Audit Comptable et Financier

Dr. ABDELKAHIR BENNANI

Anne Universitaire : 2014- 20150

Objectifs pdagogiques et contenu du cours

I. OBJECTIFS PEDAGOGIQUES

Lobjectif de ce cours est de Permettre aux tudiants de:

Comprendre la dfinition et les objectifs de laudit;
Acqurir une mthodologie dACF et en matriser les techniques spcifiques;
Analyser les problmes de fonds et de formes poss par llaboration de la
dmarche dACF.
Identifier les caractristiques des principaux cycles comptables de
lentreprise.
Proposer un Guide de Diagnostic Financier
Evaluer synthtiquement les objectifs daudit
Cas Pratiques: Socit GAMMA, BETTA, ALPHA, SIGMA.

II. PLAN DU COURS

PREMIERE PARTIE : GENERALITES SUR LACF

I : GENERALITES SUR LA NOTION D'AUDIT
II. LES SOUBASSEMENTS DE LACF
III: LES RISQUES LIES A LA MISSION D'AUDIT
IV:LESNORMESD'AUDIT
DEUXIME PARTIE : APPLICATION DE LAPPROCHE DE CYCLES DE
CONTRLE
I : CYCLE DE TRESORERIE
II : CYCLE DE VENTES
III: CYCLE DES IMMOBILISATION ACHAT
IV : CYCLE DES STOCKS, ETC.

PREMIERE PARTIE : GENERALITES SUR LACF

I. GENERALITES SUR LA NOTION D'AUDIT
A CONCEPT D'AUDIT
L'entreprise au travers de son activit, poursuit un certain nombre
d'objectifs. Leur ralisation intresse tous ceux qui contribuent son
financement ou ceux intresss par ses rsultats et performances.
Il s'agit notamment :
des dirigeants de l'entreprise qui ont besoin d'informations pour prendre des
dcisions et grer au mieux son activit ;
de ses propritaires (actionnaires, associs, etc.), qui souvent loigns de la
conduite des affaires, sont dsireux d'obtenir des informations sur les
rsultats et sur l'volution de la situation financire afin de juger le bien
fond de leur investissement ;
des salaris qui se proccupent des problmes relatifs la gestion pour se
rassurer de leur avenir ;
en fin des tiers qui, en tant que clients, fournisseurs, banques, Etat ..,
traitent avec l'entreprise et s'y intressent.

Ainsi, l'entreprise est amene produire un certain nombre d'informations

rpondant aux diverses proccupations qu'elle suscite. Comme il ne sert rien de
disposer d'informations dont la qualit est douteuse, on ne peut dissocier l'obligation de
produire des informations de la ncessit de garantir leur qualit, tel est le rle de
l'auditeur.
Historiquement, ce sont les informations comptables et financires qui revtirent
une importance capitale. Ainsi, le premier type d'audit qui s'est dvelopp est l'audit
financier externe dans le secteur priv. On a, en effet, coutume de faire remonter
l'origine de l'audit (dans son acception moderne) au XIX sicle, au moment o s'est
instaure la distinction entre les dtenteurs des capitaux et les gestionnaires de ces
capitaux. L'auditeur tait alors le garant des dtenteurs de capitaux contre les
ventuels abus des gestionnaires.
Progressivement il est apparu que l'audit, portant essentiellement sur
l'information financire, pouvait tre effectivement appliqu d'autres types
d'informations, voire toute information.

D'une manire gnrale l'audit peut tre dfini

comme l'examen professionnel d'une information
en vue d'exprimer sur cette information une
opinion motive, responsable et indpendante
par rfrence un critre de qualit ; cette
opiniondoitaccrotrel'utilitdel'information.
Examinonslestermesclsdecettedfinition.

Examinonslestermesclsdecettedfinition.
1. Un examen professionnel
Lecaractreprofessionneldel'examensemanifestepar:

unemthode:ladmarchegnralepourconduire
l'examen;
destechniquesetdesoutilsutiliserdanslecadrede
lamthode.

L'auditeurestunprofessionnelcomptantplusieurs
titres:

ilauneconnaissancesuffisantedesactivitset
informationsquifontl'objetdesonexamen;
ilconnatlesmthodesetlesoutilsd'audit;
iladesconnaissancesmultiplesdansledomainedela
gestion:droit,finance,comptabilit,fiscalit

2. Portant sur des informations

Lanotiond'informationesticiconuedefaontrs
extensive. Les diffrentes sortes d'informations
surlesquellespeutporterl'auditsont:

informationsanalytiquesousynthtiques;
informationshistoriquesouprvisionnelles;
informationsinternesouexternes;
informationsqualitativesouquantitatives;
informationsformalisesouinformelles.

La trs grande varit des informations qui

peuvent tre soumises l'audit montre la trs
largeouverturedesonchampd'application.

3.

Expression d'une
indpendante

L'opinionestmotivedanslesensol'auditeur
doitjustifiertoutessesconclusions.
L'opinion mise par l'auditeur est une opinion
responsable car elle l'engage de faon
personnellequecesoitsurleplanciviloupnal.
Elle est galement indpendante tant l'gard
de l'metteur de l'information qu' l'gard des
rcepteurs.

opinion

responsable

et

L'opinion de l'auditeur peut se traduire, soit par

un simple jugement sur l'information ayant fait
l'objet de l'examen, soit encore tre complte
parlaformulationdesrecommandations.

4. Par rfrence un critre de qualit

L'expression d'une opinion implique toujours la
rfrence un critre de qualit connu et
accept de l'metteur, des rcepteurs et de
l'auditeur.
Parmi les critres de qualit souvent utiliss, on
trouvera :
la rgularit qui est la conformit la
rglementation ou, en son absence, aux
principes gnralement admis ;
La sincrit qui rsulte de l'valuation correcte
des valeurs comptables, ainsi que d'une
apprciation raisonnable des risques et des
dprciations de la part des dirigeants. Il s'agit
de donner une image fidle de l'entreprise ;
La performance qui regroupe son tour
l'efficacit, l'efficience et la pertinence.

5. Pour accrotre l'utilit de l'information

L'auditeur doit contribuer accrotre l'utilit de
l'information sur laquelle il porte, le principal
apport de l'auditeur concerne la crdibilit et la
scuritquel'onpeutattacherl'information.
Ces lments peuvent tre apprcis par les
utilisateurs internes et externes de l'information
mise.

B LES PRINCIPAUX DOMAINES D'AUDIT

l'audit interne ;
Laudit externe (financier, oprationnel,
etc.

C- LES DIFFRENTS TYPES DAUDIT

Plusieurs classifications sont proposes :
Par le systme (Audit interne, audit externe, audit
indpendant)
Par le champ dapplication (Audit de la rgularit ou de
conformit, defficacit et de management)
Par le statut (Audit interne, audit contractuel)
Au regard de la loi (Audit lgal et contractuel)..
Par domaine audit (Audit oprationnel , Audit fiscal,
social, des SI, Audit comptable et financier,)

1- Audit de systme :
1-1 Le Systme Management Qualit
Lensemble des dispositions (organisation, ressources humaines
et matrielles, systme dinformations) mises en uvre dans
tout lorganisme pour:
respecter la politique qualit
Atteindre les objectifs qualit
Satisfaire le client par la conformit du produit/service aux
exigences spcifies par la norme.
1-2 Audit indpendant
Audit ralis par un organisme commercialement et
contractuellement indpendant de lentreprise audite ainsi que
de ses fournisseurs et clients. Gnralement, ce type daudit est
men par un organisme accrdit denregistrement (registraire)
pour valuer la conformit une norme tablie en matire de
qualit.

2- Selon le champ dapplication :

2-1 Laudit de rgularit ou de conformit
Dmarche simple et traditionnelle de lauditeur :
vrification de la bonne application des rgles,
procdures, organigrammes, circuits dinformation,
etc... Analyse par rapport un rfrentiel :
comparaison de la rgle la ralit.
2- 2 Laudit defficacit ou de performances
Evolution dans le rle de lauditeur qui met une opinion,
non pas
uniquement sur lapplication des
procdures, mais galement sur leur qualit.
Le rfrentiel devient plus abstrait et il est la rsultante
de lexprience cumule de lauditeur : jugement
des procdures par rapport ce que lauditeur
considre comme efficace et efficient.

2-3 L audit de management.

Dimension nouvelle qui constitue le stade ultime de dveloppement
de la fonction. Trois faons de le pratiquer :
Vrification que la politique de chaque fonction est en ligne
avec la stratgie de l entreprise ou avec les politiques qui
en dcoulent (entretien/investissement,
publicit/marketing,..).
Vrification de la faon dont les politiques sont conues,
transmises et excutes tout au long de la chane
hirarchique.
Audit du processus d laboration de la stratgie, surtout
utilis dans les filiales de groupes pour s assurer du
respect du processus stratgique dict par la maison
mre.

3- Selon le statut :
3-1 L audit externe
un examen auquel procde un professionnel externe, comptent et
indpendant en vue dexprimer une opinion motive :
- Audit ralis par lentreprise pour valuer ses fournisseurs et ses soustraitants,
- audit ralis par lentreprise pour apprcier son activit interne dans des
domaines spcifiques ( catgorisation en douane,)
3-2 L audit interne
Audit ralis par lentreprise pour elle-mme. Laudit interne est une
fonction dvaluation indpendante exerce au sein de lentreprise pour
assister les responsables et leur permettre d avoir une meilleure matrise
de leurs activits.

4 Au regard de la loi :
4-1 L audit lgal
Il existe un intrt collectif pour linformation comptable
(investisseurs, personnel, actionnaires, dirigeants...). Cest la
raison pour laquelle la loi a institu un contrle lgal caractre
permanent des comptes des entreprises par un ou plusieurs
commissaires au comptes.
Le commissariat aux comptes est un audit financier externe
rendu obligatoire par la loi sur les socits commerciales.
4-2 L audit contractuel
Laudit contractuel est la rsultante de la volont des parties
(organisation - auditeur), il peut tre dcid de manire
occasionnelle ou permanente.

5- Selon le domaine audit :

5 -1 L audit comptable et financier
Un examen, par sondages, des lments probants justifiant
les donnes contenues dans les comptes. Il consiste galement
apprcier les principes comptables suivis et les estimations
significatives retenues pour larrt des comptes et apprcier
leur prsentation densembles
5 -2 L audit oprationnel
Il est maintenant utilis dans une telle varit de domaines que
laudit est devenu, dans un langage quotidien, le synonyme
dexamen critique appliqu a divers domaine et quil
convient donc dy adjoindre un qualificatif pour dterminer le
type daudit dont il sagit : audit social, audit fiscal, audit des
systme dinformation, audit de scurit...

audit de rgularit
AUDIT INTERNE

Audit defficacit

Audit de management

AUDIT
audit oprationnel
Audit lgal

AUDIT EXTERNE

( Commissariat aux
comptes )

Audit financier
Audit contractuel

1. LAudit Comptable
DEFINITIONS

un examen auquel procde un professionnel

comptent et indpendant en vue dexprimer une
opinion motive sur la rgularit et la sincrit du
bilan et le compte de rsultat LOECCA
un contrle de linformation financire manant
dune entit juridique effectu en vue dexprimer une
opinion sur cette information LIFAC
un examen, par sondages, des lments probants
justifiant les donnes contenues dans les comptes. Il
consiste galement apprcier les principes
comptables suivis et les estimations significatives
retenues pour larrt des comptes et apprcier
leur prsentation densembles La CNCAC

1. L'audit financier

L'audit financier est un examen critique

des informations comptables, effectu par
une personne indpendante et comptente
en vue d'exprimer une opinion motive sur la
rgularit et la sincrit des tats financiers
d'une entit.

Il importe de distinguer entre deux missions

diffrentes :
la mission d'un audit financier contractuel, ralis
la demande d'une entit ou d'un individu, pour des
fins qui sont dfinies dans la convention avec
l'auditeur. Cet audit vise souvent la certification des
comptes aux tiers au moment par exemple d'une
introduction en bourse ou d'un appel public
l'pargne ;
la mission du commissariat aux comptes
(dnomme parfois mission d'audit lgal),
prescrite par la loi sur les socits, qui est constitu
de deux lments distincts :
1. Une mission d'audit financier externe ;
2. Un ensemble d'obligations spcifiques mises la
charge du CAC par des dispositions lgales et
rglementaires (information des actionnaires,
dtection des actes frauduleux).

L'audit financier tel qu'il a t dfini ci-dessous peut tre

ralis par un professionnel interne l'entit
mais dans ce cas il ne peut garantir la sincrit et la
rgularit des informations comptables que pour le
besoin de la direction gnrale.
Sa position interne ne lui permet pas de certifier les
comptes de l'entreprise des tiers.
Prcisons en fin que la certification des comptes
des tires ne peut tre faite que par un auditeur
financier externe.

Au niveau des objectifs ; L'audit financier a un

objectif spcifique que n'a pas l'auditeur interne : la
certification des comptes vis--vis des tiers.
Toutefois, l'auditeur interne peut s'assurer, pour la
direction
uniquement,
de
la
qualit
du
fonctionnement comptable et des documents mis ;

Au niveau de la position, l'un est salari de

l'entreprise (l'auditeur interne) et l'autre doit tre
externe (l'auditeur financier)

RELATIONS ENTRE
DOMAINES D'AUDIT

LES

DIFFERENTS

Pour dterminer ces relations, on peut utiliser deux

critres :

L'objectif poursuivi par l'auditeur ;

La positon de l'auditeur par rapport l'organisation
audite.

Ces deux critres sont lis ; les objectifs de l'auditeur

dterminent, en effet, sa position.

Ces rflexions peuvent tre schmatises comme suit :

Comparaison des principaux types d'audit
Objectif
Auditeur

Externe

En vue de la
certification des
comptes

En vue de l'apprciation
des performances

Audit financier

Audit oprationnel
externe
Audit interne

Interne

(1)

(1)A titre d'lments du contrle interne.

II : LES SOUBASSEMENTS DE LACF

Mme si la mthodologie dACF est diffrente dun cabinet
dexpertise un autre elle essaie datteindre le mme objectif
savoir juger la fiabilit et la sincrit des comptes prsents par
lentreprise.
SES OBJECTIFS SONT:

La fiabilisation de linformation comptable et financire :

La rgularit ;
La sincrit ;
Le respect limage fidle ;
Le respect dun rfrentiel comptable prdfini :
Le dispositif de forme (organisation comptable et liste des
comptes) ;
Le dispositif de fond (principes comptables et mthodes
dvaluation).

La mission daudit conduit exprimer une opinion sur les comptes

conformment au rfrentiel comptable utilis: les comptes
devant exprimer sincrement, dans tous leurs aspects
significatifs, la situation financire de lentit audite et les
rsultats de ses oprations.
Lauditeur doit ainsi porter un jugement sur:
- La conformit des comptes aux rgles comptables et lois en
vigueur,
- la sincrit des informations au regard des oprations ralises
par lentreprise,
- limage fidle donne par les tats de synthse des comptes et
des oprations de lentreprise et de sa situation financire.

Toutes les oprations sont correctement

enregistres et prsentes
Exhaustivit :
Toutes les oprations sont
enregistres

Ralit :
Toutes les oprations
Enregistres sont relles

Respect des principes et mthodes

Comptables et des rgles de prsentation

Correctement values

Enregistres dans les comptes

appropris

II.1- SOUBASSEMENTS DE LACF

1. Droulement de la dmarche
2. valuation Systme de Contrle interne (SCI) (Voir Cours
CI)
3. Vrification des comptes (Voir Contrle par cycles)

1. Droulement de la dmarche :

LACF est une dmarche mene par un professionnel comptent

et indpendant dans le but dmettre une opinion justifie sur la
qualit de linformation financire prsente par lentreprise.

la base, la dmarche consiste vrifier deux principes

fondamentaux, savoir, la rgularit et la sincrit. Le respect de
ces deux principes garantit celui de limage fidle.

Lauditeur se pose 3 grandes catgories de questions:

Les questions sur lenregistrement comptable: Ces questions
sont relatives la ralit des enregistrements et dautre part au
respect du principe de la sparation des exercices.
Les questions sur les soldes des comptes: Sont relatives au
problme des valeurs inscrites et leur valuation correcte.
Les questions sur les documents financires: Sont relatives
conformit et la rgularit des prsentations par rapport la
rglementation en vigueur

Les organisations professionnelles des auditeurs ont

structur le droulement de la dmarche dACF en 3 Phases:
1. Phase de prparation
Lauditeur ne peut porter un jugement sur les documents
financiers de lentreprise audite, en faisant abstraction de ses
ralits juridiques, fiscales, commerciales, sociales, etc.
Lauditeur commence par acqurir toutes les informations utiles
la comprhension densemble afin de porter un premier jugement
sur la qualit des 3 composantes de lorganisation :
Le plan dorganisation et lorganigramme;
Le systme de pouvoir, dorganisation et de transaction;
Le systme dinformation.

La phase de prparation se compose en principe en 5 tapes:

1. Prise de connaissance gnrale
2. Dcoupage de lactivit auditer
3. Plan gnral daudit
4. Programme de travail dtaill

2. Phase dexcution
Cette phase se droule en 2 tapes:

valuation du Systme de Contrle Interne (SCI);

Examen des Comptes.

 valuation du Systme de Contrle Interne (SCI);

Avec la multiplication des oprations de plus en plus grandes
effectues par les entreprises, il est devenu impossible de
programmer dans le cadre des missions daudit le contrle
exhaustif de lensemble des comptes.
Lvaluation du SCI est une tape prliminaire.
Lorsque lanalyse du SCI donne des apprciations favorables,
lauditeur peut rduire ltendue de ses examens directs des
comptes, sans pour autant omettre dapprofondir lexamen des
comptes pris dans leur ensemble.

 Examen des Comptes.

Lvaluation du SCI prsente une prsomption sur la qualit des documents
financiers, mais elle ne lapprouve pas. Cest lexamen des comptes qui permet
de porter un jugement dfinitif sur la qualit des critures comptables.
La phase dexcution peut sarticuler autour de ces tapes :
1. Description du SCI
2. Test de conformit
3. Premire valuation du CI
4. Test de permanence
5. valuation dfinitive du CI
6. Adaptation du programme de contrle
7. Tests de cohrence et de validation
8. Evaluation des rsultats des tests
9. Examen de lensemble des comptes annuels.

3. Phase de conclusion
Cest la phase de synthse par laquelle lauditeur effectue 2
grandes tches: il doit (1) faire la synthse des travaux (2) rdiger
le rapport daudit, dans le respect des normes en vigueur.
Dans son rapport lauditeur sexprime par rapport ltat des
documents selon 4 types dopinions:
1. Certification sans rserves;
2. Certification avec rserves;
3. Impossible de certifier;
4. Refus de certifier.
Ces types dopinions se traduisent dans la mission premire du
Commissaire Aux Comptes, autrement : (1) La certification
pure et simple, (2) La certification avec rserve (s), (3) Le
refus de certification.

II.2- PHILOSOPHIE DU CAC : RECOUPEMENT AVEC LACF

1. volution du CAC au Maroc (Voir Recherches sur CAC)
2. Champs dapplication du CAC (Idem, Recherches sur
CAC)
3. Cadre rglementaire et normatif de la profession (Voir
Contrle par cycles)
4. Missions du CAC

Cadre rglementaire de la profession

Le Code de dontologie constitue le principal support de la
rglementation de la profession dans leurs rapports avec les
clients, les confrres, les instances ordinales et les
administrations.
Ce code peut comprendre soit des dclarations gnrales
concernant la conduite suivre par les membre de la
profession, soit des rgles particulires condamnant les
conduites inacceptables.
(cf. Ouvrage intitul Rglementation de la profession lOrdre
des Comptables Experts - OCE, rgissant la profession
dexpert comptable et de commissaire aux comptes);
(cf. Projet qualit de lOCE en cours de rforme notamment en
ce qui concerne le Budget-temps & Honoraires et le
Contrle de lActivit professionnelle ).

Cadre normatif de la profession

Ce cadre ne sort pas de lordinaire de la norme daudit, consign
dans le Manuel des Normes dAudit lgal et contractuel
Ce manuel reprend les normes usuelles :
1. Les normes de comportement;
2. Les normes de travail;
3. Les normes de rapport.
(Voir dans le cours les normes daudit)

Missions du CAC
De la mission de certification aux interventions spcifiques, le
CAC est un interlocuteur privilgi de lentreprise et de son
environnement. La finalit de la mission du CAC est de
contribuer la fiabilit de linformation financire et, par l
mme, de concourir la scurit de la vie conomique et
sociale, tant pour les besoins de gestion et danalyse interne
lentreprise que pour les besoins de lensemble des
partenaires ou tiers intresss par celle-ci.
Cest ainsi que les CAC peuvent, toute poque de lanne,
assurer toutes vrifications quils jugent opportunes, et se faire
communiquer sur place, les pices quils estiment utiles
lexercice de leur mission (contrats, livres, documents
comptables, registres des procs-verbaux, etc.).
Par contre, la limite importante la mission du CAC est celle
relative la non immixtion dans la gestion de lentreprise
quil contrle.

Le CAC, ne peut ainsi pas critiquer les dcisions stratgiques

prises par lentreprise, et il na pas non plus pour mission de
critiquer lorganisation en termes de cots et defficience tant que
la qualit de linformation financire nest pas remise en cause.
Les mission du CAC sont au nombre de quatre:
1. La mission de base consistant la certification de la rgularit,
la sincrit et limage fidle des comptes de la socit;
2. Les vrifications spcifiques qui interviennent dans le cadre de
la certification qui sont strictement limites par les dispositions
lgales;
3. Les missions particulires relatives la ralisation de certaines
oprations;
4. Une mission de communication de ses opinions aux
organismes et personnes dsigns par la loi.

Mission de certification; mission premire du CAC

La certification consiste mettre un avis motiv par un
professionnel comptent et indpendant, charg avant tout de
certifier que les comptes annuels sont rguliers et sincres et
quils relatent une image fidle du rsultat des oprations de
lexercice coul, ainsi que la situation financire et du
patrimoine de la socit la fin de lexercice.

Le CAC vise ainsi exprimer une opinion sur la qualit des

principales informations fournies. Le CAC est donc amen juger
de :

La rgularit : de la conformit des comptes la

rglementation en vigueur ou aux principes gnralement
admis;

La sincrit des oprations au vu des oprations concrtement

ralises par la socit;
Limage fidle fait rfrence au principe de prudence.
Il sagit de limage reflte par les tats de synthse des
comptes, des oprations de la socit et de sa situation
financire, au regard des conventions de comptabilisation.
NB : Lopinion du CAC doit tre clairement exprime en
conclusion et en premire partie de son rapport gnral.

Lopinion du CAC doit tre clairement exprime en conclusion de

la premire partie de son rapport gnral, par lun de ces 3 avis :
- La certification pure et simple : les comptes annuels sont alors
certifis rguliers et sincres et donnent une image fidle de la
situation financire, du rsultat et du patrimoine de la socit;
- La certification avec rserve (s) : la rserve formule par un
CAC peu tre dfinie comme tant labsence de certification de
la rgularit, de la sincrit et de limage fidle, limite un point
particulier des comptes annuels;
-

Le refus de certification: celui-ci est n de lune des 2

situations :

Les 2 situations de refus de certification :

1. Constater des erreurs, des anomalies ou des irrgularits dans
lapplication des rgles et principes comptables qui sont
suffisamment

importantes

pour

affecter

la

validit

de

lensemble des comptes annuels;

2. Constater des incertitudes affectant des comptes annuels dont
la rsolution dpend dvnements futurs pour donner une
opinion sur lensemble des comptes annuels.

Missions de vrifications spcifiques

Le CAC peut tre appel, de par son devoir envers la loi,
exercer des obligations de vrifications et dinformations
spcifiques.

Ces interventions connexes la mission gnrale relvent

dexamens particuliers propres chaque intervention.

Les obligations de contrle et dinformations spcifiques prvues

par la loi sont les suivantes :
A. Conventions rglementes;
B. Actions de garantie;
C. galit entre actionnaires;
D. Rapport de gestion;
E. Documents adresss aux actionnaires;
F. Acquisition dune filiale, prise de participation et de contrle.

Conventions rglementes; La procdure de vrification de ces

conventions rpond une double ncessit :
- Assurer la transparence des oprations sociales effectues
directement ou indirectement avec les personnes dirigeantes de
la socit, et notamment les minoritaires, de certaines
oprations conclues entre la socit et les dirigeants ou toute
autre personne, ds lors que les dirigeants y sont eux-mmes
directement intresss;
- Prvenir les ventuels abus des dirigeants qui, de par leur
position dans la socit, peuvent conclure des oprations dans
leur intrt personnel, tant prcis que lapplication stricte de la
procdure nexclut pas la commission de dlits.

Actions de garantie
Il sagit dun contrle spcifique des dispositions relatives aux
actions dont les administrateurs ou membres du conseil de
surveillance doivent tre propritaires.
Dans ce cadre, le CAC doit signaler dans son rapport gnral
toutes violations des dispositions lgales quil aurait constat
au cours de ses contrles.
Il engage ainsi sa responsabilit en cas dinobservation des
prescriptions relatives auxdites actions quil naurait pas
signal.

galit entre actionnaires Le CAC a pour mission, dans les

socits anonymes, de sassurer quil nexiste pas entre les
actionnaires de rupture de lgalit par la loi. Il doit vrifier aussi
dans le cas de rupture autorise par la loi, que celle-ci reprsente
les dispositions prvues par les textes.
Ces contrles peuvent tre exercs tout au long de la mission la
mission gnrale ce soit lors de laudit des tats de synthse, de
lexamen des conventions rglementes ou lors des interventions
prvues par la loi suite des oprations particulires dcides par
la socit. Le fait de retirer, restreindre ou attribuer des droits
certains actionnaires est contraire la rgle dgalit sauf
autorisation spcifique prvue par la loi ou les statuts.

Rapport de gestion

Le CAC doit vrifier la sincrit et la concordance avec les tats

de synthse des informations donnes dans le rapport de
gestion du Conseil dAdministration ou du directoire, sur la
situation financire, le patrimoine et le rsultat.

Les conclusions des vrifications du CAC doivent figurer au

niveau de son rapport destin lAssemble Gnrale.

Documents adresss aux actionnaires

linstar de ce qui est appliqu sur le rapport de gestion, le CAC
doit vrifier la sincrit et la concordance avec les tats de
synthse des informations adresses aux actionnaires et portant
sur la situation financire, le patrimoine et le rsultat.
Dans le cas o linformation nest pas prcise dans les tats de
synthse, il est ncessaire deffectuer des rapprochements avec
les donnes de base contenues dans la comptabilit; cette
vrification sappuie sur les rsultats des travaux daudit effectus
sur les tats de synthse.

Acquisition dune filiale, prise de participation et de contrle

Le CAC est tenu de faire mention dans son rapport de toute
acquisition dune filiale, dune prise de participation ou de contrle.
Linformation

concernant

lacquisition

de

filiale,

prises

de

participations ou de contrle doit figurer aussi bien dans le rapport

de gestion du Conseil dAdministration ou du Directoire que dans
le rapport gnral du CAC dans la partie vrifications et
informations spcifiques .

Missions connexes relatives des oprations spcifiques

Des interventions connexes la mission gnrale de
Commissariat Aux Comptes peuvent tre la charge de
lauditeur et naissent des faits suivants:
Augmentation du capital avec compensation des crances;
Suppression du droit prfrentiel de souscription;
Emission dobligations convertibles en actions;
Rduction de capital; . Transformation de la socit;
Emission de certificats dinvestissement;
Cration dactions dividende prioritaire;
Convention de lA.G en cas de carence des organes sociaux;
Attestations et visas particuliers;
Certification du Bilan et Chiffre dAffaires semestriel.

Mission dinformation
Enfin, le CAC a galement pour obligation de porter la
connaissance du Conseil dAdministration ou du Directoire ou
du Conseil de Surveillance aussi souvent que ncessaire les
irrgularits et inexactitudes quil aurait dcouvertes, ainsi que
tous les faits lui apparaissant dlictueux dont il a eu
connaissance dans lexercice de sa mission.
Les CAC ne sont pas civilement responsables des infractions
commises par les administrateurs ou les membres du
Directoire ou du Conseil de Surveillance tant que celles-ci ne
sont pas portes la connaissance de lauditeur lors de
lexcution de sa mission, sinon, ce dernier a lobligation de
mentionner cette anomalie au niveau du rapport adress
lAssemble Gnrale.
Ainsi, grce aux renseignements recueillis de lentit audite, un
devoir dinformation incombe la charge de lauditeur aussi
bien lgard de lAssemble des Actionnaires, qu lgard

III : LES RISQUES LIES A LA MISSION D'AUDIT

Gestion des risques
La fiabilit de linformation financire peut tre influence
par diffrents facteurs de risque que lauditeur doit
prendre en considration afin dobtenir une bonne
adquation entre les moyens quil met en uvre et la
gravit des erreurs qui sont susceptibles de se produire.
Plus un facteur de risque (ou la conjonction de plusieurs)
sera grand, plus lauditeur (contrleur) devra mettre en
uvre des moyens lui permettant de sassurer avec une
confiance suffisante quil ne sest pas produits derreur
relle (ou sil sen est produit, den valuer lincidence).

La fixation du seuil de signification permet :

De mieux orienter et planifier la mission en concentrant les
travaux sur des lments significatifs et sur les chiffres qui
dpassent le seuil de signification ;
Dviter les travaux inutiles lors de la recherche dlments
probants, par exemple viter de longues recherches sur un
poste mineur car, mme sil recle des erreurs, celle-ci seront de
toutes faons infrieures au seuil de signification ;
De justifier les dcisions concernant lopinion mise : fiabilit ne
signifie pas exactitude.

La fixation du seuil de signification doit tre fait par rapport aux

domaines et systmes de signification.
Les domaines significatifs concernent les comptes qui peuvent
receler des erreurs suprieures au seuil de signification :
Comptes par lesquels transitent des mouvements importants ;
Comptes importants par rapport aux critres juridiques et
conomiques ;
Comptes affects par les jugements et les estimations ;
Comptes qui font appel une technique comptable
complexe ;
Comptes qui, par leur nature, sont porteurs de risques.
Les systmes significatifs concernent le traitement de linformation
comptable : systme de paie, de traitement des achats, systme
informatique.

 Exemple n1: Au cours de ses contrles, un CAC dcouvre 2

erreurs, 20.000 et 80.000 au niveau de la valorisation des
stocks.
Les lments caractristiques de lentreprise sont :
Stocks = 3.000.000
Capitaux propres = 3.500.000
CA = 10.000.000
Rsultat net = 550.000 (rsultat habituel sans lment
exceptionnel).
Total bilan = 8.000.000
1) Fixer le seuil de signification.
2) Apprcier la porte des erreurs.
3) Doit-il y avoir correction des postes ?

En gnral, 1) on fixe un seuil sur les stocks de 1 2%.

Ici 30.000 60.000
Stock
0,44
1,77
2,22
1,33

Capital
0,38
1,52
1,90
1,14

Rsultat net
2,43%
9,69%
12,12%
7,27%

Net aprs impt

20.000 IS (6600)= 13.400 < seuil
80.000 IS = 53.300 dans le seuil
100.000 IS = 66.700 > seuil
60.000 IS = 40.000 dans le seuil

2) Il doit demander les rectifications des 2 erreurs.

3) Incidence des erreurs releves sur le rsultat net, les capitaux
propres et le stock.
Il faut vraiment rectifier les 2 erreurs car les impacts sont trop
forts.
2,43% = 13.400 / 550.000 100
Compte tenu de lincidence sur le rsultat net, le CAC doit
demander la correction du poste pour pouvoir certifier les comptes
annuels sans rserve.

Le seuil de signification ( dans le guide OEC ) est fix par

rfrence :
- Aux termes manquants des tats de synthse: rsultat courant
avant impt, rsultat net comptable, situation nette, chiffre
daffaires, marge brute.
- et par application ceux-ci, de taux, variables selon la nature:
reclassement: il couramment admis un seuil de 10% du poste
concern
ajustement: il est retenu par exemple un seuil de 5 10% du
rsultat courant, 1 2% de la marge brute, 0,5 2% du total
bilan, 1 5% des capitaux propres, 0,5 1% du chiffre
daffaires.
NB: En tout tat de cause la dtermination du seuil de signification
ne peut rsulter que du jugement de lauditeur.

Exempledequestionsfermesconcernantlecircuitd'achat:

Les doubles des factures sont-ils, ds leur rception ou ds leur

tirage, marqus "Duplicata" ? (Risque : double comptabilisation et
double rglement.)

Les doubles des factures non employes dans le circuit des achats
sont-ils dtruits ? (:Risque double comptabilisation et double
rglement.)

Les quantits factures sont-elles bien celles qui ont t reues ? Y at-il rapprochement, sur ce point, entre facture et bon de rception (ou
de livraison) vis par le magasinier ? (Risque : Inscription de charges
non conformes la ralit)

Les prix facturs sont-ils contrls avec : la commande ? et dfaut

avec un fichier "prix" mis jour ? (Risque : Comptabilisation de
charges et rglement trop important.)

Y a-t-il visa attestant ces contrles sur la facture ou un document

l'accompagnant ? (Risque : Absence de contrle.)

En cas de contestation portant sur les quantits, qualits et prix, le

Service Achats est-il rapidement inform de faon intervenir auprs
du fournisseur ? (Risque : Enregistrement de charges non
conformes.)

Se garde-t-on de comptabiliser des factures sur lesquelles existe un

litige ? (Risque : Enregistrement de charges non conformes la
ralit.)

Si rponse affirmative la question 8, les procdures ncessaires

sont-elles prvues pour tenir compte de la charge relle en fin
d'exercice. (Risque : Non-respect du principe d'indpendance.)

Les factures de prestation de services sont-elles accompagnes des

justificatifs suffisants ? (Risque : Inscription de charges non
conformes la ralit); Etc.

Approche risques
Lide de base dans cette approche est que chaque activit
comprend des zones sensibles prsentant des risques plus ou
moins importants qui se traduisent par une dformation de
linformation.
Quest ce quun risque?
Possibilit de ralisation dun vnement redout pouvant avoir
des consquences nfastes.
lvaluation des risques consiste en lidentification et lanalyse des
facteurs susceptibles daffecter la ralisation des objectifs de
lentreprise.

Pourquoi une approche par les risques ?

Il nexiste aucun moyen dliminer tous les risques.
Les risques sont inhrents aux affaires.
Il convient cependant de :
Dterminer le niveau de risques acceptable et de le matriser
Mieux orienter les travaux daudit vers les zones de risques :
efficacit de la mission daudit.
Optimiser le temps en dosant le programme de contrle en
fonction de limportance des risques : efficience de la mission
daudit.

Les trois constituants dun risque :

Manifestation du risque
Incident
Sexprime par un fait, une
anomalie concrte souvent
chiffrable
Exemple :
Factures clients impayes

Impact du risque
Incidence
Prjudice financier ( perte
relle ou manque gagner )
Exemple :
Cots et pertes financiers

Facteur du risque
Causes
Lis lenvironnement
interne ou externe
lentreprise
Exemple :
Faiblesse de la procdure
du crdit clients
Non suivi du recouvrement

Exemples :
Manifestation du
risque
Incident
1- Ruptures de stocks
de matires premires
frquentes
2- Avoirs pour retours
de produits finis
importants
3- RRR en
augmentation constante
denviron 15% chaque
exercice

Impact du risque
Incidence

Facteur du
risque
Causes

Recommandations

Le risque d'audit peut tre analys en trois composantes :

1. Le risque de l'entreprise ;
2. Le risque de contrle ;
3. Le risque de non-dtection

La dmarche d'audit peut se mesurer par la relation entre ces

3 composantes :
Risque d'audit = Risque de l'entreprise + Risque li au contrle + Risque de nondtection

L'auditeur se fixe un risque d'audit acceptable : il ne lui reste

plus qu' valuer chacune des composantes (il est noter
qu'il y a souvent corrlation entre ces risques).

Classification des risques

Plusieurs classifications complmentaires sont possibles :
Classification selon les niveaux doccurrence :
Risques potentiels : risques thoriques prsentant un haut
niveau doccurrence d la nature de lopration si aucun
systme de contrle nest pas mis en place.
Risques possibles : risques probables d labsence ou
linsuffisance du systme de contrle en place
Risques rels : risques effectivement constats.

Classification selon lorigine des risques

Risques lis aux secteurs dactivit : concurrence,
rglementation spcifique, clients et fournisseurs...
Risques lis lentit : perspectives de dveloppement,
produit, mode de production, rpartition gographique des
units oprationnelles, structure du capital, organisation
structure...
Risques lis au systme de contrle : absence, non
application ou inefficacit dune procdure, complexit du
systme dinformation...
Risques lis une opration : selon que lopration est
rptitive, ponctuelles ou exceptionnelles et selon que
lopration a une valeur faible ou leve.

Cartographie de risques
Lutilit de la cartographie des risques en audit permet la
structuration du travail par la synthse et le ciblage des
procdures risques.
Exemple : Cartographie de risque: Exemple de Bon de
Commande

Cartographie de risque: Exemple de Bon de Commande

Macro-processus (dans lexemple du Bon de Commande cest le Processus
Achat)
Procdure (cest la procdure de Bon de Commande)
Objet auditable / tche (dans lexemple Bon dAchat BA, Bon de Commande
Provisoire BCP, Livraison de la fourniture et Rception, situation mensuelle
par fournisseur des sommes dues, Dossiers dordonnancement des BC)
Risques inhrents (Commandes excessives, Inadquation entre BA et BCP,
Recours aux mmes fournisseurs, etc.)
Catgorisation du risque dite COTATION (Juridique, comptable, opration
patrimoniale, fraude)
Notation de 13/ niveau du risque
Activit de contrle interne mise en place ou ce quil est recommand de faire
pour rectifier lopration
Risque de NC par rapport la norme ou une procdure prtablie
Risque rsiduel avec Notation de 13 et les zones risques par des couleurs
dalerte passant du vert au jaune au rouge pour valuer loccurrence de la
non-conformit.
Observation cest la conclusion ou commentaire ou analyse de la cause du
risque.

ATION : CARTOGRAPHIE DES RISQUES DES BONS DE COMMANDES

 Autres exemples de risques

Pas de planification des achats.
Aucune slection des fournisseurs.
Pas de contrle par la direction des commandes passes.

Risques :

Recommandations :

Sur

laborer

stockage (ou rupture de

stock)

Prix

levs;

Conditions

de livraison et de
paiement moins favorables.

Commandes

passes en
mme temps par les units
entranant une brusque
sortie de trsorerie

un budget de
rapprovisionnent. (en Qt) pour les
usines . Chaque directeur dunit
doit commander les Rap. aux
fournisseurs prslectionns par le
sige.

Chaque

commande doit respecter

le planning indiqu dans le budget
de Rap. afin dviter le sur
stockage ou la rupture de stocks

 Les factures sont comptabilises et payes sans que le sige ne soit

sr de la bonne rception des matires.

Risques :
Paiement

de matires non
reus ou non conformes

Recommandations :
Les BL approuvs par les magasiniers
doivent tre adresss au sige.
Le comptable doit comparer le BC, les
BR (Bon de Rception) et les factures
avant comptabilisation.
Vrification par le trsorier du dlai de
rglement demand par le fournisseur
avec celui ngoci.

 Le directeur signe le chque sans document justificatif

Risques :

Recommandations :

Risque de fraude:
Signature de chque sans
rapport avec les charges
de lentreprise.

Le chque doit tre accompagn

dune facture et de BC
correspondant.

Risque derreur:
Prsentation de deux
chques signer.

Le DG aprs signature neutralise

les 3 documents (en apposant un
tamponpay) qui sont
retourn pour archivage.
Le chque sign ne doit pas tre
retourn au comptable (il doit tre
post au fournisseur par le DG ou
sa secrtaire).

 Linventaire est ralis par les magasiniers: Cumul des

fonctions
Les carts entre le stock physique et le stock comptable ne
sont pas signals aux directeurs dusines
Risques :

Recommandations :

Dtournements volontaires Les inv. Phy. doivent tre effectus

aussi bien par les magasiniers
Erreurs involontaires non
que par des administrateurs.
connus par les directions
Toute diffrence significative entre
S.P. et S.R. doit tre analyse,
explique
et
porte

la
connaissance de la direction. Ce
nest
quaprs
quon
peut
procder la rectification des
fiches de stocks

 Le sige adresse des factures sans savoir si la commande a

pu tre excute.
Aucun exemplaire du BL nest archiv.
Risques :
Recommandations :
Risque dexpdition de Il convient dtablir le BL en 5
facture
nayant
aucun exemplaires:
rapport avec les produits
Un pour le client.
rellement expdis.
Un pour le transporteur.
Il nexiste aucune preuve Un confi au transporteur destin
juridique de la livraison et
tre sign par le client et
les units ignorent si les
retourn lunit.
produits sont rellement Un pour archivage.
Un destin au sige social sur la
reus par le client.
base duquel la facture expdier
au client doit tre tablie.

 Cumul de fonction: la mme personne est charg de

manipuler les chques, procde aux enregistrements
comptables.

Risques :
Fraude

Recommandations :
Le principe de sparation des
fonctions doit tre respect: la
personne qui manipule les titres
doit tre indpendante de celle qui
a la responsabilit des comptes
clients.
Il est galement souhaitable que
celle-ci ne doit pas tre charge
des relances et du suivi pour
crances impayes.

IV : LES NORMES D'AUDIT

Dans ce chapitre nous aborderons successivement, selon une structure
reconnue internationalement :
1. les normes gnrales ;
2. les normes de travail ;
3. les normes de rapport.
L'thique de la profession et les normes gnrales d'audit financier
peuvent tre schmatises ainsi :

1. Les normes gnrales

Les normes gnrales sont personnelles par nature,
elles concernent la comptence de l'auditeur, son
indpendance, la qualit de son travail le secret
professionnel.

La norme de comptence
La norme d'indpendance
La norme de la qualit du travail
La norme de secret professionnel

1. Les normes gnrales

La norme de comptence
Les qualifications requises pour tre un commissaire aux comptes
sont dfinies par les textes. En outre, le commissaire aux comptes
complte rgulirement et met jours ses connaissances. Il s'assure
galement que ses collaborateurs ont une comptence approprie la
nature et la complexit des travaux raliser.

La norme d'indpendance
La loi, les rglements et la dontologie, font une obligation l'auditeur
d'tre et de paratre indpendant, c'est dire d'viter toute situation qui
pourrait faire prsumer d'un manque d'indpendance. L'auditeur doit
non seulement conserver une attitude d'esprit indpendante lui
permettant d'effectuer sa mission avec intgrit et objectivit, mais
aussi d'tre libre de tout lien rel qui pourrait tre interprt comme
constituant une entrave cette intgrit et objectivit. Il s'assure
galement que ses collaborateurs respectent les rgles
d'indpendance.

La norme de la qualit du travail

L'auditeur exerce ses fonctions avec conscience professionnelle et
avec la diligence permettant ses travaux d'atteindre un degr de
qualit suffisant compatible avec son thique et ses responsabilits. Il
doit s'assurer que ses collaborateurs respectent les mmes critres de
qualit dans l'excution des travaux qui leur sont dlgus.

La norme de secret professionnel

L'auditeur ou le commissaire aux comptes (CAC) est astreint au secret
professionnel pour les faits, actes et renseignements dont il a pu avoir
connaissance raison de ses fonctions. Il est tenu de respecter le
caractre confidentiel des informations recueillies qui ne doivent tre
divulgues aucun tiers sans y tre autorisation ou une obligation
lgale ou professionnelle de le faire. Il s'assure galement que ses
collaborateurs sont conscients des rgles concernant le secret
professionnel et les respectent.

Les diffrentes phases de la mission daudit

Une mission daudit sorganise dans la dure; les travaux
raliser sont rpartis sur plusieurs mois, avant et aprs la date de
clture de lexercice de lentreprise audite.
Les auditeurs ne travaillent pas au hasard au gr de leur
inspiration; ils respectent une mthodologie qui comprend des
tapes de travail et des techniques mettre en uvre lors de
chacune de ces tapes.

 Acceptation de la mission
Lobjectif de premire tape est de permettre lauditeur de se
rendre compte sil est en mesure daccomplir la mission qui lui est
propose.
Lacceptation implique galement le respect dune procdure :
notification lOEC (Ordre des Experts Comptables) , publication
dans un journal dannonces lgales...
Lacceptation de la mission suppose ltablissement dun
document contractuelle dnomme lettre de mission ou pour,
le commissaire aux comptes un programme de travail et budget
dhonoraires
La lettre de mission : Dans ce contrat chacune des deux parties
dcrit ses droits et obligations, le travail accompli, le cot qui sera
factur, la dure de la mission, les lments que le client doit
mettre la disposition de lauditeur.

Le programme de travail et budget dhonoraires : La mission

du CAC ayant un fondement lgal, son excution ne peut tre
restreinte contractuellement.
Nanmoins, il est souhaitable dobtenir des dirigeants un accord
crit sur le contenu du programme de travail et du budget
dhonoraires.
Le programme de travail et budget dhonoraires doit comprendre :
Noms des collaborateurs appels intervenir ;
Description des normes de travail et des normes applicables
lentit audite
Calendrier des interventions
Estimation du temps total dintervention et des honoraires.

 Orientation et planification de la mission

Cette approche a pour objectif didentifier les risques pouvant

avoir une incidence significative sur les comptes et conditionne
ainsi la programmation initiale des contrles et la planification
ultrieure de la mission.
Lauditeur doit lors de cette tape :
Acqurir une connaissance gnrale de lentreprise et de son
environnement, avec pour objectif didentifier les risques
propres cette entreprise
Identifier les systmes et les domaines significatifs, avec pour
objectif de dterminer les lments sur lesquelles lauditeur
doit concentrer ses travaux
Rdiger un plan de mission, avec pour objectif de prciser et
de formaliser la nature, ltendue et le calendrier des travaux.

- Connaissance gnrale de lentreprise et de son environnement :

Collectede
delinformation
linformation
Collecte

Outilset
ettechniques
techniquesutiliss
utiliss
Outils

Approchemthodologique
mthodologique
Approche
adopte
adopte

Collecte de linformation :
Lors de cette tape, lauditeur ne cherche pas fonder son opinion
mais collecter un maximum dinformations sur lentreprise et son
environnement afin de dtecter les risques sur lanalyse desquels il
orientera sa mission.
Les informations collecter concernent notamment :
Informations gnrales
Informations relatives au groupe et la branche professionnelle
Autres informations relatives lenvironnement externe
Informations juridiques
Informations comptables et financiers
Informations sur la politique gnrale de lentreprise

Outils et techniques de collecte de linformation

Les techniques utilises relvent essentiellement des techniques
suivantes :
Visitesdesinstallations: la visite des locaux (bureaux, usines...) na
pas pour objet daller au cur du processus de production mais
seulement de faire toucher du doigt les ralits qui existent derrire les
chiffres.
Entretiens avec les responsables : ils permettent de donner la
possibilit lauditeur de complter sa prise de connaissance de
lentreprise; lauditeur permet de mener des entretiens avec les
diffrentes personnes qui sont susceptibles de fournir une information
approprie ( expert comptable, dirigeants, auditeur interne...
Revue analytique : il sagit de lanalyse de lvolution de lentreprise
sur les trois derniers exercices des lments issus des comptes de
lentreprise par le calcul des ratios, comparaison des rsultats avec les
budgets, comparaison avec le secteur dactivit... Cette technique
permet de mettre en relief les aspects qui ncessitent un audit
approfondi et ceux sur lesquels on peut allger les tests.

Approche mthodologique adopte

- Identifier les systmes et les domaines significatifs :
Pour le CGNC le seuil de signification est la mesure que peut faire le
CAC du montant partir duquel une erreur , une inexactitude ou une
omission peut affecter la rgularit et la sincrit des comptes annuels
ainsi que limage fidle du rsultat des oprations, de la situation
financire et du patrimoine de lentreprise .
Lvaluation du caractre significatif dune constatation faite par
lauditeur est sans doute lune des tches les plus dlicates de sa
mission. Elle est avant tout laisse au jugement dun professionnel qui
se doit dtre indpendant et comptant.

 Plan de mission :
La connaissance gnrale de lentreprise et de son environnement et
lidentification des domaines et des systmes significatifs, font lobjet
dune analyse dont les rsultats doivent tre formaliss dans un
document dnomm plan de mission.
Son contenu peut comprendre les lments suivants :
Prsentation de lentreprise ;
Informations comptables ;
Dfinition de la mission ;
Domaines et systmes significatifs ;
Orientations du programme de travail ;
Equipe et budget ;
Planification de la mission.

LES DIFFERENTS TYPES DE MISSIONS D'AUDIT

Mission daudit lgal ou contractuel

Mission dexamen limit
Mission dexamen sur la base de procdures
convenues
Mission de compilation

 Une mission d'audit des tats de synthse a

pour objectif de permettre lauditeur
d'exprimer une opinion selon laquelle les tats
de synthse ont t tablis, dans tous leurs
aspects significatifs, conformment un
rfrentiel comptable identifi et quils
traduisent dune manire rgulire et sincre
la situation financire de la socit, ainsi que
le rsultat de ses oprations et le flux de sa
trsorerie.
Pour ce faire, l'auditeur met en uvre un
rfrentiel de travail mme de lui permettre
de
rassembler
des
lments
probants
ncessaires pour tirer des conclusions sur

 Une mission d'examen limit a pour objectif

de permettre lauditeur de conclure, sur la
base de procdures ne mettant pas en ouvre
toutes les diligences requises pour un audit,
qu'aucun fait d'importance significative na
t relev lui laissant penser que les tats
de synthse nont pas t tablis, dans tous
leurs aspects significatifs, conformment au
rfrentiel comptable identifi.

 Dans une mission d'examen sur la base de

procdures convenues, un auditeur met en
uvre des procdures d'audit dfinies d'un
commun accord entre l'auditeur, l'entit et
tous les tiers concerns pour communiquer les
constatations rsultant de ses travaux. Les
destinataires du rapport tirent eux-mmes les
conclusions des travaux de l'auditeur. Ce
rapport s'adresse exclusivement aux parties
qui ont convenu des procdures mettre en
uvre, car des tiers, ignorant les raisons qui
motivent ces procdures, risqueraient de mal
interprter les rsultats.

 Dans
une
mission
de
compilation,
le
Professionnel utilise ses comptences de
comptable, et non celles d'auditeur; les
utilisateurs
de
ces
informations
des
informations comptables tirent partie de
l'intervention d'un professionnel qui a apport
ses comptences et le soin ncessaire leur
laboration.

2. Les normes de travail

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Orientation et planification de la mission

Apprciationducontrleinterne
Obtention des lments probants
Dlgation et supervision
Documentation des travaux
Utilisation des travaux de contrle effectus par d'autres
personnes
Application des normes de travail aux petites entreprises

3. Les normes de rapport

Nous reproduisons ci-aprs un modle de certification
des comptes sans rserve :
Introduction
En excution de la mission qui m'a t confie par votre assemble gnrale du , je vous
prsente mon rapport sur :
le contrle des comptes annuels de la socit tels qu'ils sont annexs au prsent
rapport;
les vrifications et informations spcifiques prvues par la loi,
relatifs l'exercice clos le .
I Opinion sur les comptes annuels
J'ai procd au contrle des comptes annuels en effectuant les diligences que j'ai
estimes ncessaires selon les normes de la profession.
Je certifie que les comptes annuels sont rguliers et sincres et donnent une image fidle
du rsultat des oprations de l'exercice coul ainsi que de la situation financire et du
patrimoine de la socit la fin de cet exercice.
II Vrification et informations spcifiques
J'ai galement procd, conformment aux normes de la profession, aux vrifications
spcifiques prvues par la loi.
Je n'ai pas d'observations formuler sur la sincrit et concordance avec les comptes
annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil d'administration et

IV : LA DEMARCHE DE L'AUDITEUR : LES 4 PRINCIPALES ETAPES

Les auditeurs financiers respectent une mthodologie qui

comprend des tapes de travail et des techniques mettre en
uvre lors de chacune de ces tapes.
La parfaite connaissance de l'entit audite, de ses
antcdents et de ses besoins, permet parfois d'viter une
tape ou d'imaginer dans un cas d'espce une mthode
particulirement efficace mme si elle est peu courante.
Nanmoins, dans les cas les plus usuels, l'auditeur lgal
respecte, lors de l'audit financier et comptable conduisant la
certification, Quatre principales tapes : la phase prliminaire,
apprciation du contrle interne, contrle direct des comptes,
travaux de fin de mission et rapport d'audit.

A LA PHASE PRELIMINAIRE
1) Acceptation de la mission
2) Prise de connaissance de l'entreprise
3) Synthse de la phase prliminaire
3-1 Note d'orientation gnrale
32 Budget dtaill
33 Lettre de mission
B L'APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE
C CONTROLE DES COMPTES
D TRAVAUX DE FIN DE MISSION ET RAPPORT D'AUDIT
1- Travaux de fin de mission
11 Un examen d'ensemble des comptes annuels
1-2 vnements postrieurs la clture
1-3 Lettre d'affirmation
2- Le rapport d'audit

Schmatiquement la dmarche de lACF respecte les tapes

suivantes:

DIAGNOSTIC D'AUDIT

PRISE DE CONNAISSANCE
GENERALE

NOTE D'ORIENTAION
GENERALE
BUDGET DETAILE

LETTRE DE MISSION

PLANIFICATION

Exemple de plan de note d'orientation gnrale

I - Prsentation de l'entit
Dnomination
Structure
Historique
Activit
Composition du capital
Localisation
Noms connatre
Etc.
II - Chiffres significatifs
Comparaison avec les concurrents
Budgets
Ralisations
Seuil de signification
Etc.
III - Informations comptables
Particularit du systme comptable
Principes comptables suivis
Systme d'informations de gestion

IV - Dfinition de la mission
Lgale ou contractuelle
Autres rviseurs
Rpartition
des
travaux
avec
d'autres rviseurs
V - Rcapitulatifs des risques
VI - Orientation du programme de
travail
Apprciation du contrle interne
Travaux particuliers
Confirmations directes
Inventaires physiques
Assistance
de
spcialistes
(informatique, fiscalit)
VII - quipe et budget
VIII - Planning
Dates d'intervention
Listes des documents mettre avec
leurs dates limites

A LA PHASE PRELIMINAIRE
Prise de connaissance gnrale
La phase prliminaire permet lauditeur de comprendre le contexte
gnral de lentreprise.
La nature des informations recherches ce stade sont dordre
gnral et peuvent concerner les lments suivants :
La nature dactivit et la taille de lentreprise
Concurrence
Nature de la clientle
Les investissements raliss
La politique du personnel
Organigramme
La structure du capital social
Existence ou non d un manuel de procdure
Existence ou non d audit prcdent, etc...
Il est en outre dusage que lauditeur fasse une visite dans les usines
de production (pour les entreprises industrielles) et dans les
entrepts afin de mieux comprendre la nature de lactivit de
lentreprise.

Description du systme

Cette tape est trs importante dans la mesure, o cest

la correcte comprhension du systme qui permet de
lvaluer.
Lapproche adopte pour la comprhension du systme
peut tre axe sur :
les entretiens approfondis avec le personnel
concern
le manuel de procdures (sil existe)
les dossiers des auditeurs prcdents, etc.
Pour matrialiser cette description, lauditeur a gnralement
recours aux :
Descriptions narratives (le mmorandum).
Descriptions graphiques (le flowchart ou diagramme de
circulation des documents).

Le mmorandum

Le mmorandum rsulte de la mise au clair des notes prises

pendant les entretiens et aprs lexploitation des documents en
interne (manuel de procdure notamment)
Le mmorandum est prconis lorsque le
d intervenants, d tapes et de documents est limit

nombre

Le flowchart

Le flowchart rsulte de la reprsentation graphique des flux de

traitement des donnes.

Le recours cette description graphique prsente les

avantages :
dun langage commun ;
d une meilleure visualisation des oprations.

Vrification de lexistence de systme

Objectif :
S assurer que la description du systme correspond la
ralit, ce qui permet dviter de mettre en uvre les
autres tapes daudit sur des bases errones.
Les tests de vrification de lexistence du systme ne
visent pas de sassurer que les procdures sont
correctement appliques.
Mise en uvre :
Lauditeur slectionne une opration reprsentative et la
suit du berceau au tombeau cest dire tout au long
du circuit en vrifiant que les oprations dcrites
correspondent la ralit (documents justificatifs,
contrles dcrits, classements,).

B L'APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE

Lorsque l'auditeur contrle un poste comptable, par exemple le poste
"achat", la manire la plus sre pour vrifier son montant est de
contrler toutes les factures d'achat de l'exercice.
Dans la pratique un contrle exhaustif enregistrements est souvent
impossible avec l'existence des centaines voire des milliers des factures
par an. Pour esquiver ce problme, l'auditeur apprcie les procdures
de C.I avant d'examiner les pices comptables en quantit plus ou
moins importante selon la qualit des procdures.
Ainsi, l'objet de l'valuation du C.I (du systme d'organisation
comptable) est double : d'une part, la fiabilit des procdures conduit
l'auditeur procder des sondages peu nombreux lors de l'tape de
l'examen des comptes ; contraire, l'existence de procdures peu fiables
l'incite des tests de validation particulirement exhaustifs ; d'autre
part, l'inefficacit ventuelle des procdures conduit l'auditeur
recommander des amliorations, d'un cot raisonnable, ayant pour
objectif d'liminer toute source de risque vitable.
NB: - L'auditeur contribue ainsi l'amlioration des performances de l'entreprise.

C CONTROLE DES COMPTES

L'examen des comptes consiste comparer les chiffres des comptes
annuels avec divers justificatifs qui vont servir de preuves : actes
notaris, factures, bon de commande ou de livraison, relevs bancaires,
fiches de paie, etc. Le contrle direct des comptes revient toujours
justifier un chiffre par une pice comptable ou par tout autre lment
probant.
Il n'existe pas de normes d'audit indiquant quelle quantit de contrles
directs doit tre mene en fonction de la bonne ou de la mauvaise
qualit des procdures du C.I ou en fonction du seuil de signification.
L'auditeur est seul juge en la matire : Il doit orienter ses contrles de
manire tudier le plus compltement possible les postes et les
oprations dont l'importance est significative et qui sont, a priori, les
plus porteurs de risques.
L'auditeur procde des contrles allgs lorsqu'il estime qu'il peut
s'appuyer sur des procdures de C.I satisfaisantes. Il procde des
contrles tendus en absence de procdures fiables ou de l'application
des procdures juges de bonne qualit.

D TRAVAUX DE FIN DE MISSION ET RAPPORT D'AUDIT

vnements postrieurs la clture
Exemple : Fait ou information relatif l'existence d'un client
douteux considr comme ordinaire.
Exemple : Sinistre intervenu aprs la clture.
Si l'vnement n'est pas li des conditions existantes la
date de clture et qu'il se produit avant la date d'arrt des
comptes, dans ce cas les tats de synthse n'ont pas tre
modifis, mais une information doit tre donne en annexe
afin de permettre aux utilisateurs de bnficier d'une
information la plus complte possible.
Le rapport d'audit
L'auditeur financier achve sa mission par la rdaction d'un
rapport appel "Rapport gnral" dans lequel il donne son
opinion sur la rgularit et la sincrit des tats financiers et
comptables de l'entreprise

V : LA PRISE
L'ENTREPRISE

DE

CONNAISSANCE

GENERALE

DE

L'objectif de l'auditeur est de se familiariser avec l'activit de

l'entreprise. Recueillant dans un premier temps des
informations gnrales sur son environnement, il pourra
ensuite s'informer sur ses aspects techniques commerciaux et
juridiques.
A INFORMATIONS GENERALES

REFERENCES DU DOSSIER
Numro de Dossier

Rapport d'audit

Cabinet d'Audit
Auditeurs

Rfrence

Raison Sociale
Forme Juridique
Capital Social
Date de Cration
Objet - Activit
Inscriptions
Adresse
Tlphone

THIRTEEN AMP MOROCCO

S.A.
4 000 000 Dhs
2002
Confection darticles pour femme
IF :
3356617
CNSS : 6558558
26 avenue Othmane Ibn Affane Z.I. Hay Rahma
05 37 86 24 70

RC

5975 SALE

Fax

Email

05 37 86 24 70

Site Web

Personne contacter

Fonction

Tl.

E-mail

CARACTRISTIQUES DE LENTREPRISE
100%
Nant
Oui
OUI

PAYS

Nant

Chiffre daffaires
(en DH)

2012

2013

2014

CA global

CA l'exportation
Principaux produits
Effectif
Employs & maitrises
Cadres

Effectif

Mme Wafaa BENCHEKROUNE

Part du capital marocain
Part du capital tranger
Exportatrice et Importatrice
Opre sous RED

Ouvriers

Total

B LES CARACTERISTIQUES TECHNIQUES

1. Les problmes d'approvisionnement
Une rapide enqute sur l'approvisionnement en matire
premires est souvent indispensable ; les problmes qui
peuvent se poser dans ce domaine sont parfois susceptibles
d'influencer les rsultats de la socit, voire mme la
continuit de l'exploitation.
En fait deux types de contraintes peuvent diminuer
l'indpendance de l'entreprise; les unes sont lies au cot des
matires premires (chert, instabilit); les autres se
rapportent aux fournisseurs de l'entreprise.
L'auditeur pourra se renseigner sur leur nombre et sur les
relations qu'ils entretiennent avec l'entreprise. Un nombre
limit de fournisseurs rend l'entreprise tributaire de ces
fournisseurs. Dans cas, l'auditeur s'assurera que l'entreprise
ne vit pas sous la menace perptuelle d'une interruption des
livraisons.

2. Les problmes de stockage

L'auditeur pourra prendre connaissance de la politique de
stockage qui conditionne normalement le volume du stock.
L'auditeur en dduit ce que doit tre le stock normal et
pourra relever par la suite les anomalies ventuelles.
Les principales anomalies sont :
-

la plthore et l'insuffisance des quantits stockes;

lampleur du stock et son volume;
les multi stockages;
permettent par ailleurs de dterminer les risques pesant sur
sa conservation ou son existence.

3. tude de la capacit de production

L'auditeur pourra s'informer de la capacit de production de
l'entreprise; cette information peut se rvler utile.
En effet, cette information permet l'auditeur de rsoudre
certains problmes particuliers; par exemple en cas de sous
activit, l'auditeur pourra vrifier que des cots indirects
excessifs n'ont pas t intgrs dans le stock.
L'auditeur pourra aussi s'informer sur les units de
production, leur importance respective, leur situation
gographique, leur quipement ; ce travail est utile
l'auditeur pour programmer l'ampleur de ses travaux futurs.
Ainsi, s'il y a plusieurs units de production, il pourra
prvoir des effectifs voulus pour les contrles d'inventaire.

4. Moyens mis en uvre pour l'exploitation

L'auditeur pourra chercher s'informer :
-

sur les machines;

sur leur nombre, leur type, leur marque,
sur l'ordre de grandeur de leur cot, leur valorisation, les
expertises effectues, leur tat gnral, leur ge moyen,
leur taux d'amortissement, etc.
Il fera prciser les investissements qui ont augment la
capacit de production au cours des cinq dernires annes.

C LES CARACTERISTIQUES COMMERCIALES DE

L'ENTREPRISE
1. La clientle et son volution
L'auditeur peut recueillir les lments suivants :
- Chiffre d'affaires H.T des cinq dernires annes ;
- Productivit en volume et en valeur des cinq dernires annes ;
- volution moyenne des prix et des marges ralises par grande catgorie de
produits sur les cinq dernires annes ;
- Structure du rsultat ;
- Etc.
L'auditeur s'attachera galement analyser la structure de la clientle pour
valuer les problmes ventuels qui peuvent en rsulter : dans le cas d'un
nombre trs rduit de clients la perte d'un client pourra avoir des
consquences catastrophiques sur la sant financire de l'entreprise.
Par ailleurs, l'auditeur devra se renseigner sur l'volution globale du chiffre
d'affaires. Cette volution lui permettra de recueillir des lments sur
l'avenir long terme de l'entreprise.

2. La concurrence
L'tude de la concurrence permet de situer l'entreprise dans
son secteur. Elle est prcieuse l'auditeur pour connatre les
normes de la profession, tant sur le plan de la croissance que
sur celui du dveloppement technologique. Il est important de
regarder l'volution de la part du march dtenue par
l'entreprise.
A cet gard, si cet lment, un tableau comparatif sur
plusieurs annes pour les principales entreprises du secteur lui
sera souvent profitable pour apprcier les progrs ou les
reculs de son client.

3. Examen des procdures de tarification

Deux proccupations animent l'auditeur ce niveau :

La premire est de dterminer les lments constitutifs du prix

de vente ;

La seconde est de s'assurer que l'entreprise dfinit une

politique des rductions accordes aux clients.
En d'autres termes est ce que l'entreprise dfinit clairement les
conditions d'octroi des rductions commerciales et financires
qu'elle pourra accorder ses clients ?

D- LES CARACTERISTIQUES JURIDIQUES DE L'ENTREPRISE

L'tude du cadre juridique de l'entreprise est trs importante
pour l'auditeur.
Les contraintes qui en dcoulent constituent une armature
dans laquelle se dploie l'activit de l'entreprise.
Il est donc indispensable que l'auditeur ait une connaissance
solide des principales sources de rglementation avant mme
de commencer sa mission.
Il lui reste, au niveau de l'approche gnrale, passer en
revue les principales contraintes qui psent de faon
spcifique sur la socit.

1. Examen des statuts

Les statuts contiendront des informations de base sur le cadre
juridique que se sont fixs les associs : forme juridique,
montant du capital, dispositions relatives au fonctionnement de
la socit, dlimitation des pouvoirs et des droits de chacun,
dure de l'exercice social, etc.
Ils apportent l'auditeur une connaissance juridique de base
sur la socit qui psent de faon spcifique sur la socit.

2. Structure du capital
L'auditeur prendra soin d'analyser la structure du capital.
La connaissance qu'il en tire permettra gnralement de traiter
en toute connaissance de cause les problmes de conflit
d'intrt qui pourraient surgir.
Elle permettra galement l'auditeur d'avoir une ide sur la
rpartition du capital et par consquent sur le groupe des
actionnaires majoritaires et celui des actionnaires minoritaires.

3. Les principaux contrats et conventions

L'auditeur se fera communiquer par l'entreprise la liste des
principaux contrats et conventions signs par l'entreprise.
La lecture des procs-verbaux des conseils d'administration lui
permettra ventuellement de la complter.
L'analyse de des contrats permettra l'auditeur de connatre
les engagements de l'entit vis--vis des tiers et d'valuer les
risques potentiels qui psent sur cette dernire.
L'auditeur devra s'assurer que ces contrats sont signs dans
les normes et avec la transparence ncessaire.

4. Les aspects fiscaux

En matire fiscale, les proccupations de l'auditeur se font
sentir plusieurs niveaux bien distincts.
Le praticien devra s'assurer, tout d'abord, que l'entreprise
respecte bien ses obligations fiscales et travaille dans la
transparence. Il se renseignera, par ailleurs, sur les contrles
fiscaux dont la socit a fait l'objet.
Son attention se dirigera tout particulirement sur les
principaux chapitres de redressement prsents par
l'administration.
En fin, l'auditeur valuera les chois fiscaux oprs par
l'entreprise et leur bien fond.

E-

LES
CARACTERISTIQUES
L'ENTREPRISE

1. Description gnrale du systme

2. Volume des oprations
3. Les options comptables

COMPTABLES

DE

1. Description gnrale du systme

L'auditeur se fait dcrire la fonction
l'entreprise, son organisation gnrale.

comptable

dans

En particulier, il se fait dcrire :

-

L'organigramme dtaill de la comptabilit ;

Les systmes utiliss (informatique, manuel) ;
Les contrles mis en place ;
Les procdures internes.
L'auditeur s'informera galement sur la priodicit des tats
comptables, de leur nature, de leurs dlais de sortie. Il se fera
expliquer comment sont classes les pices justificatives.

2. Volume des oprations

Au cours de l'entretien, l'auditeur va recueillir les ordres de grandeur
qui lui permettront de faire une premire estimation de la nature des
travaux effectuer. Les exemples suivants permettront de prciser le
type de questions que l'auditeur pourra poser :
Pour les achats :
Le nombre de factures mensuelles ;
Le nombre de comptes fournisseurs ;
Les modes de paiements retenus ;
Les effectifs du service achat ;
Les effectifs du service fournisseur ;
Etc.
Pour les stocks :
Le nombre de lieux de stockage ;
Le nombre d'articles en stock ;
Les modes de rceptions et de sorties quotidiennes ;
Les effectifs des magasins ;
La frquence des inventaires physiques ;
Etc.

3. Les options comptables

L'auditeur procdera une premire revue des options
comptables afin de vrifier qu'elles sont en conformit avec les
principes comptables gnralement admis et sont optimales.
Il s'agit par exemple du choix entre l'amortissement dgressif
et celui linaire, le choix entre les diffrentes mthodes
d'valuation des stocks, etc.

F - CARACTERISTIQUES FINANCIERES DE L'ENTREPRISE

Cette approche est ncessaire l'auditeur pour connatre
l'image que l'entreprise donne d'elle-mme vis--vis de
l'extrieur.
En fait, lorsqu'il se livre cette analyse, il s'agit
essentiellement pour l'auditeur de voir comment ces lments
se recoupent avec les donnes de gestion (recoupement avec
la comptabilit analytique, recoupement avec des tableaux
de financement avec les prvisions, etc.). Il s'agit donc pour
l'auditeur d'un point de dpart pour deux recherches : la
premire axe sur le rsultat d'exploitation et la seconde sur
l'quilibre de la trsorerie et les plans d'investissement.
En rsum, cette approche permet d'obtenir : une
comprhension de l'image extrieure de l'entreprise ; des
lments de recoupement avec les diffrents documents de
l'entreprise pour apprcier la cohrence d'ensemble de
l'information.

1. tude de la rentabilit
Elle se fait sur la base de la comptabilit gnrale par
rapprochement avec les analyses de la comptabilit analytique
et de la gestion budgtaire.
L'auditeur pourra dgager les quatre valeurs suivantes sur les
comptes d'exploitation des troisoucinqderniresannes:
-

la marge brute ;
la valeur ajoute ;
la marge brute d'exploitation ;
la marge nette.
L'auditeur examinera la progression de ces valeurs et les
comparera utilement avec les rsultats des entreprises de
mme nature.

2. tude de l'quilibre financier

Cette tude se fait par le biais d'une analyse indiciaire de base et,
lorsque l'entreprise prsente des tableaux de financement, par une revue
de ces tableaux.
L'analyse indiciaire pourra comprendre par exemple, si ncessaire,
une tude : d'une part des ratios de structure, notamment : structure du
passif, structure de l'actif, structure passif par rapport l'actif, etc. ; d'autre
part, des ratios de gestion, notamment : rotation des stocks, rotation des
comptes clients, rotation des comptes fournisseurs, etc.
Cette analyse pourra tre compte, dans un souci de la recherche
d'une cohrence d'ensemble, par l'analyse de l'volution du fonds de
roulement ; l'tude des tableaux de financement de l'entreprise sera, cet
gard d'une grande utilit.
L'auditeur examinera galement les problmes de gestion financire
de l'entreprise.

Evaluation du contrle interne : Contrle par cycle

Aprs avoir dcrit le systme, lauditeur doit dgager les

forces et faiblesses prliminaires du contrle interne.
Ces forces et faiblesses sont structures selon une
rpartition de lactivit de lentreprise en sections
homognes.
Il s agit notamment des circuits suivants :
Ventes / clients
Achats / fournisseurs
Production / stocks
Immobilisations
Personnel
Financements / trsorerie

Le contrle par cycle ( dans le guide OEC ) concerne :

A. Ventes/Clients;
B. Achats/Fournisseurs;
C. Production/Stocks;
D. Personnel;
E. Immobilisations corporelles et incorporelles;
F. Oprations financires (trsorerie, emprunts);
G. Fonds propres et associs:
H. Immobilisations financires et oprations groupe;
I.

Impts et taxes;

J.

Autres actifs et passifs;

K. Autres charges et produits dont oprations exceptionnelles;

L. Engagements hors bilan.

Vrification des comptes par Cycle

LE CONTRLE DES COMPTES

Le contrle des comptes consiste comparer les chiffres

des comptes annuels avec divers justificatifs qui vont servir
de preuves :
actes notaris,
factures dachats ou de ventes,
bon de commandes et de livraison,
relevs bancaires,
fiches de paie...
Le contrle des comptes revient toujours justifier un
chiffre par une pice comptable ou par tout autre
lment probant.

VENTES
VENTES- CLIENTS
CLIENTS

TRESORERIE

ACHATS FOURNISSEURS

CYCLES
Immobilisation
s

STOCKS

PPAIE
PPAIE
PAIE
PAIE

La collecte dlments probants qui vont permettre au CAC de

fonder son opinion sur la rgularit, la sincrit et limage fidle
des comptes annuels; comprend les huit techniques suivantes :
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Linspection physique et lobservation ;

La confirmation directe ;
Lexamen des documents reus par lentreprise ;
Lexamen des documents cres par lentreprise ;
Les contrles arithmtiques ;
Les analyses, estimations, rapprochements et
recoupements effectus entre information ;
7. Lexamen analytiques ;
8. Les informations verbales obtenues des dirigeants et
salaris.

Approchesdelarvisiondescomptes:
1-approchetraditionnelle:
Elle consiste rviser les comptes dans lordre de la
balance.
Bien que cette mthode soit exhaustive, elle nest
cependant pas pratique, dans la mesure o le contrle de
certains comptes de situation engendre le contrle dautres
comptes de gestion.
Exemple : examen dun compte demprunt :
La justification du solde du compte en conformit avec le
tableau damortissement (bilan)
La ventilation de ce solde selon son exigibilit (ETIC)
La justification des intrts pris en charge au cours de
lexercice (CPC)
Les engagements donns en garantie au profit du
prteur (ETIC).

2-Approcheparcycle:
Elle consiste rviser les comptes par cycle :
Cette mthode est plus logique pour le contrleur : elle permet
doptimiser le temps dintervention et sassurer que lessentiel ait
t fait.
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Cycles
Achats/Approvisionnements/Fournisseurs
Paie/Frais du personnel
Trsorerie/ Financements
Immobilisations/ Investissement
Stocks
Ventes

NB : Le contrle par cycle ( dans le guide OEC ) dans sa version

actualise.

Cycle de Trsorerie
I:Gnralits
1.1. Encaisse & trsorerie
L'encaisseest synonyme de liquidits ou disponibilits, mais ne
constitue qu'une composante de la trsorerie.
La trsorerie est gale l'encaisse (Actif du bilan) moins les
crdits bancaires court terme (Passif du bilan) et les effets
escompts et non chus (Engagements hors bilan).
NB: L'encaisse est toujours positive, alors que la trsorerie
nette peut tre positive ou ngative.

1.2. La trsorerie nette

1.3. Les flux de trsorerie

Le cycle d'exploitation se caractrise par un dcalage entre les flux de
trsorerie positifs et les flux ngatifs du fait du rythme de production
(variable selon l'activit) et de la politique commerciale (crdits clients et
fournisseurs).
1.4. Excdent de Trsorerie dExploitation
LETE reprsente les flux de trsorerie scrts par l'exploitation pour une
priode donne : il est la diffrence (en rgle gnrale positive) entre les
recettes d'exploitation et les dpenses d'exploitation.
1.5. Trsorerie immdiate
Elle est constitue des disponibilits utilisables sur le champ.
1.6. Trsorerie terme
Les disponibilits immdiates + soldes des comptes de crances court
terme + soldes des comptes de dettes court terme.
1.7. ETC.

II: Plan de Trsorerie

2.1. Gestion prvisionnelle de la trsorerie : La gestion budgtaire consiste
en un plan doprations exprim en units montaires, et comprenant de ce
fait une prvision de recettes et de dpenses, de revenus et de cots pour
une priode dtermine, gnralement lanne.
2.2. Le plan de trsorerie : Lobjet de ce document est dajuster les rentres et
les sorties de liquidits afin de dceler les risques de cessation de paiements
ou les ventualits dexcdents inutiles. Le plan de trsorerie doit faire en
sorte quil ait un quilibre permanent entre ces deux lments, tout au long de
lanne.
2.3. Etc.

II: Plan de Trsorerie

Le plan de trsorerie est par dfinition un tableau permettant de recenser dune
manire structure les ENCAISSEMMENTS (les recettes) et les DECAISSEMENTS
( les dpenses ) dun agent conomique (mnage, entreprise, Etat ou Collectivit) .
Ces encaissements et dcaissements sont exproms en terme de flux et non de
facturation.
Ce tableau peut tre selon le besoin :
par jour, sur une priode dun mois;
par semaine, sur une priode dun semestre;
par mois, sur une priode dun an.
Ce tableau gnralement tablit annuellement est labor avant toute mise en place
de financement du cycle dexploitation et dinvestissement.
Quelque soit le contexte de son utilisation le plan de trsorerie peut rsulter dune
initiative de lentreprise et/ou dune demande du banquier. Sa justification rside dans
le caractre cyclique de lactivit de lentreprise et donc de son BESOIN EN FONDS
DE ROULEMENT et par voie de consquence de sa TRESORERIE.

Modle du plan de trsorerie

xemple de montage dun plan de trsorerie

III. Trsorerie actif- passif

3.1. Trsorerie actif
Cette rubrique regroupe les soldes dbiteurs des comptes de
trsorerie, qui refltent les disponibilits ou quasi-disponibilits,
que dtient l'entreprise.
Ces comptes enregistrent donc les mouvements de valeurs en
espces, chques ou virements, ainsi que les oprations
effectues avec les banques de l'entreprise. Les montants sont
enregistrs en valeur nominale, ou pour ce qui concerne les
comptes tenus en monnaie trangre, convertis au cours du jour
de chaque opration.

omptabilisation trsorerie-actif

mptabilisation trsorerie-passif

Cycle Audit de Trsorerie

Sommaire
Prsentation

de la fonction de Trsorerie et des principaux risques

daudit

Esquise de procdures de contrle des comptes

valuation
Cas

des procdures de contrle interne

pratiques

Prsentation Gnrale de la Trsorerie

La trsorerie constitue le point le plus sensible de la situation financire
de lentreprise.
Elle est en mme temps la garante et tmoin visible de la rationalisation
de lentreprise.
De ce fait, le rle du trsorier prend de limportance avec le phnomne
de la rarfaction et le cot du financement.
La trsorerie constitue la composante fondamentale de lensemble des
processus de lentreprise dont elle est la fois le dpart et laboutissement
de tous les flux qui lalimente et la gnre.

Contrle Interne de la trsorerie

Contrles gnraux : Un plan de trsorerie est mis en place et est
constamment revu pour que :
les

carts significatifs soient dcels entre le plan de trsorerie et

la ralit opre.
les

rapprochements bancaires soient faits mensuellement et dune

manire inopine et superviss par la Direction Financire et/ou la

Direction de Contrle de Conformits.
(voir modle de procdures des comptes de trsorerie, qui
commencent videmment par les contrles gnraux, etc.).

Risques lis au Cycle de Trsorerie

Changements

frquents de signataires autoriss

Rception

des fonds manant des tiers

Transferts

frquents de liquidits entre banques

Comptes
La

bancaires en devises

banque ou lentreprise en mauvaise situation financire

Etc.

Risques lis au cycle de trsorerie

Rapprochements

bancaires

non effectus,

effectus irrgulirement et non revus

Protection
Des
Le

de la caisse insuffisante

recettes importantes non transfres temps

non respect par la banque des conditions ngocies

taux

date de valeur

Les Objectifs du Contrle Interne

Lobjectif principal du contrle de la trsorerie est de sassurer :

que lentreprise la fin de chaque

priode ledit contrle est

fidlement reflt et,

que les charges et produits financiers concernant les oprations de

trsorerie inscrits aux comptes de produits et charges ont t
correctement apprhends et enregistrs.

Objectif1 : Sassurer que la sparation de tches est respecte.

Objectif2 : Sassurer que la trsorerie est gre de manire efficace

et efficiente

Objectif 3: Sassurer que les paiements et les encaissements sont

contrls.

Objectif 4 :Sassurer que les actifs liquides sont suffisamment

protgs

Objectif5 :Sassurer que les oprations de trsorerie sont fidlement

transcrites.

Exemples de Contrle de Risques

Contrle daccs
Des

contrles daccs ont t mis en place pour respecter la sparation

des tches et que seules les personnes autorises ont accs aux
fichiers, programmes et enregistrements.

Sparation de tches
La

personne qui enregistre une commande est diffrente de celle qui

prpare la sortie de stocks, qui comptabilise la facture, et de celle qui
reoit le paiement.

La

personne qui met une commande est diffrente de celle qui reoit les
marchandises, qui comptabilise l'achat, qui met le chque (ou accepte
la traite).

Les

chquiers sont conservs par une personne indpendante de celle

qui met les chques dans une armoire ignifuge et sous cl.

Contrle Interne
Dpenses
Toutes

les dpenses sont supportes par des pices justificatives

pralablement acceptes par les personnes / services habilits.

Toutes

les dpenses font lobjet dune fiche de dpense qui est classe
de faon squentielle dans un chrono de trsorerie.

Sur

chaque fiche de dpense est indiqu le numro de pice

correspondant la dpense : numro de facture fournisseur, etc.

Il existe une vrification des saisies : montant de la dpense, imputation,

etc.

Le

systme analyse limputation, ce qui vite un double rglement.

La

comptabilisation des dcaissements est rapide.

Il existe une liste des personnes habilites signer les titres de

paiement. Cette liste est mise jour rgulirement et communique au
service comptable et aux banques.

Lorsque

la personne habilite signe le titre de paiement, elle vise la pice

Contrle Interne
Recettes
La

rception du paiement est ralise par la comptabilit gnrale qui

cre une fiche de recette comportant le nom du client, la facture paye
et le montant. Seule cette pice est transmise au service Client.

La

comptabilisation des encaissements est rapide.

Les

traites sont conserves sous cls dans une armoire ignifuge.

Programme de contrle des comptes

1.

Appliquer la procdure de confirmation directe

2.

Contrler les rapprochements bancaires

3.

Procder au contrle de la caisse

4.

Comptabilisation des produits et charges en relation avec la

trsorerie

1. Procdure de confirmation directe

La confirmation directe circularisation permet, en gnral, lauditeur
datteindre ses objectifs plus rapidement et de faon plus satisfaisante que
dautres moyens de contrle.
La rponse une demande de confirmation fait ressortir automatiquement
soit laccord du dbiteur soit les points de divergences sur lesquels lauditeur
doit concentrer son attention.
Elle savre dune grande fiabilit puisque linformation provient de tiers
lentreprise audite. Toutefois, lefficacit de la technique de confirmation
directe est subordonne au respect de certaines rgles.

Les informations demander :

Le solde des divers comptes ouverts au nom du client en indiquant les restrictions
prvues pour leur fonctionnement.

Le montant des intrts et frais la date de Circularisation qui nauraient pas

encore t pris en considration pour dterminer le solde de ces comptes.

Le dtail des emprunts ou des avances qui auraient pu tre consentis et qui
n auraient pas t rembourss la date prcite.

Le dtail de toutes oprations non encore liquides la mme date et comportant

un engagement conditionnel.

Le dtail des titres dtenues et garanties, pour le compte de la socit

circularise, soit en dpt libre, soit pour encaissement.

Le nom des personnes habilites signer, seules ou conjointement, pour le

fonctionnement de ces comptes.

2. Contrle des rapprochements bancaires

Les documents ncessaires pour la vrification dun rapprochement bancaire
sont les suivants :

L tat de rapprochement bancaire du mois N et N-1.

Les relevs des mois N, N+1 et N+2.

Le journal de trsorerie du mois N.

Le solde du compte banque dans la balance gnrale dfinitive.

Suivi des rapprochements bancaires

Vrifier que le solde de la banque est en accord avec le dernier relev du

mois N (ou corrig par des oprations qui figurent sur le 1er relev du mois
N+1) et matrialiser le pointage.

Vrifier quil nexiste pas doprations inscrites sur le relev de banque et

non enregistres dans les livres de la socit.

Vrifier les totaux.

Contrler les suspens: vraisemblance, anciennet.

Contrler avec les relevs des mois N+1 et N+2 la liquidation des
suspens et matrialiser le pointage aux relevs post-clture.

Rechercher les impays sur les relevs N+1 et N+2.

Vrifier la cohrence de la provision des agios.

3. Procder au contrle de la caisse

Procder un comptage de la caisse la date de clture et rapprocher son rsultat

avec la comptabilit.

Procder des contrles inopins de la caisse.

Vrifier le journal de caisse en vue de sassurer quil ne contient aucune imputation

de source inhabituelle.

Sassurer de la bonne conversion la clture des devises trangres aux cours en

vigueur.

4. Comptabilisation des comptes en relation avec la trsorerie

S'assurer que les produits et charges en relation avec la trsorerie ont t
comptabiliss.

CAS PRATIQUE (Voir thme Audit de

trsorerie)

CAS PRATIQUE: LA STE

GAMMA
Questionnaire de contrle interne Cycle de Trsorerie
Travauxeffectuer
Le Chef de mission vous demande d'valuer le cycle de
Trsorerie
Un autre point de votre programme de travail porte sur la
prparation de la lettre de contrle interne en prsentant chacun
des points de faiblesses de contrle interne relevs sur
l'ensemble du cycle de Trsorerie (rponses ngatives au
questionnaire) sous la forme suivante (en quelque ligne) :
nonc des procdures existantes
risques induits en termes de contrle interne
recommandations.

CYCLE DES IMMOBILISATIONS

1.

Gnralits sur les immobilisations

2.

Le contrle interne

3.

Laudit des immobilisations

1 : Gnralits sur les

immobilisations
RGLES DVALUATION PRVUES PAR LE PCG
CLASSEMENT DES IMMOBILISATIONS SELON LE PCG
RGLES DVALUATION DES TITRES
CAS PARTICULIERS

 RGLES DVALUATION PRVUES PAR LE PCG

Les mthodes dvaluation couvrent les principes, bases,
conventions, rgles et procdures adopts pour la
dtermination des lments inscrits en comptabilit.
On distingue trois types de valeur :
VE : la valeur dentre dans le patrimoine
VA: valeur actuelle une date quelconque et notamment
linventaire
VCN: la valeur comptable nette figurant au bilan

Evaluation des immobilisations leur entre au bilan

Le cot dacquisition : (Article 321-2)
Il est gal au prix dachat du bien, estim en DH, major des
frais accessoires reprsents par les charges directement lies
lacquisition ou la mise en tat dutilisation du bien.
Le cot de production : (Article 321-3)
Il est gal au cot dacquisition des matires consommes
augments des charges directes et dune fraction des charges
indirectes de production, les intrts des capitaux emprunts
pour financer la fabrication dune immobilisation peuvent tre
inclus dans le cot de production lorsquils correspondent la
priode de fabrication.
La valeur vnale : (Article 321-5)
Elle correspond au prix qui aurait t acquitt aux conditions
normales du march ; si le produit aurait t achet.

Evaluation des immobilisations en fin dexercice

Linventaire
Il consiste dans le recensement et lvaluation de tous les actifs
et toutes les dettes de lentreprise. Il ne faut pas le confondre
et le limiter au seul inventaire des stocks, cette opration ne
constitue quune partie des travaux dinventaire.
Larrt des comptes
A larrt des comptes, une comparaison doit tre effectue, au
titre de chaque immobilisation entre sa valeur comptable et sa
valeur actuelle .

II- CLASSEMENT DES IMMOBILISATIONS SELON LE PCG

A- Les immobilisations corporelles
B- Les immobilisations corporelles
C- Les immobilisations financires.
Les immobilisations financires sont des actifs financiers
d'utilisation durable (non courants). Il sagit des immobilisations
constitues par les sommes employes par lentreprise en
achat des titres et en crances et prts :

Titres de participations ;

Autres titres immobiliss ;

Autres crances financires ;

Prts immobiliss.

III RGLES DVALUATION DES TITRES

valuation des titres de participation

valuation des autres titres immobiliss lativit de potefeuille

(immobilisations corporelles et en non valeurs)

IV CAS PARTICULIERS
1- Immobilisations acquises en devises
2- Construction d'immeubles de lentreprise pour elle-mme
3- Immobilisations acquises contre versement des rentes
viagres
4- Immobilisations acquises au moyen de redevances annuelles
5- Acquisition de logiciels

2 : Le contrle interne

Les objectifs du contrle interne

Les Questionnaires du Contrle Interne ( QCI )

3 : Laudit des immobilisations

Quels sont donc les contrles que lauditeur doit effectus?
Voici une liste non exhaustive que peut utiliser un auditeur lors de sa mission :
1. Vrifier les soldes douverture avec les comptes de lexercice prcdent,
2. Prendre en considration ltendue et les travaux effectus sur les procdures de
contrle interne pour dterminer ltendue des travaux effectuer la date laquelle
elles devront tre,
3. Sassurer du caractre rel de limmobilisation incorporelle : savoir quelle na pas le
caractre de charge,
4. Passer en revue les comptes de charges et confirmer quaucun lment, qui aurait d
tre comptabilis en immobilisations incorporelles na t pass en charges,
5. Obtenir le tableau des mouvements (brut, amortissements et provisions) des
immobilisations incorporelles,
6. Rapprocher les mouvements de lexercice avec les pices justificatives correspondantes,
7. Vrifier que les acquisitions en fond de commerce, toutes les redevances de brevets, de
licences et autres actifs incorporelsont t dment enregistrs et comptabilises en
profit sur la bonne priode,

Partie 3 : Laudit des

immobilisations
8. Si les frais en recherche et dveloppement ont donns lieu un brevet, vrifier que la
valeur pour laquelle il a t comptabilis est bien infrieur ou gale la valeur nette
damortissement des immobilisations en R&D lui ont donn naissance,
9. Si lentreprise a acquis un brevet, sassurer que la dure de son amortissement est
infrieur 20 ans, dlai partir duquel il tombe dans les champs du domaine public,
10. Vrifier que les amortissements ont t calculs de manire constante et sur une
dure compatible avec la nature de chaque catgorie,
11. Vrifier que les provisions constitues, les amortissements exceptionnels constats
remplissent les conditions prvues par la loi: naissance du risque, caractre vritable de
ce risque, valuation suffisante de la dprciation,
12. En cas de cession en cours dexercice, vrifier le calcul des plus values ou moins
values et leur traitement fiscal,
13. Se rapporter au programme de vrifications des engagements hors bilan et faire les
travaux concernant les immobilisations,
14. Vrifier que les informations figurant dans lannexe sont compltes et conformes aux
chiffres prcdemment vrifis.

CAS PRATIQUE: LA STE

BETTA
Questionnaire de contrle interne Cycle des Immobilisations
Travauxeffectuer
Le Chef de mission vous demande d'valuer le cycle des
immobilisations
Un autre point de votre programme de travail porte sur la
prparation de la lettre de contrle interne en prsentant chacun
des points de faiblesses de contrle interne relevs sur
l'ensemble du cycle de Trsorerie (rponses ngatives au
questionnaire) sous la forme suivante (en quelque ligne) :
nonc des procdures existantes
risques induits en termes de contrle interne
recommandations.

Cycle Audit des Ventes / Clents

Sommaire
Prsentation

de la fonction des Ventes et les

composantes du module vente

Esquise de procdures de contrle des comptes

Lexamen des comptes et des tats de synthse

valuation
Cas

des procdures de contrle interne

pratique Socit ALPHA

Prsentation Gnrale des immobilisations

La

Fonction ventes est le carrefour au service des autres fonctions

internes, est lune des plus importantes sources de valeur ajoute pour
toute entreprise.

Le systme Ventes - Clients a pour principale mission de rpondre aux

besoins et exigences externes en offrant les produits demands au
meilleur prix, avec la qualit requise et dans les dlais convenus.

Lauditeur doit de prime bord identifier le systme de contrle interne li

au cycle ventes - clients.

Lobjectif que lauditeur poursuit, en apprciant les forces et les

faiblesses, est de dterminer dans quelle mesure il pourra sappuyer sur
ce contrle interne pour dfinir la nature, ltendue et le calendrier des
travaux. Tout au long des travaux quil ralisera dans le cadre de
lapprciation du contrle interne, lauditeur ne devra pas perdre de vue
cet aspect dcisionnel et dterminant qu'est la phase du contrle des
comptes.

Nous

dcrirons la dmarche suivre pour illustrer ledit cycle, sur la base

Les composantes du module ventes

1.

COMMANDE

2.

LIVRAISON

3.

FACTURATION

4.

ENREGISTREMENT DE LA FACTURE

5.

ENCAISSEMENTS

6.

RELANCES ET CONTENTIEUX

7.

SEPARATION DES TACHES

Exemple de Schma du cycle ventes-clients

Client

Passe la commande
Responsable
commercial

Enregistre la commande
sur le registre

Responsable
commercial

Responsable
commercial

Etablit un accuse de
rception

Transmet les documents

au service comptable

Non

Commande
Disponible
Oui

Responsable
commercial

Responsable
commercial
Etablit un Ordre de
fabrication
Responsable
magasin

Chauffeur

Responsable
magasin

Etablit un Bon de
livraison

Charge le vhicule

Livre au client

Transmet le BL au service
comptable

Oui

Fin de mois
Service commercial

Etablit la facture au client

valuation du Contrle Interne des Ventes / Clients

Lauditeur

est cens faire une premire valuation de la

sincrit des comptes et des tats de synthse.

Lvaluation

du Contrle Interne de ce module sarticule autour

de six phases :

1. La saisie des procdures dans laquelle lauditeur rassemble un

certain nombre dinformation sur les procdures dans
lentreprise, et ce en se rfrant au manuel de procdures de
cette dernire, des entretiens faits avec les employs, etc.
2. Tests de conformit, sont des tests qutablit lauditeur pour
ainsi pouvoir comparer ce qui a t escompts auprs des
employs avec le rel constat.
3. valuation prliminaire, dans laquelle lauditeur pourra travers
les tests prcdents, dceler les forces et faiblesses thoriques
des procdures pour dterminer les risques dits de conception

valuation du Contrle Interne des Ventes/Clients

4. Tests de permanence, dans laquelle lauditeur se concentre
exclusivement sur les bonnes procdures pour y refaire lesdits
tests de permanence savoir le questionnaire 2me version du
contrle interne qui traite les objectifs du CI soutenu par une
technique des sondages.
5. valuation dfinitive, dans laquelle lauditeur dterminera les
forces et faiblesses pratiques lies aux procdures, et se
concentrera plus minutieusement sur les risques dapplication
pour revoir les comptes qui en rsultent
6. Recommandations, dans laquelle lauditeur aura une deuxime
impression laquelle sera plus fonde par rapport la premire
puisquil sera dot de preuves irrfutables lui permettant de
prendre les devants et passer la troisime phase qui est
lultime et la concluante des trois phases.

Le questionnaire du contrle interne traite les objectifs de ce dernier et

qui sont au nombre de sept, savoir :
1.

Lexhaustivit des enregistrements:

Obtenir l'assurance que tous les produits

et crances ont t bien enregistrs contre Les risques pouvant exister (Prestations
effectues sans facturation ou retour de produits sans mission d'un avoir ; Non
enregistrement d'une facture ou d'un avoir mis ;Non enregistrement de certains
encaissements sur ventes)

2.

La ralit des enregistrements:

3.

La coupure des enregistrements:

4.

Objectifs de solde:

Obtenir
crances enregistrs sont bien acquis l'entreprise

l'assurance que tous les produits et

S'assurer que la coupure des produits a t faite

correctement compte tenu des remises et ristournes de lanne en cours susceptible de
perturber les rsultats obtenus.
Obtenir l'assurance que les soldes au bilan sont correctement

valus
5.

valuation des soldes:

6.

Prsentation des tats de synthse.

7.

Prsentation des ETIC.

Lauditeur devra tre en mesure de dceler de possibles

valuations errones des soldes par Labsence de mise jour des listes de clients solvables
et labsence des procdures de qualit doctroi de crdit ou de procdures de revue des
limites de crdit.

Exemples de dispositifs de contrle examiner :

Sparation des tches entre livraison, facturation, enregistrement des ventes et

encaissement.

Rglementation de l'accs l'entrept et aux stocks ;

Contrle des commandes et suivi des livraisons d'urgence des livraisons partielles

Contrle des factures annules et Contrle des ventes au comptant ;

Existence d'un pointage priodique des comptes

tablissement des factures avant l'envoi des marchandises ;

Procdure de la facturation des livraisons partielles ;

Contrle des prix facturs des rabais consentis, des conditions particulires de
paiement ;

Contrle des ventes au personnel et Contrle posteriori sur les avoirs

enregistrs

Rapidit de l'enregistrement des ventes

enregistrement et ralisation des ventes) ;

Instructions donnes aux services comptables pour respecter la coupure ;

Contrle effectu par l'entreprise sur cette coupure ;

(analyse

du

dcalage

entre

Exemples de dispositifs de contrle examiner :

Vrifier l'aide de bons de retour de marchandises que les

avoirs et les retours en stocks sont correctement comptabilises .

Examiner les enregistrements des premiers mois de l'exercice suivant

pour dtecter les ristournes accordes et non provisionnes ;

Comparer les ristournes accordes avec celles de l'exercice prcdent.

Existence et qualit de procdures d'octroi de crdits ;

Documentation servant de base l'octroi des crdits (enqutes

bancaires) ;

Revue priodique des limites de crdits accords aux diffrents clients ;

Mise jour d'une "liste noire" avec blocage des commandes ;

Contrle des commandes d'urgence ;

Existence d'une balance d'antriorit des soldes ;

Pointage et suivi systmatique des commandes clients et procdures de

relance ;

Risques lis au Cycle des Ventes/Clients

Prestations effectues sans facturation ou retour de produits sans

mission d'un avoir ;

Non enregistrement d'une facture ou d'un avoir mis ;

Non enregistrement de certains encaissements sur ventes.

Facturation des ventes non effectues ;

Ventes effectues des conditions non autorises ;

mission d'avoirs non justifis ;

Non dtection d'erreurs sur les factures et sur les avoirs ;

Non dtection des erreurs d'enregistrement ventuelles.

Des ventes enregistres dans autre exercice ;

Les ventes enregistres dans l'exercice ne sont pas des ventes de la

priode.

Ventes effectues des clients non solvables ;

Subsistance d'arrirs non dtects.

3. Contrle des comptes

Sont inscrits dans les comptes clients :
Rubrique

Composantes

Clients et comptes rattachs

Crances lies la vente des biens ou services lis au

cycle dexploitation de lentreprise.

Clients, avances et acomptes

Avances et acomptes encaisss par lentreprise sur des

commandes passes par les clients.

Clients, dettes pour emballages

Sommes factures par lentreprise ses clients au titre

des consignations demballages ou de matriel.

Autres clients crditeurs

Comptes clients anormalement crditeurs par suite de

rglements effectus tort par exemple.

Ventes de marchandises ou de biens et Produits acquis lentreprise lorsque les fournitures

services produits
Redevances

pour

sont livres ou les prestations effectues.

brevets,

marques, Revenus de ces valeurs

droits et valeurs similaires

Ventes et produits accessoires

Produits des activits annexes de lentreprise

Les principes comptables du cycle Vente-Clients

Valeur

dentre : Elle est gale au nominal de la crance. Pour les

crances en devises, la contrepartie en dirhams au cours de change du

jour de lopration (date de facturation en gnral, date de laccord des
parties ou de paiement de lavance ou lacompte).
Valeur

dinventaire : Si le rglement final dune crance parat certain, sa

valeur actuelle est gale sa valeur dentre ; sinon, une provision pour
dprciation doit tre constitue sur la base de la perte probable future,
le bilan fait alors apparatre distinctement : la valeur dentre, la provision
pour dprciation et la valeur comptable nette (par diffrence) . Pour les
crances, elles doivent tre converties sur la base du dernier cours de
change la date dinventaire ; les diffrences de change constates sont
inscrites en carts de conversion en contrepartie des augmentations ou
diminutions des crances.

 Autres

rgles:

Lorsque

le montant du rglement final stipul comporte distinctement le

montant du principal et des intrts, seul le montant principal est inscrit
en valeur dentre de la crance.

Laugmentation

ou la diminution du montant de la crance pour des

raisons contractuelles ou lgales, constitue un complment ou une
rduction de la crance modifiant la valeur dentre ; la contre - partie
constitue une charge ou un produit selon sa nature.

Dans

le cas des crances indexes, la valeur dentre est rectifie dans

le bilan et lcart inscrit dans les mmes conditions que les crances ou
dettes libelles en monnaie trangre.

Les

crances nes doprations de couverture de change sont converties

en dirhams sur la base du cours de change terme figurant sur le contrat.

Lorsque

la naissance et lencaissement dune crance seffectuent dans

le mme exercice, les carts constats par rapport aux valeurs dentre,
en raison de la fluctuation du cours de change, constituent des pertes ou
des gains de change.

Les principales donnes significatives

La premire approche de tout cycle, comme de tout travail daudit,
passe par la runion des principales donnes significatives :
Le

nombre de clients

Le

chiffre daffaires annuel

La

valeur du poste des crances clients, comprenant les factures tablir

Le

ratio de crdit clients, exprimant les dlais de rglement des clients en

jours e chiffre daffaires

Les

devises utilises pour la facturation et lencaissement

Le

nombre de factures mises par mois et leur valeur moyenne

Le

nombre annuel des avoirs mis

Les

modes de rglement habituels (chques, cartes de crdit, numraire,

effets de commerce).

Les lments cits ci-dessus permettent une orientation sur ce cycle,

vers les zones priori sensible propres lentreprise examine du point
de vue du contrle interne.
Il apparat videmment que les degrs de satisfaction des rsultats du
contrle interne de ce cycle diffrent selon les caractristiques du suivi
clients (leur classement en catgories, leur relance, les modes de
rglement) , ainsi que l existence de procdures rigoureuses de suivi des
commandes, facturations, livraisons

3. Contrle des comptes (suite)

Sur la base du document de synthse, lauditeur entamera

cette

phase en mettant le point sur cinq principales tapes travers lesquelles

il pourra complter ses conclusions tires de lvaluation du contrle
interne :
1.

Les consquences des points faibles

2.

Les consquences des points forts

3.

Laudit analytique

4.

Les tests de validation des soldes

5.

La vrification finale de la cohrence

s consquences des points faibles

Lauditeur devra cet effet dterminer les consquences des points

faibles escompts sur les comptes de lentreprise et en dduire des
actions appropries pour permettre la correction de lorganisation
existante

2- Les consquences des points forts

Lauditeur tchera dans ce cas de collecter les preuves qui vont

soutenir et complter davantage les points forts rencontrs, et ce
laide dun audit analytique et des tests de validation

3- Laudit analytique
Consiste en un examen global des comptes de lentreprise avant
de se lancer sur des validations dtailles, on cite :

La comparaison avec les donnes extrieures

La vrification des critures de centralisation relatives aux ventes

Lexamen gnral de la balance client

Les tests de cohrence.

A- La comparaison avec les donnes extrieures

Une mthode par laquelle lauditeur compare les comptes de
lentreprise avec ceux de mme nature, il sagit de :
Lvolution
Les
Le

du chiffre d'affaires de l'entreprise

ratios de rotations des comptes "clients"

pourcentage de crances douteuses

B- La vrification des critures de centralisation relatives aux ventes

Par lesquels lauditeur labore des rapprochements notamment
entre le journal de ventes et les comptes relatifs aux ventes pour
sassurer de leur utilisation

C- Lexamen gnral de la balance client

Par lesquels lauditeur labore des rapprochements entre les
comptes clients sur la balance et les comptes individuelles issus des
comptes collectifs. Ceci dans un but de vrifier si le total de la balance
est dabord arithmtiquement correcte puis de voir si ce dernier
concorde avec le solde des clients collectifs et celui figurant au bilan

D- Les tests de cohrence

Ils permettent de :
tudier

les variations du montant des crances d'un exercice sur l'autre,

en relation avec les variations du chiffre d'affaires.

Comparer

les ratios de rotation des comptes "clients" d'une anne sur

l'autre
Comparer

la rpartition des crances par date d'anciennet d'un exercice

l'autre.
Comparer

galement d'une anne l'autre les pourcentages de

crances douteuses et de crances passes par pertes et profits par

rapport l'ensemble des crances clients.

4- Les tests de validation des soldes

Permettent de vrifier les soldes des comptes clients, ceux crditeurs
et mme la TVA/vente afin de justifier les montants apparus dans la
balance, on y trouve :
La

circularisation des comptes

La

vrification sur pices internes

La

vrification de lvaluation des soldes

A- La circularisation des comptes

Une mthode par lequel lauditeur compare les ventes enregistres
dans les comptes clients avec ceux fournis directement du dit client par le
biais dune lettre de circularisation envoy chez ce dernier

B- La vrification sur pices internes

Consiste dans un premier lieu valider les comptes clients laide
des pices internes lentreprise savoir le BL, BC, la facture, effectus
titre complmentaire pour claircir certains dsaccords surgit lors de la
circularisation, et contrler dans un deuxime lieu le rglement de ces
comptes

C- La vrification de lvaluation des soldes

Elle permet de voir si les provisions pour dprciation des crances

douteuses ont t constitues de faon raisonnable et convenable

lentreprise sur la base de critres conomiques et fiscaux

5- La vrification finale de la cohrence

L'auditeur est ainsi amen prendre connaissance des principaux
vnements qui ont pu se produire aprs la clture des comptes.
Parmi les vnements susceptibles de retenir l'attention de l'auditeur :

la perte d'un client important

le recouvrement d'une crance importante et provisionne

la faillite (ou les difficults de paiements) d'un client non provisionne

les litiges survenus aprs la clture et affrente des ventes

ralises dans l'exercice

Les Objectifs du Contrle Interne

1. La commande

Les conditions de la commande sont acceptables

Le prix offert et les dlais de paiement sont acceptables en gard de la politique

de l'entreprise ? Les produits commands sont-ils en stock ? O ces produits
doivent tre livrs et par quel moyen de transport ?

Le client est solvable :

La commande reue ne doit pas impliquer le dpassement du crdit

maximum qui lui est allou, s'il s'agit d'un nouveau client on examine le
problme de sa solvabilit si la commande est importante.
Organisationcorrespondantcesobjectifs

Toute commande est enregistre quotidiennement et chronologiquement.

Le bon de commande est soumis une personne comptente pour

approbation des conditions de la commande.

Le bon de commande est soumis une personne responsable pour

l'octroi des crdits.

Les Objectifs du Contrle Interne

2. La facturation
Les

quantits livres ont t correctement

correspondent aux quantits commandes ;

saisies

et

Les

prix sont correctement appliqus et que les diffrents

rabais, remises sont accords en fonction de l'examen des
contrats passs par les clients.

La

facture est correctement tablie et arithmtiquement

correcte.
Organisationcorrespondantcesobjectifs

Saisie

des quantits livres

Dtermination

des prix appliquer

L'tablissement
La

de la facture

vrification arithmtique des factures .

Les Objectifs du Contrle Interne

3. La comptabilisation
Le contrle interne doit garantir l'exhaustivit de

l'enregistrement des factures. Par ailleurs, les erreurs

d'enregistrement doivent pouvoir tre dtectes par les
procdures adquates .
Organisationcorrespondantcesobjectifs

Les factures sont enregistres journellement pour viter tout

retard ou oubli.

Les factures sont enregistres selon leur suite numrique, ce

qui permet de vrifier rapidement l'enregistrement de la

Les Objectifs du Contrle Interne

4. La sparation des tches
La

sparation correcte des tches.

Organisationcorrespondantcesobjectifs

Les journaux de ventes doivent tre tablis, par une personne

indpendant de la facturation et surtout des comptes clients et
n'ayant aucun accs la trsorerie

Les critures du journal peuvent tre contrles globalement

avec les factures tablis au cours de la mme priode

L'envoi

rgulier et priodique de relevs aux clients prsentant

des comptes non solds reprsente un excellent lment du
contrle.

Les Objectifs du Contrle Interne

5. Le suivi des Comptes Clients
Assurer

la relance des arrirs ;

Permettre

la constatation de la dprciation de certaines

crances.
Organisationcorrespondantcesobjectifs

Une balance par antriorit des soldes est dite, qui permet de
dtecter rapidement les arrirs.

Le

suivi des comptes clients est fait par une personne n'ayant
pas accs la trsorerie.

Les

provisions pour dprciation sont approuves par les

personnes indpendantes du suivi des comptes clients.

CAS PRATIQUE: LA STE

ALPHA
Questionnaire de contrle interne Cycle des Ventes/Clients
Travauxeffectuer
Le Chef de mission vous demande d'valuer le cycle des
Ventes/Clients
Un autre point de votre programme de travail porte sur la
prparation de la lettre de contrle interne en prsentant chacun
des points de faiblesses de contrle interne relevs sur
l'ensemble du cycle des Ventes (rponses ngatives au
questionnaire) sous la forme suivante (en quelque ligne) :
nonc des procdures existantes
risques induits en termes de contrle interne
recommandations.

Audit des Stocks Approvisionnements/Rapprovisionnements

Sommaire
Prsentation

de la fonction des stocks et les composantes du

module Stock- Approvisionnement/Rapprovisionnement

Esquise de procdures de contrle des comptes et examen des

tats de synthse

Audit
Cas

des stocks

pratique Socit INTERMOTORS MAROC

Prsentation de la fonction des stocks et les composantes du module

Stock- Rapprovisionnement
Des biens ou services entrant dans le cycle dexploitation de lentreprise
pour tre vendus en ltat ou aprs production ou transformation, ou tre
consomms la premire utilisation. Ils doivent appartenir lentreprise, et
celle-ci doit en tre propritaire au moment de linventaire
La qualification de stock pour un bien ne dpend pas de la nature du bien,
mais de sa destination : sont considrs comme des stocks les biens
destins tre revendus, et non tre conservs dans lentreprise pour y
tre utiliss (immobilisations) (Cas du compte 2333; les emballages
susceptibles dtre provisoirement conservs par les tiers lentreprise ).

Procdures, contrle des comptes et examen des tats de synthse

Revoir

les procs verbaux et les interprtations de la direction.

Vrifier

les principes comptables, s'assurer de la permanence

des mthodes et de l'adquation avec les normes comptables
applicables dans le cadre de notre audit.

S'assurer que les tats de synthse chiffrs sont valablement

repris en comptabilit et sur le bilan.

Identifier tous les sites de stockage (dtenus par la socit,

lous, etc...), les stocks dtenus par des tiers ou consigns,
etc... . Valoriser ces sites et estimer les risques propres
chaque site avant de commencer les travaux d'audit.

Circulariser les tiers dtenant des stocks.

Assister l'inventaire physique des stocks, remplir le
questionnaire correspondant et faire un mmo de synthse..

(Voir Procdures bureau en annexe)

Lexamen des comptes et des tats de synthse

Les stocks se diffrencient selon leur origine :
1)- Stocks achets : matires premires (comptes 31)
matires, fournitures et emballages (comptes 32) et
marchandises (comptes 37)
2)- Stocks produits : produits intermdiaires ou finis (comptes
35) en cours de production (comptes 33 et 34)

Lexamen des comptes et des tats de synthse

Les stocks se diffrencient selon leur origine :
1)- Stocks achets : matires premires (comptes 31)
matires, fournitures et emballages (comptes 32) et
marchandises (comptes 37)
2)- Stocks produits : produits intermdiaires ou finis (comptes
35) en cours de production (comptes 33 et 34)

Comptabilisation des de stocks et nomenclature des comptes

Les entreprises peuvent, tenir l'inventaire permanent dans les comptes de stocks
correspondants de la classe 3 suivant les modalits dfinies ci-aprs :
- En ce qui concerne les stocks acquis par l'entreprise l'extrieur : les achats
des marchandises, matires et fournitures les comptes 6111 et suivants (sauf 6114
variation des stocks de marchandises). 6121 et suivants (sauf 6124 variation des
stocks de variation de stocks de marchandises). 6121 et suivants (sauf 6124 variation
des stocks de matires et fournitures) sont dbits par le crdit des comptes
intresss des classes 4et 5 :
En cours d'exercice les comptes de stocks fonctionnent comme des comptes de
magasin :
* Ils sont dbits des entres conscutives aux achats par le crdit des comptes 6114
et 6124.
* Ils sont crdits des sorties valorises en cots par le dbit des ces mmes comptes.
En fin d'exercice, les soldes des comptes issus des postes 611 et 612
reprsentant respectivement le montant des achats revendus de marchandises
(achats de l'exercice corrigs de la variation de stock) et le montant des achats
consomms de matires et de fournitures (achats de l'exercice corrigs de la
variation de stocks).

Comptabilisation des de stocks et nomenclature des comptes

- En ce qui concerne les stocks produits par l'entreprise elle-mme:
En cours d'exercice les comptes de stocks fonctionnent comme des comptes de
magasin :
* Ils sont dbits des entres valorises en cots de production par le crdit du compte
7132 variations de stocks de biens produits ;
* Ils sont crdits des sorties, selon, un cot calcul conformment aux mthodes
d'valuation utilises par l'entreprise, par le dbit du compte 7132 ;

En fin d'exercice, le solde du compte 7132 reprsente la variation des stocks des
produits au cours de l'exercice ;

Nomenclature des comptes de stocks

- En ce qui concerne les produits en cours ;
Comptabilisation des mouvements de stocks :

Stocks acquis par l'entreprise l'extrieur :

Nomenclature des comptes de stocks

Stocks produits par lentreprise :

Nomenclature des comptes de stocks

Stocks de produits en cours :

La gestion des approvisionnements

Dfinir une politique dapprovisionnement consiste donc
identifier les matires rapprovisionner dans le stock, tablir
un calendrier de passation des commandes et enfin les
quantits commander. Ces deux derniers lments (dates et
quantit) sont ceux sur lesquels repose le choix de la politique
dapprovisionnement.
Suivant les combinaisons des dates et quantits de commande,
il est en thorie possible de dfinir quatre mthodes de base
pour rapprovisionnement du stock.( 1- Date et Quantit fixes;
2- Date fixe et Quantit variable ; 3- Date variable et
Quantit fixe ; 4- Date et Quantit variables.

La gestion des rapprovisionnements

Il existe deux mthodes principales de gestion des
rapprovisionnements :
les

mthodes empiriques:

Elles sont fondes sur lutilisation

des historiques de consommation dans le calcul des besoins

futurs ;
les

mthodes prvisionnelles: Bien que tenant compte des

historiques,

celles-ci

sont

essentiellement

fondes

sur

lutilisation des variables de lenvironnement, du march des

consommateurs.

AUDIT DES STOCKS

-Les tapes fondamentales de la mission daudit des
stocks
A-lordre de mission : Lordre de la mission est lacte de naissance de la
mission daudit. Il peut sagir dune lettre de mission qui est un
document contractuel chang entre une entreprise et un intervenant
extrieur, ou dun mandat donn par la Direction Gnrale l Audit
Interne et rpond trois principes essentiels :
Premier

principe : lAudit interne ne peut se saisir lui-mme de ses

missions. Il est l pour raliser les missions qui lui sont confies et dont la
dcision ne lui appartient pas.

Deuxime

principe : lordre de mission doit maner dune autorit

comptente, cest le plus souvent la Direction Gnrale ou le Comit d
Audit sil en existe un.

3.

Troisime principe : lordre de mission permet linformation tous les

responsables Concerns.

La mission daudit des stocks

B- La phase de la prparation: Elle peut se dfinir comme
la priode au cours de laquelle vont tre raliss tous les
travaux prparatoires avant de passer laction.
1)- La prise de connaissance
a)- Questionnaire de prise de connaissance.
b)- Les interviews.
c)- Les grilles danalyse des tches pour bien comprendre les
principaux acteurs.
d)- Flow Charts pour analyser le circuit des documents essentiels.
e)- Rapprochements statistiques divers.

1)- La prise de connaissance (suite)

En matire daudit des stocks, lauditeur doit avoir une
connaissance de :

La nature des produits stocks.

Les instructions de prise dinventaire.

La nature des systmes comptable et de contrle interne utiliss

en matire de stocks.

Mthode dvaluation et de valorisation des stocks.

2)- Evaluation des risques : Il sagit dune identification des

zones risques .
Elle existe deux approches danalyse de risque , elles ont des
incidences directes sur le contenu des phases ultrieures de la
mission :
Une approche in abstracto .

2)- Evaluation des risques (suite)

L approche in abstracto : Elle consiste dfinir les risques

potentiels partir de considrations gnrales, ou de la
connaissance pralable que lon peut avoir de la situation au sein
de lentreprise.
Par exemple : Risque de perte ultrieure d une mauvaise
valuation des stocks ou un risque fiscal suite une
mauvaise valorisation de stock.

L approche in concreto : Elle consiste dfinir les risques

rels en appliquant en sorte un audit avant audit travers des
prises de contact, des observations.

Les tapes fondamentales de la mission daudit des stocks

C)- La phase de ralisation : Fait appel aux capacits dobservation, de
dialogue et de communication de lauditeur, certains aspects du contrle
interne seront relevs ce niveau .

Elle apprcie alors :

1. le contrle comptable,
2. l'identification et la protection des stocks,
3. l'imputation des cots de production,
4. la valorisation,
5. les contrles globaux de vraisemblance.

1). Contrle comptable :

Une

analyse correcte des consommations de matires grce

des bons de production, fiches suiveuses,

Une prise en compte des pertes et dchets et leur contrle,

Un traitement correct des temps morts, arrts de production,
etc,
Une imputation correcte des frais gnraux de production,
La prise en compte de la sous-activit ( l'exclusion de la
valorisation des stocks),

2)Identification et protection des stocks :

Les lments suivants sont en gnral indicatifs d'un bon contrle

en la matire :
La responsabilit des stocks est confie une personne bien
prcise,

Les stocks sont physiquement protgs des risques naturels

(assurances, btiment...) et des vols ou dtriorations

Des comptages physiques rguliers et un contrle sont assurs

par une personne n'ayant pas la garde des stocks,

Des procdures d'inventaire physique adquates permettant des

comptages exacts ainsi que la description et l'identification des
stocks endommags ou en quantit excessive,

2)Identification et protection des stocks (suite)

Un

rapprochement entre quantits physiques et quantits

thoriques est opr et une recherche des carts est ralise,

Des feuilles de comptages pr numrotes sont utilises,

Un contrle rciproque entre services (Rception, Expdition,

Magasin) est effectu,

Il existe un contrle adquat des mouvements par la production,

l'expdition et les gestionnaires de stocks,

Des procdures de sparation d'exercice appropries sont

dfinies, tant pour les achats et les ventes que pour la production.

3. Imputation des cots de production

Une

analyse correcte des consommations de matires grce

des bons de production, fiches suiveuses,

Une
Un

prise en compte des pertes et dchets et leur contrle,

traitement correct des temps morts, arrts de production, etc,

Une imputation correcte des frais gnraux de production,

La prise en compte de la sous-activit ( l'exclusion de la
valorisation des stocks),

4.Valorisation des stocks

L'existence

d'un inventaire permanent ou de fiches de stocks

tenues en quantit et en valeur,

L'existence de procdures permettant de dterminer le prix du

march ou le prix de ralisation nette,

Une revue rgulire des stocks obsoltes endommags ou

faible rotation et la constitution de provisions adquates.

Mesures prendre:
-

valuer correctement les cots de revient des stocks

Identifier les stocks dprcier par la date de leur entre en stock.

Vrifier si les taux de dprciation statistique sont conformes aux

normes prtablies

Comptabiliser toutes les provisions pour dprciation ncessaires

Vrifier le Calcul des provisions rglementes .

Les tapes fondamentales de la mission daudit des stocks

D) Phase de conclusion: Dans cette phase, lauditeur
informe lentreprise des erreurs et les corrections
ventuelles de ces erreurs, il peut galement proposer des
amliorations.

Mthodologie daudit de linventaire par observation physique

Intervention avant la prise dinventaire:
1-Connaissance pralable de :

Stocks, lieux de stockage et processus de production ;

Le systme de contrle interne de fonction achat, vente, production

(existence de bons dentre, de sortie, de transfert, de production pr
numrots ou non, sparation des tches) ;

La gestion des stocks (existence de fiches de stocks, dun inventaire

permanent informatiss ou non) ;

Instructions de prise dinventaire ;

Mthodologie daudit de linventaire par observation physique

Intervention avant la prise dinventaire:
2- Evaluation des instructions :
Lauditeur sassure que les instructions comportent les informations ncessaires, il peut
utiliser pour cette valuation :
la

liste aide mmoire des principales procdures dinventaire physique

le

questionnaire dinventaire physique.

Lauditeur obtient des informations prcises sur les points suivants :

les

dates et heures de dbut et de fin de la prise dinventaire.

les

modalits de la prise dinventaire (inventaire complet, partiel, tournant,).

les

lieux de stockage et les produits qui seront inventoris

les

modalits de saisie et de recoupement des travaux en cours

lexistence

de stock en dpt ou en consignation dans lentreprise et appartenant des tiers

ou de stocks appartenant a lentreprise et se trouvant chez des tiers.

Mthodologie daudit de linventaire par observation physique

Intervention avant la prise dinventaire:
3-Visite pralable sur les lieux:
Une visite des lieux de stockage avant linventaire permet lauditeur de sassurer que les articles
sont correctement rangs.
4- Programme et planning :
Les informations recueillies permettent lauditeur :
- De planifier son intervention
Dans

le temps, en fonction des dates prvues.

Dans

lespace, en fonction des lieux o se droule linventaire.

- De prparer un programme de travail adapt tenant compte des particularits de lentreprise:

Domaines sensibles.

Nature

et volume des sondages et contrles effectuer.

Natures

des informations collecter.

- De prvoir les collaborateurs ncessaires compte tenu des travaux planifis.

Intervention pendant linventaire

1. Application des instructions de linventaire : Les contrles portent
essentiellement sur la faon dont la prise dinventaire est effectue par le
personnel de lentreprise et par consquent sur la faon dont les procdures sont
appliques.
Il est important dassister au dbut et la fin de linventaire :
Au dbut pour sassurer que :
Linventaire
Les

va se drouler dans de bonnes conditions.

instructions ont t bien comprises et sont correctement suivies.

A la fin pour :
Contrler
Pour

la procdure de centralisation des fiches et feuilles de comptage.

prendre une copie de la feuille de suivi des fiches.

Lauditeur doit sassurer au moyen de sondages que :

Les units de comptage sont correctement utilises.
Les appareils de mesure ou de comptage sont fiables.
Le contenu des cartons ou autre conteneurs correspond bien aux articles relevs

Intervention pendant linventaire

Les piles ne comportent pas de manquants.
Toutes les zones o peuvent se trouver des stocks sont biens repres.
Les fiches de comptage sont correctement remplies par les quipes de
comptage.
Le volume de ces sondages est fix par lauditeur en fonction :
De sa connaissance de lentreprise.
Du contrle interne de la fonction stocks.
De la qualit de la procdure de prise dinventaire.
De la qualit de lapplication de cette procdure.

Intervention pendant linventaire

Lauditeur organise ces contrles pour sassurer que :
Tout lment existant physiquement est correctement recens.
Tout lment recens existe physiquement.

Pour ce faire, il slectionne des lments :

Sur les aires de stockages, et sassure quils sont ou seront correctement
saisies sur les fiches de comptage.
Sur les fiches de comptage de lentreprise et sassure quil existe bien
physiquement.

Les sondages effectus, relevs sur ses feuilles de travail, lui permettront de
sassurer que les fiches nont pas t modifies.

Intervention aprs linventaire

Contrle de la centralisation des quantits : Aprs la prise dinventaire,
lauditeur doit sassurer que :

Les comptages effectus par le personnel sont correctement centraliss.

Que les quantits dont lexistence physique a t dmontre sont bien
celles qui sont utilises pour valoriser linventaire.
Il sassure galement : Du report de toutes les fiches sur ltat des stocks,
par sondage partir des fiches, ou par contrle des squences
numriques.
Que seules les fiches dinventaire ont t reprises sur ltat des stocks,
par sondage partir de ltat des stocks, ou par contrle des squences
numriques.
Que les rcapitulations sont arithmtiquement exactes, par des sondages
sur les calculs effectus manuellement ou au moyen doutils informatique
daide laudit.
Que les informations ventuelles relatives la dprciation des stocks
releves lors de linventaire sont prises en compte.

Intervention aprs linventaire

Sparation des exercices : A partir des informations releves lors de linventaire
physique, les contrles suivants sont effectus :
Priode

qui prcde linventaire :

Comparaison des bons de rception dont les numros sont antrieurs au

dernier numro relev lors de linventaire avec les factures dachat
correspondantes, en sassurant qu elles ont t comptabilises avant la
date dinventaire.
Comparaison des bons dexpdition dont les numros sont antrieurs au
dernier avec les factures de ventes correspondantes, en sassurant qu
elles ont t comptabilises avant la date d inventaire.
Priode

postrieure linventaire ( linverse) :

Les bons dexpdition, dont les numros sont postrieurs au dernier ne

doivent pas avoir donn lieu lenregistrement dune facture de vente ou
dun avoir au client avant la date dinventaire.
Les bons de rception dont les numros sont postrieurs au dernier
numro ne doivent pas donner lieu lenregistrement dune facture

Mthodologie daudit des comptes des stocks

Objectifs du contrle des comptes :
Sassurer

que les montants inscrits dans les comptes annuels reprsentent tous des produits physiquement identifiables qui
appartiennent lentreprise ;

Sassurer que ces produits sont valus au plus bas du cot de revient ou de la valeur nette ralisable ;

Vrifier que les informations fournies dans lannexe et concernant les stocks, sont suffisantes.

Vrification des quantits

Rapprocher
Au

les informations releves lors de linventaire de ltat final des stocks.

cas o les inventaires physiques ont eu lieu une date antrieure celle du bilan :

Pointer les montants du grand-livre avec les tats rcapitulatifs valoriss des stocks;

Rapprocher les montants inscrits en entres et sorties de stocks au grand-livre avec les achats, la production et les ventes.

Valorisation
Pour

les matires et marchandises, vrifier avec les factures que les cots dacquisition utiliss incluent bien les frais de
transport, douaneou ventuelles rductions obtenues des fournisseurs

Dprciation
Sassurer

que le provision pour dprciation des stocks en mauvais tat, invendables ou rotation lente est suffisante.

Sassurer

que les cots retenus pour la valorisation des stocks ne se situent pas au dessus de la valeur nette de ralisation.

Enregistrement comptable
Pointer

le montant des stocks, daprs ltat rcapitulatif, avec la balance gnrale et les comptes annuels.

CAS PRATIQUE: LA STE

SIGMA
Questionnaire de contrle interne Cycle des StocksApprovisionnements- rapprovisionnements
Travauxeffectuer
Le Chef de mission vous demande d'valuer le cycle des
Stocks
Un autre point de votre programme de travail porte sur la
prparation de la lettre de contrle interne en prsentant chacun
des points de faiblesses de contrle interne relevs sur
l'ensemble du cycle des stocks (rponses ngatives au
questionnaire) sous la forme suivante (en quelque ligne) :
nonc des procdures existantes
risques induits en termes de contrle interne
recommandations.