IMPUESTOS

IMPUESTOS
INDIRECTOS
INDIRECTOS
IMPUESTO
IMPUESTO AL
AL VALOR
VALOR AGREGADO
AGREGADO

OBJETIVO
OBJETIVO
Tiene
Tiene como
como finalidad
finalidad determinar
determinar los
los impuestos
impuestos
indirectos
indirectos yy directos
directos complementarios,
complementarios, as
as
como
conocer
la
repercusin
en
los
como
conocer
la
repercusin
en
los
contribuyentes.
contribuyentes.

IMPUESTO
IMPUESTOAL
ALVALOR
VALORAGREGADO
AGREGADO2016
2016

1.
1.CARACTERISTICAS
CARACTERISTICASDEL
DELIVA
IVA
Sin
Sinduda
dudalalacaracterstica
caractersticams
msimportante
importantedel
delImpuesto
ImpuestoalalValor
ValorAgregado
Agregadoes
esque
quese
setrata
tratade
deun
un
Impuesto
Indirecto.
Impuesto Indirecto.
Perspectiva

Repercusin del impuesto

Capacidad contributiva

Impuesto Directo

Impuesto Indirecto

Grava al sujeto del impuesto

Grava al verdadero contribuyente

por la va de repercusin que lleva a
cabo el contribuyente de iure.
(Reconocido legalmente)

Directa en el objeto y base

del impuesto

Indirectamente (grava normalmente

el consumo)

Otra
es
del
de
Grava
laflujo
actividad
del
Otracaracterstica
caracterstica
esque
quedepende
depende
delflujo
deefectivo.
efectivo.
Temporalidad
contribuyente
2.
2.CONCEPTO
CONCEPTODE
DEIVA
IVA

Grava actos ocasionales que no

permiten formar padrones de
contribuyentes.

ElElImpuesto
ImpuestoalalValor
ValorAgregado,
Agregado,Es
Esuna
unacontribucin
contribucinestablecida
establecidaen
enLey
Leyde
deCarcter
Carcterobligatoria
obligatoria
que
deben
pagar
las
personas
Fsicas
y
Morales
sobre
el
valor
total
de
un
bien
en
el
que deben pagar las personas Fsicas y Morales sobre el valor total de un bien en elmomento
momento
de
desu
suenajenacin,
enajenacin,se
secausa
causatambin
tambinpor
porlalaprestacin
prestacinde
deun
unservicio
serviciopersonal
personalindependiente,
independiente,
en
eneleluso
usooogoce
gocetemporal
temporalde
debienes
bienesy/o
y/oen
enlalaimportacin
importacinde
debienes
bienesooservicios;
servicios;pero
peroque
que
principalmente
principalmente es
es un
un impuesto
impuesto alal consumo
consumo que
que se
se efecta
efecta dentro
dentro de
de cualquier
cualquier etapa
etapa del
del
proceso
econmico(
produccin,
distribucin
o
comercializacin),
siendo
el
consumidor
final
proceso econmico( produccin, distribucin o comercializacin), siendo el consumidor final
quien
quien recibe
recibetoda
todalalacarga
cargaeconmica
econmicade
dedicho
dichoimpuesto.
impuesto.

3.
3.ELEMENTOS
ELEMENTOSDEL
DELIVA
IVA
SUJETOS
SUJETOSDEL
DELIMPUESTO
IMPUESTO
SUJETOS:
SUJETOS:Personas
PersonasFsicas
FsicasyyMorales
Morales (Art.1L.I.V.A.)
(Art.1L.I.V.A.)
ElElsujeto
sujetoactivo
activoooente
enteacreedor
acreedordel
delImpuesto
ImpuestoalalValor
ValorAgregado
Agregadoes
eselelEstado,
Estado,por
portanto,
tanto, los
lossujetos
sujetos
pasivos
del
IVA
son
los
siguientes:
pasivos del IVA son los siguientes:
a)En
a)Encalidad
calidadde
desujetos
sujetosdirectos:
directos:
1.-Las
1.-Lasque
queefecten
efectenenajenaciones
enajenacionesde
debienes.
bienes.
22Las que presten servicios.
Las que presten servicios.

33Las que otorguen el uso goce temporal de bienes

Las que otorguen el uso goce temporal de bienes
44Quienes realicen importaciones de bienes o servicios.
Quienes realicen importaciones de bienes o servicios.

b)
b)En
Encalidad
calidadde
deretenedores:
retenedores:(1-A
(1-A LIVA)
LIVA)
1.-Las
instituciones
de
Crdito
que
adquieran
1.-Las instituciones de Crdito que adquieranbienes
bienesmediante
mediantedacin
dacinen
enpago
pagoooadjudicacin
adjudicacinjudicial.
judicial.
22Personas morales que:
Personas morales que:
Paguen honorarios y arrendamiento a personas fsicas
Paguen honorarios y arrendamiento a personas fsicas

Adquieran desperdicios para uso industrial o comercializacin.

Adquieran desperdicios para uso industrial o comercializacin.
Paguen fletes terrestre a personas fsicas o morales
Paguen fletes terrestre a personas fsicas o morales

Reciban servicios de comisionistas

Reciban servicios de comisionistas
3.-Personas
3.-Personasmorales
moralesoofsicas
fsicasque
queadquieran
adquieranbienes
bienesoolos
losusen
usenoogocen
gocentemporalmente
temporalmentede
deresidentes
residentesen
en
elelextranjero
sin
establecimiento
permanente
en
el
pas.
extranjero sin establecimiento permanente en el pas.

Los
Los sujetos
sujetos pasivos
pasivos del
del IVA
IVA tienen
tienen lala obligacin
obligacin de
de emitir
emitir yy entregar
entregar alal adquiriente
adquiriente del
del bien
bien oo alal
beneficiario
beneficiario del
del servicio
servicio comprobantes
comprobantes de
de venta,
venta, (CFDI
(CFDI oo Comprobantes
Comprobantes Simplificados
Simplificados segn
segn sea
sea elel
caso)
caso) por
porlas
lasoperaciones
operacionesque
que efecten.
efecten.Esta
Estaobligacin
obligacin regir
regiraun
auncuando
cuandolalaventa
ventaooprestacin
prestacinde
de
servicios
no
se
encuentren
gravados
o
tengan
tarifa
cero.
servicios no se encuentren gravados o tengan tarifa cero.

OBJETO
OBJETODEL
DELIMPUESTO
IMPUESTO (artculo.
(artculo.11LIVA)
LIVA) (GRAVA
(GRAVAACTOS)
ACTOS)

OBJETO:

Enajenacin de Bienes.
Prestacin de Servicios Independientes.
Otorgamiento del Uso o Goce Temporal de Bienes.
Importacin de Bienes o Servicios.

BASE
BASEDEL
DELIMPUESTO
IMPUESTO

BASE:
BASE:La
Laque
queen
encada
cadacaso
casoestablece
establecela
laLey.
Ley.
La
Labase
base del
delIVA
IVAloloconstituyen
constituyenelelvalor
valorde
de los
losactos
actosooactividades
actividadesgravados
gravadosnetos
netos
(es
decir,
nicamente
lo
que
no
ste
expresamente
exento,
previamente
(es decir, nicamente lo que no ste expresamente exento, previamente
descontado
descontadoelelmonto
montode
delas
lasdevoluciones,
devoluciones,descuentos
descuentosoobonificaciones).
bonificaciones).En
Encada
cada
una
de
las
actividades
objeto
del
IVA
se
har
mencin
expresa
de
los
gravados
una de las actividades objeto del IVA se har mencin expresa de los gravadosyy
exentos
exentos
Se
Se consideran
consideran actividades
actividades por
por las
las que
que se
se deba
deba pagar
pagar impuesto
impuesto aquellas
aquellas que
que
tengan
las
tasas
de
16
y
0%
(Arts.
1,
2,
2-A
LIVA).
tengan las tasas de 16 y 0% (Arts. 1, 2, 2-A LIVA).
TASA
TASADEL
DELIMPUESTO
IMPUESTO
16% Tasa General. (Art. 1 L.I.V.A.)
16% Tasa General. (Art. 1 L.I.V.A.)
0% Tasa Especial, Productos Bsicos, Servicios Independientes para Actividades
0% Tasa Especial, Productos Bsicos, Servicios Independientes para Actividades
Agrcolas
AgrcolasYYExportaciones
Exportaciones( (Art.
Art.2-A).
2-A).
Exentos (Artculos 9, 15, 20 y 25)
Exentos (Artculos 9, 15, 20 y 25)

NOTA
NOTA
Con
Con la
la Reforma
Reforma para
para el
el ejercicio
ejercicio fiscal
fiscal de
de
2014,
2014, se
se elimina
elimina el
el artculo
artculo 2,
2, que
que
estableca
estableca una
una tasa
tasa preferencial
preferencial de
de 11%
11%
para
para los
los actos
actos oo actividades
actividades realizados
realizados en
en
lo
lo que
que se
se considera
considera zona
zona fronteriza
fronteriza del
del
pas,
pas, vigente
vigente hasta
hasta el
el ejercicio
ejercicio fiscal
fiscal de
de
2013.
2013.

TASA
TASAGENERAL
GENERALDEL
DEL16%
16%
Art.
Art.1
1LIVA
LIVA El
Elimpuesto
impuestose
secalcular
calcularaplicando
aplicandoaalos
losvalores
valoresque
queseala
sealaesta
estaLey,
Ley,lala
tasa
tasa del
del 16
16 %.
%. ElEl impuesto
impuesto alal valor
valor agregado
agregado en
en ningn
ningn caso
caso se
se considerar
considerar que
que
forma
parte
de
dichos
valores.
forma parte de dichos valores.
La
LaLey
Leyde
deIVA
IVA no
nomenciona
mencionaespecficamente
especficamentecuales
cualesson
sontodos
todoslos
losvalores
valoresaalos
losque
quese
seles
les
aplique
esta
tasa,
por
ello
se
aplicar
la
tasa
del
16%
por
exclusin
a
todos
aquellos
actos
aplique esta tasa, por ello se aplicar la tasa del 16% por exclusin a todos aquellos actos
ooactividades
actividadesaalos
losque
queno
nose
seles
lesaplique
apliquelalatasa
tasadel
del0%
0%ooque
queestn
estnexentos.
exentos.

TASA
TASADEL
DEL0%
0%
ElElartculo
artculo2-A
2-Adel
delIVA
IVA nos
noshabla
hablade
delos
losactos
actosooactividades
actividadesaalos
losque
quese
seles
lesaplicar
aplicar
lalatasa
del
0%.
Los
actos
a
tasa
0%
quedan
libres
del
gravamen
para
el
consumidor
tasa del 0%. Los actos a tasa 0% quedan libres del gravamen para el consumidor
final.
final.
Dentro
Dentrode
delas
lasprincipales
principalescaractersticas
caractersticasde
deesta
estatasa
tasaestn
estnlas
lassiguientes:
siguientes:
Liberar al consumidor de la carga fiscal en aquellos productos de primera
Liberar al consumidor de la carga fiscal en aquellos productos de primera
necesidad.
necesidad.
Favorecer a los proveedores de bienes y servicios objeto de este tratamiento, al
Favorecer a los proveedores de bienes y servicios objeto de este tratamiento, al
otorgrsele
otorgrsele lala devolucin
devolucin del
del IVA
IVA que
que se
se lele hubiera
hubiera trasladado
trasladado por
por no
no causar
causar
impuesto
en
sus
actividades.
impuesto en sus actividades.
La
LaLey
Leyseala
sealaque
quelos
losactos
actosooactividades
actividadesaalos
losque
quese
seaplica
aplicalalatasa
tasadel
del0%
0%producen
producen
los
mismos
efectos
legales
que
aquellos
por
las
que
se
debe
pagar
el
impuesto.
los mismos efectos legales que aquellos por las que se debe pagar el impuesto.Esto
Esto
significa
que
para
las
operaciones
sujetas
a
la
tasa
de
0%,
y
del
pago
significa que para las operaciones sujetas a la tasa de 0%, y del pago en
en
importaciones,
como
si
se
tratara
de
actos
o
actividades
gravadas
a
la
tasa
del
importaciones, como si se tratara de actos o actividades gravadas a la tasa del
16%.
16%.En
Encambio
cambiopor
porlos
losactos
actosooactividades
actividadesexentos
exentosno
noproducen
producental
talacreditamiento.
acreditamiento.

AAcontinuacin
continuacinse
seenlistan
enlistanalgunos
algunosactos
actosaalalatasa
tasadel
del0%:
0%:
IEnajenacin
IEnajenacinde
de: :

aa
)Animales
)Animalesyyvegetales
vegetalesque
queno
noestn
estnindustrializados,
industrializados,salvo
salvoelelhule,
hule,perros,
perros,gatos
gatosyy
pequeas
pequeasespecies,
especies,utilizadas
utilizadascomo
comomascotas
mascotasen
enel
elhogar.
hogar.** La
Lamadera
maderase
se
considera
consideraque
queesta
estasometida
sometidaaaun
unproceso
procesode
deindustrializacin.
industrializacin.

bb
)Medicinas
)Medicinasde
depatente
patenteyyproductos
productosdestinados
destinadosaalalaalimentacin
alimentacinexcepto:
excepto:jugos,
jugos,nctares,
nctares,
jarabes
en
bote
o
concentrados
en
polvo,
caviar,
salmn
ahumado,
angulas,
saborizantes,
jarabes en bote o concentrados en polvo, caviar, salmn ahumado, angulas, saborizantes,
microencapsulados
microencapsulados yy aditivos
aditivos alimenticios,
alimenticios, chicles
chicles oo gomas
gomas de
de mascar,
mascar, alimentos
alimentos
procesados
para
perros,
gatos
y
pequeas
especies,
utilizadas
como
mascotas
procesados para perros, gatos y pequeas especies, utilizadas como mascotasen
en
el
elhogar.
hogar.**
Es
Es importante
importante aclarar
aclarar que
que en
en el
el reglamento
reglamento se
se elimino
elimino el
el concepto
concepto de
de bebidas
bebidas
distintas
de
la
leche
toda
vez
que
esta
debe
estar
afectada
a
la
tasa
del
0%
distintas de la leche toda vez que esta debe estar afectada a la tasa del 0%puesto
puesto
que
queel
elestado
estadofsico
fsicono
noconstituye
constituyeelemento
elementorelevante
relevantepara
paraotorgar
otorgarun
untrato
tratofiscal
fiscal
diferente.
(Decreto
publicado
el
18
de
julio
de
2006)
diferente. (Decreto publicado el 18 de julio de 2006)
cc)Hielo y agua no gaseosa (excepto en botes menores de 10 lts).
)Hielo y agua no gaseosa (excepto en botes menores de 10 lts).
Asi
Asitambin
tambinde
deacuerdo
acuerdoal
aldecreto
decretodel
del18
18de
dejulio
juliose
sele
leda
dael
eltratamiento
tratamientode
dela
latasa
tasa
del
del0%
0%
dd
)Ixtle,
)Ixtle,palma
palmayylechuguilla.
lechuguilla.
e)Tractores
agrcolas
e)Tractores agrcolas(excepto
(exceptoorugas
orugasyyllantas),
llantas),motocultores,
motocultores,arados,
arados,rastras.....
rastras.....

Lo
Lo anterior,
anterior, siempre
siempre yy cuando
cuando se
se enajenen
enajenen completos,
completos, aun
aun cuando
cuando tenga
tenga una
una
denominacin
denominacin distinta
distinta aa la
la mencionada
mencionada anteriormente,
anteriormente, siempre
siempre yy cuando
cuando su
su
funcin
cumpla
exclusivamente
con
lo
supuesto
previstos,
conserven
su
carcter
funcin cumpla exclusivamente con lo supuesto previstos, conserven su carcter
esencial
esencialyyno
nopuedan
puedanser
serdestinados
destinadosaaotros
otrosfines.
fines.

Con
Conmotivo
motivode
delalareforma
reforma2014,
2014,se
seexcluye
excluyede
delalatasa
tasadel
del0%
0%lalaenajenacin
enajenacinde
dechicles
chiclesoogomas
gomasde
de
mascar,
perros,
gatos
y
pequeas
especies
utilizadas
como
mascotas
en
el
hogar
as
como
los
alimentos
mascar, perros, gatos y pequeas especies utilizadas como mascotas en el hogar as como los alimentos
procesados
procesadospara
paradichas
dichasmascotas;
mascotas;por
porloloque
quegravan
gravanaalalatasa
tasadel
del16%
16%
Es
Esimportante,
importante,que
quecon
conmotivo
motivode
deesta
estareforma
reformayylalageneracin
generacinde
dedudas
dudasque
quese
setienen
tienenrespecto
respectoaaloloque
que
se
considera
mascota;
analizar
con
un
poco
de
ms
detalle
dichos
conceptos
que
la
LEY
no
prevee:
se considera mascota; analizar con un poco de ms detalle dichos conceptos que la LEY no prevee:

Mascota
Mascotaesesun
untrmino
trminoque
queprocede
procededel
delfrancs
francsmascotte
mascotte yyque
quese
seutiliza
utilizapara
paranombrar
nombraralalanimal
animalde
de
compaa.
compaa. Estos
Estosanimales,
animales,por
porlolotanto,
tanto,acompaan
acompaanaalos
losseres
sereshumanos
humanos en
ensu
suvida
vidacotidiana,
cotidiana,por
porloloque
que
no
noson
sondestinados
destinadosalaltrabajo
trabajoninitampoco
tampocoson
sonsacrificados
sacrificadospara
paraque
quese
seconviertan
conviertanen
enalimento.
alimento.

f)Fertilizantes,
f)Fertilizantes, plaguicidas,
plaguicidas, herbicidas
herbicidas yy funguicidas,
funguicidas, destinados
destinados aa lala agricultura
agricultura oo

ganadera.
ganadera.
g)Invernaderos
g)Invernaderoshidropnicos
hidropnicosyyequipos
equiposintegrados
integradosaaellos
ellosdestinados
destinadosaalalaagricultura.
agricultura.

h)Oro,
h)Oro,Joyera,
Joyera,orfebrera,
orfebrera,piezas
piezasartsticas
artsticasuuornamentales,
ornamentales,cuyo
cuyocontenido
contenidomnimo
mnimosea
sea
del
que
del80%
80%de
deoro
oroyysiempre
siempre
queno
nose
seenajenen
enajenenmenudeo
menudeoalalpblico
pblicoen
en
general.
general.
i)Libros,
i)Libros,peridicos
peridicosyyrevistas,
revistas,siempre
siempreyycuando
cuandosean
seaneditados
editadospor
porlos
lospropios
propios
contribuyentes.
As
tambin
son
considerados
como
parte
de
los
libros
aquellos
materiales
contribuyentes. As tambin son considerados como parte de los libros aquellos materiales
complementarios
complementarios(cd,
(cd,cassette,
cassette,videos,
videos,etc)
etc)

Tratndose
Tratndosede
delalaenajenacin
enajenacinde
dealimentos
alimentospreparados
preparadospara
parasu
suconsumo
consumoen
enelellugar,
lugar,ooestablecimiento
establecimiento
en
que
se
enajenen,
inclusive
cuando
no
cuenten
con
instalaciones
para
ser
consumidos
en
en que se enajenen, inclusive cuando no cuenten con instalaciones para ser consumidos enlos
losmismos,
mismos,
alimentos
alimentospara
parallevar
llevar oopara
paraentrega
entregaaadomicilio,
domicilio,causarn
causarnel
el16
16%%de
deIVA.
IVA.
II.Prestacin
II.Prestacinde
deservicios
serviciosindependientes
independientes: :
aa)Los prestados directamente a los agricultores y ganaderos, destinados a actividades
)Los prestados directamente a los agricultores y ganaderos, destinados a actividades
agropecuarias,
agropecuarias,perforaciones
perforacionesde
depozos,
pozos,alumbramiento,
alumbramiento,presas....
presas....
b)Los
b)Losde
demolienda
moliendaoode
detrituracin
trituracinde
demaz
mazootrigo.
trigo.
c)Los
de
pasteurizacin
de
leche.
c)Los de pasteurizacin de leche.
d)
d)Los
Losprestados
prestados en
eninvernaderos
invernaderoshidropnicos.
hidropnicos.
e)Los
de
despepite
de
algodn
en
rama.
e)Los de despepite de algodn en rama.
f)f)Los
Losde
desacrificio
sacrificio de
deganado
ganadoyyaves
avesde
decorral.
corral.
g)Los
g)Losde
dereaseguro.
reaseguro.

h)Los
h)Losde
desuministro
suministrode
deagua
aguapara
parauso
usodomestico
domestico
III.
Uso
o
goce
temporal
de
maquinaria
agrcola
o
ganadera
III. Uso o goce temporal de maquinaria agrcola o ganaderaeeinvernaderos.
invernaderos.

IV.
IV.La
Laexportacin
exportacinde
debienes
bienesooservicios
servicios en
enlos
lostrminos
trminosdel
delartculo
artculo29
29de
deesta
estaley.
ley.

OPERACIONES
OPERACIONESEXENTAS
EXENTAS
Existen
Existenoperaciones
operacionesooactos
actosque
quepor
porsu
sunaturaleza,
naturaleza,lalaLey
Ley exenta
exentadel
delpago
pagodel
delIVA,
IVA,es
es
decir,
suprime
la
obligacin
de
causar
y
de
pagar
el
impuesto.
decir, suprime la obligacin de causar y de pagar el impuesto.
Para
Paracada
cadauno
unode
delos
losconceptos
conceptosen
enque
quese
seagrupan
agrupanlos
losactos
actosooactividades
actividadesobjeto
objetodel
delIVA:
IVA:
Enajenacin
de
bienes,
prestacin
de
servicios
independientes
y
uso
o
goce
temporal
Enajenacin de bienes, prestacin de servicios independientes y uso o goce temporalde
de
bienes
e
importaciones,
se
establece
exenciones,
que
se
supone
tiene
como
finalidad
bienes e importaciones, se establece exenciones, que se supone tiene como finalidad
evitar
evitarelelimpacto
impactodel
delgravamen
gravamenalalconsumidor
consumidorfinal.
final.
SiSibien
bienes
escierto
ciertoque
queen
enoperaciones
operacionesexentas
exentaselelcontribuyente
contribuyenteno
norecibe
recibeen
enforma
formadirecta
directa
elelimpacto
del
gravamen,
tambin
es
verdad
que
puede
sufrirlo
en
forma
indirecta
oculto
impacto del gravamen, tambin es verdad que puede sufrirlo en forma indirecta oculto
en
el
en elprecio,
precio,porque
porqueelelcontribuyente
contribuyenteexento
exentobusca
buscarecuperar
recuperarelelIVA
IVAcargado
cargadoen
ensu
sucosto
costo
incluyndolo
en
el
precio
de
venta
o
contraprestaciones
que
cobran
a
sus
clientes,
con
incluyndolo en el precio de venta o contraprestaciones que cobran a sus clientes, conlolo
que
quese
seanula
anulaelelefecto
efectofavorable
favorableque
quecon
conlalaexencin
exencinbusca
buscaelelfisco
fiscopara
paraelelconsumidor.
consumidor.
Cabe
Cabeaclarar
aclararque
quecuando
cuandono
noacreditamos
acreditamoselelIVA
IVAPAGADO
PAGADOen
enerogaciones,
erogaciones,ste
stepodr
podrser
ser
considerado
como
un
GASTO
DEDUCIBLE,
segn
artculo.
28
fracc.
XV
LISR.
considerado como un GASTO DEDUCIBLE, segn artculo. 28 fracc. XV LISR.

CLASIFICACIN
CLASIFICACIN DE
DEACTOS
ACTOSOOACTIVIDADES
ACTIVIDADES
ENAJENACIN
8 LIVA, 14 CFF y 25 RIVA)
ENAJENACINDE
DEBIENES
BIENES(Art.
(Art. 8 LIVA, 14 CFF y 25 RIVA)
CONCEPTO.
CONCEPTO.Se
Seentiende
entiendepor
porenajenacin,
enajenacin,adems
ademsde
delolosealado
sealadoen
enelelartculo
artculo14
14del
delCFF,
CFF,el
elfaltante
faltante
de
debienes
bienesen
enlos
losinventarios
inventariosde
delas
lasempresas.
empresas.
Para
Para estos
estos efectos
efectos no
no se
se considera
considera faltante
faltante aquellos
aquellos que
que se
se originen
originen por
por caso
caso fortuito
fortuito oo
fuerza
fuerzamayor,
mayor,las
lasmermas
mermasni
nila
ladestruccin
destruccinautorizada
autorizadade
demercancas,
mercancas,cuando
cuandosean
seandeducibles
deducibles
para
los
efectos
de
la
LISR.
para los efectos de la LISR.
De
De lo
lo contrario
contrario se
se considerara
considerara enajenacin
enajenacin en
en el
el mes
mes en
en que
que se
se levant
levant el
el inventario,
inventario,
debindose
debindosepagar
pagarel
elimpuesto
impuestoen
enla
ladeclaracin
declaracincorrespondiente
correspondienteaadicho
dichomes.
mes.
Momento
11 y 1-B LIVA)
Momentode
deCausacin
Causacin(Art.
(Art. 11 y 1-B LIVA)
ElElImpuesto
Impuestose
secausar,
causar, en
enelel momento
momentoen
enque
quese
seCobren
CobrenEfectivamente,
Efectivamente,las
lascontraprestaciones
contraprestacionesyy
sobre
el
monto
de
cada
una
de
ellas
(art..
1-B).
sobre el monto de cada una de ellas (art.. 1-B).
Los
Loscobros
cobrospueden
puedenser
ser: :
En efectivo.
En efectivo.
En
Enbienes
bienes
Servicios
Servicios

El
Elinters
intersdel
delacreedor
acreedorquede
quedesatisfecho
satisfechomediante
mediantecualquier
cualquierforma
formade
deextincin
extincinde
deobligaciones.
obligaciones.
En
Enelel caso
casode
de faltante
faltante de
de bienes
bienesen
enlos
los inventarios
inventariosde
delas
lasempresas,
empresas, se
se considera
consideraque
quese
se efecta
efectalala
enajenacin
enajenacinen
enelelmomento
momentoen
enque
queelelcontribuyente
contribuyenteoolas
lasautoridades
autoridadesfiscales
fiscalesconozcan
conozcandicho
dichofaltante,
faltante,lolo
que
ocurra
primero;
tratndose
de
donaciones
por
las
que
se
deba
pagar
el
impuesto,
en
el
momento
que ocurra primero; tratndose de donaciones por las que se deba pagar el impuesto, en el momentoen
en
que
se
haga
la
entrega
del
bien
donado
o
se
extienda
el
comprobante
que
transfiera
la
propiedad,
lo
que
que se haga la entrega del bien donado o se extienda el comprobante que transfiera la propiedad, lo que
ocurra
ocurraprimero.
primero.
Base
12 L.I.V.A.)
Basedel
delImpuesto
Impuesto(Artculo
(Artculo 12 L.I.V.A.)
ElEl precio
pactado ms las cantidades que se carguen o cobren al adquiriente por otros impuestos,
precio pactado ms las cantidades que se carguen o cobren al adquiriente por otros impuestos,
derechos,
derechos,intereses
interesesnormales
normalesoomoratorios,
moratorios,penas
penasconvencionales
convencionalesoocualquier
cualquierotro
otroconcepto.
concepto.

PRESTACIN
PRESTACINDE
DESERVICIOS
SERVICIOSINDEPENDIENTES
INDEPENDIENTES
CONCEPTO.CONCEPTO.-Toda
Todaobligacin
obligacinde
dehacer
hacerque
querealice
realiceuna
unapersona
personaaa
favor
favorde
deotra,
otra,el
eltransporte,
transporte,el
elseguro,
seguro,el
elafianzamiento,
afianzamiento,el
elre
re
afianzamiento,
el
mandato,
la
comisin,
etc.
(art. 14 LIVA)
afianzamiento, el mandato, la comisin, etc. (art. 14 LIVA)
Momento
17 L.I.V.A.)
Momentode
deCausacin
Causacin(Artculo
(Artculo 17 L.I.V.A.)
ElElImpuesto
Impuestose
secausar,
causar, en
enelel momento
momentoen
enque
quese
se Cobren
Cobren
Efectivamente,
las
contraprestaciones
y
sobre
el
monto
Efectivamente, las contraprestaciones y sobre el monto de
de
cada
una
de
ellas.
cada una de ellas.
(Excepto
(Exceptointereses
interesesaavalor
valorreal
realque
queestablece
estableceelelartculo
artculo18-A,
18-A,
mismos
que
sern
causados
conforme
se
devenguen.)
mismos que sern causados conforme se devenguen.)
Tratndose de la prestacin de servicios en forma gratuita
Tratndose de la prestacin de servicios en forma gratuita
por
porlos
losque
quese
sedeba
debapagar
pagarelelimpuesto,
impuesto,se
seconsidera
consideraque
quese
se
efecta
dicha
prestacin
en
el
momento
en
que
se
efecta dicha prestacin en el momento en que se
proporcione
proporcioneelelservicio.
servicio.

Base
18 L.I.V.A.)
Basedel
delImpuesto
Impuesto(Artculo
(Artculo 18 L.I.V.A.)
ElElvalor
valorde
delalacontraprestacin
contraprestacinpactada,
pactada,as
ascomo
comolas
lascantidades
cantidadesque
quese
secobre
cobre
aaquien
reciba
el
servicio
como
impuestos,
derechos,
viticos,
gastos
de
quien reciba el servicio como impuestos, derechos, viticos, gastos detoda
toda
clase,
reembolsos,
intereses
normales
o
moratorios,
penas
convencionales
clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionalesyy
cualquier
cualquierotro
otroconcepto.
concepto.

USO
19 LIVA)
USOOOGOCE
GOCETEMPORAL
TEMPORALDE
DEBIENES.
BIENES.(Art.
(Art. 19 LIVA)
Se
Se entiende
entiende por
por uso
uso oo goce
goce temporal
temporal de
de bienes,
bienes, elel arrendamiento,
arrendamiento, elel
usufructo
usufructoyycualquier
cualquierotro
otroacto,
acto,independientemente
independientementede
delalaforma
formajurdica
jurdicaque
que
alal efecto
se
utilice,
por
el
que
una
persona
permita
a
otra
usar
o
gozar
efecto se utilice, por el que una persona permita a otra usar o gozar
temporalmente
temporalmentebienes
bienestangibles,
tangibles,aacambio
cambiode
deuna
unacontraprestacin.
contraprestacin.
Momento
22 L.I.V.A.)
Momentode
deCausacin
Causacin(Artculo
(Artculo 22 L.I.V.A.)
Cuando
Cuandose
secobren
cobren las
lascontraprestaciones
contraprestacionesyysobre
sobreelelmonto
montode
decada
cadauna
unade
de
ellas.
ellas.

Base
23 L.I.V.A.)
Basedel
delImpuesto
Impuesto(Artculo
(Artculo 23 L.I.V.A.)
Ser
Serelelvalor
valorde
delalacontraprestacin
contraprestacinpactada
pactadaaafavor
favorde
dequien
quienotorga
otorgaeleluso
usooo
goce,
goce,as
ascomo
comolas
lascantidades
cantidadesque
queadems
ademsse
secarguen
carguenoocobren
cobrenaaquien
quiense
se
otorgue
el
uso
o
goce
por
otros
impuestos,
derechos,
gastos
de
otorgue el uso o goce por otros impuestos, derechos, gastos de
mantenimiento,
mantenimiento, construcciones,
construcciones, reembolsos,
reembolsos, intereses
intereses normales
normales oo
moratorios,
moratorios,penas
penasconvencionales
convencionalesoocualquier
cualquierotro
otroconcepto.
concepto.
IMPORTACIN
IMPORTACINDE
DEBIENES
BIENESYYSERVICIOS
SERVICIOS(Art.
(Art.24
24LIVA)
LIVA)
Se
Seconsidera
consideraimportacin
importacinlalaintroduccin
introduccinalalpas
pasde
debienes,
bienes,lalaadquisicin
adquisicinpor
por
personas
residentes
en
el
pas
de
bienes
intangibles
enajenados
por
personas residentes en el pas de bienes intangibles enajenados por
personas
personasno
noresidentes
residentesen
enelelpas,
pas,etc.
etc.

Momento
Momentode
deCausacin
Causacin(Artculo
(Artculo26
26L.I.V.A.)
L.I.V.A.)
I.I. En
En elel momento
momento de
de presentar
presentar elel pedimento
pedimento de
de importacin
importacin en
en los
los trminos
trminos de
de lala legislacin
legislacin
aduanera.
aduanera.
II.II. En
Enelelcaso
casode
deque
quelalaimportacin
importacintemporal
temporalse
seconvierta
conviertaen
endefinitiva
definitiva(47
(47R.I.V.A.
R.I.V.A.Desperdicios
Desperdicios
cuando
se
importen
definitivamente).
cuando se importen definitivamente).
III.
III. En
Enlos
loscasos
casosde
delas
lasfracciones
fraccionesIIIIalalIVIVdel
delArt.
Art.24,
24,en
enelelmomento
momentoen
enque
quese
sepague
pagueefectivamente
efectivamente
lalacontraprestacin.
contraprestacin.
IV.
IV. En
Enlos
loscasos
casosde
deaprovechamientos
aprovechamientosen
enterritorio
territorionacional
nacionalde
deservicios
serviciosprestados
prestadosen
enelelextranjero,
extranjero,
ser
hasta
que
sean
efectivamente
pagadas.
ser hasta que sean efectivamente pagadas.

Base
Basedel
delImpuesto
Impuesto(Artculo
(Artculo27
27L.I.V.A.)
L.I.V.A.)
Se
Se deber
deberconsiderar
considerar elel valor
valorque
que se
se utilice
utilice para
paralos
los fines
fines del
del impuesto
impuesto general
general de
deimportacin,
importacin,
adicionado
con
el
monto
de
este
ltimo
gravamen
y
los
dems
que
se
deban
pagar
con
motivo
adicionado con el monto de este ltimo gravamen y los dems que se deban pagar con motivode
delala
importacin.
importacin.

Tratndose
Tratndosede
deEnajenacin,
Enajenacin,prestacin
prestacinde
deservicios
serviciosuuotorgamiento
otorgamientodel
deluso
usooogoce
gocese
seatender
atenderaalala
base
sealada
para
cada
uno
de
los
casos.
base sealada para cada uno de los casos.
En
En elel caso
caso de
de bienes
bienes exportados
exportados temporalmente
temporalmente yy retornados
retornados alal pas
pas con
con un
un valor
valor adicional,
adicional, se
se
considerar
considerarque
queeste
estevalor
valorser
serelelque
quese
seutilice
utilicepara
paralos
losfines
finesdel
delimpuesto
impuestogeneral
generalde
deimportacin,
importacin,
con
conlas
lascondiciones
condicionessealadas
sealadasanteriormente.
anteriormente.

Forma
Formade
dePago
Pago (Artculo.
(Artculo.28
28LIVA)
LIVA)

Bienes
tangibles:
Conjuntamente
Bienes tangibles: Conjuntamente con
conelelimpuesto
impuestogeneral
generalde
deimportacin
importacinooante
ante lala
aduana
aduanacorrespondiente
correspondiente(55
(55RIVA
RIVAEn
Enelelpedimento).
pedimento).

Bienes
Bienesintangibles
intangiblesyyservicios:
servicios:En
Enlaladeclaracin
declaracin de
depago
pagoprovisional
provisionalde
deacuerdo
acuerdoaalala
fecha
fechade
deimportacin.
importacin.ElEl acreditamiento
acreditamientodel
delIVA
IVAen
enimportacin
importacinde
deintangibles
intangiblesyyservicios
serviciosse
se
puede
puedeefectuar
efectuaren
enlalamisma
mismadeclaracin
declaracindel
delperiodo
periodoaaque
quecorresponda.
corresponda.(50
(50RIVA).
RIVA).

.- EXPORTACIN DE BIENES O SERVICIOS. Gravada a la tasa del 0%

.- EXPORTACIN DE BIENES O SERVICIOS. Gravada a la tasa del 0%
(Art. 29 LIVA )
(Art. 29 LIVA )
CONCEPTO. Para afectos de la LIVA se entiende por exportacin de bienes y servicios lo siguiente:
CONCEPTO. Para afectos de la LIVA se entiende por exportacin de bienes y servicios lo siguiente:
1. La salida de mercancas del territorio nacional para permanecer en el extranjero por tiempo
1. La salida de mercancas del territorio nacional para permanecer en el extranjero por tiempo
ilimitado. (Exportacin Definitiva)
ilimitado. (Exportacin Definitiva)
2. La enajenacin de bienes intangibles realizada por persona residente en el pas a quien resida en el
2. La enajenacin de bienes intangibles realizada por persona residente en el pas a quien resida en el
extranjero.
extranjero.
3. Arrendamiento en el extranjero, de bienes intangibles proporcionados por residentes en el pas.
3. Arrendamiento en el extranjero, de bienes intangibles proporcionados por residentes en el pas.
4. El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por residentes en el pas.
4. El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por residentes en el pas.
Comprende tanto los que se presten en el territorio nacional como los que se proporcionen en el extranjero.
Comprende tanto los que se presten en el territorio nacional como los que se proporcionen en el extranjero.
Se entiende que el servicio se aprovecha en el extranjero cuando sean contratados y pagados por un
Se entiende que el servicio se aprovecha en el extranjero cuando sean contratados y pagados por un
residente en el extranjero sin establecimiento en el pas y se paguen mediante cheque nominativo o
residente en el extranjero sin establecimiento en el pas y se paguen mediante cheque nominativo o
transferencia de fondos y provenientes de Instituciones financieras del extranjero.
transferencia de fondos y provenientes de Instituciones financieras del extranjero.
5. La transportacin internacional de bienes prestada por residentes en el pas y los servicios
5. La transportacin internacional de bienes prestada por residentes en el pas y los servicios
portuarios.
portuarios.
.Para estos efectos se considera toda transportacin internacional de bienes que se efectu por va
.Para estos efectos se considera toda transportacin internacional de bienes que se efectu por va
martima, frrea, por carretera o area, cuando se inicie en el territorio nacional y concluya en el
martima, frrea, por carretera o area, cuando se inicie en el territorio nacional y concluya en el
extranjero.
extranjero.
6. El 75% de la transportacin rea internacional de personas y de bienes.
6. El 75% de la transportacin rea internacional de personas y de bienes.
7. Exportacin de servicios personales independientes, siempre que sean aprovechados en su
7. Exportacin de servicios personales independientes, siempre que sean aprovechados en su
totalidad en el extranjero por
residen te en el extranjero sin establecimiento en el pas.
totalidad en el extranjero por
residen te en el extranjero sin establecimiento en el pas.
Se entiende que se presta en su totalidad en el extranjero cuando dichos servicios sean contratados y
Se entiende que se presta en su totalidad en el extranjero cuando dichos servicios sean contratados y
pagados por el residente en el extranjero.
pagados por el residente en el extranjero.
Momento de Causacin. El IVA en la exportacin se causa en el momento en que se exporten los bienes o
Momento de Causacin. El IVA en la exportacin se causa en el momento en que se exporten los bienes o
servicios. Si embargo a fin de dar certeza jurdica a los contribuyentes se establece en el RLIVA lo siguiente:
servicios. Si embargo a fin de dar certeza jurdica a los contribuyentes se establece en el RLIVA lo siguiente:
Tratndose de bienes tangibles se entiende que la exportacin se realiza cuando se haya concluido con la
Tratndose de bienes tangibles se entiende que la exportacin se realiza cuando se haya concluido con la
totalidad de los actos y las formalidades para su exportacin definitiva.
totalidad de los actos y las formalidades para su exportacin definitiva.
Base del Impuesto
Base del Impuesto
Al valor de la enajenacin de bienes o prestacin de servicios.
Al valor de la enajenacin de bienes o prestacin de servicios.

5.
5.TRASLACIN
TRASLACINDEL
DELIVA
IVA
La
La traslacin:
traslacin: Establece
Establece la
la Ley
Ley del
del IVA
IVA en
en el
el tercer
tercer prrafo
prrafo de
de su
su
artculo
1,
como
el
cobro
o
cargo
que
el
contribuyente
debe
hacer
artculo 1, como el cobro o cargo que el contribuyente debe hacer aa
los
los adquirientes
adquirientes de
de los
los bienes,
bienes, oo aa quienes
quienes lo
lo usen
usen oo gocen
gocen
temporalmente,
o
reciban
los
servicios.
temporalmente, o reciban los servicios.
Seala
Seala el
el artculo
artculo primero
primero de
de la
la Ley
Ley del
del IVA
IVA en
en el
el quinto
quinto prrafo,
prrafo,
respecto
respecto de
de la
la realizacin
realizacin del
del traslado
traslado del
del impuesto
impuesto por
por el
el
contribuyente,
que
no
es
violatorio
de
precios
o
tarifas
oficiales.
contribuyente, que no es violatorio de precios o tarifas oficiales.

En
En el
el artculo
artculo 3o.
3o. de
de la
la LIVA
LIVA establece
establece la
la obligacin
obligacin de
de aceptar
aceptar el
el
traslado
y
en
su
caso,
pagar
el
IVA
aunque
conforme
a
otras
Leyes
o
traslado y en su caso, pagar el IVA aunque conforme a otras Leyes o
Decretos
Decretos no
no causen
causen impuestos
impuestos federales
federales oo estn
estn exentos
exentos de
de ellos,
ellos, aa
las
las entidades
entidades de
de derecho
derecho pblico
pblico de
de nuestro
nuestro pas,
pas, las
las instituciones
instituciones yy
asociaciones
asociacionesde
debeneficencia
beneficenciaprivada
privada yyaalas
lassociedades
sociedadescooperativas
cooperativas
oocualquiera
otra
persona.
cualquiera otra persona.

CONCEPTO
CONCEPTODE
DEIVA
IVAACREDITABLE
ACREDITABLEYYACREDITAMIENTO
ACREDITAMIENTO
IVA
IVAACREDITABLE.
ACREDITABLE.

Es
Es elel monto
monto equivalente
equivalente alal del
del Impuesto
Impuesto alal Valor
Valor Agregado
Agregado que
que hubiera
hubiera sido
sido
efectivamente
trasladado
a
los
contribuyentes
y
el
propio
Impuesto
que
ellos
efectivamente trasladado a los contribuyentes y el propio Impuesto que ellos
hubieren
hubierenpagado,
pagado,con
conmotivo
motivode
delalaimportacin
importacinde
debienes
bienesooservicios,
servicios,en
enelelmes
mesalal
que
quecorresponda.
corresponda.
En
En el
el caso
caso del
del Impuesto
Impuesto retenido,
retenido, slo
slo se
se podr
podr acreditar
acreditar cuando
cuando la
la
retencin
haya
sido
efectivamente
enterada.
retencin haya sido efectivamente enterada.
En
En el
el caso
caso de
de inversiones
inversiones oo gastos
gastos en
en perodos
perodos preoperativos,
preoperativos, se
se podr
podr
estimar
su
destino
y
acreditar
el
impuesto
que
corresponda
a
actividades
estimar su destino y acreditar el impuesto que corresponda a actividades
por
porlas
lasque
quese
sevaya
vayaaaestar
estarobligado
obligadoal
alpago
pagodel
delmismo.
mismo.

ACREDITAMIENTO
ACREDITAMIENTO

ElEl acreditamiento
acreditamiento consiste
consiste en
en restar
restar elel impuesto
impuesto acreditable,
acreditable, de
de lala cantidad
cantidad que
que
resulte
de
aplicar,
a
los
valores
sealados
en
la
Ley
del
IVA,
la
tasa
que
resulte de aplicar, a los valores sealados en la Ley del IVA, la tasa que
corresponda
correspondasegn
segnsea
seaelelcaso.
caso.(Art.
(Art.44primer
primerprrafo).
prrafo).
ElEl acreditamiento
acreditamiento es
es disminuir
disminuir del
del IVA
IVA causado
causado (trasladado)
(trasladado) por
por los
los actos
actos oo
actividades
actividadesrealizados,
realizados,elelIVA
IVAque
quelelehubiere
hubieresido
sidotrasladado
trasladadoalalcontribuyente
contribuyentems
ms
elel pagado
por
importaciones
y,
as,
determinar
una
diferencia
que
ser
un
IVA
pagado por importaciones y, as, determinar una diferencia que ser un IVA aa
cargo
cargoooaafavor.
favor.
Con
Conelelacreditamiento
acreditamientose
selogra
lograque
queelelIVA
IVAno
nosea
seaun
unelemento
elementode
delos
loscostos,
costos,de
delos
los
gastos
de
fabricantes
intermediarios,
y
de
proveedores
de
bienes
y
servicios.
gastos de fabricantes intermediarios, y de proveedores de bienes y servicios.

IVA
IVADEDUCIBLE
DEDUCIBLE

Es
Es elel IVA
IVA no
no acreditable
acreditable que
que paga
paga alal contribuyente
contribuyente cuando
cuando sus
sus actos
actos oo actividades
actividades
estn
exentos.
Dicho
IVA
pagado
es
deducible
para
efectos
del
Impuesto
estn exentos. Dicho IVA pagado es deducible para efectos del Impuesto Sobre
Sobre lala
Renta.
Renta.
Como
Comoes
eslgico
lgicono
nose
secobra
cobraelelIVA
IVAaatravs
travsde
delos
losingresos,
ingresos,pero
peroelelcontribuyente
contribuyentesslolo
paga
pagaalalefectuar
efectuarsus
suserogaciones,
erogaciones,ste
steIVA
IVApagado
pagadono
noser
seracreditable
acreditableninitampoco
tampocoser
ser
susceptible
de
devolucin,
lo
que
procede
en
este
caso
es
hacerlo
deducible
para
susceptible de devolucin, lo que procede en este caso es hacerlo deducible para
efectos
efectosde
delalaLey
Leydel
delISR.
ISR.

De
Deesta
estaforma
formaloloestablece
estableceelelartculo
artculo28
28 fraccin
fraccinXV
XVde
delalaLISR
LISRque
quedice:
dice:
No
sern
deducibles:
los
pagos
por
concepto
de
impuesto
al
No sern deducibles: los pagos por concepto de impuesto alvalor
valoragregado
agregado
oo del
impuesto
especial
sobre
produccin
y
servicios,
que
el
contribuyente
del impuesto especial sobre produccin y servicios, que el contribuyente
hubiese
hubiese efectuado
efectuado yy el
el que
que le
le hubieran
hubieran trasladado.
trasladado. NO
NO SE
SE APLICAR
APLICAR LO
LO
DISPUESTO
EN
ESTA
FRACCION,
CUANDO
EL
CONTRIBUYENTE
NO
TENGA
DISPUESTO EN ESTA FRACCION, CUANDO EL CONTRIBUYENTE NO TENGA
DERECHO
DERECHO AA ACREDITAR
ACREDITAR los
los mencionados
mencionados impuestos
impuestos que
que le
le hubieran
hubieran sido
sido
trasladados
o
que
hubiese
pagado
con
motivo
de
la
importacin
de
bienes
trasladados o que hubiese pagado con motivo de la importacin de bienesoo
servicios,
servicios, que
que correspondan
correspondan aa gastos
gastos oo inversiones
inversiones deducibles
deducibles en
en los
los
trminos
de
esta
Ley.
trminos de esta Ley.

RETENCIN
RETENCINDEL
DELIMPUESTO
IMPUESTO

ElElArt.
Art.1-A
1-Ade
delalaLIVA,
LIVA,establece
establece lalaobligacin
obligacinpara
paralas
lasinstituciones
institucionesde
decrdito,
crdito,personas
personasmorales,
morales,
personas
fsicas,
la
federacin
y
sus
organismos
descentralizados,
de
retener
el
impuesto
que
personas fsicas, la federacin y sus organismos descentralizados, de retener el impuesto quese
seles
les
trasladar
trasladaren
endeterminados
determinadossupuestos.
supuestos.
Las
Lasretenciones
retencionesaaque
quese
serefiere
refiereelelartculo
artculo1.
1.A
Ade
delalaLey,
Ley,deben
debenefectuarse
efectuarseen
enelelmomento
momentoen
enque
que
se
PAGUE
el
precio
o
contraprestacin
y
sobre
el
monto
de
lo
efectivamente
pagado,
desde
luego,
se PAGUE el precio o contraprestacin y sobre el monto de lo efectivamente pagado, desde luego,
atendiendo
atendiendoalalflujo
flujode
deefectivo.
efectivo.

Estn
Estnobligados
obligadosaaefectuar
efectuarlalaretencin
retencindel
delimpuesto
impuestoque
quese
seles
lestraslade,
traslade,los
loscontribuyentes
contribuyentesque
quese
se
ubiquen
en
alguno
de
los
siguientes
supuestos:
ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:

I.I. Sean
Sean instituciones
instituciones de
de crdito
crdito que
que adquieran
adquieran bienes
bienes mediante
mediante dacin
dacin en
en pago
pago oo adjudicacin
adjudicacin
judicial
o
fiduciaria.
judicial o fiduciaria.
II.II. Sean
Seanpersonas
personasmorales
moralesque:
que:

a)
a)Reciban
Recibanservicios
serviciospersonales
personalesindependientes,
independientes,oousen
usenoogocen
gocentemporalmente
temporalmentebienes,
bienes,prestados
prestadosuu
otorgados
otorgadospor
porpersonas
personasfsicas,
fsicas,respectivamente.
respectivamente.
b)
b)Adquieran
Adquieran desperdicios
desperdicios para
para ser
ser utilizados
utilizados como
como insumo
insumo de
de su
su actividad
actividad industrial
industrial oo para
para su
su
comercializacin.
comercializacin.
c)c) Reciban
Recibanservicios
serviciosde
deauto
autotransporte
transporteterrestre
terrestrede
debienes,
bienes,prestados
prestadospor
porpersonas
personasfsicas
fsicasoomorales.
morales.
d)
Reciban
servicios
prestados
por
comisionistas,
cuando
stos
sean
personas
fsicas.
d) Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando stos sean personas fsicas.

Para
Paraefectos
efectosdel
delinciso
incisoa)a)yyd)
d)aatravs
travsdel
delArtculo
Artculo3.
3.Fraccin
FraccinI.I.Del
DelRLIVA
RLIVAse
seestablece
establecelalaretencin
retencin
de
una
tasa
menor
de
dos
terceras
partes
del
impuesto.
de una tasa menor de dos terceras partes del impuesto.
Por
Porotra
otraparte
parteelelartculo
artculo3.
3.Fraccin
FraccinIIIIestablece
estableceuna
unatasa
tasamenor
menorde
deretencin
retencindel
del4%
4%para
paraelelcaso
casodel
del
inciso
incisoc).
c).

DETERMINACIN
DETERMINACINDEL
DELIVA
IVAACREDITABLE
ACREDITABLE

(Art. 5 LIVA)
(Art. 5 LIVA)

ElElimpuesto
impuestotrasladado
trasladadoyypagado
pagadoque
quese
seidentifique
identifiquecon
conactividades
actividadesgravadas
gravadases
es100%
100%
acreditable.
De
igual
forma,
el
impuesto
que
se
identifique
con
actividades
exentas
acreditable. De igual forma, el impuesto que se identifique con actividades exentas oo
que
queno
nosean
seanobjeto
objetodel
delimpuesto
impuestono
noser
seracreditable.
acreditable.
Respecto
Respectodel
delimpuesto
impuestoque
quese
se pague
pagueyyque
queno
nosea
seaidentificable
identificableen
enforma
formaexclusiva
exclusivacon
con
actividades
gravadas
o
exentas,
ser
acreditable
en
forma
parcial,
en
funcin
de
actividades gravadas o exentas, ser acreditable en forma parcial, en funcin de lala
proporcin
proporcin que
que representen
representen los
los actos
actos oo actividades
actividades gravados
gravados del
del total
total de
de actos
actos oo
actividades
actividadesrealizados
realizadosen
enelelmes
mesque
quecorresponda.
corresponda.
Tratndose
Tratndosede
deINVERSIONES,
INVERSIONES,eleltratamiento
tratamientoes
essimilar,
similar,esto
estoes,
es,sisilalainversin
inversinse
sedestina
destina
habitualmente
para
realizar
actividades
gravadas
el
IVA
de
ellas
ser
habitualmente para realizar
actividades gravadas el IVA de ellas ser 100%
100%
acreditable,
si
por
el
contrario,
la
inversin
es
utilizada
habitualmente
para
realizar
acreditable, si por el contrario, la inversin es utilizada habitualmente para realizar
actividades
actividades exentas
exentas del
del impuesto
impuesto elel IVA
IVA no
no es
es acreditable
acreditable yy sisi lala inversin
inversin se
se utiliza
utiliza
indistintamente
para
realizar
tanto
actividades
gravadas
como
exentas,
indistintamente para realizar tanto actividades gravadas como exentas, su
su
acreditamiento
ser
proporcional.
acreditamiento ser proporcional.
Cuando
Cuando en
enmeses
mesesposteriores
posteriores se
semodifique
modifiquelalaproporcin
proporcinutilizada
utilizada en
enms
msde
deun
un3%,
3%,se
se
deber
ajustar
el
acreditamiento
relativo
a
las
inversiones
en
los
trminos
que
se
analiza
deber ajustar el acreditamiento relativo a las inversiones en los trminos que se analiza
ms
msadelante.
adelante.
Por
Por otra
otra parte,
parte, se
se establece
establece un
un mecanismo
mecanismo opcional
opcional para
para determinar
determinar elel impuesto
impuesto
parcialmente
acreditable,
en
funcin
de
la
proporcin
que
resulte
en
el
parcialmente acreditable, en funcin de la proporcin que resulte en el ejercicio
ejercicio
inmediato
anterior,
opcin
que
de
aplicarla
obliga
a
mantenerla
durante
un
perodo
inmediato anterior, opcin que de aplicarla obliga a mantenerla durante un perodode
de
sesenta
meses
contados
a
partir
del
mes
en
que
se
haya
utilizado.
sesenta meses contados a partir del mes en que se haya utilizado.
ElElproblema
problemasurge
surgecuando
cuandose
serealizan
realizanactividades
actividadesgravadas
gravadasyyexentas
exentasdel
delimpuesto,
impuesto,caso
caso
en
el
que
se
sigue
el
procedimiento
que
ahora
se
modifica.
en el que se sigue el procedimiento que ahora se modifica.

PAGOS BIMESTRALES
PAGOS BIMESTRALES
ART. 5-E
ART. 5-E

REGIMEN
REGIMENDE
DEINCORPORACIN
INCORPORACINFISCAL
FISCALART.
ART.111
111LISR
LISR
En
Enlugar
lugarde
depresentar
presentarmensualmente
mensualmentesu
sudeclaracin
declaracindebern
deberncalcular
calcularelelimpuesto
impuestoalal
valor
valoragregado
agregadode
deforma
formabimestral
bimestralpor
porlos
losperiodos
periodoscomprendidos
comprendidosde
deenero
eneroyyfebrero;
febrero;
marzo
y
abril;
mayo
y
junio;
julio
y
agosto;
septiembre
y
octubre,
y
noviembre
marzo y abril; mayo y junio; julio y agosto; septiembre y octubre, y noviembre yy
diciembre
diciembrede
decada
cadaao
aoyyefectuar
efectuarelelpago
pagodel
delimpuesto
impuestoaams
mstardar
tardarelelda
da17
17del
delmes
mes
siguiente
al
bimestre
que
corresponda,
mediante
declaracin
que
presentarn
a
travs
siguiente al bimestre que corresponda, mediante declaracin que presentarn a travs
de
delos
lossistemas
sistemasque
quedisponga
dispongaelelSAT
SATen
ensu
supgina
pginade
deInternet.
Internet.
El
Elpago
pagobimestral:
bimestral:ser
serlaladiferencia
diferenciaentre
entreelelimpuesto
impuestoque
quecorresponda
correspondaalaltotal
totalde
de
las
lasactividades
actividadesrealizadas
realizadasen
enelelbimestre
bimestrepor
porelelque
quese
seefecta
efectaelelpago,
pago,
En
Ensu
sucaso,
caso,elelcontribuyente
contribuyentedisminuir
disminuirdel
delimpuesto
impuestoque
quecorresponda
correspondaalaltotal
totalde
desus
sus
actividades,
actividades,elelimpuesto
impuestoque
quese
selelehubiere
hubiereretenido
retenidoen
enelelbimestre
bimestrede
deque
quese
setrate.
trate.
Los
Los que
queefecten
efectenlalaretencin
retencinaaque
quese
serefiere
refiereelelartculo
artculo1o.-A
1o.-Ade
delalaLIVA,
LIVA,en
enlugar
lugarde
de
enterar
enterar elel impuesto
impuesto retenido
retenido mensualmente,
mensualmente, lolo enterarn
enterarn bimestralmente
bimestralmente , ,
conjuntamente
conjuntamentecon
conlaladeclaracin
declaracinde
depago
pagoprevista
previstaanteriormente
anteriormenteooen
ensu
sudefecto,
defecto,aa
ms
mstardar
tardarelelda
da17
17del
delmes
messiguiente
siguientealalbimestre
bimestreque
quecorresponda.
corresponda.
Los
Los que
queinicien
inicienactividades,
actividades,en
enlaladeclaracin
declaracincorrespondiente
correspondientealalprimer
primerbimestre
bimestreque
que
presenten,
debern
considerar
nicamente
los
meses
que
hayan
realizado
actividades.
presenten, debern considerar nicamente los meses que hayan realizado actividades.
No
Noestarn
estarnobligados
obligadosaapresentar
presentarlas
lasdeclaraciones
declaracionesinformativas
informativasprevistas
previstasen
enlalaLIVA,
LIVA,
siempre
que
presenten
la
informacin
de
las
operaciones
con
sus
proveedores
en
siempre que presenten la informacin de las operaciones con sus proveedores enelel
bimestre
bimestreinmediato
inmediatoanterior,
anterior,de
deconformidad
conformidadcon
conlalafraccin
fraccinVIII
VIIIdel
delartculo
artculo112
112de
delala
LISR,
LISR,

TRATAMIENTO DE SALDOS A FAVOR

TRATAMIENTO DE SALDOS A FAVOR
ART. 6.
ART. 6.

AAlos
lossaldos
saldosaafavor
favorde
deIVA
IVAse
seles
lespuede
puededar
darelelsiguiente
siguientetratamiento
tratamiento: :

Los saldos cuya devolucin se solicite o sean objeto de compensacin, no podrn acreditarse en
Los saldos cuya devolucin se solicite o sean objeto de compensacin, no podrn acreditarse en
declaraciones posteriores.
declaraciones posteriores.

CLCULO
CLCULODEL
DELIVA
IVAMENSUAL.
MENSUAL.

ElElartculo
artculo5-D.
5-D.del
delaa Ley
Leydel
delIVA,
IVA,seala
sealaque
queelelIVA
IVAse
secalcular
calcularpor
porcada
cadames
mesde
decalendario.
calendario.Esto
Esto
significa
que
cada
mes
constituye
un
ejercicio
en
materia
de
impuesto
al
valor
agregado.
significa que cada mes constituye un ejercicio en materia de impuesto al valor agregado.
Ejemplo:
Ejemplo:

Concepto

Enero

IVA trasladado

IVA acreditable

IVA Retenido por clientes

Saldo a cargo (favor) IVA

Declaracin mensual

Acreditamiento de saldos a
favor

Saldos a favor solicitados

IVA a pagar (favor)

Febrero

8,500 $ 10,300

25,300

$ 20,100

Abril

Mayo

Junio

Total

$ 18,400

$ 19,500

23,000

25,000

$ 12,000

$ 10,700

10,500

11,000

(16,800)

$ (9,800)

(16,800)

$ (9,800)

(16,800)

$ (9,800)

$ (26,600)

Marzo

6,400

8,800

12,500

6,400

6,400

8,800

12,500

12,500

14,000

8,800

14,000

14,000

41,700

Desde luego, es posible acreditar los saldos a favor de un mes en los meses posteriores, hasta en el importe
Desde luego, es posible acreditar los saldos a favor de un mes en los meses posteriores, hasta en el importe
que cubra la totalidad del IVA A CARGO.
que cubra la totalidad del IVA A CARGO.
Tambin es importante, mencionar que en lo relativo a los saldos a favor, es posible solicitar su devolucin,
Tambin es importante, mencionar que en lo relativo a los saldos a favor, es posible solicitar su devolucin,
siempre y cuando se haga por la totalidad de dichos saldos, esto es, por el total del saldo a favor de cada uno
siempre y cuando se haga por la totalidad de dichos saldos, esto es, por el total del saldo a favor de cada uno
de los meses.
de los meses.

Declaracin
Declaracininformativa
informativade
deIVA.
IVA.
Para
Paratal
talefecto
efectolalaRegla
Regla II.4.5.2.
II.4.5.2.de
delala Resolucin
ResolucinMiscelnea
MiscelneaFiscal
Fiscal2014,
2014,establece
establece
lolosiguiente:
siguiente:
La
Lainformacin
informacinaaque
quese
serefiere
refierelalaregla
reglaI.4.5.1.,
I.4.5.1.,se
sedeber
deberpresentar
presentaraatravs
travsde
de
lalapgina
de
Internet
del
SAT
mediante
el
formato
electrnico
A-29
Declaracin
pgina de Internet del SAT mediante el formato electrnico A-29 Declaracin
Informativa
Informativa de
de Operaciones
Operaciones con
con Terceros,
Terceros, contenido
contenido en
en elel Anexo
Anexo 1,
1, rubro
rubro A,
A,
numeral
5.
numeral 5.

Los
Los contribuyentes
contribuyentes que
que hagan
hagan capturas
capturas de
de ms
ms de
de 500
500 registros,
registros, debern
debern
presentar
la
informacin
ante
la
ALSC
que
corresponda
a
su
domicilio
fiscal,
presentar la informacin ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal,en
en
disco
compacto
(CD),
o
unidad
de
memoria
extrable
(USB),
los
que
sern
disco compacto (CD), o unidad de memoria extrable (USB), los que sern
devueltos
devueltosalalcontribuyente
contribuyentedespus
despusde
derealizar
realizarlas
lasvalidaciones
validacionesrespectivas.
respectivas.
En
En elel campo
campo denominado
denominado Monto
Monto del
del IVA
IVA pagado
pagado no
no acreditable
acreditable incluyendo
incluyendo
importacin
(correspondiente
en
la
proporcin
de
las
deducciones
autorizadas)
importacin (correspondiente en la proporcin de las deducciones autorizadas)
del
del formato
formato electrnico
electrnico A-29
A-29 Declaracin
Declaracin Informativa
Informativa de
de Operaciones
Operaciones con
con
Terceros
se
debern
anotar
las
cantidades
que
fueron
trasladadas
Terceros se debern anotar las cantidades que fueron trasladadas alal
contribuyente,
contribuyente, pero
pero que
que no
no renen
renen los
los requisitos
requisitos para
para ser
ser considerado
considerado IVA
IVA
acreditable,
por
no
ser
estrictamente
indispensables,
o
bien,
por
no
reunir
los
acreditable, por no ser estrictamente indispensables, o bien, por no reunir los
requisitos
requisitos para
para ser
ser deducibles
deducibles para
para elel ISR,
ISR, de
de conformidad
conformidad con
con elel artculo
artculo 5,
5,
fraccin
I
de
la
Ley
del
IVA,
el
llenado
de
dicho
campo
no
ser
obligatorio
fraccin I de la Ley del IVA, el llenado de dicho campo no ser obligatorio
tratndose
tratndosede
depersonas
personasfsicas.
fsicas.
En
Enelelcampo
campodenominado
denominadoproveedor
proveedorglobal,
global,se
sesealar
sealarlalainformacin
informacinde
delos
los
proveedores
que
no
fueron
relacionados
en
forma
individual
en
los
trminos
de
proveedores que no fueron relacionados en forma individual en los trminos de
lalaregla
reglaI.4.5.2.
I.4.5.2.