SNI annuel :
Infrieure 30.000 Dh
De 30.001 50.000 Dh
De 50.001 60.000 Dh
De 60.001 80.000 Dh
De 80.001 180.000 Dh
Surplus de 180.000 Dh.
Exonre
10%
20%
30%
34%
38%
Somme
dduire :
0
3.000
8.000
14.000
17.200
24.400
N.B : cest lemployeur qui est tenu de verser lIR sur salaire de son
personnel ladministration fiscale chaque mois.
Exercice :
Le salaire annuel de Mr Ali, PDG dune SA (secteur priv), se
compose comme suit :
- Salaire de Base.
200.000
- Prime de rendement.
100.000
- Indemnit de responsabilit.
60.000
- Indemnit de dplacement.
40.000
- Allocations familiales.
7.200
- Indemnit de logement.
120.000
Mr Ali paye des intrts sa banque de lordre de 6.000
Dh/mois, sur un empreint pour acqurir sa Villa.
+ Mr Ali est Mari 3 Enfants charge.
T.A.F :
Calculer lIR sur salaire de Mr
Ali.
-8-
Corrig de lexercice : SG
= 527.200
SBI = SG Elments exonrs (Indemnits
Allocations familiales).
= 527.200 (40.000 + 7.200). SBI=
480.000
SNI = SBI Dfrents dductions. Les
dductions :
Frais Professionnels :
F.P = [SBI Avantages (ind.t de
logement)] x Taux (20%)
= (480.000 120.000) x 20%
= 72.000 >30.000
Donc : on dduit seulement le
plafond 30.000Dhs.
Cotisations CNSS :
= SBI x 4,29% = 20.592 > 3088,8. On
dduit le seuil 3.088,8 Dhs.
(Laffiliation la CNSS est
obligatoire, pour la C.I.M.R. est
facultative)
dplacement,
Cotisation AMO :
= 2% de SBI
= 480.000 x 2%
= 9.600
Intrts de logement (non conomique)
:
(6.000 x12mois) = 72.000 suprieur
10% du SBI = 48.000
Donc : on dduit le 10% du Salaire Brut Imposable.
Le Total des dductions= 90.688,8
SNI = 480.000 90.688,8
SNI = 389.311,2
IR sur salaire = (389.311,2 x 38%) 24.400 (360 * 4)
= 122.100 Dhs
non agricoles :
Le Profit imposable :
PI = Prix de cession (le Prix estimer en cas de donation)
(commissions du courtier ou dagence immobilier)
Prix dachat actualis.
CM = 3% du prix de cession.
La date limite pour faire la dclaration et le paiement dimpt : Dans les
30 Jours qui suive la date de cession.
Les exonrations :
* Vente dun logement affecter lhabitation principale du propritaire
lui mme, pendant une dure suprieure ou gale
6a
ns.
* Donation aux ascendants ou descendants, entre frres et surs et
entre conjoints.
* Vente ou part de vente ne dpasse pas 140.000 Dhs/an
Exemple dapplication :
Mr Ali vendu le
15-10-2013 un
appartement au prix de
700.000 Dhs, cet appartement t toujours vacant depuis son
acquisition en 2000 au prix de 300.000 Dhs. En 2004 il la rnover au prix de
40.000 Dhs.
T.A.F :
1. Calculer le montant de lIR sur profits fonciers.
2. Calculer la CM et indiquer le montant de limpt que Mr Ali doit
payer.
21.000 Dhs.
- Rsultat Fiscal =
Rintgrations :
Dductions :
Bnfice
X
Ou Perte
X
Rintgrations Dductions
- Se
traduite
par
une
diminution
nette
de
lactif
(Remboursements des empreints ne sont pas dductibles, mais en dduit
les intrts...).
- Etre rattache lexercice au cours duquel elle a t engage.
2. Condition de forme :
- La charge doit tre comptabilise (constate en comptabilit).
3. Condition de preuve :
- La charge doit tre appuye de pices justificatives valables (tels
que : les factures, contrats, cahier de charges, relevs bancaires).
- 16 -
b/ Conditions supplmentaires :
1. Charges (frais) du personnel :
Pour tre dductible, ces frais doivent :
- correspond un travail effectif (rel).
- Etre verses effectivement.
- La rmunration ne doit pas tre exagre (comparativement aux
salaires des postes similaires).
N.B :
* Les rmunrations
(le salaire et les intrts) accordes
lexploitant ou aux principales associs ne sont pas dductibles.
2. Les intrts rmunrant le compte des associs ( Principales associs
ou lexploitant) :
> Ces intrts sont dductibles mais condition et deux limitation :
Condition : le capital social soit totalement libr
Limitations (2) :
- Le total des prts ne dpasse pas le capital social.
- Le taux pratiqu ne dpasse pas un taux fixe dtermin chaque
anne par le ministre de finance.
> Si le capital social nest pas totalement libr, tous les intrts sont
rintgrer.
Exercice dapplication :
En 2013, une SNC a ralise des bnfices de 100.000 Dhs, son capital
social est de 3.000.000 Dhs.
Dans les charges il y a des intrts de 200.000 Dhs rmunrant le compte
courant de lassoci X crdit dbut de 2013 dun montant de 4.000.000
Dhs.
Le taux autoris par le ministre de finance est de 4%.
- 17 -
T.A.F :
1.
Calcule
r le RF
(2013).
2. Calculer le RF (2013) tant donn que le capital social nest pas
totalement libr.
3. Calculer le RF (2013) tant donn que lassoci Mr X est le
principal associ.
Corrig :
1. RF 2013.
RF (2013) =
RC +
Les
intrts
excdant le
plafond
autoris.
I
=
2
0
0
.
0
0
0
l
e
p
l
a
f
o
7. Les amortissements :
Pour que lamortissement soit dductible, llment
amortissable doit tre :
- Li lexploitation de lentreprise.
- Lamortissement est calcul sur la base de la Valeur dOrigine
HT si le TVA est Rcuprable.
Nota :
Pour les voitures de tourisme la TVA nest pas dductible, donc
lamortissement est calcul sur la base de la VO TTC.
- La dotation aux amortissements est calcule en prorata temporis.
- Il y a des taux damortissement fixs par la loi :
Elments :
Taux Admis :
Les constructions
4 --
5%
Moyens de Transport
20%
Matriels
15 --
20%
- Le C.G.I autorise
lutilisation de deux systmes
damortissement, Linaire et dgressif.
- Pour le linaire la dotation aux amortissements est constante.
- Pour le dgressif la dotation aux amortissements nest pas constante
(les premires annuits sont plus importantes).
N.B :
8. Les Provisions :
On distingue entre :
- 20 -
- 21 -
Exercice dapplication :
Mr Ali commerant personne physique ralise un chiffre daffaires
HT de 10.000.000 Dhs et des bnfices avant impt de
1.000.000 Dhs en 2013.
En 2012 il a subis une perte de 600.000 Dhs.
Lexamen du Grand Livre a laiss apparatre les observations suivantes :
Au niveau des charges :
- Mr Ali saccord un salaire de 120.000 Dhs.
- Il a achet une voiture Le 01-07-2013 au prix de 500.000 Dhs.
- Des frais de publicit 40.000 Dhs.
- Des provisions pour crances
douteuses
estimes
forfaitairement 1% du Chiffre dAffaires HT.
- Frais dentretien 60.000 Dhs.
Au niveau des produits :
- Dividendes reus 70.000 Dhs.
- Chiffre daffaires 10.000.000 Dhs.
- Intrts relatifs des obligations nominatives 80.000 Dhs.
- Intrts relatifs des obligations au porteur 50.000 Dhs.
T.A.F :
1. Etablir ltat de passage du RC. Calculer le RF.
2. Calculer le montant de lIR d, tant donn que Mr Ali est
clibataire.
- 22 -
Corrig :
Elments :
Rint (+)
Dduc (-)
Rsultat Comptable
1.000.000
Salaire de lexploitant
120.000
Lexcdant damortissement (*).
20.000
Frais de publicit.
Provisions pour dprciation..
100.000
Frais dentretien..
Dividendes.
70.000
Intrts relatifs aux Obl. Nominatives (**).
20.000
Intrts relatifs aux Obl. anonymes.
50.000
Report dficitaire
600.000
- Rsultat Fiscal :
540.000
- 23 -
o La cotisation minimale :
Le minimum dimpt a pay quelque soit le rsultat dgag, c'est- -dire
mme en cas de dficit on paye ce minimum dimpt :
CM
Produits dexploitation*
Taux.
(Sauf les
6%
0,5%
0,25% Sucre,
N.B :
On dclare et on paye la CM au plutard Le 31 Janvier N+1
(c'est--dire que le paiement est spontan).
Imputation de la CM :
Si au cours dun exercice, la CM est suprieure lIR on paye la CM,
mais en garde le droit dimputer lexcdant de la CM sur lIR sur
lexcdant de lIR sur la CM et ce dans la limite de (3) exercices.
Exercice dapplication :
Exercice :
2013
2014
2015
2016
2017
Cotisation Minimale
500.000
500.000
560.000
600.000
650.000
T.A.F :
Procder limputation de la CM et dterminer le montant de limpt
payer au titre de chaque exercice.
- 24 -
Corrig :
Calcul :
Mt payer :
500.000
300.000 500.000
Mt imputer : 200.000
(500.000 300.000)
2013
Mt payer :
2014
Mt imputer : 150.000 200.000 (550.000 500.000)
Mt payer :
2015
Mt imputer : 110.000 150.000 (600.000 560.000)
Mt payer :
2016
2017
Mt a imputer :
Mt imputer :
Mt payer :
700.000
CM plus de (3)
exercices.
C. Rgime Forfaitaire : RF :
(Rgime dOption).
Adopt par les (petits) contribuables.
N.B : Les professions librales nont pas le
droit ce rgime.
Le contribuable est dispens de la tenue de la comptabilit, mais daprs la
LF pour 2014 (projet de loi), le contribuable rgime forfaitaire doit tenir
un registre des achats et des ventes et ce registre doit tre paraph sur
chaque page de registre (pages dates).
Le contribuable doit indiquer le chiffre daffaires annuel.
Calcul des bnfices :
B =
CA (dclar) x
Valeur Locative
- 26 -
Solution :
B = 300.000 x 10% = 30.000 Dhs (exonr). BM =
[VL (2000) x 12] x 5 = 120.000 Dhs.
(120.000 > 30.000)
IR = 120.000 x 34% 17.200
IR = 23.600 Dhs.
Avant Le 1er Mars N+1.
Section 5 : Revenus et Profits
des capitaux mobiliers :
- 27 -
Profit Imposable
15%