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PLAN CONTABLE

GENERAL
EMPRESARIAL
TEORICO - PRACTICO

El Plan Contable General


Empresarial
El consejo normativo de contabilidad es el
rgano del Sistema Nacional de contabilidad
que tiene como parte de sus atribuciones, el
estudio, anlisis y opinin sobre las
propuestas de normas relativas a la
contabilidad de los sectores pblicos y
privados, as como la aprobacin de las
normas de contabilidad para las entidades del
sector privado, dentro de esas atribuciones es
que emite este (PCGE).

Estructura de las
Cuentas
El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de 5 dgitos, de acuerdo a
la informacin que se pretende identificar como detalle.
Elemento.- Se identifica con el 1 digito y corresponde a los elementos
de los estados financieros, excepto para el digito 8 que corresponde a
la acumulacin de informacin para indicadores nacionales y el cdigo
0 para cuentas de orden.

Cuenta.- Es a nivel de 2 dgitos, es el nivel mnimo de presentacin de


estados financieros requeridos.

Sub. cuenta.- Acumula clases de activos, pasivo, patrimonio neto,


ingresos y gastos del mismo rubro, desagregndose a nivel de 3
dgitos.

Divisionaria.- Se descompone en 4 dgitos, identifica el tipo de la sub.


Cuenta y otorga un mayor nivel de especificidad.

Sub. Divisionaria.- Se representa a nivel de 5 dgitos, indica valuacin


cuando existe ms de un mtodo para medirla.

Objetivos del PCGE


El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como
objetivos:
La acumulacin de informacin sobre los hechos
econmicos que una empresa debe registrar segn las
actividades que realiza, de acuerdo con una estructura
de cdigos que cumpla con el modelo contable oficial en
el Per, que es el que corresponde a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera NIIF.
Proporcionar a las empresas los cdigos contables para
el registro de sus transacciones, que les permitan, tener
un grado de anlisis adecuado; y con base en ello,
obtener estados financieros que reflejen su situacin
financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo.
Proporcionar a los organismos supervisores y de control,
informacin estandarizada de las transacciones que las
empresas efectan.

ELEMENTO
1:

Activo
Disponible y
Exigible

DEFINICION
Comprende las cuentas de la 10 hasta la 19 del PCGE.
Incluye los fondos en caja, instituciones financieras y las
cuentas por cobrar.
Disponible.- En este rubro se incluyen el efectivo en caja,
los depsitos a la vista en instituciones bancarias, los
fondos en trnsito, los documentos de cobro inmediato,
los fondos o recursos de que se puede disponer
inmediatamente.
Exigible.- Comprende valores que se convertirn en
dinero en breve plazo y crditos que no producen
directamente rendimientos, sino que entraron al
negocio o se establecieron en virtud de las
transacciones mercantiles. Como documentos por
cobrar, clientes, remesas.

Cuenta 10: Efectivo y


Equivalentes de efectivo
Agrupa las subcuentas que representan
medios de pago como dinero en efectivo,
cheques, giros, as como depsitos en
instituciones financieras.
Por su naturaleza corresponden a partidas
del activo disponible.

Dinmica de la Cuenta
Es debitada por:

Las entradas de efectivo a


caja y por reembolsos de
fondos fijos.
Los depsitos de cheques
en
instituciones
financieras, las entradas
de efectivo de medios
electrnicos y otras formas
de ingresos de efectivo.
La diferencia de cambio, si
se incrementa el tipo de
cambio de la moneda
extranjera.
Las notas de abono
emitidas por instituciones
financieras.

Es acreditada por:

Las salidas de efectivo por


pagos a travs de caja y
bancos y de fondos fijos.
Los pagos por medio de
cheques,
medios
electrnicos
u
otras
formas de transferencia
de efectivo.
La diferencia de cambio,
si disminuye el tipo de
cambio de la moneda
extranjera.
Las
notas
de
cargo
emitidas por instituciones
financieras.

Caso Practico
La empresa Stafis S.A. recibe el monto de US $. 15,000.00 (tipo
de cambio de 3.40) por concepto de devolucin de garanta por
el alquiler de oficinas.

Cuenta 11:
Inversiones
Financieras
Incluye inversiones en instituciones
financieras cuya tenencia responde a
la intencin de obtener ganancias en
el corto plazo y las que han sido
designadas especficamente como
disponibles para la venta.

Dinmica de la Cuenta
Es debitada por:

Es acreditada por:

El costo de adquisicin
de las inversiones.
Los
dividendos
en
acciones.
La diferencia de
cambo
si
se
incrementa el tipo de
cambio.
El
incremento
del
valor por la aplicacin
del valor razonable.

El costo de las
inversiones vendidas
o redimidas.
La diferencia de
cambio si disminuye
el tipo de cambio.
La reduccin de
valor por la
aplicacin del valor
razonable.

Caso Practico
La empresa DIDOS S.A. posee un excedente de efectivo que decide
destinarlo a la adquisicin de 500 acciones de la empresa HILTONS
S.A.A. por un monto total de S/. 15,000 de las cuales se sabe que un 70%
de estas acciones sern mantenidas para su negociacin en el corto plazo
y que el 30% restante son con fines de inversin. Al respecto, la empresa
nos consulta acerca del tratamiento contable de esta operacin.

Cuenta 12: Cuentas por


cobrar Comerciales Terceros
Agrupa las subcuentas que representan el
derecho de cobro a terceros que se derivan de
las ventas de bienes y/o servicios que realiza
la empresa en razn de su objetivo de negocio.
Esta cuenta slo se debe utilizar cuando se
realicen operaciones relacionadas al giro del
negocio con terceros y no con entidades
vinculadas econmicamente (deber utilizarse
la cuenta 13 Cuentas por Cobrar Com Rela)

Dinmica de la Cuenta
Es debitada por:

Los derechos de cobro a que


dan lugar la venta de bienes o
la prestacin de
servicios
inherentes al giro del negocio.
El traslado entre cuentas
internas, como es el caso del
canje de facturas con letras, o
el cambio de condicin de
letras emitidas, a cobranza o
descuento, o la reclasificacin
a cobranza dudosa.
La disminucin o aplicacin de
los anticipos recibidos.
La diferencia de cambio, si se
incrementa el tipo de cambio
de la moneda extranjera.

Es acreditada por:

El cobro parcial o total de los


derechos.
El traslado entre cuentas internas,
como es el caso del canje de
facturas con letras, o el cambio de
condicin de letras emitidas a
cobranza o descuento, o a la
reclasificacin a cobranza dudosa.
Los anticipos recibidos por ventas
futuras.
La disminucin del derecho de
cobro por las devoluciones de
mercaderas.
Los descuentos, bonificaciones y
rebajas concedidas, posteriores a
la venta.
La eliminacin (castigo) de la
contabilidad de las cuentas y
documentos
considerados
incobrables.
La diferencia de cambio, si
disminuye el tipo de cambio de la
moneda extranjera.

Caso Practico
Se efecta el canje de la factura por cobrar N 001-5640, por S/.2,000.00,
por la letra por cobrar N 001, la que se mantendr en cartera hasta
su vencimiento.

Cuenta 13: Cuentas por


cobrar Comerciales Relacionadas
Agrupa las subcuentas que representa
los derechos de cobro a empresas
relacionadas, que se derivan de las
ventas de bienes y/o servicios que
realiza la empresa en razn de su
actividad econmica.

Dinmica de la Cuenta
Es debitada por:

Los derechos de cobro a que da lugar la


venta de bienes o la prestacin de
servicios, inherentes al giro del negocio.
El traslado entre cuentas internas, como
es el caso del canje de facturas con
letras, o el cambio de condicin de
letras emitidas a cobranza o descuento.
La disminucin o aplicacin de los
anticipos recibidos.
La diferencia de cambio, si se
incrementa el tipo de cambio de la
moneda extranjera.

Es acreditada por:

El cobro parcial o total de los


derechos.
El traslado entre cuentas internas,
como es el caso del canje de
facturas con letras, o el cambio de
condicin de letras emitidas, a
cobranza o descuento.
La reclasificacin de cuentas, letras
y dems documentos por cobrar a
cuentas de cobranza dudosa.
Los anticipos recibidos por ventas
futuras.
La disminucin de los derechos de
cobro por las devoluciones de
mercaderas.
Los descuentos, bonificaciones y
rebajas concedidas, posteriores a la
venta.
La eliminacin (castigo) de la
contabilidad de las cuentas y
documentos
considerados
incobrables.
La diferencia de cambio, si
disminuye el tipo de cambio de la
moneda extranjera.

Caso Practico
La empresa ALANIX S.A. dedicada a la venta de electrodomsticos tiene como
poltica conceder un descuento del 20% a sus clientes, cuando stos realicen
compras de mercaderas por un valor mayor a S/. 30,000. Al respecto se tienen
los siguientes hechos:
a) El 10 de abril de 2010 el cliente JUNIOR S.A. efecto compras por un total de
S/. 35,000 ms IGV segn factura N 001-01242 al crdito (15 das).

b) Posteriormente, con fecha 20 de Abril de 2013 la


empresa ALANIX S.A. luego de efectuar la
verificacin correspondiente, procedi a efectuarle
el descuento respectivo emitindole la nota de
crdito N 001-00124 por el descuento del 20%.

c) Finalmente el da 24.04.2013 la empresa JUNIOR


S.A. cumple con efectuar el pago por el importe neto
de la deuda.

Cuenta 14: Cuentas por


cobrar al personal, socios,
directores y gerentes
Agrupa las subcuentas que representan
las sumas adeudadas por el personal,
accionistas,
directores
y
gerentes
(diferentes de las cuentas por cobrar
comerciales), as como las suscripciones
de capital pendientes de pago.

Dinmica de la Cuenta
Es debitada por:

Es acreditada por:

Los
prstamos
al
personal,
gerentes,
directores y accionistas.
Los aportes pendientes
de
cobro
en
la
suscripcin
de
acciones.
La diferencia de cambio
en caso se incremente
el tipo de cambio.

Los pagos recibidos


del
personal,
gerentes, directores
y accionistas.
La diferencia de
cambio si disminuye
el tipo de cambio.

Caso Practico
Con fecha 01.04.2010, los accionistas de la empresa han decidido
aumentar el capital de la empresa, segn consta en Acta de Junta
General de Accionistas, por un monto de S/. 500,000. Sin embargo, la
formalizacin de dicho acto se inscribe en los Registros Pblicos el
04.06.2010.

Cuenta 16: Cuentas por


cobrar
Diversas - Terceros
Agrupa
las
subcuentas
que
representan derechos de cobro a
terceros por transacciones distintas a
las del objetivo del negocio.

Dinmica de la Cuenta
Es debitada por:

Los prstamos otorgados.


Las reclamaciones.
Los intereses, las regalas
y los dividendos por
cobrar.
Los depsitos otorgados
en garanta.
Los efectos favorables en
la
medicin
al
valor
razonable de los derivados
financieros.
La diferencia de cambio si
el tipo de cambio se
incrementa.

Es acreditada por:

Las
cobranzas
efectuadas.
La eliminacin (castigo)
de las cuentas por cobrar
diversas de las deudas
incobrables.
La disminucin de los
efectos favorables en la
medicin
al
valor
razonable
de
los
derivados financieros.
La diferencia de cambio
si disminuye el tipo de
cambio.

Caso Practico
La gerencia informa que los accionistas de la empresa HENTG TANG S.A.C.
(tercero no vinculado que cotiza enla Bolsade Valores de Lima), en la cual se
tienen inversiones, han decidido repartir dividendos.
Segn el Acta de Junta General de Accionistas, el monto que le corresponde a la
empresa es de S/. 10,000.00.

Cuenta 17: Cuentas por


cobrar Diversas Relacionadas
Agrupa las subcuentas que representan
derechos
de
cobro
a
entidades
relacionadas por transacciones distintas
a las de ventas en razn de su actividad
principal.

Dinmica de la Cuenta
Es debitada por:

Es acreditada por:

Los prstamos
otorgados.
Los intereses, regalas
y los dividendos por
cobrar.
Los
depsitos
otorgados en garanta.
La
diferencia
de
cambio si el tipo de
cambio
se
incrementa.

Las cobranzas
efectuadas.
La
eliminacin
(castigo)
de
las
cuentas por cobrar
diversas
de
las
deudas incobrables.
La diferencia de
cambio si disminuye
el tipo de cambio.

Caso Practico
Se gira el Cheque N 006 por S/.2,000 afavor de la empresa LOS
ARTISTAS S.A.C. (subsidiaria de la empresa) por la realizacin de un
prstamo otorgado sin garanta.

Cuenta 18: Servicios y


otros contratados por
anticipado
Agrupa
las
subcuentas
que
representan los servicios contratados
a recibir en el futuro o que habiendo
sido recibido, incluyen beneficios que
se extienden mas all de un ejercicio
econmico, as como las primas
pagadas por opciones financieras.

Dinmica de la Cuenta
Es debitada por:

Es acreditada por:

Los intereses descontados


por
anticipado
en
operacin
de
financiamiento recibido.
Los montos por servicios
contratados asociados a
beneficios
econmicos
futuros.
Incremento en la medicin
a valor razonable de las
primas pagadas.

Devengamiento
de
intereses.
Consumo
de
los
servicios contratados.

Caso Practico
Se suscribe un contrato de franquicia por 24 meses, pagndose por
el mismo la suma de S/. 48,000.00 ms IGV.

Cuenta 19: Estimacin de


cuentas de cobranza
dudosa
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de
cobro dudoso, destinadas a cubrir el deterioro de las
cuentas por cobrar.
Aquellas cuentas, cuya estimacin de incobrabilidad se
confirma, son retiradas de la contabilidad, eliminando
las cuentas que acumulan el derecho de cobro y
aquellas de valuacin que acumulan la estimacin de
incobrabilidad.

Dinmica de la Cuenta
Es debitada por :

Es acreditada por:

La recuperacin total o
parcial de los derechos
de cobro.
La eliminacin (castigo)
de las cuentas cuya
incobrabilidad
se
confirma.
La diferencia de cambio
para
igualar
la
estimacin de cobranza
dudosa a la cuenta por
cobrar relacionada.

El deterioro estimado
segn evaluacin de
la empresa.
La
diferencia
de
cambio para igualar
la
estimacin
de
cobranza dudosa a la
cuenta
por cobrar
relacionada.

Caso Practico
Ante la improbable cobranza dela Factura N 001-9810 por S/. 6,000.00, se efecta
la provisin de cobranza dudosa. El cliente es un sujeto no relacionado con la
empresa. Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efecta el
castigo de la cuenta por cobrar.

ELEMENTO 2
ACTIVO REALIZABLE

20 Mercaderas
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa
para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de produccin.

Dinmica de la cuenta 20
Es debitada por:

Es acreditada por:

-El costo de las mercaderas


adquiridas con abono a la
subcuenta 611
-El costo de las mercaderas
devueltas por los clientes, con
abono a la subcuenta 691
-El incremento de valor de las
mercaderas que se miden al valor
razonable.
-Los sobrantes de mercaderas

-El costo de las mercaderas


vendidas, con cargo a la subcuenta
691
-El costo de las mercaderas
devueltas a proveedores con cargo
a la subcuenta 611
-La disminucin de valor de las
mercaderas que se miden al valor
razonable.
-Los faltantes de mercaderas
determinados por referencia a
inventarios fsicos.
-El castigo de mercaderas.

1.- Una empresa inmobiliaria adquiere una casa por s/.380,000 mas el
IGV.
DEBE

HABER

21 Productos terminados
Agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o
producidos por la
empresa, destinados a la venta. Asimismo, se incluye el costo de los
servicios
prestados por la empresa, que se relacionan con ingresos que sern
reconocidos
en el futuro, y los costos de financiacin incorporados al valor de estos
activos.

Dinmica de la cuenta 21
Es debitada por:

Es acreditada por :

-El costo de manufactura de los


productos para la venta.
-El costo de los productos devueltos
por los clientes.
-El costo de las existencias de
servicios.
-La
variacin
de
productos
terminados con abono a la
subcuenta 711.
-Costos de financiacin, cuando la
existencia corresponde a un activo
calificado, por transferencia de la
subcuenta 238.
-Los sobrantes de productos
terminados.
-La transferencia de productos y
servicios recibidos de productos en
proceso.

-El costo de los productos


manufacturados, de los productos
naturales extrados y procesados;
el de los agropecuarios y
pisccolas procesados, vendidos.
-El costo de los servicios prestados y
vendidos.
-Los
faltantes de productos
terminados.
-El castigo de productos terminados.

22 Subproductos, desechos y desperdicios


Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos
en la produccin de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se incluye
los residuos o mermas de produccin de toda naturaleza, originadas en los
procesos productivos, pero que mantiene algn valor en su realizacin.
Nomenclatura de las subcuentas
Dinmica de la cuenta 22
Es debitada por:
-El costo o valor neto de realizacin
de los subproductos, desecho y
desperdicios, en la oportunidad de
su reconocimiento inicial.
-La variacin de subproducto,
desecho y desperdicios con abono
a la subcuenta 712
-Los sobrantes de este tipo de
existencias.

Es acreditada por:
-EL valor en libros de los
subproductos,
desecho
y
desperdicios vendidos.
-Los faltantes de este tipo de
existencias.
-El castigo de este tipo de
existencias.

1.-El costo de subproductos controlados en almacn segn kardex es


S/.5,300, y su salida del almacn para venta.
DEBE
HABER

23 Productos en proceso
Agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se encuentran
en proceso de produccin, a la fecha de los estados financieros.
Dinmica de la cuenta 23
Es debitada por:
-El costo de los productos en
proceso, calculado hasta la etapa
en que se encuentran, con abono a
la cuenta 71, subcuenta 713
-El costo de las existencias de
servicio en proceso.
-El incremento de valor de los
productos en proceso que se
miden al valor razonable.
-Costos de financiacin, cuando la
existencia corresponde a un activo
calificado.
-Los sobrantes de productos en
proceso.

Es acreditada por:
-La transferencia de saldos al inicio
del periodo con cargo a la cuenta
71, subcuenta 713
-La transferencia a las subcuentas
correspondientes de productos
terminados y de existencias de
servicios terminados.
-La disminucin de valor de los
productos en proceso que se
miden al valor razonable.
-Los faltantes de productos en
proceso.
-Los castigos de productos en
proceso.

25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos


Agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales diferentes de
los insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen
en el proceso de fabricacin. Asimismo, incluye los repuestos que no califican
como bienes inmovilizados.

Dinmica de la cuenta 25
Es debitada por:
-El costo de los materiales y
suministros
adquiridos
o
fabricados.
-El costo de los materiales y
suministros devueltos por el centro
de produccin.
-Los sobrantes de este tipo de
existencias.

Es acreditada por:
-El valor en libros de los materiales y
suministros
utilizados
en
la
produccin.
-El costo de las devoluciones de
materiales
y
suministros
a
proveedores.
-Los faltantes de este tipo de
existencias.
-El castigo de esta clase de
existencias.

1.- Se consume repuestos en el mantenimiento de maquinas en la planta por


S/.2,800
DEBE
HABER
65 Otros gastos de gestin
2,800
659 Otros gastos de gestin
25 Materiales auxiliares
2,800
253 Repuestos
x/x Registro de consumo de repuestos

26 Envases y embalajes
Agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios para la
presentacin y comercializacin del producto.
Dinmica de la cuenta 26
Es debitada por:

Es acreditada por:

-El costo de los envases y embalajes


adquiridos.
-El costo de envases y embalajes
devueltos por los centros de
produccin.
-Los sobrantes de envase y
embalajes.

-El valor en libros de los envases y


embalajes utilizados.
-El costo de los envases y embalajes
devueltos a los proveedores.
-Los faltantes de envases y
embalajes.
-El castigo de esta clase de
existencias.

28 Existencias por recibir


Agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados al lugar de
almacenamiento de la empresa, y que sern destinados a la fabricacin de
productos, al consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando
se encuentren disponibles.
Dinmica de la cuenta 28
Es debitada por:
Es acreditada por:
-El valor de las existencias por recibir
-La transferencia de existencias
y
los
otros
desembolsos
y recibidas
a
las
cuentas
compromisos de pago motivados por correspondientes.
su adquisicin, cuyo ingreso a los
almacenes de la empresa no se ha
efectuado.

29 Desvalorizacin de existencias
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la
desvalorizacin de las existencias.

Dinmica de la cuenta 29
Es debitada por:
Es acreditada por:
-Los retiros de la contabilidad de las
-La
estimacin
de
existencias sin valor, que no se desvalorizacin de existencias.
puedan realizar mediante su venta.
-La
reversin
de
las
desvalorizaciones
reconocidas
previamente.

la

1.- La empresa PANINI S.A tiene mercaderas en almacn por S/. 800,000 de
los cuales se tiene un desmedro del 6% hacer el registro correspondiente.
DEBE

HABER

ELEMENTO
3:
ACTIVO
INMOVILIZADO

ACTIVO INMOVILIZADO
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Se espera que estos
activos permanezcan en la entidad ms de un perodo o
ejercicio econmico completo.
Comprende:
Las inversiones mobiliarias
Las inversiones inmobiliarias
Los Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero
los inmuebles, maquinaria y equipo
los activos biolgicos
La desvalorizacin de Activo Inmovilizado
Activo Diferido
Otros Activos
Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados

CUENTA 30:
INVERSIONES MOBILIARIAS
Son activos financieros cuyos cobros son de cuenta fija as
como la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento.
Su dinmica principal es cargo a la cuenta 30 con abono a
la subcuenta 46 (otras cuentas por pagar diversas)

Es debitada por:
El costo de adquisicin de los
instrumentos financieros.
El valor de las acciones
recibidas por distribucin de
utilidades, o como pago de
deudores.
La diferencia de cambio en
caso se incremente el tipo de
cambio, cuando se trate de
instrumentos
financieros
representativos de deuda.
La recuperacin de valor por la
aplicacin
del
costo
amortizado bajo el mtodo de
la tasa de inters efectiva, o
por el mtodo de participacin
patrimonial.

Es acreditada por:
El costo de los instrumentos
financieros
vendidos
o
redimidos.
La diferencia de cambio si
disminuye el tipo de cambio,
en el caso de instrumentos
financieros representativos de
deuda.
La reduccin del valor por la
aplicacin
del
costo
amortizado bajo el mtodo de
la tasa de inters efectiva, o
por la aplicacin del mtodo de
participacin patrimonial.
Los
dividendos
recibidos
correspondientes a perodos
anteriores a la fecha de
adquisicin.

CASOS PRACTICO:
Se compra Acciones a la empresa COLUMBUS SAC cotizadas en
bolsa, adquisicin por medio de una sociedad de agente de bolsa
por 11650 mas IGV con la intencin de obtener dividendos al
termino del ejercicio contable.

Se paga un cheque de BCP


El banco nos carga por ITF 0.05%
Por gastos de funcin

(13864 X 0.05%) = 6.93

CUENTA 31:
INVERSIONES
Incluye las propiedades
(terrenos o edificaciones) cuya tenencia es
INMOBILIARIAS
mantenida (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado
un arrendamiento financiero
Su dinmica principal es q se carga a la cuenta 31 mas la cuenta 40
con abono a la subcuenta 469.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener
ganancias
de capital o para su arrendamiento a terceros.
312 Edificaciones. Incluye los activos destinados a la obtencin de
rentas
mediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de valor.

Es debitada por:

Es acreditada por:

El costo de adquisicin o de construccin, El costo de las unidades vendidas o


acondicionamiento equipamiento.
retiradas, o transferidas a la cuenta de
La transferencia de activos inmobiliarios
activos no corrientes disponibles para la
de la cuenta de inmuebles, maquinaria y
venta.
La transferencia a la cuenta Inmuebles,
equipo, cuyo propsito de negocio se
cambia al de este tipo de activo.
maquinaria y equipo para uso del ente
La transferencia del costo de
econmico.
construccin incurrido (mantenido como Las disminuciones de valor por medicin
parte de inmuebles, maquinaria y equipo
al valor razonable.
durante el periodo de construccin).
Los costos de financiacin en el caso de
activos calificados, acumulados durante
la etapa de construccin.
Las mejoras y renovaciones
capitalizables.
Los incrementos de valor por medicin al
valor razonable.

Nuestra empresa compra un terreno urbano de 600 m, 30% al contado y


70% al crdito , el inmueble asciende a 140000 + igv + impuesto de
Alcabala que se paga en efectivo 700, para ponerlo en arrendamiento y que
aumente el valor del capital
Se estima pago de impuestos de alcabala s/ 700.

Pago de impuesto de alcabala en efectivo s/ 700.

CUENTA 32:
ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMINTO FINANCIERO
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo del
activo que se
adquiere bajo la modalidad de arrendamiento financiero.
Su dinmica principal es cargo a las cuentas 32, 18, y 40 con
abono a la 452 (contratos de arrendamiento financiero)
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
321 Inversiones inmobiliarias:
Comprende los activos que se mantienen para obtener
ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros,
adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero.

322 Inmuebles, maquinaria y equipo:


Comprende los activos adquiridos en arrendamiento financiero,
que la empresa utiliza para la produccin o suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
propsitos administrativos, y que se espera usar por ms de un
ejercicio econmico.
Es debitada por:

Es acreditada por:
La desapropiacin o devolucin
El costo de adquisicin y
del bien.
otros
directamente El traslado a la cuenta de
relacionados.
inversiones
inmobiliarias
e
Vase tambin la dinmica
inmuebles, maquinaria y equipo,
de las cuentas 31 y 33.
segn sea el caso, al finalizar el
contrato
de
arrendamiento
financiero al ejercer la opcin de
compra.
Vase tambin la dinmica de
las cuentas 31 y 33.

CUENTA 33:
INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
Agrupa los activos tangibles que: a) posee una empresa para su
uso en la
produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o
para propsitos administrativos; y b) se espera usar durante ms
de un
Perodo.
Su dinmica principal es cargo a la cuenta 33 y 40 con abono a la
subcuenta 469

Es debitada por:
El costo de adquisicin, de las
construcciones,
instalaciones,
equipamiento, montaje de bienes,
necesarios
para
estar
en
condiciones de ser utilizados.
El valor de los activos, convenido o
determinado mediante tasacin de
los inmuebles, y avalo tcnico de
los otros bienes, recibidos por
cesin, donacin o aporte otorgado.
Las mejoras capitalizables.
La revaluacin de activos.
Las transferencias de cuentas de
inversin inmobiliaria.
Los costos de financiacin,
Las reclasificaciones entre cuentas
en lo que hace a unidades por
recibir, y entre cuentas o inversiones
inmobiliarias en lo que hace a
construcciones en proceso

Es acreditada por:
El valor de las unidades vendidas,
cedidas, o dadas de baja.
El costo de los bienes devueltos a los
proveedores.
Las transferencias a cuentas de
inversin inmobiliaria y activos no
corrientes disponibles para la venta.
La desvalorizacin de inmuebles,
maquinaria y equipo hasta por el monto
revaluado previamente.
Las reclasificaciones entre cuentas en lo
que hace a unidades por recibir, y entre
cuentas o inversiones inmobiliarias en lo
que hace a construcciones en proceso

Tienda RUS SAC compra equipos de computo para la empresa por 17600

Pago de 60% de la factura, con cheque de BCP (20768 x 60%) =


12460.8

CUENTA 34:
INTANGIBLES
Agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de
carcter
monetario y sin sustancia o contenido fsico.
Su dinmica principal es cargo a la cuenta 34 y 40 con abono a
la subcuenta 469
341 Concesiones, licencias y otros derechos. Incluye los
derechos
obtenidos para desarrollar proyectos.
342 Patentes y propiedad industrial. Costos de adquisicin,
desarrollo y
registro de patentes y otros activos de propiedad industrial.
343 Programas de computadora (software). Costos de
inversin en el desarrollo interno
344 Costos de exploracin y desarrollo. Comprende los costos
que representan la bsqueda de reservas de recursos naturales.

345 Frmulas, diseos y prototipos. Incluye los costos de


desarrollo de frmulas, diseos y prototipos obtenidos con nuevos
conocimientos cientficos y tecnolgicos.
346 Reservas de recursos extrables. Comprende el costo de
adquisicin de las reservas probadas de recursos naturales
extrables.
347 Plusvala mercantil. Corresponde al exceso en la fecha de
adquisicin
349 Otros activos intangibles. Para reconocer cualquier otro
activo intangible no registrado en las subcuentas anteriores.

Es debitada por:

Es acreditada por:

El costo de adquisicin de los El costo de los intangibles


activos intangibles.
vendidos o retirados.
El valor asignado a los intangibles La desvalorizacin de intangibles
recibidos como donacin o aporte. hasta por el monto revaluado
La
revaluacin
de
activos
previamente.
intangibles.

Nuestra empresa compra un software contable y administrativo para


trabajar en redes, el costo asciende a 9550 + IGV, se gira un cheque BCP =
60%

Pago de 60% de la factura , con cheque de BCP ( 11269 x 60%) = 6,761

CUENTA 35:
ACTIVOS BIOLOGICOS
Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una
actividad
agrcola, agropecuaria y pisccola, que resultan de la gestin por parte
de una
entidad, de las transformaciones de los activos biolgicosSu dinmica
principal es cargo a la cuenta 35 con abono a la subcuenta 469
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
351 Activos biolgicos en produccin:
Activos de origen animal o vegetal
352 Activos biolgicos en desarrollo:
Activos de origen animal o vegetal

Es debitada por:

Es acreditada por:

La adquisicin del activo El retiro o venta de los


biolgico.
activos biolgicos.
Incrementos por medicin Reduccin por medicin a
a valor razonable.
valor razonable.

Una empresa ganadera compra un ganado vacuno en


desarrollo con la finalidad de producir leche, cuesta 2000 se
paga en efectivo
La empresa paga en efectivo 2000

CUENTA 36:
DESVALORIZACION DE
ACTIVOS INMOVILIZADOS
Agrupa las subcuentas de medicin de deterioro para inmuebles,
maquinarias y equipo; activos intangibles; activos biolgicos; e
inversiones inmobiliarias; individualmente considerados o por
grupos homogneos.
Su dinmica principal es cargo a la subcuenta 685( deterioro del
valor de los activos )con abono ala cuenta 36
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
361 Inversiones inmobiliarias. Comprende la estimacin del
deterioro de
los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital
363 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende la estimacin
del deterioro de los activos registrados en la cuenta 33.
364 Intangibles. Comprende la estimacin del deterioro de los
activos registrados en la cuenta 34.
365 Activos biolgicos. Comprende la estimacin del deterioro de
los activos registrados en la cuenta 35,

Es debitada por
La reversin de prdidas
reconocidas previamente.
El importe del deterioro de los
bienes retirados o vendidos.
El monto del deterioro de los
bienes transferidos a Activos
no corrientes disponibles para
la venta.

Es acreditada por:
El valor estimado de la
desvalorizacin de activos
inmovilizados.

Perdida de valor de la capacidad instalada maquinarias


por la humedad y salitre equivalente a 8950
Asiento de transferencia de cuenta 68 a Centro de Gastos
por Funcin.

CUENTA 37:
ACTIVOS DIFERIDOS
Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales
deducibles
entre la base contable y la base tributaria.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
371 Impuesto a la renta diferido. Contiene el efecto acumulado
en el
impuesto a la renta, originado en diferencias temporales deducibles
372 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el
efecto en las participaciones de los trabajadores que se calculan
sobre la base de la renta tributaria.
373 Intereses diferidos. Comprende los intereses relacionados
con cuentas por pagar, los que aun no han devengado. Incluye los
intereses no devengados en medicin a valor descontado

Es debitada por:
Es acreditada por:
El importe del activo por diferencias Las reducciones de activos por
temporales deducibles o por
diferencias temporales deducibles,
prdidas tributarias arrestables, o
que revirtieron en el ejercicio o por
por cambios en la legislacin,
cambios en la legislacin.
Las reducciones de activos por
originadas en el ejercicio.
El importe del activo que surja de
reversin
de
las
diferencias
una
transaccin
reconocida
temporales
deducibles,
directamente en el patrimonio neto
reconocidas directamente en el
Los intereses no devengados
patrimonio neto.
incorporados por el financiamiento Los intereses devengados por el
recibido de instituciones financieras
financiamiento recibido.
y otras entidades.

Se realiza un registro de una diferencia temporal del


impuesto a la renta 3650

CUENTA 38:
OTROS ACTIVOS
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisicin
de los
bienes que no estn destinados para la venta ni para el desarrollo de
las
actividades propias de la empresa, como es el caso de las obras de
arte, las
bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
381 Bienes de arte y cultura. Incluye obras de arte como cuadros
de pintura
y esculturas, as como antigedades, libros, revistas, entre otros.
382 Diversos. Incluye monedas y joyas, y cualquier otro bien de
similar
naturaleza, no incluidos en la subcuenta anterior.

Es debitado por:

Es acreditado por:

El costo de adquisicin de El costo de adquisicin de


los bienes de arte y
activos
vendidos
o
cultura y otros
retirados
similares que se registran
en otros activos.

Se compra cuadros de obras de arte con marco de plata para uso en


la oficina del gerente general asciende a 6800 + IGV
Ocurre desvalorizaciones anuales a lo largo de su vida til
Por destino

CUENTA 39:
DEPRECIACION,
AMORTIZACION Y
Acumula la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
a lo
largo de su vida til, as como la amortizacin de los intangibles, y el
agotamiento de recursos naturales.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
391 Depreciacin acumulada. Incluye la depreciacin de los
inmuebles,
maquinaria y equipo; as como de las inversiones inmobiliarias, los
activos adquiridos en arrendamiento financiero, y los activos biolgicos,
cuando son llevados al costo.
392 Amortizacin acumulada. Incluye la amortizacin de activos
intangibles.
393 Agotamiento acumulado. Acumula el agotamiento de los
depsitos de recursos naturales adquiridos

Es debitada por:

Es acreditada por:

La reduccin o anulacin de la La depreciacin, amortizacin y


depreciacin,
amortizacin
o
agotamiento del ejercicio.
agotamiento
acumulados El incremento en la depreciacin y
correspondiente
a
activos
amortizacin por la revaluacin de
vendidos, retirados o transferido a
los activos relacionados, cuando
disponibles para la venta.
se sigue el mtodo de reajuste
La disminucin de la depreciacin
proporcional de la depreciacin y
acumulada y de la amortizacin
amortizacin, o cuando se sigue
acumulada, cuando los valores de
el mtodo de eliminacin de la
revaluacin son menores que el
depreciacin. sigue el mtodo de
valor en libros y
reajuste proporcional de la
depreciacin y amortizacin.

Se estima la depreciacin anual de los bienes del activo fijo de la


empresa, segn clculos 22 000
Por destino

ELEMENTO 4 :
PASIVO

Est representado por las obligaciones que mantiene


la empresa para con terceros, tales como: deudas al
Estado
(Impuestos,
contribuciones,
derechos,
arbitrios, etc.), con sus proveedores (facturas o letras
pendientes de pago), con sus trabajadores
(empleados, obreros y prestadores de servicios), con
instituciones financieras (prstamos e intereses), entre
otras obligaciones que en el presente se encuentren
pendientes de honrar.

Se divide en :
Pasivo Corriente
Est compuesto por
aquellas obligaciones que
deben saldarse en corto
tiempo (un ao como
mximo), tenemos:
Impuestos, facturas o
letras a menos de un ao,
sueldos y beneficios de
trabajadores, prstamos a
corto o mediano plazo,
entre otras.

Pasivo no Corriente
Est compuesto por
aquellas obligaciones que
deben saldarse en un
largo tiempo (ms de un
ao), tenemos:
Impuestos, facturas o
letras a ms de un ao,
prstamos a largo plazo,
hipotecas, entre otros.

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA


DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por
impuestos, contribuciones y otros tributos, a cargo de la
empresa, por cuenta propia o como agente perceptor o
retenedor, as como los aportes a los sistemas de
pensiones.
Tambin incluye el impuesto a las transacciones financieras
y otros, que la empresa liquida.

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE


PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS


401 Gobierno Central.
402 Certificados tributarios
403 Instituciones pblicas
405 Gobiernos regionales
406 Gobiernos locales
407 Administradoras de fondos de pensiones
408 Empresas prestadoras de servicios de salud
409 Otros costos administrativos e intereses

DINAMICA DE LA CUENTA 40
Es Debitada por:

Es Acreditada por:

El pago de la deuda
tributaria de aportes a
los sistemas de
pensiones y de salud.
Los pagos a cuenta del
impuesto a la renta de
cuenta propia.
El importe nominal de
los certificados de
reintegro tributario
recibido.
El IGV acreditable.

El importe de todos los


tributos a cargo de la
empresa.
El importe de los tributos
retenidos, y aportes al
sistema de pensiones.
El IGV facturado
La venta o aplicacin de
los certificados
tributarios.
Los aportes a los
sistemas de pensiones.

Ejemplo:
La empresa paga sueldos del mes por s/
4,000.00. El trabajador esta afecto a un
fondo de pensiones privado (obligatorio
10%, comisin variable 1.2% y seguro
1%). Costos de distribucin 60%
administracin, 40% ventas.

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR


PAGAR
CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan las


obligaciones con los trabajadores por concepto de
remuneraciones, participaciones por pagar, y
beneficios sociales.

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
CONTENIDO
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
411 Remuneraciones por pagar
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar


DINAMICA DE LA CUENTA 41
Es Debitada por:

Es Acreditada por:

El pago de las obligaciones


acreditadas a esta cuenta.

Las remuneraciones por


pagar.
Las participaciones por pagar
y otras remuneraciones
devengadas.
Los beneficios sociales
devengados.

Ejemplo:

Se paga remuneraciones a los empleados, comisionistas y obreros


con cheque de BCP s/ 21,769.00.

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

Agrupa las subcuentas que representan obligaciones


que contrae la empresa derivada de la compra de
bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS


421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
422 Anticipos a proveedores
423 Letras por pagar
424 Honorarios por pagar

DINAMICA DE LA CUENTA 42
Es Debitada por:

Los pagos efectuados a los


proveedores.
La disminucin de las
obligaciones por
devoluciones de compras a
los proveedores.
Las notas de crdito emitidas
por los proveedores.
Los movimientos entre
subcuenta, por ejemplo
cuando se canjean las
facturas por letras.
La diferencia de cambio si
disminuye el tipo de cambio
de la moneda extranjera.

Es Acreditada por:
El importe de los bienes
adquiridos y servicios
recibidos de los
proveedores.
Los movimientos entre
subcuenta, por ejemplo
cuando se canjean las
facturas con letras.
La diferencia de cambio si
se incrementa el tipo de
cambio de la moneda
extranjera.

Ejercicio:

El 30 de setiembre del 2010 se recepcin los recibos de luz y agua


por s/ 800 y s/ 400 valor de compra; se paga con ch/.

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS


CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan obligaciones


que se contrae con entidades relacionadas, derivadas
de la compra de bienes y servicios en operaciones
objeto del negocio.

NOMENCLATURA DE LAS
SUBCUENTAS
431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
432 Anticipos otorgados
433 Letras por pagar.

DINAMICA DE LA CUENTA 43
Es Debitada por:

Es Acreditada por:

Los pagos efectuados


La disminucin de las
obligaciones por
devoluciones de compras.
Notas de crdito emitidas
por entidades relacionadas.
Los movimientos entre
subcuenta, por ejemplo
cuando se canjean facturas
por letras.
La diferencia de cambio si
disminuye el tipo de
cambio de la moneda
extranjera.

El importe de los bienes


adquiridos y servicios
recibidos
Los movimientos entre
subcuenta, por ejemplo
cuando se canjean
facturas por letras.
La diferencia de cambio
si se incrementa el tipo
de cambio de la
moneda extranjera

Ejercicio:

Se compra mercaderas manufacturadas con factura de nuestra


sucursal ALOE DOE SAC por S/. 22,000 + IGV .

Ingreso de mercaderas manufacturadas al almacn por compras


s/ 20,000 segn gua de remisin- remitente.

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS,


DIRECTORES Y
GERENTES

Agrupa las subcuentas que representan las sumas


adeudadas por la empresa a los accionistas (o
socios), directores y gerentes.

NOMENCLATURA DE LAS
SUBCUENTAS
441 Accionistas (o socios)
442 Directores
443 Gerentes

DINAMICA DE LA CUENTA 44
Es Debitada por:
Los pagos efectuados
a los accionistas,
directores y gerentes.
La diferencia de
cambio si disminuye el
tipo de cambio de la
moneda extranjera.

Es Acreditada por:
Los prestamos recibidos
de accionistas (o socios)
Los dividendos declarados
a favor de los accionistas
(o socios)
Las dietas devengadas a
favor de los directores.
Las obligaciones con
gerentes, diferentes de
las remuneraciones.
La diferencia de cambio,
si se incrementa el tipo de
cambio de la moneda
extranjera.

Ejercicio:

Se paga a directores de la empresa s/ 48,700 con retencin de


10% por renta de cuarta categora, se cancela con cheque de
Scotiabank.

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

Agrupa las subcuentas que representan obligaciones


por operaciones de financiacin que contrae la
empresa con instituciones financieras y otras
entidades no vinculadas, y por emisin de
instrumentos financieros de deuda.
Tambin se incluyen las acumulaciones y costos
financieros asociados a dicha financiacin y otras
obligaciones relacionadas con derivados financieros.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS


451 Prstamos de instituciones financieras y otras
entidades
452 Contratos de arrendamiento financiero
453 Obligaciones emitidas
454 Otros instrumentos financieros por pagar
455 Costos de financiacin por pagar
456 Prstamos con compromisos de recompra

DINAMICA DE LA CUENTA 45
Es debitada por:

Es acreditada por:

Los pagos de prstamos


o instrumentos
financieros de deuda.
Los pagos de costos de
financiacin.
La reduccin de valor
por la aplicacin del
valor razonable.
La diferencia de cambio
si el tipo de cambio de la
moneda extranjera baja.

Los prestamos y otras formas


de financiacin recibidos de las
instituciones financieras,
distintos a los sobregiros en
cuenta corriente.
Los instrumentos financieros de
deudas emitidas y colocados.
Los costos de financiacin
devengados.
Las obligaciones que se
contraen por contratos de
arrendamiento financiero.
El incremento de valor por la
aplicacin del valor razonable.
La diferencia de cambio si el
tipo de cambio de la moneda
extranjera sube.

Ejercicio:

Nuestra empresa recibe un prstamo bancario de Scotiabank por s/


30,000 mas intereses de s/ 1875.

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS


CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan cuentas por
pagar a terceros, que contrae la entidad por
transacciones distintas a las comerciales, tributarias,
laborales y de financiamiento.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS


461 Reclamaciones de terceros
464 Pasivos por instrumentos financieros derivados
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
466 Pasivos financieros compromisos de venta
467 Depsitos recibidos en garanta
469 Otras cuentas por pagar diversas

DINAMICA DE LA CUENTA 46
Es Debitada por:

Es Acreditada por:

Los pagos efectuados por


acreencias reconocidas
en esta cuenta.
La devolucin de los
depsitos recibidos en
garanta
La diferencia de cambio
si disminuye el tipo de
cambio de la moneda
extranjera.
El cumplimiento de los
compromisos de venta

Las reclamaciones de terceros.


Las obligaciones con terceros
por compra de activos
inmovilizados.
Los depsitos que se reciben
de terceros en calidad de
garanta por prstamos
otorgados u otras operaciones
contractuales.
La diferencia de cambio si el
tipo de cambio de la moneda
extranjera sube.
Los compromisos de venta
cuando se reconocen en la
fecha de contratacin y las
variaciones de dichos
compromisos.

Ejemplo:
El 01/04 Central de Noticias S.A. alquila una oficina
para el desarrollo de sus actividades al seor Juan
Alberto Das Denegr, el alquiler segn contrato es de
S/ 2,800.00 mensuales.
Se ha entregado dos meses de garanta y el mes de
alquiler. Registrar la operacin.

x/x Por garanta y alquiler de oficina 01/04/2011

X/x Por destino de alquiler del mes

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS


CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones
a favor de empresas relacionadas, que contrae la
entidad por operaciones diferentes a las comerciales y
a las obligaciones financieras.

NOMENCLATURA DE LAS
SUBCUENTAS
471 Prstamos
472 Costos de financiacin
473 Anticipos recibidos
474 Regalas
475 Dividendos
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
479 Otras cuentas por pagar diversas

DINAMICA DE LA CUENTA 47
Es debitada por:
Los pagos efectuados
por los conceptos
acreditados en esta
cuenta.
La diferencia de
cambio, si disminuye
el tipo de cambio de la
moneda extranjera.

Es acreditada por:
Los prestamos recibidos.
Los costos de
financiacin, las regalas y
los dividendos.
Los anticipos recibidos.
La obligacin por compra
de activo inmovilizado.
La diferencia de cambio,
si el tipo de cambio de la
moneda extranjera sube.

Ejercicio:
Nuestra empresa sucursal recibe un prstamo de dinero de la casa
matriz, para tal operacin la casa matriz realiza una transferencia
de fondos desde su cuenta corriente a la cuenta corriente de la
sucursal s/ 108,000 , sujeto a no costos por intereses por ser
empresas de la misma corporacin.

48 PROVISIONES

Agrupa las subcuentas que expresan los valores


estimados por obligaciones de monto y oportunidad
inciertos.

NOMENCLATURA DE LAS
SUBCUENTAS
481 Provisin para litigios
482 Provisin por desmantelamiento, retiro o
rehabilitacin del inmovilizado
483 Provisin para reestructuraciones
484 Provisin para proteccin y remediacin del medio
ambiente
485 Provisin para gastos de responsabilidad social
489 Otras provisiones

DINAMICA DE LA CUENTA 48
Es debitada por:

Es Acreditada por:

El desembolso de las
provisiones efectuadas.
El traslado a las cuentas
por pagar
correspondientes.
La reversin de las
provisiones.
La diferencia de cambio,
si disminuye el tipo de
cambio de la moneda
extranjera.

Las provisiones
estimadas para cubrir
obligaciones.
El incremento de la
provisin por nuevas
estimaciones o
actualizacin financiera
de valor.
La diferencia de cambio,
si se incrementa el tipo
de cambio de la
moneda extranjera.

Ejercicio:

Estimacin para gastos de responsabilidad social por parte de la


empresa minera en las comunidades de los centros poblados para
proteger el medio ambiente s/ 700,000.

49 PASIVOS DIFERIDOS

Incluye los pasivos por impuestos que se generan por


diferencias temporales gravables (imponibles) sin
efecto tributario y en actualizaciones de valor.
Tambin contiene la participacin de los trabajadores
diferidas cuando se determina sobre la base de un
resultado tributario. Asimismo, incorpora los intereses
referidos a cuentas por cobrar que aun no han
devengado

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS


491 Impuesto a la renta diferido
492 Participaciones de los trabajadores diferidas
493 Intereses diferidos
494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero
paralelo
495 Subsidios recibidos diferidos
496 Ingresos diferidos
497 Costos diferidos

DINAMICA DE LA CUENTA 49
Es debitada por:

Disminucin del impuesto a


la renta y participacin de
los trabajadores diferidas
por la reversin de las
diferencias temporales
gravables (imponibles)
relacionadas.
Disminucin del impuesto a
la renta y participaciones de
los trabajadores diferidas
por transacciones
relacionadas con el
patrimonio.
Intereses devengados en el
financiamiento entregado a
terceros.

Es acreditada por:

El impuesto a la renta y
participaciones de los
trabajadores diferidas, originadas
en diferencias temporales
gravables (imponibles)
relacionadas con transacciones
que se reconocen en los
resultados del periodo o en el
patrimonio neto.
El incremento de estos pasivos
por cambios en la legislacin
tributaria en relacin con el
impuesto a la renta y
participaciones de los
trabajadores.
Los intereses no devengados
incorporados por el
financiamiento otorgado a
terceros.

Ejercicio:

Diferimiento de las participaciones de los trabajadores en la


utilidad de la empresa s/. 28,700 y el impuesto a la renta diferido s/
9,372.

87 Participaciones de los trabajadores


28,700
872 Participaciones de los trabajadores- diferida
88 Impuesto a la renta
9,372
882 Impuesto a la renta- diferido
49 Pasivos Diferidos
38,072
491 Impuesto a la renta diferido
492 Participaciones de los trabajadores diferidas

Elemento 5:
patrimonio
neto

Agrupa las cuentas de la 50 hasta la 59 .las


transacciones patrimoniales provienen de aportes
efectuados por accionistas o participantes de los
resultados generados por la entidad y de las
actualizaciones de valor .todas ellas modifican el
patrimonio neto.

Aportes de:

50
capital

accionistas
Socios
Participaciones
formalizados desde el punto de vista legal
Acciones que han sido readquiridas

SUBCUENTAS
501 capital social
502acciones de tesorera(naturaleza deudora)

ES DEBITADA POR:
Las reducciones de
capital
Recompra de acciones
propias

ES ACREDITADA POR :
El capital aportado
Las capitalizaciones de
reserva y utilidades

Se constituye la empresa VEGA SAC el capital aportado segn la


escritura
publica
es
:
accionistas
Matas 10000 acciones valor nominal X s/. 5 = 50000
accionista
miguel 24000 acciones valor nominal X s/. 5 =120000
total monto nominal de las acciones a portadas
s/. 17000

51 ACCIONES DE
INVERSION
Formalizadas legalmente
Acciones de propia emisin que han sido
readquiridas
SUBCUENTAS

511 acciones de inversin


512 acciones de inversin en
tesorera

ES DEBITADA POR:
Las redenciones o
pagos de acciones de
inversin

ES ACREDITADA POR :
Aumento por aportes
y /o capitalizacin de
otras partidas

Se compran acciones de inversin por


s/. 24000

Agrupa los:

52 CAPITAL
ADICIONAL

Descuentos de emisin
Aportes y reducciones de capital (estn en proceso
de formalizacin)
SUBCUENTA
Primas(descuentos)de acciones
Capitalizacin en tramites
Reducciones de capital pendiente de formalizacin

ES DEBITADA POR:

ES ACREDITADA POR :

Las reducciones de capital Las primas de emisin ,


pendiente de formalizacin
cuando exceden el valor
nominal de las acciones
Las primas de emisin
cuando el capital adicional Los aportes ,reservas,
es menor al valor nominal
acreencias y utilidades con
de las acciones
acuerdo de capitalizacin

Con fecha 01.08.2013, uno de los tres accionistas de la


empresa ha decidido retirarse de la misma, solicitando que se
le devuelva su aporte, el cual equivale a S/. 150,000. Se sabe
que la regularizacin de la reduccin del capital se inscribe,
en los Registros Pblicos el 31.08.2013

56 RESULTADOS NO REALIZADOS
SUBCUENTAS
561 diferencia en cambio de inversiones permanentes
en entidades extrajeras
562 instrumentos financieros cobertura de flujo de
efectivo:
563ganancias o perdida en activo s o pasivos
financieros disponibles para la venta:
Comprende la acumulacin de las ganancias o perdidas

ES DEBITADA POR:

ES ACREDITADA POR :

Las perdida por diferencia de Las ganancia por diferencia


cambio en inversiones netas
de cambio en inversiones
realizadas en una entidad
netas o de cobertura
extranjera
realizada en una entidad
extranjera
En la fecha de expiracin de
la cobertura o realizacin del La transferencia a resultados
activo o pasivo financiero
del ejercicio en el momento
disponible para la venta
de la desapropiacin de la
inversin

57 EXCEDENTE DE
REVALUACION
Corresponde a las variaciones en los inmuebles ,maquinaria y
equipo; intangibles, e inversiones inmobiliarias que han sido
objeto de revaluacin.
SUBCUENTAS
571 excedente de revolucin.
572 excedente de revaluacin-acciones liberadas recibas.
573 participacin en excedentes de revaluacin-inversiones en
entidades relacionadas

ES DEBITADA POR:

ES ACREDITADA POR :

La disminucin del valor de los

activos revaluados cuando


existe excedente previo
La liberacin del excedente de
revaluacin en la proporcin
que corresponde al monto de la
depreciacin o amortizacin del
activo revaluado o del activo
vendido

El excedente proveniente del


mayor valor de los activos
inmovilizados y por las acciones
liberadas recibidas proveniente
de capitalizacin en las
empresas en las que se invierte.
Las transferencias proporcional
del pasivo por impuesto a la
renta y participaciones de los
trabajadores diferidas

UNA EMPRESA PRESENTA EL SIGUEIN CUADRO DE


REVALUCION DE SUS MAQUINARIAS SUGUN EL
INFORME DE PERITO CONTABLE.

58 RESERVAS
Aportaciones de utilidades, autorizadas por
ley ,por los estatutos, o por acuerdo de los
accionistas y que sern destinadas a fines
especficos o para cubrir eventualidades.
581 reinversin para reinvertirlas en La empresa al amparo de dispositivos de
ley
582 legal de acuerdo a los dispuesto por la ley general de sociedad
583 contractuales de acuerdo con las previstas en lois contratos suscritos por
la empresa.
584 estatuarias en cumplimiento de lo establecido en estatutos de la empresa
585 facultativas constituidas por decisin voluntaria de los socios o accionistas.
589 otras reservas cualquier otra reserva con carcter diferente a las
sealadas en las subcuentas anteriores

ES DEBITADA POR:
La capitalizacin de las
reservas constituidas
Las disminuciones de las
reservas por acuerdo
societarios o disponibles de
ley y /o cobertura de
resultados

ES ACREDITADA POR :
Las detracciones de
utilidades atendiendo a
rezones de orden legal o por
acuerdo de los accionistas o
socios

EL
CENTRO EDUCATIVOGUSTAVO ADOLFOS.A.C HA
DECIDIDO INVERTIR S/.500000 DE SUS UTILIDADES EN UN
PROGRAMA DE REINVERSION EN UN PLAZO DE 3 AOS

59 RESULTADOS
ACUMULADOS
SUBCUENTAS
591 utilidades no distribuidas.
Utilidades netas acumuladas
Cambios en polticas contables(anterior)
592perdidas acumuladas.
Correccin de perdidas
Cambios en polticas contables
Originados en la correccin de error dan
lugar a perdida

ES DEBITADA POR:
La perdida del ejercicio
Las perdidas producto de
cambios en las polticas
contables y errores
contables

ES ACREDITADA POR :
La utilidad del ejercicio
Las utilidades producto de
cambios en las polticas
contable y errores contables

Por un error no se ha reconociendo un ingreso del ao 2010


por s/. 20000.de acuerdo a un memorndum de la Gerente
General , se ha procedido a corregir tal error

ELEMENTO 6: GASTOS
POR NATURALEZA

60 COMPRAS
Acumula las compras de bienes que efecta la
empresa, para destinarlos a la venta o para
incorporarlos al proceso productivo. Las
subcuentas distinguen los bienes adquiridos de
acuerdo con su naturaleza y su relacin con el
elemento 2 de Existencias

Caso Prctico
Planeamiento:
Una compaa adquiere repuestos para maquinaria y equipo
mediante importaciones directas de una empresa no
vinculada.
El valor C&F (costo y flete) de estos repuestos es de US$
20.000, sustentando mediante factura de 10 de marzo,
cuando el tipo de cambio fue de S/.3.10 por US 1.
El 25 de marzo la aduana emite la pliza de importacin por
los tems en referencia, consignndose en este documento
derechos aduaneros por US$ 2.600. En el mismo da incurre
en los siguientes costos: IGV de la pliza de importacin
US$ 4.294; Gastos de transportes US$ 600; Seguros US$
45: Gastos de almacenaje US$ 650; Manejo y manipuleo
US$ 280; y Comisin de agencia de aduana US$ 420.
El tipo de cambio venta el 25 de marzo fue de S/.3.00 por
US 1.
Se pide: Registrar los costos de la importacin de los
repuestos y su ingreso al almacn

61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS
Acumula las variaciones en los saldos de existencias de mercadera,
materias primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y
embalajes, para un perodo.

Trasferencia de compras de materias primas a


cuentas de existencias.
Planteamiento:
Una empresa industrial dedicada a la fabricacin de
panetones, realiza una compra de 500kg de harina por un
monto de S/. 6 000
Se pide reconocer la transferencia de la materia prima a las
existencias.

62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES
Agrupa las subcuentas que representan las remuneraciones a que tiene
derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie as como las
distintas contribuciones para seguridad y previsin social, y en general
todas las cargas que lo benefician. Incluye por extensin, las dietas a los
miembros del Directorio de la empresa.

Incentivos por renuncia voluntaria.


Planteamiento:
Una empresa, por motivos de reestructuracin y mejora de los
sistemas, acuerda reducir en 10 por ciento el personal, para lo
cual ofrece un incentivo de S/.6000 a cada trabajador para
que renuncie en forma voluntaria. Trascurrida una semana, el
departamento de personal informo que haba 7 trabajadores
que estaban de acuerdo con tal incentivo, por lo cual
presentaron su carta de renuncia.

63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
Agrupa las subcuentas que acumulan los gastos de servicios
prestados por terceros a la empresas.

Transmisin de espacios publicitarios televisivos


Planeamiento:
Una empresa comercializadora de detergentes haba
contratado a una agencia de publicidad para que se
encargue de la creacin del aviso publicitario y de su
transmisin en canales de cable. Transcurrido el primer
mes de la agencia publicitaria enva su factura por los
gastos de desarrollo del aviso publicitario y adems enva
la factura de los medios televisivos.
La factura de la agencia publicitaria fue por $15,700 mas el
I.G.V y la de los canales de televisin $ 71,000 mas el I.G.V
Se pide reconocer el gasto de publicidad devengado.

64 GASTOS POR TRIBUTOS


CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que acumulan los
impuestos, cnones, derechos aduaneros,
cotizaciones con carcter de tributos, tributos
a gobiernos locales, contribuciones y otros
similares.
Gasto por impuesto al valor predial.
Planeamiento:
Una empresa propietaria de un inmueble, recibe
su declaracin anual de autoevalu por el ao
y los cupones para los pagos trimestrales del
impuesto predial. El impuesto trimestral es por
el valor de S/. 6,150.

65 OTROS GASTOS DE
GESTIN
Agrupa las subcuentas que acumulan otras cargas de gestin que por su
naturaleza no se consideran como consumo de bienes o de servicios, ni como
remuneracin de los factores de la produccin (gastos de personal, tributos,
intereses, depreciaciones y provisiones del ejercicio

Planeamiento:
Un laboratorio farmacutico desarrolla labores de investigacin
para la obtencin de nuevos medicamento. Incurri en gastos de
sueldos de su qumico farmacutico por S/.12,000, y en
suministros y materiales utilizados por S/.3,450, adquirido de
proveedores, en dichas labores.

66 PRDIDA POR MEDICIN DE


ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE
Agrupa las subcuentas que acumulan las disminuciones de valor de
activos no financieros en comparacin con su valor en libros, cuando
son valuados al valor razonable.

Mercaderas con cotizacin internacional.


Planeamiento:
Una empresa mantiene barras de otro para su
comercializacin. El valor de libros de dicha mercanca es
de S/.150 000, mientras que la cotizacin internacional a la
fecha de preparacin de estados financieros es de
S/.145.000.
Se pide: reconocer la prdida del valor de la mercadera al
valor razonable.

67 GASTOS FINANCIERO
Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados
por la obtencin de capitales y financiamiento de operaciones comerciales
o por efectos de la diferencia en cambio, as como la prdida por medicin
de activos y pasivos financieros al valor razonable.

Descuentos concedidos por pronto pago.


Planteamiento:
Una empresa otorga un descuento por pronto pago de $1,500 mas el
(IGV)
Se pide: Contabilizar el descuento por pronto pago.

68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES
Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de beneficio econmico
incorporado en activos a largo plazo; la prdida de valor de activos por
medicin a su valor razonable; y, los gastos por provisiones que dan lugar al
reconocimiento paralelo de un pasivo de monto u oportunidad inciertos.

Provisin para litigios- Actualizacin financiera posterior.


Planteamiento.
Una compaa es demandada judicialmente por un cliente por
deficiencias en la calidad de sus productos, lo que le habra
ocasionado perdida irreparable de una porcin del mercado que
atiende. La demanda ha sido declarada favorablemente para el
demandante, respecto de la cual la compaa ha interpuesto
apelacin. El monto de la demanda es por $ 1.000.000.
Los asesores legales de la compaa estiman que la apelacin
va a resultar favorable para el demandante, pero que el
perjuicio ocasionado no excede de $ 500.000. Asimismo, opinan
que el proceso legal tomara dos aos ms para resolverse.
La compaa se endeuda al 10 por ciento efectivo anual.

69 COSTO DE VENTAS
Agrupa las subcuentas que acumulan el costo de los bienes y/o servicios
inherentes al giro del negocio, transferidos a ttulo oneroso.

Costo de venta de mercadera y productos terminados.


Planteamiento.
Una compaa dedicada a la comercializacin de cajas de
colonia importada y fabricacin de paales descartables,
mantiene en stock 100 cajas de colonia a un costo unitario
promedio de $55 y 1.000 bolsas de paales descartables a
$25.
El aporte de ventas del mes indica que se han vendido 40
cajas de colonia y 600 bolsas de paales.
Se pide: Reconoce el costo de venta de las cajas de colonia y
de las bolsas de paales.

ELEMENTO 7
INGRESOS

ELEMENTO 7
Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79.
Comprende las cuentas de gestin de ingresos por
la explotacin de la actividad econmica de las
empresas; se clasifican de acuerdo con su
naturaleza. Incluye las cuentas de ventas;
variacin de la produccin almacenada; produccin
de los activos inmovilizados; los descuentos,
rebajas y bonificaciones obtenidos, y concedidos;
ingresos no operativos, ganancia por medicin de
activos y pasivos no financieros al valor razonable
y los ingresos financieros. Por extensin, incluye las
cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y
cargas imputables a cuenta de costos y gastos
(79), las que se utilizan para transferir gastos.

NOMENCLATURA DE
LAS CUENTAS
701 Mercaderas
702 Productos terminados
703 Subproductos, desechos y desperdicios
704 Prestacin de servicios
709 Devoluciones sobre ventas

DINMICA DE LA CUENTA
70

Es debitada por:
por:
Las devoluciones de bienes
las ventas de bienes
vendidos a clientes.
El saldo al cierre del perodo, con
abono a las cuentas:
80 Margen comercial en el caso de
mercaderas u 81 Produccin del
ejercicio, por las ventas de productos
terminados; subproductos, desechos
Y desperdicios; y prestacin de
servicios.

Es acreditada
El importe de
y/o servicios.

CASO PRACTICO
Nuestro cliente nos ha devuelto mercaderas
manufacturadas por un valor de S/. 500.00 mas
IGV, emitindose la Nota de Crdito N* 001-2010.
El importe de ste es descontada de la Cuentas
por cobrar.

71. VARIACIN DE LA
PRODUCCIN
ALMACENADA
Agrupa las subcuentas cuyos saldos
representan las variaciones que se han
originado en un perodo determinado,
entre los inventarios finales de productos
en proceso y los inventarios iniciales de
dichos bienes; as como de los productos
terminados, de los subproductos, desechos
y desperdicios, de los envases y
embalajes, y de las existencias de
servicios.

NOMENCLATURA DE LAS
SUBCUENTAS
711 Variacin de productos
terminados
712 Variacin de subproductos,
desechos y desperdicios
713 Variacin de productos en
proceso
714 Variacin de envases y
embalajes
715 Variacin de existencias de
servicios

DINMICA DE LA CUENTA
71
Es debitada por:
Los productos en proceso, al inicio
del perodo
Al cierre del perodo:
La transferencia de los saldos de
las subcuentas 692 Productos
terminados, 693 Subproductos,
desechos y desperdicios, y 694
Servicios, de la cuenta Costo de
ventas.

Es acreditada por:
El costo de los activos realizables
incluidos en esta cuenta con cargo
a las respectivas cuentas de
existencias.
Al cierre del perodo:
El saldo deudor de los
componentes de esta cuenta con
cargo a la cuenta 81 Produccin
del ejercicio.

CASO
PRACTICO
Durante su proceso de produccin , la empresa
textil SWEET GREEN S.A.C, ha incurrido en los
siguientes costos de produccin, los cuales estn
debidamente controlados en la cuenta de costos
respectiva:

Materia prima
40000.00
Mano de obra
21000.00
Gastos Ind. De Fabric.
29000.00
Total Costo incurrido
90000.00
(-) Subproductos
(5000.00)
Productos terminados
85000.00

Una vez determinados el valor de los subproductos y de los


productos terminados, realizamos los siguientes registros
contables:

211 Productos terminados


85000.00
221 Subproductos
5000.00
711Productos Manufacturados
85000.00
7121 Subproductos
5000.00

Por el traslado de los productos terminados y los subproductos


al almacn de la empresa

72 PRODUCCIN DE
ACTIVO INMOVILIZADO

Esta cuenta registra el costo incurrido por


la empresa en la construccin o
produccin de activos inmovilizados para la
obtencin de rentas futuras, aumentar el
valor de su capital en el tiempo, o para su
uso

NOMENCLATURA DE LAS
SUBCUENTAS
721 Inversiones inmobiliarias
722 Inmuebles, maquinaria y
equipo
723 Intangibles.
724 Activos biolgicos
725 Costos de financiacin
capitalizados

DINAMICA DE LA
CUENTA

Es debitada por:
El total al cierre del perodo con abono a la cuenta 81
Produccin del ejercicio, excepto la subcuenta 725,
cuyo saldo se transfiere a la cuenta 85 Resultado
antes de participaciones e impuestos.
Es acreditada por
El costo incurrido por la empresa con cargo a las
cuentas 31
Inversiones inmobiliarias; 33 Inmuebles, maquinaria y
equipo; 34 Intangibles o 35 Activo biolgico.

CASO
PRACTICO
Se ha contratado a la empresa constructora CONSTRUYE PERU
S.A.C para que construya un bao en el tercer piso. El valor del
contrato es de 10000.00 mas IGV

73 DESCUENTOS, REBAJAS
Y BONIFICACIONES
OBTENIDOS
Acumula los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre
compras de bienes y servicios corrientes, distintos al pronto pago, y de
aquellos contenidos
en facturas
NOMENCLATURA DE LAS
SUBCUENTAS

Es debitada por:
El total al cierre del perodo, con
abono a la cuenta 84 Resultado de
explotacin.
Es acreditada por:
Los descuentos, rebajas ybonificaciones obtenidos.

74 DESCUENTOS, REBAJAS
Y BONIFICACIONES
CONCEDIDOS
Acumula los descuentos, rebajas
y bonificaciones
concedidos, distintos a los descuentos por pronto
pago. Su naturaleza es deudora .

NOMENCLATURA DE LAS
SUBCUENTAS
741 Descuentos, rebajas y
bonificaciones concedidos

DINMICA DE LA CUENTA
74

Es debitada por:

El monto de los descuentos, bonificaciones y rebajas


concedidos sobre el precio de la venta.

Es acreditada por:
El total, al cierre del perodo, de los descuentos,
bonificaciones y rebajas concedidos sobre ventas, con
cargo a la cuenta 80 Margen comercial u 81
Produccin del ejercicio, segn se relacionen con la
venta de mercaderas, o la venta de bienes
producidos, respectivamente.

CASO
Al 31 de diciembrePRACTICO
del 2013, se verifica que nuestro cliente

COMERCIO SAN JUAN S.A.C ha cumplido con la meta de


compras que se haba pactado. En razn de ello, se le La Nota de
Crdito se aplica a la Cuenta por Cobrar que mantenemos con
nuestro cliente.

r.

75. OTROS INGRESOS DE


GESTIN
Agrupa las subcuentas que acumulan
los ingresos distintos de los
relacionados con la actividad principal
del ente econmico y de los
provenientes de financiamientos
otorgados, tanto de terceros como de
entidades relacionadas.

NOMENCLATURA DE LAS
SUBCUENTAS

751 Servicios en beneficio del personal


752 Comisiones y corretajes
753 Regalas
754 Alquileres
755 Recuperacin de cuentas de valuacin
756 Enajenacin de activos inmovilizados
757 Recuperacin de deterioro de cuentas
de activos inmovilizados
759 Otros ingresos de gestin

DINMICA DE LA CUENTA
75

Es debitada por:
El total al cierre del perodo, con abono a la cuenta 81
Produccin del ejercicio u 84 Resultado de explotacin, segn se
puedan calificar como ingresos operacionales u otros ingresos,
respectivamente.

Es acreditada por:
Recuperacin de cuentas de valuacin y de deterioro de activos.
Los ingresos por concepto distinto a la actividad principal de la
empresa.

CASO
PRACTICO
La empresa LAS AGUILAS S.A.C dedicada a la comercializacin
de computadoras ha obtenido una comisin extraordinaria por
haber brindado informacin a un tercero, para la compra de un
terreno. El monto de la comisin es de 5000.00.

76 GANANCIA POR MEDICIN


DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL
VALOR RAZONABLE
Agrupa las subcuentas que acumulan
los incrementos de valor de activos no
financieros en comparacin con su
valor en libros, cuando son valuados al
valor razonable.

NOMENCLATURA DE LAS
SUBCUENTAS
761 Activo realizable
762 Activo inmovilizado
763 Participacin en los resultados de
subsidiarias y afiliadas bajo el mtodo
del valor patrimonial
764 Ingresos por participaciones en
negocios conjuntos

DINMICA DE LA CUENTA
76
Es debitada por:
El total al cierre del perodo con
abono a la cuenta 84 Resultado de
explotacin.
Es acreditada por:
El incremento por referencia al
valor razonable de los activos
realizables e inmovilizados

CASO
PRACTICO

Con fecha 10.12.2010 la empresa COMERCIAL EL DULCE S.A.C


dedicada a la exportacin de azcar (comodities), ha adquirido
50000 kilogramos de este bien a un valor total de 100000.00, los
que estn en stock. Al 31.12.2010, el valor razonable de estos
productos en el mercado es de 110000. Nos piden que
determinemos el tratamiento contable de esta operacin.

77. INGRESOS
FINANCIEROS
Agrupa las subcuentas que acumulan las
rentas o rendimientos provenientes
de colocacin de capitales; de la
diferencia en cambio a favor de la
empresa;
de los descuentos obtenidos por pronto
pago; as como de la ganancia por
medicin de activos y pasivos al valor
razonable.

NOMENCLATURA DE LAS
SUBCUENTAS

771 Ganancia por instrumento financiero


derivado
772 Rendimientos ganados
773 Dividendos
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
776 Diferencia en cambio
777 Ganancia por medicin de activos y
pasivos financieros al valor razonable
779 Otros ingresos financieros

DINMICA DE LA CUENTA
77
Es debitada por:
El total, al cierre del perodo de los
ingresos financieros, con abono a
la cuenta 85 Resultado antes de
participaciones e impuestos.

Es acreditada por:

El importe de los ingresos


financieros obtenidos en el perodo.

CASO PRACTICO
La gerencia informa que los accionistas de la empresa
HENGT TANG S.A.C (tercero no vinculado), en la cual
tenemos inversiones, han decidido repartir dividendos.
Segn el Acta de la Junta General de Accionistas, el
monto que le corresponde a la empresa es de
S/.10000.00.

78 CARGAS CUBIERTAS
POR PROVISIONES
Esta cuenta se utiliza para transferir los
gastos incurridos en el perodo para
cubrir las provisiones reconocidas en la
cuenta 68.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
781 Cargas cubiertas por provisiones

DINMICA DE LA
CUENTA 78
Es debitada por:
El total, a la fecha de los estados
financieros de los gastos cubiertos
por provisiones, con abono a la
cuenta 84 Resultados de
explotacin.

Es acreditada por:
Las cargas por provisiones
imputables a cuentas de costos con
cargo a las cuentas del Elemento 9.

79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
CONTENIDO

Esta cuenta se utiliza para transferir, en los casos


pertinentes, los gastos por
naturaleza registrados en el elemento 6, excepto a
las cuentas de costos del elemento 9 Contabilidad
Analtica de Explotacin.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS


791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
792 Gastos financieros imputables a cuentas de
costos y gastos

DINMICA DE LA CUENTA
79
Es debitada por:
El total, al cierre del perodo, de las cargas
imputables a cuentas de
costos con abono a las Cuentas del
Elemento 9.

Es acreditada por:
Los gastos imputables a cuentas de costos
con cargo a las cuentas del Elemento 9.

CASO PRACTICO
La empresa SANTA ROSA S.A..C ha contratado los servicios de
COMPUARREGLOS.R.L para la reparacin de las computadoras
de la empresa. El costo de l servicio es de S/.3000.00 mas IGV.

ELEMENTO 8 :
SALDOS
INTERMEDIARIOS DE
GESTION Y
DETERMINACIN DE LOS
RESULTADOS DEL
EJERCICIO

ELEMENTO 8
Este elemento presenta los saldos intermediarios de
gestin, incluyendo el impuesto a la renta y participaciones
de los trabajadores, de ser el caso.
Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89.
Solamente las cuentas 87 y 88, recogen directamente los
efectos de las participaciones de los trabajadores cuando se
calcula sobre la base de renta tributaria, y del impuesto a la
renta. Ambas cuentas incorporan los gastos o ingresos
(ahorros) por participaciones de los trabajadores y por
impuesto a la renta, originados por las diferencias entre las
bases de clculo contables y tributarias.

80 MARGEN
COMERCIAL
Se determina al cierre del ejercicio
econmico, por la diferencia entre las
ventas de mercaderas y el costo de las
mismas. El costo de ventas de
mercaderas
se
determina
por
diferencia entre las compras y la
variacin, entre el saldo inicial y final,
de las existencias de mercaderas.

NOMENCLATURA DE LA
SUBCUENTA
801 Margen comercial

DINMICA DE LA CUENTA 80
Es debitada por:
El saldo de las compras de
mercaderas - subcuenta 601.
El saldo deudor de la variacin de
mercaderas - subcuenta 611.
El saldo de esta cuenta 80 Margen
comercial, con abono a la cuenta
82 Valor agregado.
Es acreditada por:
El saldo de las ventas de
mercaderas - subcuenta 701.
El saldo acreedor de la variacin de
mercaderas - subcuenta 611.

81 PRODUCCIN DEL
EJERCICIO
Representa el valor de lo que la empresa
ha producido al cierre del perodo,
sea que se haya vendido, almacenado o
inmovilizado. La produccin que se
acumula es la que corresponde a: bienes;
servicios y produccin de activos para su
propio uso por la empresa.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
811 Produccin de bienes
812 Produccin de servicios
813 Produccin de activo inmovilizado

DINMICA DE LA CUENTA
81
Es debitada por:
Los saldos deudores de las subcuentas 711, 712, 713 y 714,
los que se transfieren a la subcuenta 811 Produccin de
bienes.
El saldo deudor de la cuenta 715, que se transfiere a la
subcuenta 812 Produccin de servicios.
El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la Cuenta 82
Valor agregado.

Es acreditada por:
El saldo de las ventas de bienes y servicios (subcuentas
702, 703 y 704).
Los saldos acreedores de las subcuentas 711, 712, 713 y
714, las que se acumulan en la subcuenta 811 Produccin de
bienes.
El saldo de la cuenta 72 - Produccin de activo
inmovilizado, que se acumula en la subcuenta 813.

82 VALOR AGREGADO
El valor agregado indica al cierre el
perodo lo que la empresa aade en su
proceso de produccin, segn su
actividad, a la economa nacional, como
creacin de valor.
Esta variable es medida por la diferencia
entre la produccin del perodo y los
consumos de bienes y servicios
suministrados por terceros para esta
produccin

DINMICA DE LA CUENTA 82
Es debitada por:
El saldo de las compra acumuladas en las subcuentas 602,
603 y 604, y el saldo de la divisionaria 6092.
El saldo deudor de las subcuentas de Variacin de
existencias (subcuentas 612, 613 y 614),
El saldo de la Cuenta 63 Gastos de servicios prestados por
terceros.
El saldo de esta cuenta, con abono a la cuenta 83
Excedente bruto (o insuficiencia bruta) de explotacin.
Es acreditada por:
El saldo de las Cuentas 80 Margen comercial y 81
Produccin del ejercicio.
El saldo acreedor de las subcuentas de Variacin de
existencias (subcuentas 612, 613 y614).

83 EXCEDENTE BRUTO
(INSUFICIENCIA BRUTA)
DE EXPLOTACIN.
Desde el punto de vista econmico, mide
el resultado (ganancia o excedente
bruto; prdida o insuficiencia bruta) que
se deriva de la actividad productiva de
la empresa; en cunto excedente,
representa la generacin de recursos
financieros nuevos procedentes de la
explotacin, y en tanto, insuficiencia,
representa el consumo de recursos
financieros antes generados.

NOMENCLATURA DE LA
SUBCUENTA

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de


explotacin

DINMICA DE LA CUENTA 83

Es debitada por:
Los saldos de las cuentas 62 Gastos de personal, directores y
gerentes, y 64 Gastos por tributos
El saldo acreedor de esta cuenta (excedente bruto), con abono a
la cuenta 84 Resultado de explotacin.
Es acreditada por:
El saldo de la cuenta 82 Valor agregado

Los subsidios recibidos


El saldo deudor de esta cuenta (Insuficiencia bruta) con cargo a
la cuenta 84 Resultado de explotacin.

84 RESULTADO DE
EXPLOTACIN
Muestra el resultado obtenido por la
empresa al cierre del perodo sin
considerar los efectos de la financiacin
externa de sus operaciones, ni de otras
partidas ajenas a la explotacin.

NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA

841 Resultado de explotacin

DINMICA DE LA CUENTA
84

Es debitada por:

El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente bruto (o insuficiencia


bruta) de explotacin.
El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de gestin y 68 Valuacin
de activos y provisiones.
El saldo acreedor de esta cuenta, con abono a la cuenta 85
Resultado antes de participaciones e impuestos.

Es acreditada por:
El saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente bruto (o
insuficiencia bruta) de explotacin.
El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos de gestin (excepto la
subcuenta 7591 Subsidios recibidos), 76 Ganancia por medicin
de activos y pasivos al valor razonable, y 78 Gastos cubiertos
por provisiones.
El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 85
Resultado antes de participaciones e impuestos.

85 RESULTADO ANTES DE
PARTICIPACIONES E
IMPUESTOS
Muestra el resultado del perodo antes de las
participaciones de los trabajadores y del
impuesto a la renta.

NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA
851 Resultado antes de participaciones e
impuestos

DINMICA DE LA
CUENTA 85
Es debitada por:
El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de explotacin.
El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros.
El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la cuenta 89
Determinacin del resultado del ejercicio.

Es acreditada por:
El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado de explotacin.
El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros.
El saldo deudor de esta cuenta, con cargo a la cuenta 89
Determinacin del resultado del ejercicio.

87 PARTICIPACIONES DE
LOS TRABAJADORES
Incluye la participacin de utilidades de
los trabajadores, cuando se calcula a
partir de una renta tributaria (impositiva),
en sus componentes, corriente y diferido.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
871 Participacin de los trabajadores
corriente
872 Participacin de los trabajadores
diferida

DINMICA DE LA CUENTA
87
Es debitada por:
El importe del gasto contable relacionado con diferencias
temporales
gravables con abono a la subcuenta 472
Participaciones de los trabajadores diferidas Pasivo.
El importe de las participaciones corrientes con abono a la
cuenta 413 Participaciones de los trabajadores por pagar.

Es acreditada por:
El monto del ingreso (ahorro) reconocido en diferencias
temporales deducibles o prdidas tributarias, con cargo a la
cuenta 372.
La participacin de utilidades.
El importe de las participaciones de los trabajadores diferidas
pasivo, relacionado con la reversin de diferencias temporales
gravables, reconocidas en periodos anteriores.

88 IMPUESTO A LA
RENTA
En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado
sobre la renta imponible del ejercicio (impuesto
corriente), as como el importe del impuesto a la
renta diferido.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS


881 Impuesto a la renta corriente
corriente
882 Impuesto a la renta corriente
diferido

DINMICA DE LA
CUENTA 88
Es debitada por:
por
-El importe del impuesto a la renta corriente con abono a la
divisionaria
4017 Impuesto a la renta por pagar.
El importe del gasto contable por impuesto a la renta
originado en diferencias temporales gravables (gasto por
impuesto diferido)

Es acreditada por:
El importe del impuesto a la renta diferido activo, relacionado
con la reversin de diferencias temporales deducibles,
reconocidas en perodos anteriores.

89 DETERMINACIN DEL
RESULTADO DEL EJERCICIO
Muestra el resultado neto total que corresponde
a un perodo determinado.
Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se
integra al balance ya que forma parte de la
estructura financiera del patrimonio neto de la
empresa.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS


891 Utilidad
892 Prdida

DINMICA DE LA
CUENTA 89

Es debitada por:

El saldo deudor de la Cuenta 85 Resultado antes de participaciones e


impuestos.
La distribucin legal de la renta.
El Impuesto a la Renta.
El saldo acreedor de esta Cuenta,al cierre del perodo con abono a la
Cuenta 59 Resultados acumulados.

Es acreditada por:
El saldo acreedor de la Cuenta 85 Resultado antes de participaciones e
impuestos.
El saldo deudor de esta Cuenta, al cierre del perodo con cargo a la
Cuenta 59 Resultados acumulados.

Element
o9

ELEMENTO 9 CONTABILIDAD ANALTICA DE


EXPLOTACIN: COSTOS DE PRODUCCIN Y
GASTOS POR FUNCIN
Este elemento comprende la contabilidad analtica de
explotacin, que muestra los costos de produccin y los
gastos por funcin.
La acumulacin de costos de produccin (manufactura) de
bienes y servicios, permite el costeo de los mismos para su
incorporacin en los activos
correspondientes. As las
cuentas de este elemento referidas al costo de produccin,
representan cuentas de transicin hasta la culminacin del
proceso productivo o el cierre del perodo, en que se
incorporan en el activo que corresponda

Elemento 0:
Cuentas de Orden

Las cuentas que conforman


este elemento se dividen en
deudoras y acreedoras

ES DEBITADA POR:

Los activos dados en


custodia o garanta
Los contratos firmados que
dan derecho sobre
instrumentos financieros
derivados

ES ACREDITADA POR :

Recuperacin de los activos


dados en custodia o garanta
Finalizacin o ejecucin de
contratos sobre
instrumentos financieros
derivados

Cuentas deudoras
Las

cuentas

deudoras

que

se

destinan

principalmente para el control interno contable de


la empresa , se componen principalmente de
bienes en prestamos , custodia y no capitalizables ;
valores y bienes entregados en garanta ;
contratos en ejecucin o tramite ; bienes dados de
baja; y derechos sobre

instrumentos financieros

primarios y derivados , entre mas.

Cuenta acreedoras
Las cuentas de orden acreedoras , que se
destinan para el control interno contable de los
bienes . Valores y otros recibidos de terceros
por la empresa SE componen principalmente
por bienes recibidos por prestamos y custodia ;
valores y bienes recibido en granatita y
compromiso sobre instrumentos
primarios y derivados entre otras .

financieros

ES DEBITADA POR:

ES ACREDITADA POR :

Devolucin de los activos


Los activos recibidos en
recibidos en custodia o
custodia o garanta
garanta
Los contratos firmados que
representan responsabilidad
Finalizacin o ejecucin de
contratos sobre instrumentos
de cumplimiento de
financieros derivados
instrumentos financieros
derivados

La empresa enva al banco las letras firmadas y aceptadas por


el cliente , en calidad de letra en descuento ,el cliente paga en
el banco y este ultimo nos abona en nuestra cuenta .
REMISIN DE LETRAS AL BANCO PARA DESCUENTO.