Contabilidade Internacional 2

CONTABILIDADE
Profa. Ms. Alessandra Varela

INTERNACIONAL
Ponte
Prof. Ms. Diego de Queiroz
Machado
FUNDAO EDSON QUEIROZ
UNIVERSIDADE DE FORTALEZA
Vice-Reitoria de Pesquisa e
Ps-graduao
Escola de Comunicao e
1 CPC -20 / IAS 23 Custo de emprstimos

1.1 OBJETIVO E ALCANCE:
Custos de emprstimos diretamente atribuveis
aquisio, construo ou produo de um ativo
qualificvel formam parte do custo de tal ativo.
Uma entidade deve aplicar este pronunciamento na
contabilizao dos custos de emprstimos.
No requerido para:
ativos a valor justo (ativos biolgicos)
estoques manufaturados em larga escala em bases
repetitivas (custo benefcio).

1.2 DEFINIES:
Custos de emprstimos so juros e outros custos que uma
entidade incorre em conexo com o emprstimo de recursos.
Ativo qualificvel um ativo que leva um tempo substancial
para ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos (ex.
estoques, fbricas, ativos intangveis, propriedades para
investimento).
Ativos adquiridos j prontos no qualificam, assim como
estoques fabricados em curto perodo de tempo.
Custos de emprstimos incluem:
Encargos financeiros taxa efetiva;
Despesas financeiras de leasing financeiro;
Variaes cambiais, desde que consideradas como ajustes
ao custo dos juros (CPC incluiu para mais ou para menos)
=> Diferente do BR GAAP antigo e do US GAAP

1.2 DEFINIES:
As variaes cambiais so capitalizveis desde que sejam vistas
como um ajuste dos juros, abaixo a viso da EY no International
GAAP 2009:
Borrowings in one currency may have been used to finance a
development the costs of which are incurred primarily in another
currency, e.g. a US dollar loan financing a rouble development.
We consider that, as exchange rate movements are largely a
function of differential interest rates, in most circumstances the
foreign exchange differences on directly attributable borrowings
will be an adjustment to interest costs that can meet the
definition of borrowing costs. However, care will have to be
taken if there is a sudden fluctuation in exchange rates that
cannot be attributed to changes in interest rates. In such cases
we believe that a practical approach is to cap the exchange
differences taken as borrowing costs at the amount of borrowing
costs on functional currency equivalent borrowings.

1.2 DEFINIES:
Devido ao fato do Brasil no possuir um mercado de
taxa de juros e de cmbio maduro, considera-se
bastante improvvel que as empresas consigam
justificar e documentar que as variaes das taxas de
cmbio tenham ocorrido em funo de variaes nas
taxas de juros entre pases. Nesse caso, a aplicao do
cap seria mais recomendada (vide exemplo ao final da
apresentao).

1.3 RECONHECIMENTO:
Custos de emprstimos so capitalizados como parte do
custo do ativo quando for provvel que eles iro resultar
em benefcios econmicos futuros para a entidade e que
tais custos possam ser mensurados com segurana
(estrutura conceitual).

1.4 CUSTOS DE EMPRSTIMOS ELEGVEIS:
Os custos de emprstimos elegveis so aqueles que
seriam evitados se os gastos com o ativo qualificvel
no tivessem sido feitos.
Quando uma entidade toma emprestado recursos
diretamente atribuveis ao ativo qualificvel pode-se
identificar os custos relacionados prontamente.
No mundo real, nem sempre isso ocorre, pois uma
entidade pode obter diversos emprstimos, repassar
emprstimos
a
subsidirias,
tornando
difcil
a
determinao de uma relao direta, exigindo assim um
exerccio de julgamento (muito importante uma boa
definio da prtica contbil).

Quando um recurso tomado especifico, o montante de
custos elegveis capitalizao so aqueles incorridos
durante o perodo menos qualquer receita financeira
decorrente de investimento temporrio de tais
emprstimos. => Diferente do BR GAAP antigo e do US
GAAP
Quando os recursos so obtidos sem destinao
especfica e utilizados para obter um ativo qualificvel,
a entidade deve determinar o montante dos custos
elegveis, aplicando uma taxa de capitalizao aos
gastos com o ativo.

Taxa de capitalizao aos gastos com o ativo: mdia
ponderada dos custos de emprstimos que estiveram
vigentes durante o perodo, excluindo os emprstimos
feitos diretamente para um ativo qualificvel.
O montante capitalizvel no pode exceder o montante
de custo de emprstimos incorridos durante aquele
perodo.

1.5 EXCESSO DE VALOR CONTBIL VS. RECUPERVEL:
Quando o valor contbil exceder o valor recupervel do
ativo qualificvel, o valor contbil dever ser baixado de
acordo com o pronunciamento contbil aplicvel (ex:
CPC 01, CPC 16).

1.6 INCIO E SUSPENSO DA CAPITALIZAO:
A data incio da capitalizao definida quando a
entidade completa as seguintes condies:
Incorre em gastos com o ativo;
Incorre em custos de emprstimos;
Incorre em atividades necessrias ao preparo do
ativo para seu uso ou venda pretendidos (ex: limpeza
de um terreno adquirido, obteno de uma licena
ambiental, etc).
A entidade deve suspender a capitalizao durante
perodos
extensos
em
que
as
atividades
de
desenvolvimento do ativo qualificvel so suspensas.

1.7 FINALIZAO DA CAPITALIZAO:
Finaliza-se a capitalizao quando substancialmente
todas as atividades necessrias ao preparo do ativo
qualificvel para seu uso ou venda pretendidos
estiverem completas.
Finaliza-se mesmo se ainda falta algum trabalho
administrativo para liberar o bem, ou por exemplo,
alguma decorao.
Quando um ativo qualificvel finalizado em partes, e
cada parte independente, cada parte deve ter sua
capitalizao
encerrada
quando
finalizada
substancialmente (ex: um centro empresarial com vrios
prdios).

1.8 DIVULGAES E MEDIDAS TRANSITRIAS:
Uma entidade deve divulgar:
o total de custos de emprstimos capitalizados
durante o perodo; e
a taxa de capitalizao usada na determinao do
montante dos custos de emprstimos elegveis
capitalizao.
Aplicao nas DFs de 2010, com 2009 ajustado para
comparabilidade.
Entretanto uma entidade pode designar
anterior para todos os ativos qualificveis.
uma
data
2 CPC 26 / IAS 1
Apresentao das Demonstraes Financeiras
AGENDA:
Apresentao
Financeiras
divulgao
das
Demonstraes
Componentes das Demonstraes Financeiras

Continuidade operacional
Competncia de exerccio
Consistncia da apresentao das DFs
Materialidade e agregao
Compensao (ativo x passivo)
Informaes comparativas
Perodo de divulgao
Contedo e estrutura das demonstraes financeiras
2 CPC 26 / IAS 1
AGENDA:
Divulgaes obrigatrias para fins de IFRS
Informaes e apresentao do balano patrimonial
Demonstrao do Resultado
Mutao do Patrimnio Lquido
Demonstrao do Fluxo de Caixa e
Notas Explicativas
Estrutura;
Divulgao das polticas contbeis;
Incertezas / estimativas; e
Outras divulgaes.
Diferenas especficas de divulgao IAS 1 Revisado
2 CPC 26 / IAS 1
2.1 COMPONENTES DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS:
Um conjunto completo de demonstraes financeiras inclui:
Balano Patrimonial (IAS 1 Revisado statement of financial
position);
Demonstrao do resultado;
Demonstrao das mutaes do Patrimnio Lquido:
todas as alteraes no patrimnio
as alteraes no patrimnio que no sejam provenientes de
transaes com os prprios acionistas
Demonstrao do fluxo de caixa;
Notas explicativas, compreendendo um resumo das polticas
contbeis significativas e outras.
2 CPC 26 / IAS 1
CONTINUIDADE OPERACIONAL
Quando da preparao das demonstraes financeiras, a
gerncia deve fazer uma avaliao da capacidade da
entidade em prosseguir com sua continuidade. Quando
a gerncia estiver consciente, ao fazer a sua avaliao,
de
incertezas
materiais
relacionadas
com
acontecimentos ou condies que possam gerar dvidas
significativas acerca da capacidade da entidade de
prosseguir como uma empresa em continuidade, essas
incertezas
devem
ser
divulgadas.
Quando
as
demonstraes financeiras no forem preparadas em
uma base de continuidade, esse fato deve ser
divulgado, juntamente com as bases pelas quais as
demonstraes financeiras foram preparadas.
2 CPC 26 / IAS 1
CONTINUIDADE OPERACIONAL
Quando
da
preparao
das
demonstraes
financeiras, a gerncia deve fazer uma avaliao da
capacidade da entidade em prosseguir com sua
continuidade. Quando a gerncia estiver consciente,
ao fazer a sua avaliao, de incertezas materiais
relacionadas com acontecimentos ou condies que
possam gerar dvidas significativas acerca da
capacidade da entidade de prosseguir como uma
empresa em continuidade, essas incertezas devem
ser
divulgadas.
Quando
as
demonstraes
financeiras no forem preparadas em uma base de
continuidade, esse fato deve ser divulgado,
juntamente
com
as
bases
pelas
quais
as
demonstraes financeiras foram preparadas.
2 CPC 26 / IAS 1
COMPETNCIA
A entidade deve preparar suas demonstraes
financeiras com base no regime de competncia,
exceto para as informaes do fluxo de caixa.
CONSISTNCIA
A apresentao e classificao de itens nas
demonstraes financeiras devem ser elaborados de
forma comparativa de um perodo para outro.
2 CPC 26 / IAS 1
MATERIALIZAO E AGREGAO
Valores materiais de itens de mesma natureza devem
ser apresentados separadamente nas demonstraes
financeiras. Os itens de natureza ou funo no
similares devem ser apresentados separadamente, a
menos que sejam imateriais.
COMPENSAO (ATIVO X PASSIVO)
Os ativos e passivos, e as receitas e despesas, no
devem ser compensados entre si, exceto quando tal
compensao for exigida ou permitida por uma
Norma ou Interpretao.
2 CPC 26 / IAS 1
INFORMAES COMPARATIVAS
A menos que uma Norma ou Interpretao permita
ou exigir de outra forma informao comparativa
deve ser divulgada com respeito ao perodo anterior.
No caso de a entidade efetuar mudana de prtica
contbil retrospectiva, republicao dos saldos
comparativos ou reclassificao de itens no balano
patrimonial, o balano patrimonial de abertura do
perodo comparativo deve ser apresentado nas
demonstraes financeiras.
2 CPC 26 / IAS 1
PERODO DE DIVULGAO (PUBLICAO)
As demonstraes financeiras devem ser apresentadas
pelo menos anualmente. Quando se altera a data do
balano de uma entidade e as demonstraes
financeiras anuais so apresentadas para um perodo
mais longo ou mais curto do que um ano, uma entidade
deve divulgar, alm do perodo abrangido pelas
demonstraes financeiras:
a razo para usar um perodo mais longo ou mais
curto; e
o fato de que so inteiramente comparveis na
demonstrao dos resultados, da demonstrao da
mutao do patrimnio lquido, da demonstrao do
fluxo de caixa e das notas explicativas relacionadas.
2 CPC 26 / IAS 1
2.2 CONTEDO E ESTRUTURA DAS DEMONSTRAES
FINANCEIRAS:
O IAS 1 exige certas divulgaes no balano patrimonial,
na demonstrao dos resultados e na demonstrao das
mutaes do patrimnio lquido, notas explicativas e o
IAS 7, o qual estabelece requisitos para a apresentao
de uma demonstrao do fluxo de caixa.
As
demonstraes
financeiras
devem
ser
identificadas claramente e distinguidas de outra
informao no mesmo documento publicado.
Cada componente das demonstraes financeiras
deve ser identificado claramente. Alm disso, a
informao seguinte deve ser mostrada de forma
proeminente e repetida quando for necessrio para a
devida compreenso da informao apresentada:
2 CPC 26 / IAS 1
2.2 CONTEDO
FINANCEIRAS:
ESTRUTURA
DAS
DEMONSTRAES
O nome da entidade que relata ou outros meios de

identificao,
e
qualquer
alterao
nessa
informao desde a data do balano anterior;
Se as demonstraes financeiras abrangem
entidade individual ou um grupo de entidades;
A data do balano ou o perodo abrangido pelas

demonstraes financeiras, conforme o que for
apropriado
para
esse
componente
das
demonstraes financeiras;
A moeda de apresentao;
O nvel de arredondamento usado na apresentao
dos valores nas demonstraes financeiras.
2 CPC 26 / IAS 1
2.2 CONTEDO E ESTRUTURA DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS:
A entidade deve apresentar ativos correntes e no correntes, e passivos
correntes e no correntes, como classificaes separadas no balano.
ATIVOS CORRENTES
Espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou

consumido, no decurso normal do ciclo operacional da entidade.
Est segregado
negociado;
Espera-se que seja realizado em um perodo at doze meses aps

a data do balano; e/ou
caixa ou seu equivalente (conforme definido no CPC 3 / IAS 7

Demonstrao dos Fluxos de Caixa), a menos que lhe seja
limitada a troca ou uso para liquidar um passivo durante pelo
menos doze meses aps a data do balano.
essencialmente
para
finalidade
de
Todos os outros ativos devem ser classificados como no correntes.
ser
2 CPC 26 / IAS 1
2.2 CONTEDO
FINANCEIRAS:
ESTRUTURA
DAS
DEMONSTRAES
PASSIVOS CORRENTES
Espera-se que seja liquidado
operacional normal da entidade;
durante
ciclo
Est segregado essencialmente para a finalidade

de ser negociado;
Dever ser liquidado em um perodo at doze
meses aps a data do balano; e/ou
A entidade no tem um direito incondicional de
diferir a liquidao do passivo durante pelo menos
doze meses aps a data do balano.
Todos os outros passivos devem ser classificados
como no correntes.
2 CPC 26 / IAS 1
2.2 CONTEDO
FINANCEIRAS:
ESTRUTURA
DAS
DEMONSTRAES
Como mnimo, o balano deve incluir linhas e itens que

apresentem da seguinte forma;
(a)
ativos fixos tangveis;
(b)
propriedade de investimento;
(c)
ativos intangveis;
(d) ativos financeiros (excluindo valores apresentados

segundo as alneas (e), (h) e (i));
(e)
investimentos contabilizados pelo mtodo de
equivalncia patrimonial (equity method);
(f)
ativos biolgicos;
(g)
inventrios;
2 CPC 26 / IAS 1
FINANCEIRAS:
(h) contas a receber comerciais e outras;
(i) caixa e seus equivalentes;
(j) contas a pagar comerciais e outras;
(k) provises;
(l)
passivos
financeiros
(excluindo
apresentados segundo as alneas (j) e (k));
valores
(m) passivos e ativos para imposto corrente, conforme

definido no IAS 12 Imposto de Renda;
(n) passivos por impostos diferidos e ativos por
impostos diferidos, conforme definido no IAS 12;
2 CPC 26 / IAS 1
FINANCEIRAS:
(o) interesse minoritrio,
Capital Social; e
apresentado
(p) capital emitido e reservas

detentores do Capital Social.
dentro
atribuveis
do
aos
2 CPC 26 / IAS 1
QUESTO PARA DISCUSSO 1:
O IAS 1 Revisado requer se sejam apresentados trs
balanos patrimoniais nas demonstraes financeiras
da entidade.
Pergunta: essa afirmativa est correta? Se sim, em
quais situaes?
2 CPC 26 / IAS 1
QUESTO PARA DISCUSSO 1 (RESPOSTA):
Pargrafo 10 (f) do IAS 1 Revisado (CPC 26 par. 10h) diz:
a statement of financial position as at the beginning of
the earliest comparative period when an entity applies
an accounting policy retrospectively or makes a
retrospective restatement of items in its financial
statements, or when it reclassifies items in its financial
statements.
Sendo assim, a entidade que atender a um dos critrios
acima dever apresentar trs balanos patrimoniais em
suas demonstraes financeiras do exerccio em que elas
ocorreram. Por exemplo: uma entidade promove uma
reclassificao no balano patrimonial durante o
exerccio de 2010. Sendo assim, os balanos patrimoniais
de 2009 e 2008 (abertura de 2009) devero ser
apresentados e ajustados conforme classificao de
2010.
2 CPC 26 / IAS 1
2.3
INFORMAES
PATRIMONIAL:
APRESENTAO
DO
BALANO
Uma entidade deve divulgar, em seu balano patrimonial ou

em nota explicativa, outras subclassificaes das linhas de
itens apresentadas, classificadas de uma forma apropriada
para as operaes da entidade.
Uma entidade deve divulgar a seguinte informao em seu
balano ou nas notas:
Para cada classe de capital em aes;
a quantidade de aes autorizadas;
a quantidade de aes emitidas e inteiramente
integralizadas, e emitidas mas no integralizadas;
o valor nominal por ao, ou que as aes no tm valor
nominal;
2 CPC 26 / IAS 1
2.3 INFORMAES
PATRIMONIAL:
APRESENTAO
DO
uma reconciliao da quantidade de

circulao no incio e no fim do perodo;
BALANO
aes
em
os direitos, preferncias e restries associadas a

essa classe incluindo restries na distribuio de
dividendos e no reembolso de capital;
aes da entidade detidas pela prpria entidade ou
por
subsidirias ou associadas;
aes reservadas para emisso e contratos para
venda
de aes, incluindo os termos e as quantias; e
uma descrio da natureza e da finalidade de cada
reserva dentro do patrimnio.
2 CPC 26 / IAS 1
2.4 DEMONSTRAO DO RESULTADO:
Receitas e Despesas devem ser apresentadas no Resultado do
exerccio
Como mnimo, a elaborao da demonstrao do resultado deve
incluir linhas de itens que apresentam os valores da seguinte
forma:
Receitas;
Despesas financeiras;
Participao nos resultados de associadas e de empreendimentos
conjuntos contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial;
Uma nica quantia que compem (i) o lucro depois dos impostos
ou resultado de operaes descontinuadas e (ii) o ganho aps os
impostos ou a perda reconhecida fair value less costs to sell ou
na baixa de ativos;
Despesas com impostos; e
Lucro ou prejuzo.
2 CPC 26 / IAS 1
2.4 DEMONSTRAO DO RESULTADO:
Os itens que seguem devem ser divulgados na

elaborao da demonstrao do resultado como
alocao de resultados para o perodo:
Resultados atribuveis a interesse minoritrio; e
Resultados atribuveis aos acionistas.
Quando os itens de receitas e de despesas so

materiais, a sua natureza e valores devem ser
divulgados separadamente.
2 CPC 26 / IAS 1
2.5 CLASSIFICAO DAS DESPESAS:
Despesas devem ser classificadas:
Por sua natureza, como:
Depreciao
Compra de matrias-primas
Custos de transporte
Benefcios a empregados
Custos de propaganda
Por funo dentro da entidade, como:
Custo dos produtos vendidos
Despesas administrativas
Despesas comerciais
2 CPC 26 / IAS 1
2.6 MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO:
Uma entidade deve apresentar uma demonstrao das
mutaes do Patrimnio Lquido, demonstrando:
O resultado do perodo;
Cada item de receita e de despesa do perodo em
que, tal como exigido por outras Normas ou
Interpretaes, seja reconhecido diretamente no
Patrimnio Liquido.
Receita e despesa total do perodo, mostrando
separadamente os valores totais atribuveis aos
acionistas e ao interesse minoritrio; e
Para cada componente do capital prprio, os efeitos
das alteraes nas polticas contbeis e as correes
de erros reconhecidas de acordo com o IAS 8.
2 CPC 26 / IAS 1
2.6 MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO:
Uma entidade deve tambm apresentar na elaborao
das mutaes do patrimnio lquido ou em notas
explicativas:
Os montantes de transaes com acionistas;
O saldo de lucros acumulados no incio do perodo e
na data do balano, e as alteraes ocorridas
durante o perodo; e
Uma reconciliao entre os valores escriturados de
cada classe do capital contribudo e cada reserva no
incio
e
no
fim
do
perodo,
divulgando
separadamente cada alterao.
2 CPC 26 / IAS 1
2.7 DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA:
A informao sobre fluxo de caixa proporciona aos
leitores das demonstraes financeiras uma base para
avaliar a capacidade da entidade para gerar caixa e
seus equivalentes e as necessidades da entidade para
utilizar esses fluxos de caixa. O IAS 7 Demonstrao dos
Fluxos
de
Caixa
estabelece
requisitos
para
a
apresentao da demonstrao dos fluxos de caixa e
respectivas divulgaes.
2 CPC 26 / IAS 1
2.8 NOTAS EXPLICATIVAS:
Estrutura:
Apresentar informao acerca da base de preparao
das demonstraes financeiras e das polticas
contbeis especficas usadas;
Divulgar as informaes exigidas pelos IFRSs que no
sejam apresentadas no balano patrimonial, na
demonstrao dos resultados, na mutao do
patrimnio liquido ou na demonstrao do fluxo de
caixa;
Proporcionar informao adicional que no seja
apresentada no balano patrimonial, na demonstrao
dos resultados, na mutao do PL e na demonstrao
dos fluxos de caixa, mas que seja relevante para uma
compreenso de qualquer uma delas.
2 CPC 26 / IAS 1
Divulgao das polticas contbeis:
A entidade deve divulgar no resumo de polticas
contbeis significativas:
A base de mensurao usada na preparao das
As outras polticas contbeis usadas que sejam
relevantes
para
uma
compreenso
das
Caso alguma Norma do IFRS tenha sido adotada
antecipadamente, esse fato deve ser divulgado; e
Incluir resumo das Normas j emitidas mas ainda
no obrigatrias que no tenham sido adotadas
pela Companhia.
2 CPC 26 / IAS 1
Incertezas / estimativas:
A entidade deve divulgar os principais pressupostos
relativos ao futuro e outras principais fontes da
incerteza das estimativas data do balano que
tenham um risco significativo de provocar um ajuste
material nos valores escriturados no ativo e passivo
durante o prximo ano. Com respeito a esses ativos e
passivos, as notas devem conter o seguinte:
A sua natureza; e
O seu valor contbil na data do balano.
2 CPC 26 / IAS 1
Outras divulgaes:
A entidade deve divulgar nas notas explicativas:
O valor dos dividendos propostos ou declarados
antes de as demonstraes financeiras serem
autorizadas para emisso, mas no reconhecida
como distribuio aos acionistas;
O montante de qualquer dividendo preferencial
cumulativo no reconhecido;
O domiclio e a forma da entidade, o seu pas de
registro e o endereo da sede registrada;
A descrio da natureza das operaes da entidade
e das suas principais atividades; e
O nome da empresa controladora.

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Profa. Ms. Alessandra Varela

1 CPC -20 / IAS 23 Custo de emprstimos

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1 CPC -20 / IAS 23 Custo de emprstimos

1 CPC -20 / IAS 23 Custo de emprstimos

Componentes das Demonstraes Financeiras

O nome da entidade que relata ou outros meios de

A data do balano ou o perodo abrangido pelas

Espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou

Espera-se que seja realizado em um perodo at doze meses aps

caixa ou seu equivalente (conforme definido no CPC 3 / IAS 7

Todos os outros ativos devem ser classificados como no correntes.

Est segregado essencialmente para a finalidade

Como mnimo, o balano deve incluir linhas e itens que

ativos fixos tangveis;

(d) ativos financeiros (excluindo valores apresentados

(m) passivos e ativos para imposto corrente, conforme

(p) capital emitido e reservas

Uma entidade deve divulgar, em seu balano patrimonial ou

uma reconciliao da quantidade de

os direitos, preferncias e restries associadas a

Os itens que seguem devem ser divulgados na

Quando os itens de receitas e de despesas so

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