Anda di halaman 1dari 79

DERECHO TRIBUTARIO I

A
L
UD

EL DERECHO TRIBUTARIO
Y LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

08/03/16

Profesor: Rodolfo A. Blanco


Santander

EL DERECHO TRIBUTARIO
CONCEPTO:
Rama del Derecho Pblico, de carcter autnomo, cuyo objeto es
normar las relaciones jurdicas que surgen a partir de la imposicin.
Sujeto Activo: Solo hace lo que se encuentra facultado a hacer.
Sujeto Pasivo: Forzado a someter su voluntad a lo que la ley dice.
NO SE PUEDE NOVAR TRANSAR NEGOCIAR el pago del
Impuesto
EL ESTADO PUEDE
INTERPARTES
El Estado impone tributos

08/03/16

ACTUAR

COMO

SUPRAPARTE

El Estado aplica las normas impositivas

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
DEFINICIN:
Es un vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto
denominado deudor (Contribuyente) debe a otro
denominado acreedor (Fisco), que acta ejecutando su
Poder Tributario, sumas de dinero para satisfaccin de
necesidades pblicas

08/03/16

ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
EXTERNO

LA LEY (D.L. D.F.L.).


HECHO GRAVADO
ACTIVO

OBLIGACION
TRIBUTARIA

SUJETO

MUNICIPIO
DEUDOR DIRECTO

PASIVO

DEUDOR SUBTITUTO
DEUDOR TERCERO
RESPONSABLE

INTERNO
OBJETO

CAUSA
08/03/16

FISCO

BASE IMPONIBLE
TASA
LA LEY

ELEMENTOS EXTERNOS DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA

LA LEY (D.L. D.F.L.).

ELEMENTOS
EXTERNOS
HECHO GRAVADO

08/03/16

ELEMENTOS INTERNOS DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
FISCO
ACTIVO

DEUDOR DIRECTO

SUJETO
PASIVO

OBJETO

CAUSA
08/03/16

DEUDOR SUBTITUTO
DEUDOR TERCERO
RESPONSABLE

ELEMENTO
INTERNO

MUNICIPIO

BASE IMPONIBLE
TASA

LA LEY

CLASIFICACION DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA

CLASIFICACION
DE LA
OBLIGACION

08/03/16

PRINCIPAL
ACCESORIAS O COMPLEMENTARIAS

DETERMINACION DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA

DETERMINACION
DE LA
OBLIGACION

08/03/16

LA LEY
LA JUSTICIA
EL CONTRIBUYENTE

EXTENCION DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA

PAGO

EXTENCION
DE LA
OBLIGACION

LA REMISION
LA COMPENSACION
LA CONFUSION
LA PRESCRIPCION

08/03/16

LA FUENTE DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA

Art. 1437 Cdigo Civil:

Clasificacin tradicional de las fuentes de las obligaciones:


Contrato Cuasicontrato Delito Cuasidelito La Ley
El ordenamiento jurdico vincula el nacimiento de las obligaciones a dos causas:
-

A la voluntad humana dirigida a dar vida a la obligacin (negocio jurdico)


A un hecho diverso previsto por la ley.

EN MATERIA TRIBUTARIA, LA NICA FUENTE DE LA OBLIGACIN ES LA LEY


La La ley tributaria puede reducirse al siguiente esquema en cuanto a lo que estipula:

Especifica o precisa el monto a pagar.


La suma a pagar debe ser calculada, en base a determinados elementos.

En En el primer caso, hablamos de IMPUESTOS FIJOS.


En En el segundo caso estamos ante IMPUESTOS VARIABLES:
08/03/16

Proporcionales Progresivos Regresivos Especficos - Graduales

LA FUENTE DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Los Hechos Jurdicos: Se divide en dos campos
Normas (mundo jurdico) y Hechos (hechos jurdicos)

El Hecho Jurdico Tributario: Recibe diferentes denominaciones


Hecho Imponible Hecho Generador Hecho Gravado

El Objeto del Tributo: Se debe distinguir entre


Objeto de la obligacin tributaria Objeto del tributo

Elementos del Hecho Jurdico Tributario:


1.
2.
3.
4.
5.

El suceso o hecho propiamente tal.


El contenido econmico de tal suceso.
La vinculacin personal.
La previsin legal.
El efecto jurdico tributario

08/03/16

LA POTESTAD TRIBUTARIA
Definicin:
Es la facultad de instituir impuestos y tasas, como tambin deberes y prohibiciones de
naturaleza tributaria. Es por tanto, el poder general del Estado aplicado a un sector
determinado de la actividad estatal: la imposicin.

Fuente de la Potestad Tributaria: La ley


Los Limites de la Potestad Tributaria:
- Ciertos principios jurdicos incorporados a la Constitucin Poltica.
- El derivado de la coexistencia de los Estados en el orden Internacional.

Caractersticas del Poder Tributario:


-

Es
Es
Es
Es
Es

originario
irrenunciable
abstracto
imprescriptible
territorial

08/03/16

CARACTERISTICAS DEL PODER


TRIBUTARIO
Es originario:
El Estado lo detenta o adquiere siempre de un modo originario. El Estado puede
organizarse en forma unitaria o federal. Si es unitaria, el rgimen impositivo ser el
mismo para todo el pas. Si es federal, habr un impuesto nacional y adems
impuestos locales.

Es irrenunciable:
No se puede abandonar o dejar, es obligatorio y permanente. Las autoridades polticas
no pueden renunciar a el, ya que ellas son solo mandatarias de su titular, que es la
nacin, pues en ella reside la soberana.
La irrenunciabilidad de este poder no impide la dictacin de normas condonatorias; lo
irrenunciable es el poder y no la recaudacin.

08/03/16

CARACTERISTICAS DEL PODER


TRIBUTARIO
Es abstracto:
Existe siempre, independientemente si se ejerce o no.

Es imprescriptible:
Si el Estado no ejerce este poder, no significa que ste deja de existir. Si el Estado deja
de imponer un tributo, no significa que est impedido de imponerlo despus.
El poder tributario es imprescriptible, no as el derecho que tiene el Estado para exigir
el cumplimiento de la obligacin en virtud de este poder.

Es territorial:
El Estado lo ejerce dentro de los lmites de su territorio.

08/03/16

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO


Fuentes:
1.
2.
3.
4.
5.

La Constitucin Poltica del Estado


La Ley
Los Reglamentos y Decretos del Presidente del a Repblica
Las Instrucciones
Los Tratados Internacionales

Definicin de Impuesto:
El impuesto es una obligacin coactiva, establecida por la ley a favor de un ente
pblico, con la funcin de enriquecerlo.

Elementos de la definicin:

Obligacin
Coactivo
Establecido por ley
A favor de un ente pblico
Funcin de enriquecer al acreedor
08/03/16

CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS

Impuestos Directos e Indirectos

Impuestos Personales y Reales

Impuestos con Tasa fija y con Tasa variable

Impuestos Ordinarios y Extraordinarios

Impuesto nico y Mltiple

Impuestos Externos e Internos

08/03/16

OTRAS CLASIFICACIONES
IMPUESTOS PERSONALES Y REALES:
Impuesto Personal (subjetivo):
Es aquel que establece diferencias tributarias en funcin del contribuyente:
Impuesto nico al Trabajo y Global Complementario.
IMPUESTO REAL (OBJETIVO):
Es aquel que no toma en consideracin las condiciones inherentes al contribuyente,
gravando por igual a cualquier persona: Impuesto a la Renta e I.V.A..
IMPUESTOS CON TASA FIJA Y TASA VARIABLE:
Los impuestos de tasa fija son aquellos en los que la tasa es la misma cualquiera sea
la base imponible que resulte afectada (I.V.A.), en cambio en los de tasa variable o
progresiva son aquellos en que el monto impositivo vara segn vara la base
imponible.

08/03/16

OTRAS CLASIFICACIONES
IMPUESTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS:
Segn su temporalidad, los ms permanentes en el tiempo son los ordinarios, y los de
duracin reducida se denominan extraordinarios.
Otro criterio de distincin sera el considerar que en los ordinarios lo que resulta
gravado es la renta econmica, y en los segundos el capital.

IMPUESTO NICO Y MLTIPLE:


Es aquel que sustituye a todos los impuestos operativos en un sistema econmico,
mediante la afectacin por una vez de todas las rentas.
El Impuesto Mltiple es aquel que afecta en distintas formas y en modo distinto a las
rentas generadas o percibidas en l.

IMPUESTOS EXTERNOS E INTERNO:


Los externos se establecen con ocasin del trfico internacional de mercaderas y los
internos los que gravan las rentas originadas en el pas y las rentas percibidas o
devengadas por personas domiciliadas o residentes en el pas.
08/03/16

EL SISTEMA TRIBUTARIO Y LAS NORMAS


TRIBUTARIAS EN CHILE
Concepto:
Hablaremos del sistema tributario cuando estamos en presencia del conjunto de
normas que ponen en movimiento el poder tributario y establecen los medios de
administracin y fiscalizacin de los tributos.

Caractersticas de todo Sistema Tributario:


- Simplicidad
- Flexibilidad
- Suficiencia

El Sistema Tributario Chileno:


El sistema tributario chileno se constituye en algunos aspectos como una herramienta
de poltica econmica, recurriendo a las exenciones o a regmenes tributarios
preferenciales para incentivar la inversin externa e interna.

08/03/16

ESTRUCTURA TRIBUTARIA EN CHILE


Impuestos Indirectos
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto
Impuesto

a las Ventas y Servicios


nico de Segunda Categora
Adicional
a los Productos Suntuarios
a las Bebidas Alcohlicas, Analcohlicas y Similares
a la Cilindrada y al Lujo en la Importacin de Vehculos
a los Tabacos, Cigarrillos y Cigarros
a los Combustibles
a los Actos Jurdicos
al Comercio Exterior

Impuestos Directos
Impuesto a la Renta de Primera Categora
Impuesto Global Complementario

Otros Impuestos
Impuesto Territorial
Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones
08/03/16

CODIGO TRIBUTARIO: D.L. 830 DE 1974


ESTRUCTURA
TTULO PRELIMINAR
Prrafo I: Disposiciones generales
Disposiciones sobre mbito de aplicacin del Cdigo y vigencia de las leyes tributarias.
Prrafo 2: De la fiscalizacin y aplicacin de las disposiciones tributarias.
Atribuciones del Director y de los Directores Regionales del S.I.I.
Prrafo 3: De algunas definiciones
Entrega algunas definiciones para los fines del Cdigo y dems leyes tributarias.
LIBRO PRIMERO
De la administracin, fiscalizacin y pago
Ttulo I: Normas generales.
Prrafo 1: De la comparecencia, actuaciones y notificaciones.
Prrafo 2: De algunas normas contables.
Prrafo 3: Disposiciones varias.
Ttulo II: De la declaracin y plazos de pago.
08/03/16

ESTRUCTURA DEL CODIGO TRIBUTARIO


Ttulo III: Giros, pagos, reajustes e intereses.
Prrafo 1: De los giros y pagos.
Prrafo 2: Reajustes e intereses moratorios.
Prrafo 3: Reajuste e inters en caso de devolucin o
imputacin
Ttulo IV: Medios especiales de fiscalizacin.
Prrafo 1: Del examen y secreto de las declaraciones y de la
facultad de
tasar.
Prrafo 2: Del Rol nico Tributario y de los avisos inicial y de
trmino.
Prrafo 3: De otros medios de fiscalizacin.
LIBRO SEGUNDO
De los apremios y de las infracciones y sanciones
Ttulo I: De los apremios.
Ttulo II: De las infracciones y sanciones.
Prrafo 1: De los contribuyentes y otros obligados.
Prrafo 2: De las infracciones cometidas por los funcionarios y
ministros de fe y de las sanciones.
08/03/16
Prrafo 3: Disposiciones comunes.

ESTRUCTURA DEL CODIGO TRIBUTARIO


LIBRO TERCERO
De los Tribunales, de los procedimientos y de la prescripcin
Ttulo I: De los Tribunales.
Ttulo II: Del procedimiento general de reclamaciones.
Ttulo III: De los procedimientos especiales.
Prrafo 1: Del procedimiento de reclamo de los avalos de bienes races.
Prrafo 2: Del procedimiento de reclamo del impuesto a las asignaciones
por causa de muerte y de las donaciones.
Prrafo 3: Del procedimiento de determinacin judicial del impuesto de
Timbres y Estampillas.
Ttulo IV: Del procedimiento para la aplicacin de sanciones.
Prrafo 1: Procedimiento general.
Prrafo 2: Procedimientos especiales para la aplicacin de ciertas multas.
Prrafo 3: De las denuncias por infracciones a los impuestos a las
asignaciones por causa de muerte y donaciones.
Ttulo V: Del cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias en dinero.
Ttulo VI: De la prescripcin.
Ttulo Final:
08/03/16

CODIGO TRIBUTARIO: D.L. 830 DE 1974


Artculo 1 : Campo de aplicacin del Cdigo Tributario
Deben reunirse dos requisitos copulativos para que se apliquen las disposiciones de
este cdigo:
Que se trate de materias de tributacin fiscal interna
Que sean de competencia del S.I.I.
Artculo 2 : Carcter supletorio de las Normas de Derecho Comn
Artculo 3 : Vigencia de las disposiciones tributarias
Principio de Irretroactividad
Principio de Pro Reo
Artculo 6 : Facultades otorgadas al Servicio
Aplicacin y Fiscalizacin de las disposiciones tributarias
Del Director: Interpretar (gramatical elemento lgico histrico sistemtico)
Absolver consultas Delegar atribuciones.
De Director Regional: Absolver consultas Aplicar medidas - Resolver

08/03/16

CODIGO TRIBUTARIO: D.L. 830 DE 1974


Artculo 8: De algunas definiciones
Director - Director Regional Direccin Direccin Regional
Servicio Tesorera
Contribuyente: PersonasNaturalesyJurdicas,AministradoresyTenedoresde
Bienes,afectosaimpuestos.
Representante:Guardadores,Mandatarios,Administradores,Interventores,
Sndicos,queobrenporcuentaobeneficiodeotrapersona.
Persona:Naturales,JurdicasyRepresentantes.
Residente:PersonaNaturalquepermanezcaenChilemsde6mesesenunao
calendarioomsde6mesesdentrode2aostributariosconsecutivos.
Sueldo Vital Unidad Tributaria I.P.C.
Instrumentos de Cambio Internacional:Oro,monedaextranjera,efectosde
comercioenmonedaextranjerayotros.
Transformacin de Sociedades:Cambiodeespecieotiposocialconreformade
contratooestatutos,subsistiendolapersonalidadjurdica.
08/03/16

CODIGO TRIBUTARIO: D.L. 830 DE 1974


Contribuyentes:
Slo las personas naturales o jurdicas pueden ser sujetos pasivos del derecho
tributario, por tener facultad de contraer obligaciones y ejercer derechos.
Como norma general y aplicando la definicin del N 5 de este artculo, las
Sociedades de Hecho no son contribuyentes, lo cual se ve confirmado al otorgarle
dicha calidad a los administradores o tenedores de bienes afectos a impuestos.
El Impuesto a la Renta si bien en sus Arts. 5 y 7 se refiere a patrimonios
hereditarios y a ciertos depsitos de confianza, no les da categora de contribuyentes
o de obligados por el impuesto, sino slo establece normas para el clculo del
impuesto, por tanto las Sociedades de Hecho no tienen la calidad de contribuyentes
para la Ley de la Renta aplicando la definicin del Cdigo, recayendo esta calidad
sobre los comuneros en proporcin a su participacin.
El Art. 3 del I.V.A., le da el carcter expreso de contribuyentes a las Sociedades de
Hecho, sin embargo estable en el inciso 2 que en estas sociedades los comuneros y
socios son responsables solidarios de todas las obligaciones de la ley que afecten a la
comunidad o sociedad de hecho.
El Art. 66 del Cdigo Tributario establece la obligatoriedad de inscribirse en el R.U.T.
y declarar Inicio de Actividades a todas las personas naturales, jurdicas y entidades
o agrupaciones sin personalidad jurdica, susceptibles de ser sujetos de impuestos,
08/03/16
que
por su actividad causen impuestos.

CODIGO TRIBUTARIO: D.L. 830 DE 1974


Artculo 9: Comparecencia ante el Servicio
PersonalRepresentanteLegalMandatarioAgenteOficioso
Artculo 10: Actuaciones del Servicio
Dasyhorashbiles:LunesaSbadode8.00a20.00hrs.
Plazos:DasMesesAos
Artculo 11: Notificaciones
PersonalmenteCdulaCartaCertificada
Artculo 16 al 20: Normas Contables
Enloscasosenquelaleyexijallevarcontabilidad,loscontribuyentesdebernajustarlos
sistemasdestaylosdeconfeccindeinventariosaprcticascontablesadecuadas,que
reflejenclaramenteelmovimientoyresultadodesusnegocios.

08/03/16

Cdigo Tributario D.L. 830 de 1974


Artculo 17: Acreditacin de la Renta Efectiva
Mediante contabilidad fidedigna:
Completa
Simplificada
Libros de Contabilidad en lengua castellana y en moneda nacional.
Libros de Contabilidad y documentacin conservados de 3 a 6
aos.
Libros adicionales o auxiliares.
Hojas sueltas.
Anotacionescronolgicasenloslibrosyregistros.
Artculo 21: Prueba de la obligacin tributaria
Artculo 24: Liquidacin o determinacin de los Impuestos
Artculo 29 al 36: Declaracin y plazos de pago
Artculo 63: Citacin
El Servicio podr citar al contribuyente para que, dentro del plazo
de un mes presente una declaracin, rectifique, aclare, ample o confirme
la anterior, plazo prorrogable por una sola vez y hasta por un mes ms a
solicitud del contribuyente.
08/03/16

Aviso de Inicio y Trmino de Giro


Artculo 66 al 71

Inicio de Actividades: Art. 66

FORM. 4415

LaspersonasqueiniciennegociosolaboressusceptiblesdeproducirrentasdePrimera
oSegundaCategoradelaLeydelaRenta,debenpresentar,dentro de los dos meses
siguientesaaqulenquecomiencensusactividades,unadeclaracinjuradasobre
dichainiciacin.
Incumplimiento de la obligacin: Art. 97 N 1
Obligacin de informar Modificaciones: Art. 68 inciso final

FORM. 3239

Deben informarse las modificaciones importantes de datos y antecedentes, dentro del


plazode15dashbilessiguientesalafechaenqueellaseefecte.
Aviso de Trmino de Giro: Art. 69

FORM. 2121

Todapersonanaturalojurdicaque,portrminodesusactividadesdejedeestarafecta
aimpuestos,debendaravisoporescritoalServicio,acompaandosubalancefinal,
msotrosantecedentesquesteestimenecesarios.Adems,debernpagar el
impuestocorrespondientehastaelmomentodelbalancefinal,dentrodedos meses
siguientesaltrminodelgirodesusactividades.
Artculo 93: Apremios
08/03/16

Infracciones y Sanciones
Artculo 97 al 109

Infracciones Civiles:
Art.53,1,5%porcadamesofraccindemesdeatraso.
Art.97N2inc.1,Multa10%(5meses)+2%pormesTope30%.
Art.97N2inc.3,1UTMporcadamesofraccinTope1UTA
Art.97N11,Multa10%+2%pormesTope30%.
Art.97N11,Multa20%+2%pormesTope60%.
Infracciones Administrativas:
Art.97N1, retardoenpresentarinformes,1UTMa1UTA.
Art.97N3,declaracinincompleta,omisiones,5%al20%dediferenciaimpto.
Art.97N6,noexhibirlibrosuoponerse,1UTMa1UTA.
Art.97N7,nollevarcontabilidadodeformadistinta,1UTMa1UTA.
Art.97N10,nootorgarboletas,facturas,guas,50%al500%mnimo2UTMy
mximo40UTAmsclausurapor20das,reiteropresidio.
Art.97N11,impuestosderetencin,10%(20%)+2%pormes,Tope30%(60%)
Art.97N16,prdidadedocumentacin,20%delCapitalEfectivo.
Art.97N17,trasladodebienessinGua,10%a200%de1UTA.
Art.97N19,noexigirboletaofactura,1UTMboletasyhasta20UTMfacturas.
Art.97N20,usodegastosoCFindebidos,hastael200%delosimpuestos.
Art.97N21,nocompareceranteelServicio,1UTMa1UTA.
08/03/16

Infracciones y Sanciones
Artculo 97 al 109

Infracciones Penales:
Art.97N4inc.1,declaracionesmaliciosas,adulteracindebalances,50%
al300delvaloreludido,presidiomenorgradosmedioamximo.
Art.97N4inc.2,aumentarcrditosoimputaciones,100%al300%delo
eludido,presidomenormximoapresidiomayormnimo.
Art.97N4inc.3,simularoperacionestributarias,100%al400%,presidio
menormximoapresidiomayormedio.
Art.97N4inc.4,usodedocumentosfalsos,penamximaaplicada.
Art.97N4inc.5,ventadefacturasuotros,hasta40UTA,presidiomenor
medioamximo.
Art.97N5,omitirdeclaraciones,50%al300%,presidiomenormedioa
mximo.
Art.97N8,comerciodemercaderasnodeclaradas,50%al300%,presidio
menormedio.
Art.97N9,comercioclandestino,30%de1UTAa5UTA,presidiomenor
medioycomiso.
Art.97N12,reaperturadenegocioclausurado,20%de1UTAa2UTA,
presidiomenormedio.
Art.97N13,destruccindesellos,UTAa4UTA,presidiomenormedio.
08/03/16

Infracciones y Sanciones
Artculo 97 al 109

Art.97N22,utilizacindecuosomediostecnolgicosdelServicio,hasta6
UTA,presidiomedioamximo(541dasa5aos).
Art.97N23,proporcionardatosfalsosparainiciodeactividades,hasta8UTA,
presidiomenormximo(3aosy1daa5aos).
Art.100,infraccionesdelContador,ejercicioilegaldelaprofesin,quehaya
incurridoenfalsedadesoactosdolosos,1a10UTAypresidiomenorengrado
medioamximo.
Art.101,infraccionescometidasporfuncionariosdelServicio.
Art.102,infraccionescometidasporfuncionariospblicosomunicipales.
Art.103,infraccionescometidasporNotarios,Conservadores,archiveros,etc.

08/03/16

De los Tribunales, Procedimientos y Prescripcin.


Artculo 115 al 122

TribunaldePrimeraInstancia:DIRECTORREGIONALDELSERVICIO
Conocedelasreclamacionesyprocesosporinfraccionesnoasociadasapenas
corporales.
TribunaldeSegundaInstancia:CORTEDEAPELACIONES
ConocelosRecursosdeApelacindeducidoscontraresolucionesdelDirector
Regional.
CORTESUPREMA
ConocelosRecursosdeCasacinenlaformayenelfondodeducidascontra las
sentenciasdeSegundaInstancia.
RECONSIDERACIN ADMINISTRATIVA
Circular N 57/2000 y 21/2001
Asegura la resolucin de casos durante la etapa administrativa, obviando las comparecencias:
- Correccin de vicios o errores manifiestos incurridos en una liquidacin.
08/03/16

Procedimiento General de las Reclamaciones


Artculo 123 a 148

El Reclamo:
Facultad o derecho que la ley concede a una persona para impugnar, dentro de los
plazos y conforme a procedimientos establecidos, cualquier liquidacin, giro o
resolucinqueincidaenelpagodeunimpuestooenloselementosquesirvenpara
determinarlo,siemprequeelreclamantetengaunintersactualcomprometido.
Materias susceptibles de Reclamo:
EstablecidasenelArtculo124.
Contenido del Reclamo:
ElArtculo125sealaelcontenidodelareclamacintributaria.
Materias no susceptibles de Reclamo:
EstablecidasenelArtculo126,inciso2y3.
Comparecencia:
El Artculo 129 seala que el reclamante puede comparecer por s o por medio de
representantesomandatarios.

08/03/16

Reclamaciones
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES
1.
2.
3.
4.

EtapadeDiscusin
EtapadePrueba
EtapadeSentencia
EtapadeImpugnacin
RECURSOS PROCESALES

Reposicin: Art. 133, sobre las Resoluciones dictadas durante la tramitacin del
reclamo,plazo5dascontadosdesdelanotificacin.
Aclaracin, rectificacin o enmienda: Art. 138, de oficio o a peticin de parte, plazo
dentrodelos5dassiguientesalaltimanotificacin.
Reposicin:Art. 139, contra la sentencia que falle un reclamo, para su modificacin o
dejarla sin efecto, plazo de 10 das contados desde notificada la resolucin o
sentencia.
Apelacin: Art. 139, contra la sentencia de 1 Instancia, para que el Tribunal superior
enmiende la resolucin anterior en cuanto a hechos y derechos, plazo de 10 das
desdenotificadalaresolucinosentencia.EnsubsidioelRecursodeReposicin.
Casacin:Art.145,encontradelasentenciade2Instancia,enlaFormayenelFondo,
interpuestodentrodelos15dassiguientesalanotificacindelasentenciacontrala
cualserecurre.
08/03/16

La Prescripcin
Adquisitiva: Adquisicindeunderechoporelejerciciocontinuado.
Extintiva: Extincindeunderechopornoejerciciocontinuado.
ARTCULO 200:
El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia ensuliquidaciny
girar los impuestos a que diere lugar, dentro del trmino de 3 aos contados desde la
expiracindelplazolegalenquedebiefectuarseelpago.
Impuestossujetosadeclaracin:6aos.
Plazoaumentadoen3meses:siexisteCitacinprevia.
ARTCULO 201:

PrescripcionesdeaccionesdelFiscoparaperseguirelpagodelosimpuestos,intereses,
sancionesyrecargos.
EnlosmismosplazosdelArtculo200.

08/03/16

El Servicio de Impuestos Internos


Ley Orgnica D.F.L. 780

08/03/16

El Servicio de Impuestos Internos


ORGANIGRAMA DIRECCIN GRANDES CONTRIBUYENTES

08/03/16

El Servicio de Impuestos Internos


ORGANIGRAMA DIRECCIN REGIONALES
Direccin
Direccin
Direccin
Direccin
Direccin
Direccin
Direccin
Direccin
Direccin
Direccin
Direccin
Direccin
Direccin
Direccin
Direccin
Direccin
Direccin
Direccin
08/03/16

Regional
Regional
Regional
Regional
Regional
Regional
Regional
Regional
Regional
Regional
Regional
Regional
Regional
Regional
Regional
Regional
Regional
Regional

Arica
Iquique
Antofagasta
Copiap
La Serena
Valparaso
Rancagua
Talca
Concepcin
Temuco
Valdivia
Puerto Montt
Coyhaique
Punta Arenas
Santiago Centro
Santiago Poniente
Santiago Oriente
Santiago Sur

El Servicio de Impuestos Internos


ORGANIGRAMA DIRECCION REGIONAL

08/03/16

El Servicio de Impuestos Internos


ORGANIGRAMA DIRECCION REGIONAL

08/03/16

El Servicio de Impuestos Internos


ORGANIGRAMA SUBDIRECCION REGIONAL

08/03/16

LEY DE LA RENTA
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA

08/03/16

Ley de Impuesto a la Renta D.L. 824


Participacin e Importancia
SegundafuentedeIngresostributarios,interpretandosurendimientolos
cambiosenelniveldelaactividadeconmica.
Clasificacin del impuesto

08/03/16

ImpuestoDirecto
ImpuestoPersonalyReal
ImpuestoconTasaFijayVariable
ImpuestoOrdinario
ImpuestonicoyMltiple
ImpuestoInterno

Estructura General de la Ley de la Renta


TTUL
O

PRRAF
O

ARTCULOS

NORMAS GENERALES
1
2
3
4

II

08/03/16

MATERIA

1
2
3
4
5
6

De la materia y destino del impuesto


Definiciones
De los Contribuyentes
Disposiciones varias

1
2
3 al 9
10 al 18 Quater

DEL IMPUESTO CEDULAR POR


CATEGORAS

19

20 a 21
22 al 28
29 al 38 bis
39 a 40
41 a 41 bis
41 A a 41 D

PRIMERA CATEGORA
DE LAS RENTAS DEL CAPITAL Y DE
LAS
EMPRESAS
COMERCIALES,
INDUSTRIALES, MINERAS Y OTRAS

De los Contribuyentes y de la tasa del


impuesto
De los Pequeos Contribuyentes
De la Base Imponible

Estructura General de la Ley de la Renta


TTULO

PRRAF
O

III

MATERIA
DEL IMPUESTO GLOBAL
COMPLEMENTARIO

1
2

De la materia y tasa del impuesto


De la Base del impuesto

IV

DEL IMPUESTO ADICIONAL

DE LA ADMINISTRACIN DEL
IMPUESTO
1
2
3
4
5

08/03/16

ARTCULOS

De la declaracin y pago anual


De la retencin del impuesto
Declaracin y pago mensual
provisional
De los informes obligatorios
Disposiciones varias

52 al 53
54 al 57 bis

58 al 64

65 al 72
73 al 83
84 al 100
101 al 102
103

Principales conceptos de la Ley de la Renta


Artculo 2
RENTA:
Losingresosqueconstituyanutilidadesobeneficiosquerindaunacosaoactividadytodos
losbeneficios,utilidadeseincrementosdepatrimonioquesepercibanodevenguen,
cualqueiraquesealanaturaleza,origenodenominacin.
RENTA DEVENGADA: Sobrelaquesetienederecho,independientedeserexigible.
RENTA PERCIBIDA: Quehaingresadomaterialmentealpatrimonio.
RENTA MNIMA PRESUNTA: Nosusceptibledededuccinalguna.
CAPITAL EFECTIVO: TotalActivomenosINTO.
SOCIEDADES DE PERSONAS
AO CALENDARIO: Periodode12mesesterminadoal31deDiciembre.
AO COMERCIAL: Periodode12mesesterminadoal31deDiciembresalvoInicioo
TminodeActividades.
AO TRIBUTARIO: Aoenquedebenpagarselosimpuestos.
08/03/16

De los Contribuyentes
Artculo 3 al 6
FUENTE DE LA RENTA:
RentadeFuenteChilena:
-Bienessituadosenelpas.
-ActividaddesarrolladaenChile.

RentadeFuenteExtranjera:
-Bienessituadosenelexterior.
-Actividadesdesarrolladasenelexterior.
CONTRIBUYENTES:
PersonaconDomiciliooResidenciaenChile:
-Tributaporrentasdefuentechilenayextranjera.
PersonasinDomiciliooResidenciaenChile:
-Tributasloporrentasdefuentechilena.
-Art.59N2:Rentasdefuenteextranjeraprovenientederemuneraciones
porserviciosprestadosdesdeelexterioraempresasconstituidasenChile.
ExtranjeroqueconstituyedomicilioenChile:
-Tresprimerosaostributaporrentachilena.
-Apartirdelcuartoaotributaportodaslasrentas(prrrogapor3aos)
08/03/16

De los Contribuyentes
DOMICILIO:
Artculo 59 del Cdigo Civil: Eldomicilioconsisteenlaresidencia,acompaada,
realopresuntivamente,delnimodepermanecerenella.
Caractersticas
Lafaltaderesidencia,voluntariaoforzada,noescausaldeprdidadedomicilio,si
conservalafamiliaoelasientoprincipaldesusnegociosenChile.
Se entiende por asiento principal de los negocios, cuando stos requieran una
atencinpersonal,aunqueseaespordica.
Elcontribuyentepuedeimpugnarlaaplicacindeestanorma,sicompruebaconla
documentacinpertinentequehaestablecidodomicilioenelextranjero.
Losfuncionariosfiscales,deinstitucionesoempresasdelEstadooenlasqueste
participe, de Municipalidades o Universidades reconocidas por el Estado, se
entiendedomiciliadosenChile.
Eldomicilionoestcondicionadoalapresenciafsicaoalapermanenciadeuna
personaenunlugardeterminadoporunespaciodetiempopreconcebido.
Paraadquirirdomicilionotienerelevanciaqueelcontribuyentehayapermanecido
onomsdeseismesesenChile.
RESIDENCIA:
Segnelnmero8delartculo8delCdigoTributario.
08/03/16

De los Contribuyentes
COMUNIDADES HEREDITARIAS:
Aspectos tributarios
Rentas corresponden a comuneros conforme a la proporcin de sus cuotas en el
patrimoniocomn.
Mientras no se determinen las cuotas que corresponden a cada comunero en el
patrimoniocomnyhastaunplazodetresaosdesdelaaperturadelasucesin,el
patrimonio hereditario se considerar como la continuacin de la persona del
causante.Estosignificaque:
-Lasrentassedeclararnanombredelfallido.
-ElRUTdelcausanteseguirvigente.
-Leafectarntodoslosderechosyobligacionesdelfallido.
Transcurrido el plazo sealado, las rentas debern ser declaradas por los
comunerosconformealaproporcindesuscuotasenelpatrimoniocomn.
Para computar el plazo se considerar un ao completo la porcin de ao
transcurrido desde la apertura de la sucesin hasta el 31 de diciembre del mismo
ao.
08/03/16

De los Contribuyentes
COMUNIDADES Y SOCIEDADES DE HECHO

Aspectos tributarios

Los comuneros o socios sern solidariamente responsables de la declaracin y


pagodelosimpuestosporlasrentasobtenidasporlacomunidadosociedadde
hecho.

El comunero o socio se libera de la responsabilidad si en su declaracin de


impuestosindividualizaalosotroscomunerososocios,indicandosudomicilioo
actividad y la cuota o parte que le corresponde en la comunidad o sociedad de
hecho.

Enlainiciacindeactividades,lassociedadesdehechodebernindividualizara
todoslossociosindicandosudomicilio,participacinenelpatrimoniocomnyen
las utilidades. Adems, debern designar un representante legal mediante
documentonotarial.

08/03/16

Ingresos no Renta: Art. 17


Corresponde a partidas que no gravadas por la Ley de la Renta, siendo algunas:

IndemnizacinporDaoEmergente,Moral,Lucrocesante,LeyN16.744.
Beneficios provenientes de Seguros de Vida, Seguros de Desgravamen y Seguros
Dotales.
Elaporterecibidoporlassociedades.
ElmayorvalorrespectodelreajustedelCapitalPropio.
Sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por las S.A. en colocacin de acciones,
mientrasnosedistribuyanalosaccionistas.
ElmayorvalorenlassiguientesOperacionesnohabituales:
EnajenacinocesindeaccionesdeS.A.
Enajenacindebienesraces.
Adjudicacinbienesenparticindeherencias.
Adjudicacinbienesenliquidacinconyugal.
Enajenacindebonosydebentures.
Enajenacindevehculosdestinadosaltransportedepasajerosocargaajena,de
propiedaddepersonasnaturalesquenoposeamasdeunvehculo.
Beneficios previsionales, asignacin familiar, subsidios, desahucio, indemnizacin por
aosdeservicios,etc.
Alimentacin,movilizacin,viticos.
Becasdeestudio.
Pensionesalimenticias.
PremiosderifasdebeneficenciaautorizadasporD.S.
08/03/16

Sistema General de Tributacin


Art. 14
1. RentasdecontribuyentesujetoalImpuestode1Categora,segravarnconformea
lasnormasdelTtuloII:ImpuestoCedularporCategoras.
2. AplicacindelGlobalComplementariosobrerentasobtenidasporcontribuyentes:
A) Contribuyentes obligados a declarar segn Contabilidad Completa

a)EmpresariosIndividuales,SociosycontribuyentesdelArt.58N1:

-BaseretirosoremesashastaelF.U.T.F.U.N.T.F.U.F.
-Retirosenexceso
-Reinversiones
b)AccionistasdeS.A.yenComanditaporAcciones:
-Basedistribucionesodividendos
c)FondodeUtilidadesTributables:Resol.Ex.N2154/91
-Contribuyentesde1Categora:BalanceGeneral-ContabilidadCompleta
-Registroydeterminacinanual:Pers.Indiv.,Soc.PersonasyE.I.R.L.
-Registroperidico:S.A.,enComanditaporAccionesySpA.

08/03/16

Sistema General de Tributacin


B) Otros Contribuyentes
a)Contribuyentesde1Categoraquedeclaranrentas efectivasnodeterminadas
porcontabilidadcompleta:ContabilidadSimplificadaySinContabilidad
-Tributanporrentas,ingresos,beneficiosoparticipacionespercibidaso
devengadas.
b)RentasPresuntas:
-SeafectanconimpuestoGlobalComplementariooAdicionalenelejercicio
aquecorrespondan.
-SociosdeSociedadesdePersonastributanenbaseaparticipacinenlas
utilidades.

08/03/16

Sistema Opcional de Tributacin


Art. 14 bis
Definicin del Sistema:
ModalidadespecialdetributacinparacontribuyentesdePrimeraCategoraque
tributanconrentaefectivadeterminadaconcontabilidadcompleta,conventasno
superioresa3.000UTM.Afectaalasempresasyasuspropietarios:
TributaenlaPrimeraCategorasobrelabasedeRetirosoDistribuciones.
Liberadelaobligacindellevaralgunosregistroscontables.
Requisitos para ingresar al sistema:
Puedeningresaralsistematodosloscontribuyentesobligadosadeclararconrenta
efectivasegncontabilidadcompleta,clasificadosenlaPrimeraCategora.
Conventas,serviciosyotrosingresosdelgiro,nosuperiorescomopromedioa
3.000UTManuales,calculadosrespectodelos3 ltimos ejerciciosconsecutivos.
Contribuyentesqueinicianactividadespuedenacogersealsistemasielcapital
inicialesinferioroiguala200UTM.
08/03/16

Sistema Opcional de Tributacin


Liberacin de exigencias y registros:

DellevarelLibroF.U.T.,Art.14letraAN3,Resol.Ex.N2154.
Practicarinventarios.
Aplicarcorreccinmonetaria.
Efectuardepreciaciones.
Confeccionarelbalancegeneral.

Base afecta a impuestos:


1. Retirosendinerooespeciesqueefectenlossocios,gestoresycomuneros:
-SegravanconImpuestodePrimeraCategorayGlobalComplementario.
-Cualquieraseaelorigenofuentedelosdesembolsos.
-NosegrabaconGlobalComplementarioenelcasodereinversiones.

2. Distribuciones de utilidades que efecten las sociedades annimas y en


comanditaporacciones:

-Quedistribuyancualquierttuloasusaccionistas.
-LatributacinafectaalaS.A.yasusaccionistas.
-Cualquieraseasuorigenofuentededesembolsos.
-Aunqueseaningresosnorenta,exentasonogravadas.
08/03/16

Sistema Opcional de Tributacin


3. La diferencia determinada al comparar el CPI y sus aumentos, con el CP al
trminodelgiro.
4. Los retiros y distribuciones que afectan a las empresas se gravan igual suma
conGlobalComplementariooAdicional:
- Cualquiera sea el origen o fuente de los desembolsos.
- Aunque sean ingresos no renta, exentas o no gravadas.
- Cuando se afecte con impuestos personales, se debe adicionar el
incremento,
por el crdito del Impuesto de Primera Categora.
- No se afectan con impuesto las reinversiones.

08/03/16

Impto. a la Renta de Primera Categora


Art. 20
GravaalasrentasgeneradasporelCapital:Seobtieneproductodelautilizacin
delCapitalconlaconjugacindelelementohumano.
Actividades clasificadas en esta Categora:
N 1RentasdeBienesRaces.
N 2RentasdeCapitalesMobiliarios.
N 3RentasdelaIndustria,Comercio,Minera,Transporte,Instituciones
Financieras,AdministradorasdeFondoMutuos,TV,Constructoras,Seguros,
Cas.Areas,etc.
N 4Remuneraciones,corredores,comisionistas,colegios,clnicas,hospitales,
Boites,etc.
N 5Otrasrentasnoclasificadasenlosanteriores.
Formas de determinar las Rentas:
RentasPresuntas:
-Agrcola
-TransportedeCargaAjena
-MinerosdeMedianaimportancia
RentaEfectiva:(Art.68LeydelaRenta)
-ContabilidadSimplificada
-ContabilidadCompleta

08/03/16

Impto. a la Renta de Primera Categora


Contabilidad Simplificada: Art. 68 letra a) de la Ley de la Renta
ContribuyentesdePrimeraCategora.
Escasomovimiento,ajuicioexclusivodelDirectorRegional.
Capitalespequeos,pocainstruccinuotrofactor.
Enestecasollevanuna: PLANILLA DE ENTRADA Y GASTOS
Contabilidad Completa:
EslaquecomprendetodoslosregistroscontablesqueestableceelCdigode
Comercio:
-LibroDiario,LibroMayoreInventariosyBalances.
-LibrosAuxiliares:Compraventa,Retenciones,Remuneraciones,FUT,etc.
Eslaquedebereflejartodaslasoperacionesfielycronolgicamente,atendiendoa
lasprcticascontablesquelaprofesan.

08/03/16

Impto. a la Renta de Primera Categora


Normas Contables v/s Norma Tributarias:
Ambospersiguenobtenerunresultado.
Persiguenobjetivosdistintos.
NormasContablespermitenobtenerresultadoeconmico-financieropara
interesadosdueos-proveedoresbancos-etc.
NormasTributariaspermitenobtenerresultadosparaefectosdedeterminarla
BaseImponibleTributaria.
Normas Contables obtienen resultados econmicos basados en:

PrincipiosdeContabilidad:Partidadoble.
NormasContablesdeBoletinesTcnicosdelColegiodeContadores.
NormasFinancierasimpartidasporlaSVS,Bancos,etc.
DisposicionesLegales.
Jurisprudencias.

Normas Tributarias obtienen resultados para fines impositivos:

Disposicioneslegalestributarias.
CircularesdelSII.
Jurisprudenciasadministrativas.
Jurisprudenciajudicial.
ResolucionesdelSII.

08/03/16

Renta Lquida Imponible


RESULTADO TRIBUTARIO = RENTA LQUIDA IMPONIBLE
Ingresos Brutos

( Art. 29 )

(Costos Directos)

( Art. 30 )

Renta Bruta
(Gastos Necesarios)

( Art. 31 )

Renta Lquida
+/- Correccin Monetaria

( Arts. 32 y 41 )

Renta Lquida Ajustada


+/- Ajustes
Renta Lquida Imponible (RLI)

08/03/16

( Art. 33 )

Ingresos Brutos Art. 29


Sontodoslosingresosderivadosdelaexplotacindebienesyactividadesdela
PrimeraCategora,conexcepcindelosingresonorentadelArt.17:

Ingreso percibido y devengado:


Ventas+Servicios+AnticiposporVentas
Ingreso de operaciones de lato desarrollo:
Sereconocenenelperiodofijadoparaelpagodelosavances.
Ingreso en las promesas de ventas de B.C.M.:
Sereconocenenelperiodoenquesepercibaelpago.
Ingreso en las promesas de ventas de B.C.I.:
Serecopnocenenelaoenquesesuscribaelcontratodeventa.
Ingreso en los Contratos por suma alzada:
Sereconoceenelperiodoenqueseformuleelcobro
08/03/16

Costos Directos Art. 30


Adquiridos en el Mercado Nacional:
-PreciodeAdquisicinsegnFacturaoContrato.
Ms:

-I.V.A.totalmenteirrecuperable.
-Opcin:Fletesysegurosnacionales.
CostoDirectoTributario

Adquiridas en el Mercado Extranjero:

-ValorCIFsegnfacturadelproveedorextranjero.
-DerechosdeInternacin.
-Gastosdedesaduanamiento.
-I.V.A.totalmenteirrecuperable.
-Opcin:Fletesysegurosnacionales,gastosbancariosytributarios.
CostoDirectoTributario

08/03/16

Costos Directos Art. 30


Fabricacin de Bienes:
-CostoMateriaPrima:
a)Adquiridoenelmercadonacional.
b)Adquiridoenelmercadoextranjero.
-ManodeObraDirecta.
-GastosGeneralescuandorepresenteunaltocostoenlaproduccindebienes.
CostoTributariodeFabricacin
Costo directo de bienes enajenados o prometidos enajenar, no
adquiridos o producidos a la fecha de cierre:
- Costo Estimado.
Costo directo en las promesas de venta de inmuebles:
- Al suscribir el Contrato de Venta
Costo directo en contratos de construccin por Suma Alzada:
- Se reconoce al presentarse cada cobro.
Costo directo de las pertenencias mineras.
08/03/16

extraido.

- Se reconoce en proporcin al mineral

Gastos necesarios para producir la Renta


Art. 31
Regla General:

Queseannecesarioseimprescindiblesparagenerarlasrentas.
Quedigarelacinconelgirocomercial.
Debenencontrarsepagadosoadeudados.
Quecorrespondanalejerciciocomercialrespectivo.
Queseanacreditadosfehacientemente.
Pagodegastosoriginadosenelextranjero.

Excepciones:
Gastos relacionados con automviles, station wagons y similares. (Circ.
59/97 Tope 220 lts.)
Gastos originados por bienes del activo de la empresa y que hayan
sido entregados al uso del empresario, socios, accionistas, cnyuges
hijos no emancipados (Retiro presunto Circ. 61/97 Ley 19.506).
Gastos ajenos al giro o actividad comercial.
Pago de Licencias que exceden el 4% Ingreso Bruto.

08/03/16

Gastos necesarios para producir la Renta


Intereses Art. 31 N 1: Se aceptan como gastos
Interesespagadosoadeudadosporprstamosempleadosenelcapitaldetrabajo,tales
como:adquisicindemercaderas,gastosdelaexplotacin,etc.

IncluyelosinteresesenlaadquisicindeBienes,delactivofijocuandostoshan
entradoenfuncionamiento.Sinosehanllevadoafuncionamiento,llevarlosagastoses
optativo.
Intereses Art. 31 N 1: No se acepta como gastos
a)Losinteresesmoratorios,reajustesymultaspagadasalfisco,municipalidades.
b)Cuandocorrespondanafinanciamientodeingresosuoperacionesexentasoafectasa
impuestossustitutivos.
c)Interesesrelacionadosconautomviles.
Impuestos Art. 31 N 2:
Se aceptan como gastos

No se aceptan como gastos

a)ElI.V.A.parcialmenteirrecuperable.
b)ImpuestodeTimbresyEstampillas.
c)PatentesMunicipales.
d)DerechosMunicipales.

a)
b)
c)
d)

08/03/16

ImpuestodePrimeraCategora.
ImpuestonicodePrimeraCategora.
Impuestonico35%Art.21.
ImpuestoTerritorial.(Circ.49/98Ley
19.506yLey19.738del2001.

Gastos necesarios para producir la Renta


Prdidas Art. 31 N 3: a) Dao emergente
b) Gestin o resultado negocio
a) Daoemergente:Incendios,terremotos,robos,hurtos,inundaciones,etc.
b) GestinoPrdidadearrastre:seimputanprimeroaresultadosacumuladosy
posteriormenteafuturosresultados.
c) CastigoexistenciasdeLibros(LeydeFomentodelLibroCircular50/93,al2ao
25%,3ao25%,4ao25%y5aosaldo).
d) DerechoaPagoProvisionalorecuperacindelImpuestodePrimeraCategorapor
UtilidadesabsorbidasporlasPrdidas.
Crditos Incobrables Art. 31 N 4: Requisitos
a) Sehayanagotadoprudencialmentelosmediosdecobro.
b) Serelacionencondeudasdelnegociooactividad.
c) Quesucastigohayasidocontabilizadooportunamente.

Depreciaciones Ar. 31 N 5: Una cuota anual de depreciacin por los bienes


fsicos del activo fijo de la empresa.
a)
b)
c)
d)

ValorizacindelosbienesdelActivoFijo.
DepreciacinNormal.
DepreciacinAcelerada:Vidatilnoinferiora3aos.(Ley19.738deJunio2001).
Bienesobsoletos:dobledepreciacin.

08/03/16

Gastos necesarios para producir la Renta


Remuneraciones Art. 31 N 6: Existencia de Libro timbrado por el S.I.I.
a) Remuneracionescontractuales.
b) Remuneracionesvoluntarias.
c) SueldoPatronal.
d) FacultaddelSIIderegularciertasremuneraciones.

Otros pagos de Remuneraciones Art. 31 N 6: Aceptacin condicionada


a) Indemnizacionesporaosdeserviciosuotraslegales.
b) BecasdeEstudio(LeyN19.721yCircular40del2001).
c) Gastosdetraslacinyviticos.
d) Gratificaciones.
e) Provisindevacaciones.
f) Capacitacin.

Donaciones Art. 31 N 7: Se aceptan como gastos


a) Realizacindeprogramasdeinstruccinbsica,media,universitaria,privadoso
fiscales.
b) CuerpodeBomberosdelaRepblica.
c) ServicioNacionaldeMenores.
d) FondodeSolidaridadNacional.
08/03/16

Topes: 2% RLI o 0,16% del CPT final

Gastos necesarios para producir la Renta


Donaciones Art. 47 D.L. 3.063 de 1979
Slodebeserendineroycontopedel10%delaR.L.I.,pudiendolosdonatariosser:

Establecimientoseducacionalesmunicipalizados.
Centrosdeatencindemenores.
Centrodeatencindeancianos.
Establecimientosdeeducacin(Ues,tcnicos,etc.)
FondoNacionaldeDesarrolloTecnolgico.
Institucionessinfinesdelucroquetenganporobjetolaaccinsocialasectores
deescasosrecursos.

Otras Donaciones

Art.69Ley18.681/87aUniversidadeseInstitutosProfesionales.
Art.8Ley18.985/90FinesCulturales.
Art.3Ley19.247/93FinesEducacionales.
Ley19.712/2001conFinesDeportivos.

08/03/16

Gastos necesarios para producir la Renta


Donaciones Art. 31 N 7: Universidades e Institutos Profesionales.

SeacreditamediantecertificadodeDonataria.
Debeefectuarseladonacinsloendinero.
El 50% del monto de la donacin constituye Crdito (tope 14.000 UTM) para los
impuestos:
-PrimeraCategora:SieldonanteesEmpresa.
-GlobalComplementario:SieldonanteestafectoaGlobal
Complementario.
Elotro50%esGastonecesariocontope:2%RLIo0,16%delCPTfinal.
Noobstante,eltopeglobalabsolutodedonacionesesde4,5%delaR.L.I.
Donaciones Art. 31 N 7: Fines Culturales

A favor de Universidades, Corporaciones y Fundaciones que promuevan la


investigacin,desarrolloydifusindelaculturayelarte.
Debeefectuarseendinerooespecies.
ParaelDonanteesCrditoel50%delmontodeladonacin,contopesdel2%dela
RLIo14.000UTM.
LapartequeexcedaalCrditoutilizadofueGastoRechazadohastaelao2000y
noafectaaImpuestodel35%Art.21niGlobalComplementario.Desdeelao2001
esgastoaceptado(Circular57del2001),sintope.
Noobstante,eltopeglobalabsolutodedonacionesde4,5%delaR.L.I.

08/03/16

Gastos necesarios para producir la Renta


Donaciones Art. 31 N 7: Fines Educacionales

A favor de un Proyecto Educativo que realicen establecimientos educacionales


municipalizados,Sename,etc.
Ladonacindebeefectuarseendinero.
CrditoparaelDonanteequivalenteal50%delmontodeladonacin,contopes2%
RLIo14.000UTM.
Lapartequeexceda,constituyegastonecesarioparaproducirlarenta.
Elexcesodecrditonoesutilizableafuturo.
Noobstante,eltopeglobalabsolutodedonacionesde4,5%delaR.L.I.

Donaciones: Fines Deportivos

EnfavordelInstitutoNacionaldelDeporte.
Debeefectuarseendinero.
Crdito parael Donante equivalente al 35% o50%delmonto de la donacin,con
topes2%RLIo14.000UTM.
Lapartequeexceda,constituyegastonecesarioparaproducirlarenta.
Donantes:ContribuyentesdelaPrimeraCategorayGlobalComplementario.
Circular81/2001LeyN19.712del09.02.2001.
Noobstante,eltopeglobalabsolutodedonacionesesde4,5%delaR.L.I.
08/03/16

Gastos necesarios para producir la Renta


Reajustes y diferencias de cambio Art. 31 N 8:
a)Songastolosgeneradosporcrditosoprstamosdestinadosalgirodelaempresa,
originadospor:
-Adquisicindebienesdelactivofijo.
-Capitaldetrabajooexplotacin.

b) No son gasto tributario los reajustes por mora en el pago de impuestos, los
asociados
aIngresosnoRentaoaalgnrgimendeexcepcin.
Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha Art. 31 N 9: Desembolsos producto
de la constitucin, organizacin o puesta en marcha, que a futuro generarn
utilidades.
a)Seamortizande1a6ejerciciosconsecutivos.
b)Secomienzanaamortizardesdelageneracindelosgastosodesdeelmomento
enquelaempresacomienzaaproduciringresos.

Gastos Promocin productos nuevos Art. 31 N 10:


Seamortizanhastaen3ejerciciosconsecutivos.
08/03/16

Gastos necesarios para producir la Renta


Gastos de Investigacin Cientfica y Tecnolgica Art. 31 N 11:
Seamortizanhastaen6ejerciciosconsecutivos,aunqueseangastosno
necesariosparaproducirlarenta.
Pagos al Exterior: Ley N 19.506 de 1997: derivados de la propiedad industrial
o intelectual.
PorelusodeMarcas,Patentes,Frmulas,Asesorasysimilares,seaqueconsistan
en regalas o cualquiera forma de remuneracin, excluyendo devoluciones de
capital,prstamos,pagodeBCMinternados.
a)Topedegastoporesteconcepto:4%sobrelosIngresosBrutos.
b)Noseaplicatopecuandoentreelcontribuyenteybeneficiariono
existerelacindeadministraciny/opropiedad.
c)Tampocoseaplicaeltopesienelpasdelreceptordelarentase
gravanestospagosconimpuestoigualosuperioral30%.

08/03/16

Gastos aceptados y Gastos rechazados


Constituye Gasto Aceptado:
Sicumpleconlosrequisitosycondicionesgeneralesyespeciales.
Constituye Gasto Rechazado:
Sinocumpleconlosrequisitosycondiciones:

-Sedebereponerelgastoalresultadofinancierodebidamentereajustado
siconstituyendesembolsosenespecieoefectivo.
-Sedebereponerelgastoalresultadofinancierosinreajustarsirepresenta
unaestimacin

08/03/16

Tributacin de los Gastos Rechazados


Art. 21 y 33
Empresario Individual y Sociedades de Personas:
Empresa=SeafectaconelImpuestodePrimeraCategora.

La Persona o Socios = Se afecta con Global Complementario, con


derechoaCrditodePrimeraCategora.

Gastos Rechazados = Constituyen retiros presuntos, siempre que


constituyanretirosenespeciesodesembolsosendinero.

Sociedad Annima y en Comandita:

Empresa=SeafectaconImpuestonicodel35%Art.21

Gastos Rechazados = Que constituyan retiros en especies o desembolsos en


dinero,pagadosduranteelejerciciocomercial.

08/03/16

Tributacin de los Gastos Rechazados


Otras partidas afectas al Impuesto nico del 35% Art. 21 Gastos Rechazados:

a)TasacionesdeRentaMnimaimponibleporelS.I.I.,porfaltadecontabilidad:

-Art.35:10%sobreelCapitalEfectivo,porfaltadeR.L.I.
-Art.36:PorimpugnacindepreciosovaloresenlasImportacioneso
Exportaciones,cuandodifierandelosregistradosenelmercadointernoo
externo.
-Art.37:Impugnacindeinteresesregistradoscomogastos,enelcasode
BancosnoconstituidosenChileportransferenciasasuscasasmatrices.
-Art.71:Porfaltadejustificacindefondos.

b)ParticipacinenSociedadesdePersonas,porpartidasafectasalArt.21inciso4
ysiguientes.

c)Retiros presuntos por utilizacin de bienes de la empresa, por parte de los


accionistas,cnyugesehijosnoemancipados.

d)PrstamoqueunaS.A.cerradaefectaasusaccionistaspersonasnaturales.
e)Excesosderetirosenadquisicindederechossociales.
08/03/16

Tributacin de los Gastos Rechazados


Partidas que no se gravan con Impuesto nico del 35% Art. 21:

ImpuestodePrimeraCategora.
ImpuestonicodePrimeraCategora.
Impuestonicodel35%inciso3Art.21.
Intereses, reajustes y multas pagadas al Fisco, Municipalidades y organismos
pblicoscreadosporley.
Gastosrechazadosprovisionadosoadeudados.
Partidas imputables a costo o que correspondan a gastos pagados
anticipadamente.

08/03/16

08/03/16

08/03/16