CONVERSATORIO

JURDICOTRIBUTARIO

Universidad Rural de Guatemala

"En este mundo slo hay dos cosas seguras: la muerte y

pagar impuestos. Benjamin Franklin

Dinos tu parecer: Es lcito pagar el impuesto al csar o

no? Jess, conociendo su malicia, dijo: Enseadme la
moneda del tributo. Ellos le presentaron un denario.
Jess les dijo: De quin es esta efigie y esta
inscripcin? Respondieron: Del csar. El les dijo:
Pues dad al csar lo que es del csar y a Dios lo que es
de Dios. Mateo 22, 17-21

Por lo cual es necesario que os sometis no solamente

por temor al castigo, sino ms bien por un deber de
conciencia. Tambin por esta razn pagis los
impuestos, porque los gobernantes estn al servicio de
Dios y se dedican a ese oficio. Pagad a cada uno lo que le
corresponda:
contribuciones,
impuestos,
respeto,
honores, lo que haya que darles. Romanos 13, 5-7

DERECHO TRIBUTARIO

Ubicacin y fundamento

FACULTADES DE LA
SUPERINTENDENCIA DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Objeto y funciones de la SAT. A) Ejercer la administracin del
rgimen tributario, aplicar la legislacin tributaria, la recaudacin,
control y fiscalizacin de todos los tributos internos y todos los
tributos que gravan el comercio exterior, que debe percibir el Estado,
con excepcin de los que por ley administran y recaudan las
municipalidades. D) Organizar y administrar el sistema de
recaudacin, cobro, fiscalizacin y control de los tributos a su cargo.
Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria.
Decreto. 1-98, Artculo 3.
Cdigo Tributario. Decreto-6-91
Artculos
98 (Atribuciones de la Administracin Tributaria),
98 (otras atribuciones de la Administracin Tributaria),
100 (Elementos de la fiscalizacin),
112 (Obligaciones de los contribuyentes),
112 (Otras obligaciones de los contribuyentes y responsables)

EJEMPLOS DE REQUERIMIENTO DE
INFORMACIN POR PARTE DE SAT
Copia y fotocopia del formulario de inscripcin ante la SAT y de los
formularios de actualizacin de la misma en caso corresponda.
Original y fotocopia de la Escritura de Constitucin
Copia y fotocopia de la declaracin jurada anual de Impuesto sobre la
renta, incluyendo estados financieros y dems anexos. En sustitucin
pagos mensuales del ISR.
Nomina de los principales clientes y proveedores, con indicacin de NIT,
nombre y valor de las adquisiciones realizadas a los mismos, conforme
acumulacin mensual.
Facturas especiales, Notas de Crdito y Notas de Debito, emitidas y
recibidas durante el periodo sujeto a revisin
Integracin firmada por el representante legal del contribuyente y
certificada por el contador registrado de los precios promedios de venta
netos en forma mensual por cada tipo de producto, sin incluir el impuesto
al valar agregado.
Integracin firmada por el representante legal del contribuyente y
certificada por el contador registrado de los inventarios iniciales y finales,
por producto, en copia de diskette, y de preferencia en Excel.
Integracin firmada por el representante legal del contribuyente y
certificada por el contador registrado de los ndices de rentabilidad por
producto
Otros que de acuerdo a las circunstancias requieran los auditores
tributarios
.

TRIBUTOS (Artculo 9, Cdigo Tributario)

Clases:
Impuestos (Artculo 11, Cdigo Tributario)
Directos

(reales y personales)
Indirectos
Ejemplos: IVA, IUSI, ISR, ISO,
TIMBRE

Arbitrios (Artculo 12, Cdigo Tributario)

Contribuciones

especiales
Contribuciones por mejoras
(Artculo 13, Cdigo Tributario)

RELACIN JURDICA
TRIBUTARIA
Sujetos

Activo

Pasivo

Obligacin
(Artculo

Tributaria

14 Cdigo Tributario)

Determinacin (Artculo 103 Cdigo Tributario)

Clases

Materiales, sustanciales o principales

Formales o accesorias

Consecuencias

del incumplimiento

Ilcito tributarios

ILCITO TRIBUTARIO

Clases
Infracciones
Delitos

INFRACCIONES
TRIBUTARIAS
Actos

que constituyen infracciones (Artculo 71 Cdigo

Tributario)

Pago extemporneo de la retenciones

Mora
Omisin de pago de tributos
Resistencia a la accin fiscalizadora de la AT
Incumplimiento de los deberes formales. Arto. 94 CT
Otras que se especifiquen expresamente en el CT y otras
leyes tributarias

Consecuencias

En los casos anteriores la consecuencia directa de los actos

que constituyen infracciones es la multa, recargos, intereses.
Existe sin embargo una sancin superior a la multa dentro
de la esfera administrativa tributaria y esta corresponde al
cierre de empresa
Responsabilidad Profesional: Estafa mediante informacin
contable, Artculo 271 Cdigo Penal

CIERRE TEMPORAL DE EMPRESA

(ARTCULO 85 Y 86 CDIGO TRIBUTARIO)
Actos

sancionados con esta medida

No emitir o entregar facturas y otros doc.
Emitir facturas y otros doc. No autorizados
Utilizar maquinas o sistemas no autorizados.
No haber autorizado y habilitado los libros de
acuerdo a lo establecido en el CC y leyes tributarias
Aplica por un plazo mnimo de 10 a 20 das,
pudindose duplicar en casos especficos
resistencia o violacin de la medida antes del plazo Procedimiento. Artculo. 86 del Cdigo Tributario
Puede reemplazarse la sancin por una multa del
10% de los ingresos del ultimo mes, pero hay un
mnimo de Q 10,000.00 y si esta adscrito al rgimen
de Pequeo Contribuyente por una multa de Q
5,000.00.
Inconstitucional?

DELITOS TRIBUTARIOS
Actos

que constituyen delitos

Cdigo penal: Defraudacin tributaria* / Casos especiales de
defraudacin tributaria, apropiacin indebida de tributos, resistencia
a la accin fiscalizadora de la AT**
Ley de tabaco y sus productos: Delito de contrabando contra el orden
fiscal en el ramo de tabacos
Ley de alcoholes, bebidas alcohlica y fermentadas: Delito de
contrabando en el ramo de alcoholes, bebidas alcoholicas y
fermentadas
Delitos aduaneros: Ley contra la defraudacin aduanera y el
contrabando aduanero y ley nacional de aduanas. Defraudacin
aduanera, contrabando aduanero. Aplicacin supletoria del cdigo
penal.
*Elusin y evasin fiscal
**La resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin
tributaria dualidad-

Consecuencias

Prisin

que oscila entre 1-6 aos + multa, expulsin de territorio

nacional a los extranjeros, cancelacin definitiva de patente de
comercio en caso de personas jurdicas.

OTROS ASPECTOS IMPORTANTES

SOBRE LOS DELITOS TRIBUTARIOS
Deficiencias

del proceso penal

Particularidades
1.

en el tratamiento de los delitos tributarios

En beneficio:

Suspensin

condicional de la pena (artculo 72

del Cdigo Penal).
Criterio de oportunidad a quienes presten
declaracin eficaz (artculo 25 del Cdigo Procesal
Penal).
Suspensin condicional de la persecucin penal
(artculo 27 del Cdigo Procesal Penal).

1.

En contra:
.Inconmutabilidad

de la pena (artculo 51 del

Cdigo Tributario).
.No podr dictarse sobreseimiento (artculo 330
del Cdigo Procesal Penal).
.Publicacin de la sentencia (artculo 101B del
Cdigo Tributario)

OTROS ASPECTOS IMPORTANTES

SOBRE LOS DELITOS TRIBUTARIOS
Dualidad

del ilcito tributario

Relacin

y diferencia entre las infracciones y delitos tributarios

Diferencias

Gravedad del
ilcito

Infraccin Tributaria
Vulneracin a normas
jurdicas que establecen
obligaciones
tributarias
sustanciales y formales

Delito Tributario
Acciones u omisiones que
infringen
las
normas
impositivas, eludiendo as
el cumplimiento de una
obligacin
tributaria
sancionada con una ley
penal
Delictual
Dolo/culpa
El
delito
vulnera
directamente los intereses
del fisco y con ello
menoscaba los recursos
del Estado destinados a su
desarrollo
y
sostenimiento.

Contravenciones
No dolo/culpa
La infraccin no vulnera
directamente
a
otros
individuos,
ni
a
sus
Inters
derechos
naturales
o
sociales, sino a la accin
Protegido
estatal en todo el campo
de
la
administracin
pblica.
La
administracin Los
rganos
tributaria
jurisdiccionales,
Ente sancionador
especficamente los del
ramo penal
Leyes
con
carcter Leyes con carcter penal:
tributario:
Cdigo Cdigo
Penal,
Cdigo
Naturaleza
Culpabilidad

DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO

Procedimiento

Administrativo

(Artculo 145-150 / 151 Cdigo Tributario)

Proceso

de impugnacin tributaria
Revocatoria (Artculo 154 Cdigo Tributario)
Reposicin (Artculo 158 Cdigo Tributario)
Ocurso (Artculo 155 Cdigo Tributario)

Proceso

Contencioso Administrativo
(Artculo 161 Cdigo Tributario)
Proceso

penal tributario

(Artculo 70 Cdigo Tributario)

POLITICA FISCAL