periodo Actual).

b)

El Estado de Ganancias y Prdidas (preferentemente


por Naturaleza) del Ejercicio Actual.

c)

El Diario General

d)

Informacin Complementaria referida al detalle de cada


una de las Partidas contenidas en los Estados
Financieros.

e)

Mayores Auxiliares de los movimientos de las Cuentas


Contables, Declaraciones Juradas de Impuestos, otros
reportes.

526

526

PRIMERA HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIN


DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Determinacin con los saldos de los elementos 1 y 4
Cta.

Descripcin del ingreso y egreso de efectivo

Importe

11

Saldo inicial al 01.01.2013 (nota 1)


(+) Cargos en el periodo (A/D 69, 73, 79, 83, 102 y 103)
(-) Prdidas por medicin valor de mercado (A/D 70 y 74)
Total cuenta 11 del periodo
(-) Saldo cuenta 11 al 31.12.2013 (numeral 44)
Flujos de efectivo (I.A.INV.) A/D 72 y A/D 77

2 500,00
5 850,00
-130,00
8 220,00
-5 500,00
2 720,00

12

Saldo inicial al 01.01.20123 (nota 2)


(+) Cargos por ventas del periodo (A/D 13)
(-) Descuentos concedidos (Cta. 74)
Total cuenta 12 por cobrar en el periodo
(-) Saldo cuenta 12 por cobrar al 31.12.2013 (numeral 44)
Flujos de efectivo (I.A. OP) A/D 2 y A/D 14

4 540,00
403 737,00
________
408 277,00
-26 000,00
382 277,00

13

Saldo inicial al 01.01.2013 (nota 3)


(+) Cargos por ventas del periodo (A/D 15)
Total cuenta 13 por cobrar en el periodo
(-) Saldo cuenta 13 por cobrar al 31.12.2013 (numeral 44)
Flujos de efectivo (I.A.OP) A/D 2 y A/D 16

1 200,00
237 534,00
238 734,00
-18 000,00
220 734,00

VAN

527

PRIMERA HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIN DEL ESTADO DE


FLUJOS DE EFECTIVO Determinacin con los saldos de los elementos 1 y 4
Cta.

Descripcin del ingreso y egreso de efectivo

Importe

VIENEN
11

Saldo inicial al 01.01.2013 (A/D - 1)


(+) Cargos en el periodo (A/D - 114)
Total cuenta 14 por cobrar en el periodo
(-) Saldo cuenta 14 por cobrar al 31-12-2013 (numeral 44)
Flujos de efectivo (I.A.FIN.) A/D - 115

----.-----13 500,00
13 500,00
------ . ----13 500,00

16

Saldo inicial al 01.01.2013 (A/D - 1)


(+) Cargos en el presente periodo
Por prstamo obtenido y venta de activo fijo (A/D 28 y 41)
Por intereses devengados sobre inversin (A/D 75)
Total cuenta 16 por cobrar en el periodo
(-) saldo cuenta 16 por cobrar al 31-12-2013 (numeral - 44)
Flujos de efectivo generado por la cuenta 16
(I.A.OP.) Cobro de intereses e IGV
S/.189,00 (A/D 43 y 76)
(I.A.INV.) Valor de venta activo fijo
S/. 50,00 (A/D 43)
(I.A.FIN.) Cobranza prstamo bancario S/.8 000,00 (A/D 28A)

------.------

Saldo inicial al 01-01-2013 (Nota 4)


(+) cargos en el presente periodo
Total cuenta 18 por aplicar a gasto
(-) Aplicacin a gasto de la cuenta 18 en el periodo (A/D 26)
Saldo de la cuenta 18 al 31-12-2013 (numeral 44)
Flujos de efectivo generado por la cuenta 18
VAN

600,00
----- . ---600,00
- 600,00
----- . --------- . -----

18

8 059,00
180,00
8 239,00
------.----8 239,00

528

PRIMERA HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIN DEL ESTADO DE


FLUJOS DE EFECTIVO Determinacin con los saldos de los elementos 1 y 4
Cta.
19

Descripcin del ingreso y egreso de efectivo


VIENEN
Saldo inicial al 01.01.2013 (Nota - 5)
(+) Abonos en el periodo (A/D 88)
Total cuenta 19 provisiona
(-) Saldo cuenta 19 al 31-12-2013 (Numeral 44)
Flujos de efectivo generado por la cuenta 19

Importe
1 350,00
1 800,00
3 150,00
- 3 150,00
----- . -----

20

Saldo inicial al 01-01-2013 (Nota 6)


(+) Cargos por compras del periodo (A/D 5 y A/D 8)
(-) Descuentos obtenidos en compras (A/D 11)
Total cuenta 20 disponible para la venta
(-) Costo de la mercadera vendida (A/D 17)
(-) Saldo de la cuenta 20 al 31-12- 2013 (Numeral 44)
Flujos de efectivo generado por la cuenta 20

29 000,00
473 0005,00
- 3 000,00
499 005,00
- 446 694,00
- 52 311,00
------- . ------

25

Saldo inicial al 01-01-2013 (Nota -7)


(+) Cargos por compras del periodo (A/D 19)
Total cuenta 25 disponible para consumo
(-) Costo del consumo cuenta 25 presente periodo (A/D 21)
(-) Saldo de la cuenta 25 al 31-12-2013 (Numeral 44)
Flujos de efectivo generado por la cuenta 25
VAN

500,00
800,00
1 300,00
- 1 100,00
- 200,00
---- . ----

529

PRIMERA HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIN DEL ESTADO DE


FLUJOS DE EFECTIVO Determinacin con los saldos de los elementos 1 y 4
Cta.
26

27

Descripcin del ingreso y egreso de efectivo


VIENEN
Saldo inicial al 01.01.2013 (Nota - 7)
(+) Cargos por compras del periodo (A/D 19)
Total cuenta 26 disponible para consumo
(-) Costo del consumo cuenta 26 presente periodo (A/D 21)
(-) Saldo de la cuenta 26 al 31-12-2013 (Numeral 44)
Flujos de efectivo
Saldo inicial al 01-01-2013 (A/D 1)
(+) Cargos en el presente ejercicio
(+) Transferencia costo activo fijo para venta (A/D 39)
(+) Transferencia depreciacin por retiro contable (A/D 42)
(+) Transferencia costo intangible para venta (A/D 63)
Total cargado la cuenta 27
(-) Transferencia depreciacin activo fijo de la cuenta 39 (A/D 40)
(-) Retiro contable del activo fijo vendido con la cuenta 27 (A/D 42)
(-) Transferencia amortizacin intangible de la cuenta 39 (A/D 64)
Saldo del periodo de la cuenta 27
(-) Saldo de la cuenta 27 al 31-12-2013 (Numeral -44)
Flujos de efectivo generado por la cuenta 27
VAN

Importe
300,00
900,00
1 200,00
- 950,00
- 250,00
----- . -------- . ----150,00
100,00
400,00
650,00
- 100,00
- 150,00
- 300,00
100,00
- 100,00
---- . ----

530

PRIMERA HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIN DEL ESTADO DE


FLUJOS DE EFECTIVO Determinacin con los saldos de los elementos 1 y 4
Cta.

Descripcin del ingreso y egreso de efectivo

Importe

VIENEN
29

Saldo inicial al 01.01.2013 (A/D 1)


(+) Abonos en el periodo (A/D 85, 86 y 87)
Total cuenta 29 desvalorizacin de existencias
(-) Saldo cuenta 29 al 31-12-2013 (Numeral 44)
Flujos de efectivo generado por la cuenta 29

31

Saldo inicial al 01-01-2013 (A/D 1)


(+) Cargos en periodo
(+) Por compra de terreno por inversin (A/D 65)
(+) Ganancia por medicin de la inversin (A/D 67)
(-) Prdida por medicin de la inversin (A/D 66)
Total cuenta 31 inversin inmobiliarias
(-) Saldo cuenta 31 al 31-12-2013 (Numeral -44)
Flujos de efectivo generado por la cuenta 31

32

Saldo inicial al 01-01-2013 (A/D 1)


(+) Cargos en el periodo (A/D -53)
Total cuenta 32
(-) Saldo de la cuenta 323 al 31-12-2013 (Numeral - 44)
Flujos de efectivo generado por la cuenta 32
VAN

---- . ---1 278,00


1 278,00
- 1 278,00
---- . ------- . ---2 575,00
150,00
- 100,00
2 625,00
- 2 625,00
---- . ------- . ---3 040,00
3 040,00
- 3 040,00
---- . ----

531

PRIMERA HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIN DEL ESTADO DE


FLUJOS DE EFECTIVO Determinacin con los saldos de los elementos 1 y 4
Cta.
33

34

36

Descripcin del ingreso y egreso de efectivo


VIENEN
Saldo inicial al 01.01.2013 (Nota - 8)
(+) Cargos en el periodo: (A/D 30. 32, 34, 35, 46 y 52)
(-) Abonos en el periodo (A/D 35 y 39)
Total neto de la cuenta 33
(-) Saldo cuenta 33 al 31-12-2013 (Numeral 44)
Flujos de efectivo generado por la cuenta 33
Saldo inicial al 01.01.2013 (Nota 9)
(+) Cargos en el periodo:
(+) Compra de un programa de contabilidad (A/D 60)
(-) Transferencia de intangible a la cuenta 27 (A/D 63)
Total neto de la cuenta 34
(-) Saldo de la cuenta 34 al 31-12-2013 (Numeral 44)
Flujos de efectivo generado por la cuenta 34
Saldo inicial al 01-01-2013 (A/D 1)
(+) Abonos en el periodo (A/D 37 y A/D 50)
(-) Cargos en el periodo (A/D 40)
Saldo neto de la cuenta 36
(-) Saldo cuenta 36 al 31-12-2013 (Numeral 44)
Flujo de efectivo generado por la cuenta 36
VAN

Importe
43 300,00
19 134,00
- 9 050,00
53 384,00
53 384,00
---- . ---400,00
700,00
- 400,00
700,00
- 700,00
---- . ------- . ---36,25
- 6,25
30,00
- 30,00
----- . -----

532

PRIMERA HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIN DEL ESTADO DE


FLUJOS DE EFECTIVO Determinacin con los saldos de los elementos 1 y 4
Cta.

Descripcin del ingreso y egreso de efectivo


VIENEN
Saldo inicial al 01.01.2013 (A/D 1)
(+) Cargos en el periodo (A/D 28, A/D 53 y A/D 146)
(-) Abonos en el periodo (A/D 33 y A/D 54)
Saldo neto de la cuenta 37
(-) Saldo cuenta 37 al 31-12-2013 (Numeral 44)
Flujos de efectivo generado por la cuenta 37

----- . ----3 998,63


- 1 603,50
2 395,13
- 2 395,13
---- . ----

39

Saldo inicial al 01-01-2013 (Nota 10)


(+) Abonos en el periodo (A/D 44, 48, 52, 58, 61 y 106)
(-) Cargos en el periodo (A/D 40 y A/D 64)
Saldo neto de la cuenta 39
(-) Saldo de la cuenta 39 al 31-12-2013 (Numeral 44)
Flujos de efectivo generado por la cuenta 39

1 400,00
1 089,75
- 393,75
2 096,00
- 2 096,00
---- . -----

4011

Saldo inicial al 01-01-2013 (Notas 11 y 12)


(+) Abonos del IGV cobrado en las ventas del periodo
IGV por la venta artculo A A/D 13
IGV Por la venta artculo B a/d 15
IGV por la venta de computadora usada A/D 41
Total IGV por pagar dl periodo
VAN

37

(6 800 5 020)
61 587,00
36 234,00
9,00

1 720,00

97 830,00
99 550,00

533

PRIMERA HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIN DEL ESTADO DE


FLUJOS DE EFECTIVO Determinacin con los saldos de los elementos 1 y 4
Cta.

Descripcin del ingreso y egreso de efectivo


VIENEN
(-) Cargos del IGV pagado en las compras del periodo
IGV Compra mercaderas artculo A (A/D 4)
IGV Compra mercaderas artculo B (A/D 7)
IGV Obtenido en descuento sobre compras (A/D 10)
IGV Compra de tiles de oficina para stock (A/D 18)
IGV Compra tiles para consumo inmediato (A/D 23)
IGV Compra materiales de construccin (A/D 29)
IGV Servicio de constructor (A/D 31)
IGV Compra del activo fijo computadoras (A/D 46)
IGV Cuota del arrendamiento financiero (A/D 56)
IGV Compra programa contabilidad (A/D 60)
IGV Honorarios por compra de acciones (A/D 80)
IGV Honorarios por compra de bonos (A/D 83)
IGV Servicios luz, agua, telfono e internet (A/D 96)
Total crdito del IGV a nuestro favor
IGV por regularizar del periodo
(-) Saldo 4011 al 31-12-2013 (Numeral -38)
Flujos de efectivo (A.A.OP) (A/D 104)
VAN

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

56 642,40
29 758,50
- 864,00
306,00
45,00
900,00
540,00
64,80
101,22
126,00
27,00
21,60
115,20
87 783.72
11 766,28
- 851,40
10 914,88

534

PRIMERA HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIN DEL ESTADO DE


FLUJOS DE EFECTIVO Determinacin con los saldos de los elementos 1 y 4
Cta.

Descripcin del ingreso y egreso de efectivo

Importe

VIENEN
Saldo inicial al 01.01.2013 (Notas 11 y 12) (8 700,00 - 6 300,00)
(+) Abono impuesto resultante ejercicio 2013 (A/D 145)
(+) Impuesto renta 4ta categora (A/D 119)
Total impuesto a la renta del periodo
(-) Saldo 4017 por pagar al 31-12-2013
Flujos de efectivo (E.A.OP) (A/D 105 y A/D 120)

2 400,00
22 387,26
105,00
24 892,26
- 12 947,26
11 945,00)

4018

Saldo inicial al 01-01-2013 (A/D 1)


(+) Abono en el periodo (A/D 112)
Saldo divisionaria 4018 por pagar
(-) Saldo al 31-12-2013 (Numeral 38)
Flujos de efectivo generado por la divisionaria 4018

----- . ----897,00
897,00
- 897,00
----- . -----

403

Saldo inicial al 01-01-2013 (Nota 12)


(+) Abonos en el periodo (A/D 92)
Total 403 por pagar en el periodo
(-) Saldo 403 al 31-12-2013 (Numeral 38)
Flujos de efectivo (E.A.OP) (A/D 95)
VAN

132,00
924,00
1 056,00
- 132,00
924,00

4017

535

PRIMERA HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIN DEL ESTADO DE


FLUJOS DE EFECTIVO Determinacin con los saldos de los elementos 1 y 4
Cta.

Descripcin del ingreso y egreso de efectivo

Importe

VIENEN
406

41

Saldo inicial al 01.01.2013 (A/D 1)


(+) Abonos en el periodo:
Por impuesto de alcabala compra de terreno (A/D 65)
Por impuesto predial y arbitrios municipales (A/D 99)
Total tributos municipales por pagar
(-) Saldo 406 al 31-12-2013 (Numeral 38)
Flujos de efectivo (E.A.OP) (A/D 68 y A/D 101)

---- . -----

Saldo inicial al 01-01-2013 (Nota 13)


(+) Abonos en el periodo:
Sueldos y gratificaciones del periodo (A/D 92)
Provisin CTS presente ejercicio /A/D 108)
Participacin utilidades ejercicio 2013 (A/D 122)
Total cuenta 41 por pagar en el periodo
(-) Saldo cuenta 41 al 31-12-2013 (Numeral 44)
Flujos de efectivo (E.A.OP) (A/D 94 y A/D 110)

58,00

Saldo inicial al 01-01-2013 (Nota 14)


(+) Abono en el periodo (A/D -4, 18, 23 y 96)
(-) Descuento obtenido fuera de factura (A/D 10)
Total cuenta 42 por pagar en el periodo
(-) Saldo cuenta 42 al 31-12-2013 (Numeral 44)
Total bruto cuenta 42 al 31-12-2013 (A/D 3, 6, 20, 25 y 98)
Flujos de efectivo (E.A.OP) (A/D 3 6 10 20 25 98)
VAN

76,00
320,00
395,00
---- . ---395,00

3 654,00
350,00
6 489,06
10 551,06
- 6 547,06
4 004,00
1 600,00
374 378,60
- 5 664,00
370 314,60
- 35 000,00
335 314,60

536

PRIMERA HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIN DEL ESTADO DE


FLUJOS DE EFECTIVO Determinacin con los saldos de los elementos 1 y 4
Cta.
43

Descripcin del ingreso y egreso de efectivo


VIENEN
Saldo inicial al 01.01.2013 (Nota - 14)
(+) Abonos por compras en el periodo (A/D 7)
Total cuenta 43 por pagar en el periodo
(-) Saldo cuenta 43 al 31-12-2013 (Numeral 44)
Flujos de efectivo (E.A.OP) (A/D 3 y A/D -9)

Importe
1 810,00
195 083,50
196 893,50
- 12 000,00
184 893,50

44

Saldo inicial al 01-01-2013 (A/D -1)


(+) Abonos en el periodo (N/D 112 y A/D 117)
Total cuenta 44 por pagar en el periodo
(-) Saldo cuenta 44 al 31-12-2013 (Numeral 44)
Flujos de efectivo (E.A.OP) (A/D 113 y A/D -119)

----- . ----25 248,00


25 248,00
----- . ----25 248,00

45

Saldo inicial al 01-01-2013 (A/D 1)


(+) Abono en el periodo (A/D 28, 53 y 56)
Total cuenta 45 por pagar en el periodo
(-) Saldo cuenta 45 al 31-12-2013 (Numeral 44)
Flujos de efectivo (E.A.OP. E. INV.) (A/D -36 y A/D -57)

----- . ----13 841,22


13 841,22
- 3 977,50
9 863,72

46

Saldo inicial al 01-01-2013 (A/D 1)


(+) Abonos en el periodo (A/D 29, 31, 46, 60, 65, 80 y 83)
Total cuenta 46 por pagar en el periodo
(-) Saldo al 31-12-2013 (Numeral 44)
Flujos de efectivo (E.A.OP.) (A/D 47, 68, 79, 82 y 84)
VAN

----- . ----18 209,40


18 209,40
- 10 266,00
7 943,40

537

PRIMERA HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIN DEL ESTADO DE


FLUJOS DE EFECTIVO Determinacin con los saldos de los elementos 1 y 4
Cta.

Descripcin del ingreso y egreso de efectivo

Importe

VIENEN
48

Saldo inicial al 01.01.2013 (A/D 1)


(+) Abonos en el periodo /A/D 90)
Total cuenta 48 en el periodo
(-) Saldo cuenta 48 al 31-12-2013 (Numeral 44)
Flujos de efectivo generados por la cuenta 48

----- . ----3 600,00


3 600,00
- 3 600,00
----- . -----

50

Saldo inicial al 01-01-2013 (Nota 15)


(+) Abonos en el periodo (A/D 116)
Total Capital Social
(-) Saldo cuenta 50 al 31-12-2013 (Numeral 44)
Flujo de efectivo generado por la cuenta 50

45 000,00
- 13 500,00
58 500,00
- 58 500,00
----- . -----

52

Saldo inicial al 01-01-2013 (A/D 1)


(+) Abono por suscripcin aumento capital (A/D 114)
(-) Cargo por transferencia a la cuenta 50 (A/D 116)
Saldo cuenta 52 al 31-12-2013 (Numeral 44)

----- . ----13 500,00


- 13 500,00
----- . -----

56

Saldo inicial al 01-01-2013 (A/D 1)


(+) Abonos en el periodo (A/D 73 y A/D 103)
(-) Cargos en el periodo (A/D 74 y A/D -78)
Total cuenta 56
(-) Saldo cuenta 56 al 3-12-2013 (Numeral 44)
Flujos de efectivo generado por la cuenta 56
VAN

----- . ----530,00
- 150,00
380,00
- 380,00
----- . -----

538

PRIMERA HOJA DE TRABAJO PARA LA FORMULACIN DEL ESTADO DE


FLUJOS DE EFECTIVO Determinacin con los saldos de los elementos 1 y 4
Cta.

Descripcin del ingreso y egreso de efectivo

Importe

VIENEN
Saldo inicial al 01.01.2013 (Nota 1)
(+) Cargos en el periodo (A/D 52)
Total cuenta 57
(-) Saldo al 31-12-2013 (Numeral 44)
Flujos de efectivo generado por la cuenta 57

---- . ---950,00
950,00
- 950,00
----- . ----

58

Saldo inicial al 01-01-2013 (Nota 16)


(+) Abonos en el periodo (A/D 111)
Total cuenta 58
(-) Saldo al 31-12-2013 (Numeral 44)
Flujos de efectivo generado por la cuenta 58

900,00
2 800,00
3 700,00
- 3 700,00
------ . -----

59

Saldo inicial al 01-01-2013 (Nota 16)


(+) Abonos en el periodo (A/D 148)
(-) Cargos en el periodo (A/D 111 y A/D 112)
Total cuenta 59
(-) Saldo al 31-12-2013 (Numeral 44)
Flujos de efectivo generado por la cuenta 59

28 000,00
46 256,81
- 2 800,00
46 256,81
- 46 256,81
------ . -----

57

539

2da HOJA DE TRABAJO DETERMINACIN DE LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL


EJERCICIO 2013 POR ACTIVIDADES DE OPERACIN, INVERSIN Y
FINANCIAMIENTO
ACTIVIDADES QUE GENERAN FLUJOS DE EFECTIVO
Operacin

FLUJO NETO
Cta.

Concepto

Financiamiento

Ref.
A/D
Debe
Cargo

11

Inversin

Haber
Abono

Debe
Aplicacin
Salida

Haber
Origen
Entrada

Debe
Aplicacin
Salida

Haber
Origen
Entrada

Debe
Aplicacin
Salida

Haber
Origen
Entrada

Inversiones
Financieras
Venta de
Acciones

72

1 120

1 120

Venta de
Bonos

77

1 600

1 600

12

Cobranza a
clientes

2 - 14

382 277

382 277

13

Cobranza a
clientes

2-16

220 734

220 734

14

Cobro a
accionistas

115

13 500

16

Cobro V.V.
Activo Fijo

43

50

IGV Venta
Activo Fijo

43

Cobro intereses

76

180

180

Cobro prstamo

28A ACTUALIZACIN

13 500
50

8 000
CONTABLE
Y TRIBUTARIA - 2014

540

8 000

2da HOJA DE TRABAJO DETERMINACIN DE LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL


EJERCICIO 2013 POR ACTIVIDADES DE OPERACIN, INVERSIN Y
FINANCIAMIENTO
ACTIVIDADES QUE GENERAN FLUJOS DE EFECTIVO
FLUJO NETO
Cta.

Concepto

Inversin

Financiamiento

Ref.
A/D
Debe
Cargo

40

Operacin

Haber
Abono

Debe
Aplicacin
Salida

Pago IGV
(4011)

104

10 914,88

10 914,88

Pago I. Renta
(4017)

105120

11 945

11 945

Pago RPS y
ONP (403)

95

924

924

Pago tributos
(406)

68-101

395

395

41

Pago Remun, y
CTS

94-110

4 004

4 004

42

Pago
Proveedores

335 314,60

335 314,60

43

Pago
proveedores

3-9

184 893,50

184 893,50

44

Pago dividends
dieta

113119

25 248

945

45

Pago prstamo
(Num. 10)

36

8 000

Pago intereses

36

Haber
Origen
Entrada

Debe
Aplicacin
Salida

1 200
200
ACTUALIZACIN
CONTABLE Y 1TRIBUTARIA
- 2014

Haber
Origen
Entrada

Debe
Aplicacin
Salida

Haber
Origen
Entrada

24 303
8 000

541

2da HOJA DE TRABAJO DETERMINACIN DE LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL


EJERCICIO 2013 POR ACTIVIDADES DE OPERACIN, INVERSIN Y
FINANCIAMIENTO
ACTIVIDADES QUE GENERAN FLUJOS DE EFECTIVO
FLUJO NETO
Cta.

Concepto

Inversin

Financiamiento

Ref.
A/D
Debe
Cargo

46

Operacin

Haber
Abono

Debe
Aplicacin
Salida

Haber
Origen
Entrada

Debe
Aplicacin
Salida

Pago cuota
leasing

57

159

Pago intereses
leasing

57

403,50

403,50

Pago IGV cuota


leasing

57

101,22

101,22

Compra activo
fijo V:V:

46-47

360

IGV compra
activo fijo

46-47

64,80

Compra terreno
urbano

68

2 500

2 500

Compra de
acciones

79

2 200

2 200

Pago
honorarios

82

177

Compra de
bonos

83-84

IGV compra de

83-84

Haber
Origen
Entrada

Debe
Aplicacin
Salida

Haber
Origen
Entrada

159

360
64,80

177

2 500

21,60
ACTUALIZACIN
CONTABLE Y 21,60
TRIBUTARIA - 2014

2 500

542

2da HOJA DE TRABAJO DETERMINACIN DE LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL


EJERCICIO 2013 POR ACTIVIDADES DE OPERACIN, INVERSIN Y
FINANCIAMIENTO
ACTIVIDADES QUE GENERAN FLUJOS DE EFECTIVO
FLUJO NETO
Cta.

Concepto

Inversin

Financiamiento

Ref.
A/D
Debe
Cargo

Comisin
compra bonos

Operacin

83

Haber
Abono

120

Prueba flujos de efectivo


Aumento de efectivo S/.36 023,90
(+) Saldo al 01-01-2013
2 030,00
Saldo al 31-12-2013
38 053,90

591 446,10

Haber
Origen
Entrada

Debe
Aplicacin
Salida

Haber
Origen
Entrada

Debe
Aplicacin
Salida

Haber
Origen
Entrada

120
627 470

36 023,90
627 470,00

Debe
Aplicacin
Salida

551 424,10

603 200

7 719

51 775,90
627 470

603 200,00

2 770

32 303

4 949
603 200

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

7 719

7 719

21 500
10 803

32 303

32 303

543

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO POR EL MTODO DIRECTO


COMERCIAL PER S.A.
Estado de flujos de efectivo
Por el ao terminado al 31 de diciembre de 2013
1) Actividades de operacin
1.1 Ingresos de fondos
Por cobranza a clientes terceros
Por cobranza a clientes relacionados
Por cobro IGV venta de activo fijo
Por cobro de intereses por inversin en bonos
1.2 Egresos de fondos
Por pago de tributos
Por pago de remuneraciones
Por pago a proveedores terceros
Por pago a proveedores relacionados
Por pago remuneraciones a los directores
Por pago intereses banco (1 200,00 + 403,50)
Por pago IGV (64,80 + 21,60 + 161,22)
Por pago de honorarios y comisiones (111,00 120,00)
Aumento de efectivo por actividades de operacin

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

382 277,00
220 734,00
9,00
180,00
24 178,88
4 004,00
335 314,60
184 893,50
945,00
1 603,50
187,62
297,00

603 200,00

-551 424,10
51 775,90

544

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO POR EL MTODO DIRECTO


COMERCIAL PER S.A.
Estado de flujos de efectivo
Por el ao terminado al 31 de diciembre de 2013
2) Actividades de Inversin
2.1 Ingresos por Actividades de Inversin
Por venta de acciones (Numeral 19.1 d)
Por venta de bonos (Numeral 19.2 e)
Por venta de activo fijo computadora (Numeral 11)
2.2. Egresos por actividades de inversin
Por pago cuotas de leasing (Numeral 15.1)
Por compra de activo fijo computadora (Numeral 12)
Por compra de terreno urbano por inversin (Numeral -18)
Por compra de acciones por inversin (Numeral 19.3 a)
Por compra de bonos por inversin (Numeral 19.3 b)
Disminucin de efectivo por actividades de inversin
3) Actividades de Financiamiento
3.1 Ingresos por actividades de financiamiento
Por aumento de capital social
Por prstamo bancario obtenido
3.2. Egresos por actividades de financiamiento
Por pago de dividendos
Por pago prstamo bancario
Disminucin de efectivo por actividades de financiamiento

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

1 120,00
1 600,00
50,00
159,00
360,00
2 500,00
2 200,00
2 500,00

13 500,00
8 000,00
24 303,00
8 000,00

2 770,00

-7 719,00
- 4 949,00

21 500,00
-32 303,00
-10 803,00

545

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO POR EL MTODO DIRECTO

COMPROBACIN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO


Aumento de efectivo por las actividades de operacin
Disminucin de efectivo por las actividades de inversin
Disminucin de efectivo por las actividades de financiamiento
Aumento neto de efectivo en el ejercicio 2013

S/. 51 775,90
- 4949,00
- 10 803,00
36 023,90

(+) Saldo cuenta 10 al 01-01-2013 (A/D 1)

2 030,00

Saldo Cuenta 10 al 31-12-2013 (A/D 149)

38 053,90

ACTUALIZACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA - 2014

546

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