Ilcitos Tributarios

Julin Morales Granados

Jorge Barrantes Alvarado

Naturaleza

Tributo

Presupuesto del Estado esta basado

en la recoleccin de tributos
El desarrollo social y econmico
tutelado por el Estado tambin esta
ligado con los tributos.
ARTICULO 18.- Los
costarricenses deben observar
la Constitucin y las leyes,
servir a la Patria, defenderla y
contribuir para los gastos
pblicos.

Ilcitos Tributarios
Significado

Actos u omisiones que constituyen

una infraccin de las normas
tributarias y originan la aplicacin de
una sancin por parte de los
organismos competentes

Elementos

Accin: actos o hechos que violan

una norma

Omisin : dejar de hacer un hecho

generador o una accin obligatoria de
hacer

Principios Tributario

Normativa actual

Normativa actual

Titulo III Codigo de Normas y Procedimientos Tributarios

Articulo 65 -98

Infracciones administrativas
TIPOS

SANCION

Presentacin extempornea de declaraciones

No retener tributos
Omitir o retardar comunicacin de haber iniciado actividades

Seis salarios base

Pago extemporneo de retenedores

Pago extemporneo de otros obligados

3% por mes
1% por mes

Omitir inscribir bienes de registro obligatorio

No comunicar cambio domicilio fiscal

Tres salarios base

Quienes no concurran a la administracin cuando se requiera su

presencia
No mantener comprobantes y registros en el domicilio fiscal
lugar autorizado
No permitir inspeccin de locales, existiendo orden de
allanamiento

Un salario base

Delitos Tributarios
TIPOS
Inducir a error a la administracin tributaria mediante
simulacin de datos, deformacin u ocultamiento de
informacin verdadera para obtener un beneficio
patrimonial para s o un tercero, perjuicio de la Hacienda
Pblica:
Si el monto defraudado no excede de 50 salarios base
Si excede de 50 salarios base
No ingresar tributos retenidos
Si el monto retenido excede 50 salarios base
Si excede 50 salarios base

SANCION

Prisin de 1 a 3 aos
Prisin de 3 a 5 aos

Prisin de 3 a 5 aos
Prisin de 5 a 10

Negar, ocultar o aportar de manera incompleta o falsa,

informacin de trascendencia tributaria sobre terceros

Prisin de 1 a 3 aos

Ocultar o destruir informacin, registros, programas,

soportes magnticos en las investigaciones y
procedimientos tributarios; acceder sin autorizacin, por
cualquier medio tecnolgico, a las bases de datos de la
administracin.

Prisin de 1 a 3 aos

Apoderarse, copiar o destruir programas de cmputo

utilizados por la administracin tributaria y que esta

Prisin de 3 a 10 aos

Disminucin de Sanciones
Omisin en la presentacin de las declaraciones.
Omisin de la declaracin de inscripcin o modificacin.
Falta de ingresos por inexactitud.
Hechos irregulares en la contabilidad.
Incumplimiento en el suministro de informacin.

Disminucin de Sanciones
REDUCCIONES
Cuando subsane de forma espontnea, sin intervencin de la
Administracin Tributaria
Cuando repare su incumplimiento despus de la actuacin de
la Administracin Tributaria, pero antes de la notificacin del
traslado de cargos
Subsana o repara despus de notificado el traslado de cargos
y dentro del plazo para impugnarlo.
El cumplimiento debe ser notificado a la Administracin,
mediante el formulario Reparacin del Incumplimiento
Si adems autoliquida y cancela la sancin, tendr una
reduccin adicional.

% DE REDUCCION

75%

50%

25%

5%

Ejemplos clculos sanciones

Fuente: INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS
Y DELITOS TRIBUTARIOS (Ministerio de Hacienda)

Clculo de sanciones- ejemplo

Ejemplo:
La empresa Buen Contribuyente S.A., present y cancel, en forma voluntaria (no fue
requerido), su declaracin del impuesto sobre las ventas del perodo MARZO del 2001
hasta el 15 de junio del mismo ao, el impuesto por pagar fue de 200.000. La sancin
por omisin en la presentacin y por mora se calcula de la siguiente manera:

Perodo atrasado:1mesy15das.
Fechapagofechadevencimiento15/6200130/4/2001
Omisin en la presentacin:
Correspondeasalariobase120.600/2=60.300
Aplicareduccindel80%sicancelalasancin60.300x80%=48.240
Montoacancelar60.300-48.240=12.060.
Morosidad en el pago:
Elatrasofuede1mesyunafraccin,seaplicaentoncesun2%.
Estasancinnoestsujetadereduccin:
Calculo:ImpuestoporpagarX2%200.000X2%=4.000

Situacin:
La compaa Buen Contribuyente S.A, present su declaraciones
informativas D.151 Resumen Clientes, Proveedores y Gastos
Especificos correspondiente al perodo 2001, el 22 de diciembre del
2001, (fuera del plazo establecido). La infraccin est tipificada en el
artculo 83 inciso a), con una sancin de dos salarios base.

INCUMPLIMIENT
O DEL
CONTRIBUYENTE

CALCULO DE
LA SANCION

SALARIO BASE
AO 2001

120.600

SANCION
TOTAL

241.200

Continuacin ejemplo
En

caso de que la empresa Buen Contribuyente S. A. hubiese

presentado su declaracin sin que mediara requerimiento de la
Administracin, es decir en forma voluntaria y espontnea la
sancin se reduce en un 75%, si adicionalmente cancela en el mismo
acto la sancin, obtiene un deduccin adicional del 5%.

Sancin total
Reduccin 80%
Monto a cacelar

241.600
192.960
48.640

Clculo de sanciones ejemplo 4

Situacin:
La Administracin Tributaria determin que la declaracin del ISR
del perodo 99 de XX, S.A, contena INEXACTITUDES y la
diferencia entre lo determinado y lo declarado es de 10 millones.
La sancin segn el artculo 81 es del 25%, por lo que su valor
es de 2,5 millones.

CONDUCTA
DEL
CONTRIBUYENT
E

SANCION REDUCIDA POR REPARAR

INCUMPLIMIENTO
ESPONTANE
A
(88 a)

ANTES
TRASLADO
(88 b)

SOLO
REPARA

625.000

1.250.000

REPARA Y
PAGA

500.000

1.125.000

ANTES
RESOLUCION
(88 c)

1.875.000
1.750.000

Procedimiento

Caractersticas normativa actual

Basada en pases desarrollados

Cultura fiscal mas robusta
Tributo es una forma de cooperar con el Estado
Reporte de cifras correctos
Pocas excepciones con irregularidades
En Costa Rica la evasin es constante. Considerada como un

castigo a las ganancias

Algunas sanciones son castigadoras. Ejemplo: cierre de negocios.

Figura del salario base

Dimensin auto reguladora.
Ajustes de inflacin
No actualizaciones peridicas que creen inseguridad jurdica (

comprensin)
Perjudica el principio de igualdad ( impuestos escalonados)
Para una corporacin resulta irrisorio un castigo ( no
desestimula el acto)

Sistema poco efectivo

Gran cantidad de casos de incumplimiento

Plazos de gracia
Insuficiencia de en personal Tributario

Capacidad auto liquidadora

La mismas personas realizan su declaracin

Bsqueda de eficiencia y enfoque de esfuerzos
Esta facultad se compensa con la posibilidad de cambiar las
cifras reportadas bajo investigacin previa

Denuncias por delitos tributarios

presentados ante el Ministerio Publico
y cuotas tributarias

Fuente: Divisin de fiscalizacin de la Direccin General de

Tributacin. Abril 2009

Estado actual de las denuncias

presentadas

Fuente: Divisin de fiscalizacin de la Direccin General de

Tributacin. Abril 2009

Muchas gracias