Anda di halaman 1dari 35

KONSOLIDASI

PERUBAHAN
KEPEMILIKAN
Oleh:
Indrayeni, SE. M.Sc.

PERUBAHAN DALAM
PERSENTASE KEPEMILIKAN
KEPEMILIKAN INDUK/INVESTOR
Meningkat
Perusahaan

induk mengakuisisi perusahaan anak


selama periode interm
Perusahaan induk mengakuisisi perusahaan anak
secara bertahap
Perusahaan induk mengakuisisi tambahan saham dari
perusahaan anak

Menurun
Perusahaan

induk menjual sebagian sahamnya tapi


masih memiliki kendali/kontrol.
Perusahaan induk menjual sahamnya dan
menyerahkan kendali/kontrol.
Perubahan Kepemilikan

PERUBAHAN DALAM
PERSENTASE KEPEMILIKAN

Perubahan Kepemilikan

AKUISISI INTERM
Akuisisi interm akuisisi yang terjadi
dalam suatu periode akuntansi.
Akuisisi interm akan menghasilkan:
Laba praakuisisi
Laba

perusahaan anak yang dihasilkan


sebelum akuisisi

Dividen praakuisisi
Dividen

yang dibayar atas saham sebelum

akuisisi
Perubahan Kepemilikan

ELIMINASI LABA PRAAKUISISI

Mengeluarkan penjualan dan beban


perusahaan anak sebelum akuisisi dari
penjualan dan beban konsolidasi, atau
Memasukkan penjualan dan beban
perusahaan anak pada laporan laba rugi
selama setahun penuh serta mengurangkan
laba prakuisisi sebagai pos terpisah.

Perubahan Kepemilikan

NILAI BUKU EKUITAS PADA


TANGGAL INTERM

Nilai buku ekuitas diperlukan pada saat


akuisisi, kemudian sesuaikan nilai awal untuk
perubahan sebelum akuisisi:
Nilai buku awal ekuitas
(+) pendapatan praakuisisi
(-) beban prakuisisi
(-) dividen praakuisisi
= NB ekuitas saat akuisisi

Perubahan Kepemilikan

CONTOH AKUISISI INTERM


Puma memperoleh 80% kepemilikan atas Sega seharga $2,400
pada tanggal 1 Mei 2009. Aset tetap dengan sisa umur 5
tahun dinilai terlalu rendah sebesar $600.
Neraca saldo Sega pada tanggal 1 Mei 2009:
Kas

$50 Utang usaha

Persediaan

900 Kewajiban lainnya

Aset tetap bersih

2,800 Modal saham

Harga pokok penjualan

1,500 Laba ditahan, 1/1

Beban operasi

600 Penjualan

Dividen

300

Total

300
1,200
600
1,350
2,700

6,150

6,150

Sega membagikan dividen sebesar $150 pada tanggal 1 Maret


dan 1 Desember 2009.
Perubahan Kepemilikan

NILAI BUKU PADA SAAT AKUISISI


Nilai buku ekuitas pada 1 Januari 2009

$1,950

Jumlah praakuisisi:
Pendapatan

900

Harga pokok penjualan

(500)

Beban operasi

(200)

Dividen

(150)

Nilai Buku pada 1 Mei 2009

Perubahan Kepemilikan

$2,000

Analisis dan Amortisasi


Kos 80% atas Sega

2,400

Nilai penuh

3,000

Nilai buku ekuitas

(2,000)

Kelebihan

1,000
Belum
diamortisasi
1/5/09

2009

Belum
diamortisasi
31/12/09

- Aset tetap

600

(80)

520

-Goodwill

400

400

1000

(80)

920

Alokasi ke

Laba Sega Tahun 2009

600

Laba sejak 1 Mei

400

(-) amortisasi

(80)

Laba yang disesuaikan

320

Perubahan Kepemilikan

Jurnal yang dibuat oleh Puma


Investasi dalam Sega

2.400

Kas
Kas

2.400
120

Investasi dalam Sega


Investasi dalam Sega

120
256

Laba dari Sega

Perubahan Kepemilikan

256

10

Jurnal Eliminasi Kertas Kerja tahun 2009

Laba dari Sega

256

Dividen

120

Investasi dalam Sega

136

Laba Kepentingan nonpengendali

64

Dividen

20

Kepentingan nonpengendali

Perubahan Kepemilikan

34

11

Jurnal Eliminasi Kertas Kerja tahun 2009


Penjualan

900

Modal Saham

600

Laba ditahan , 1/1

1350

Aset tetap

600

Goodwill

400

Kos penjualan (HPP)

500

Biaya operasi

200

Dividen

150

Investasi dalam Sega

2400

Kepentingan nonpengendali

600

Biaya Penyusutan/operasi
Perubahan Kepemilikan

80
12

AKUISISI INTERM BERTAHAP


Poca memperoleh kepemilikan atas Sark secara bertahap,
sehingga total kepemilikan atas Sark adalah sebagai berikut:
Tanggal

% kepemilikan

Kos Investasi

1 April

5%

7,000

1 Juli

5%

8,000

1 Oktober

80%

210,000

90%

225,000

Total nilai buku dan nilai wajar aset bersih Sark pada tanggal
1 Oktober adalah 220,000

Perubahan Kepemilikan

13

Kos 90% atas Sark

225,000

Nilai penuh investasi

250,000

Nilai buku Ekuitas


Goodwill

(220,000)
30,000

DISTRIBUSI LABA
1 okt 31 Des
Total laba Induk (90%)
Penjualan

Sebelum 1 Okt

Anak (10%)

Praakuisisi

150,000

33,750

3,750

112,500

Biaya-biaya

(110,000)

(24,750)

(2,750)

(82,500)

Laba bersih

40,000

9,000

1,000

30,000

Perubahan Kepemilikan

14

Jurnal Kertas Kerja Poca


Laba dari Sark

9000

Dividen

Investasi dalam Sark


Laba Kepentingan nonpengendali

9000
1000

Dividen

Kepentingan nonpengendali

1000

Penjualan

112,500

Modal saham

100,000

Laba ditahan

90,000

Goodwill

30,000

Biaya-biaya
Dividen
Investasi dalam Sark

Perubahan Kepemilikan

82,500
0
15

225,000

PENJUALAN INTERM, KENDALI


MASIH ADA
Contoh:
Pablo memiliki kepemilikan 90% atas Sergio dan pada
tanggal 1/1/2010 saldo investasi Sergio sebesar $288
menunjukkan ekuitas ditambah goodwill $18 (nilai
penuh goodwill $20).
Selama tahun 2010, Sergio melaporkan laba bersih
$36 dan membayar dividen pada tanggal 1 Juli
sebesar $20.
Pablo menjual 10% kepemilikannya atas Sergio pada
tanggal 1 April sebesar $40.

Perubahan Kepemilikan

16

Sebelum
penjualan

Kepemilikan
yang dijual

Setelah
penjualan

90%

10%

80%

32.9

263.2

Kepemilikan Pablo
dalam Sergio
Akun investasi:
Saldo 1/1

288

Laba 1 April

8.1

Saldo 1 April

296.1

Saldo pada 1 Jan (288*10%/90%)

$32

Laba pada 1 April (36*10%*3/12)

0.9

Tambahan KNP pada 1 April

32.9

Laba sejak 1 April (36*20%*9/12)

5.4

Dividen (20*20%)

(4)

Saldo Laba pada 31 Des

Perubahan Kepemilikan

$67.2

17

Jurnal Kertas Kerja


Laba dari Sergio (8.1 + 21.6)

29.7

Dividen

16

Investasi dalam Sergio


Laba kepentingan nonpengendali (0.9 + 5.4)

13.7
6.3

Dividen

Kepentingan nonpengendali

2.3

Modal saham

200

Laba ditahan, 1/1

100

Goodwill

20

Investasi dalam Sergio (288 32.9)

255.1

Kepentingan nonpengendali, 1/1


Kepentingan nonpengendali,

Perubahan Kepemilikan

32
18

32.9

TRANSAKSI SAHAM
PERUSAHAAN ANAK

Meningkatkan kepemilikan Induk


Anak

menerbitkan saham tambahan kepada induk


Anak memperoleh kembali saham dari
kepentingan nonpengendali

Menurunkan kepemilikan induk


Anak

menerbitkan saham tambahan kepada


kepentingan nonpengendali
Anak memperoleh kembali saham dari induk

Tidak mempengaruhi kepemilikan induk


Anak

menerbitkan saham untuk Induk dan Anak


Anak menerbitkan stock split atau saham dividen.
Perubahan Kepemilikan

19

CONTOH:
PERUSAHAAN ANAK MENJUAL SAHAM
KEPADA PERUSAHAAN INDUK
Purdy memiliki 80% kepemilikan dalam Stroh, yang
diperolehnya dengan harga $180.
Kos 80% dari Stroh

$180

Nilai penuh atas Stroh

$225

Nilai Buku Stroh

$200

Kelebihan, Goodwill

$25

Stroh menerbitkan saham tambahan untuk Purdy.


Penerbitan saham ini meningkat dari 10.000 menjadi
12.000, sehingga kepemilikan Purdy juga meningkat
dari 8.000/10.000 menjadi 10.000/12.000.

Perubahan Kepemilikan

20

Sebelum Penjualan
Ekuitas Stroh

200

Goodwill

25

Nilai Total

225

Investasi Purdy dalam Stroh

180

Ekuitas Purdy dalam Stroh (200*80%)

160

Goodwill

20

Saldo Investasi dalam Stroh

180
Dijual pd NB

Dijual > NB

Dijual < NB

$40

$70

$30

Ekuitas Stroh, stlh penjualan

240

270

230

Saldo Investasi Purdy

220

250

210

Ekuitas Purdy, 10/12

200

225

191.7

20

25

18.3

220

250

210

Goodwill (baru)
Total
Perubahan Kepemilikan

21

CONTOH:
PERUSAHAAN ANAK MENJUAL SAHAM
KEPADA ENTITAS LUAR
Puny memiliki 80% kepemilikan dalam Stat, yang
diperolehnya dengan harga $180.
Kos 80% dari Stat

$180

Nilai penuh atas Stat

$225

Nilai Buku Stat

$200

Kelebihan, Goodwill

$25

Stat menerbitkan saham tambahan kepada entitas luar.


Penerbitan saham ini meningkat dari 10.000 menjadi
12.000, sehingga kepemilikan Puny juga dari
8.000/10.000 menjadi 8.000/12.000.

Perubahan Kepemilikan

22

Sebelum Penjualan
Ekuitas Stat

200

Goodwill

25

Nilai Total

225

Investasi Puny dalam Stat

180

Ekuitas Puny dalam Stat (200*80%)

160

Goodwill

20

Saldo Investasi dalam Stat

180
Dijual pd NB

Dijual > NB

Dijual < NB

$40

$70

$30

Ekuitas Stat, stlh penjualan

240

270

230

Saldo Investasi Puny

180

180

180

Ekuitas Puny, 8/12

160

180

153.3

Goodwill (nilai lama)

20

20

20

Total, saldo baru dlm


Investasi

180

200

173.3

+20

Perubahan Kepemilikan
Penyesuaian

23

-6,7

KESIMPULAN

Penjualan saham perusahaan anak kepada induk tidak


mengakui keuntungan atau kerugian atau penyesuaian
terhadap tambahan modal disetor, tetapi hanya
menghasilkan perbedaan nilai buku/kos yang sama dengan
bagian perusahaan induk atas selisih ekuitas pemegang
saham perusahaan anak sesaat sebelum dan setelah
penjualan saham.
Penjualan saham oleh perusahaan anak kepada entitas luar
dianggap sebagai transaksi modal dan memerlukan
penyesuaian akun investasi perusahaan induk dan
tambahan modal disetor, kecuali saham dijual pada nilai
bukunya.
Jumlah penyesuaian merupakan selisih antara NB
kepemilikan sesaatn sebelum dan setelah penerbitan
saham tambahan kepada pihak luar.
Perubahan Kepemilikan

24

JURNAL PENYESUAIAN
Untuk $40
Tidak ada jurnal
Untuk $70
Investasi dalam Stat

20

Tambahan modal disetor

20

Untuk $30
Tambahan modal disetor
Investasi dalam Stat

Perubahan Kepemilikan

6.7
6.7

25

CONTOH:
TRANSAKSI SAHAM TREASURI OLEH
PERUSAHAAN ANAK
Pointer memiliki 80% kepemilikan dalam Shelly, yang
diperolehnya dengan harga $160, dimana kos sama NB
ekuitas.
Kos 80% dari Shelly

$160

Nilai penuh atas Shelly

$200

Nilai Buku Shelly

$200

Kelebihan, Goodwill

$0

Pointer memiliki 8000 dari 10000 lembar saham Shelly


yang beredar. Shelly membeli 400 lbr saham dari
entitas luar.
Saat ini, Pointer memiliki 8000 dari 9600 saham Shelly
yang beredar.
Perubahan Kepemilikan

26

Sebelum Saham Treasuri


Ekuitas Shelly

200

Goodwill

Nilai Total

200

Investasi Purdy dalam Stroh

160

Ekuitas Purdy dalam Stroh

160

Goodwill

Saldo Investasi dalam Stroh

160
Beli = NB

Beli > NB

Beli < NB

$8

$12

$6

Ekuitas Shelly, stlh pembelian

192

188

194

Saldo Investasi Pointer

160

160

160

Ekuitas Pointer, 8/9.6

160

156.7

161.7

Goodwill (nilai lama)

Total, saldo baru dlm


Investasi

160

156.7

161.7

-3.3

Perubahan Kepemilikan
Penyesuaian

27

+1.7

JURNAL PENYESUAIAN
Pointer akan melakukan pencatatan (jurnal) ketika Shelly
membeli Saham Treasuri dari entitas luar.
Saham Treasuri dibeli pada $8
Tidak ada jurnal
Saham Treasuri dibeli pada $12
Tambahan modal disetor

3.3

Investasi dalam Shelly

3.3

Saham Treasuri dibeli pada $6


Investasi dalam Shelly
Tambahan Modal Disetor

Perubahan Kepemilikan

1.7
1.7

28

KESIMPULAN

Akuisisi saham treasuri oleh perusahaan anak mengurangi


ekuitas perusahaan anak dan saham yang beredar.
Jika perusahaan anak mengakuisisi saham treasuri dari
pemegang saham minoritas pada nilai buku, tidak ada
perubahan yang terjadi pada bagian perusahaan induk
atas ekuitas perusahaan anak, meskipun persentase
kepemilikan perusahaan induk meningkat.
Pembelian saham sendiri dari pemegang saham
minoritas, baik diatas atau dibawah NB, akan
menurunkan atau meningkatkan bagian perusahaan induk
atas NB perusahaan anak dan juaga akan meningkatkan
persentase kepemilikan perusahaan induk, sehingga
diperlukan penyesuaian saldo investasi dalam anak.

Perubahan Kepemilikan

29

LATIHAN 1
Ekuitas pemegang saham Petal Corporation dan Sower
Corporation, yaitu perusahaan anak yang dimiliki 80%
pada tanggal 31 Desember 2009 adalah sebagai berikut:
Petal
Saham biasa, nom. $10
Laba Ditahan
Total ekuitas pemegang saham

Sower

$10.000

$6000

4.000

3.000

$14.000

$9.000

Saldo akun Investasi Petal dalam Sower pada tanggal 31


Desember 2009 sama dengan nilai buku dasarnya. Pada
tanggal 2 Januari 2010, Sower menerbitkan 60.000
lembar saham biasa yang belum pernah diterbitkan
sebelumnya secara langsung kepada Petal seharga $25
per lembar
Perubahan Kepemilikan

30

LATIHAN 1
Diminta:
1. Hitunglah saldo akun Investasi Petal dalam
Sower pada tanggal 2 Januari 2010 setelah
investasi baru dicatat.
2. Tentukan Goodwill, jika ada, atas pembelian
60.000 lembar saham baru oleh Petal.

Perubahan Kepemilikan

31

LATIHAN 2
Pop corporation memperoleh 80% kepemilikan dalam Sat Corporation pada
tanggal 1 Oktober 2006 seharga $82.400 yang sama dengan 80% ekuitas
dasar Sat pada tanggal tersebut ditambah goodwill sebesar $20.000.
Informasi tambahan:
1)

Pada bulan November 2006, Pop menjual item persediaannya kepada Sat
seharga $12.000 dengan meraih laba kotor sebesar $3.000. Sepertiga dari
barang dagang tersebut masih terdapat dalam persediaan Sat per 31
Desember 2006, dan $6.000 masih belum dibayar.

2)

Dividen Sat diumumkan dalam jumlah yang sama pada tanggal 15 Maret
dan 15 November, sementara pendapatannya dihasilkan dalam jumlah
yang proposional selama setiap kuartal tahun bersangkutan.

3)

Pop menerapkan metode ekuitas, dimana laba bersih Pop sama dengan
laba bersih konsolidasi.

Diminta:
Buatlah kertas kerja untuk mengkonsolidasikan laporan keuangan Pop
Corporation dan Perusahaan Anak untuk Tahun yang berakhir 31
Desember 2006.

Perubahan Kepemilikan

32

Perubahan Kepemilikan

33

LATIHAN 3
Poco Corporation memperoleh kepemilikan 70% dalam Sam Corporation pada
tanggal 1 Januari 2006 seharga $420,000 tunai. Ekuitas pemegang saham Sam
ketika Poco memperoleh 70% kepemilikannya terdiri dari modal saham sebesar
$300,000 dan laba ditahan sebesar $200,000. Pada tanggal 1 Juli 2007, Poco
memperoleh 10% kepemilikan tambahan dalam Sam seharga $67,500, sehingga
kepemilikannya dalam Sam menjadi 80%.
Informasi tambahan:
1. Selisih biaya/nilai buku dari dua pembelian Sam oleh Poco telah dialokasikan ke
goodwill.
2. Poco Corporation menjual item persediaan kepada Sam selama tahun 2006
seharga $60,000, dengan meraih laba kotor sebesar $10,000. Selama tahun
2007, penjualan Poco kepada Sam adalah $48,000 dengan laba kotor sebesar
$8,000. Setengah dari penjualan antarperusahaan tahun 2006 masih terdapat
dalam persediaan Sam pada akhir tahun 2006, dan tigaperempat penjualan
selama tahun 2007 masih belum dijual oleh Sam pada akhir tahun 2007. Sam
berutang kepada Poco sebesar $25,000 atas pembelian tahun 2007.
3. Pada akhir tahun 2006, Sam membeli tanah dari Poco seharga $20,000. Poco
memperoleh tanah tersebut seharga $12,000.
4. Poco menjual mesin dengan nilai buku $40,000 kepada Sam seharga $80,000
pada tanggal 8 Juli 2007. Mesin itu mempunyai umur manfaat selama 5 tahun
pada tanggal tersebut. Sam menggunakan metode penyusutan garis lurus,
tanpa nilai sisa.
5. Poco menggunakan konsolidasi satu baris dalam akuntansinya untuk Sam. Baik
Poco maupun Sam Corporation mengumumkan dividen tahun 2007 dalam
jumlah yang sama pada bulan Juni dan Desember.
Perubahan Kepemilikan

34

Perubahan Kepemilikan

35