COMPTABLE
ET FINANCIER
PRPAR PAR :
MR EL HADDAD MOHAMED YASSINE
des dirigeants
des salaris
des propritaires
des tiers
I CONCEPT D'AUDIT :
l'audit cest lexamen professionnel dune
information en vue dexprimer une opinion
motive, responsable et indpendante par
rfrence un critre de qualit, cette
opinion doit accrotre lutilit de linformation
UN EXAMEN PROFESSIONNEL :
Le caractre professionnel de l'examen se manifeste par :
I.
II.
1- L'AUDIT FINANCIER :
L'audit financier est un examen critique des informations
comptables, effectu par une personne indpendante et
comptente en vue d'exprimer une opinion motive sur la
rgularit et la sincrit des tats financiers d'une entit.
2- L'AUDIT INTERNE :
L'audit interne est la rvision priodique des instruments dont
dispose une direction pour contrler et grer l'entreprise.
Cette activit est exerce par un service dpendant de la direction
gnrale et indpendant des autres services.
Les objectifs principaux des auditeurs internes sont donc, de
vrifier si les procdures en place comportent les scurits
suffisantes, si les informations sont sincres, les oprations sont
rgulires, les organisations efficaces et que les structures sont
claires et actuelles.
L'audit interne est ainsi un service autonome de l'entreprise
rattach directement la direction gnrale pour garder son
objectivit. Ce service est charg d'valuer les performances de
toutes les fonctions de l'entreprise.
3- L'AUDIT OPRATIONNEL :
L'audit oprationnel cest l'intervention dans l'entreprise en
utilisant des techniques et des mthodes spcifiques, et cela afin :
1. d'amliorer le fonctionnement et l'utilisation des moyens,
partir d'un diagnostic initial autour duquel le plus large
consensus est obtenu ;
2. crer au sein de l'entreprise une dynamique de progrs selon
les axes d'amlioration arrts.
Objectif
Auditeur
Externe
Interne
Audit financier
Audit oprationnel
externe
Audit interne
I LE RISQUE D'AUDIT
Ce risque correspond la possibilit pour l'auditeur de formuler
une opinion inapproprie : par exemple, formuler une opinion
sans rserve alors que les comptes prsentent une anomalie
significative.
Le risque d'audit peut tre analys en trois composantes :
Le risque de l'entreprise ;
Le risque de contrle ;
Le risque de non-dtection.
1- LE RISQUE DE L'ENTREPRISE
Trois zones de risque peuvent tre distingues dans
l'entreprise :
Les risques lis l'activit, tels que la taille de l'entreprise, le
march, les produits de l'entreprise, les approvisionnements,
la structure du capital, la structure financire, la structure de
l'entreprise, l'organisation, le management, l'aspect juridique et
fiscal
Les risques lis au systme d'information, c'est dire le
systme comptable, le systme informatique, le systme de
gestion commercial, de production, de personnel
Les risques lis aux lments financiers, c'est dire les
risques lis l'importance et aux variations des postes et des
comptes.
2- LE RISQUE LI AU CONTRLE
(PAR L'ENTREPRISE)
Le risque li au contrle cest le risque que le systme de contrle
interne n'assure pas la prvention ou la correction des erreurs.
Ce risque li au contrle doit tre valu dans la phase de
l'apprciation du contrle interne.
Une bonne connaissance du contrle interne de l'entreprise permet
l'auditeur :
D'identifier les types d'erreurs possibles par les lacunes du systme ;
De mesurer le risque de survenance des erreurs.
Risque d'audit =
Risque de l'entreprise
+ Risque li au contrle
+ Risque de non-dtection
IV - CONSQUENCES DE LEXISTENCE DE
CONSTATATIONS SIGNIFICATIVES :
Lorsque lauditeur estimera que les constatations faites sont
significatives, il devra, selon la gravit des faits relevs :
soit formuler des rserves (ces rserves doivent tre
prcises quant leur objet et si possible quantifies quant
leur incidence sur les tats financiers) ;
soit refuser de certifier ;
soit constater quil lui est impossible de formuler un avis,
sil juge que lentreprise ne lui a pas fourni sur tout ou partie
des tats financiers soumis son contrle des lments
suffisants.
Il lui est donc ncessaire de fixer a priori un seuil de signification.
Charges dexploitation
Charges financires
Charges exceptionnelles
Impt sur les bnfices
Rsultat net comptable
Passif
600
4 400
400
800
2 600
3 200
400
Capital
Rserves
Rsultat de lexercice
Provisions
Emprunts financiers
Autres dettes
3 000
2 900
800
200
2 000
3 500
12 400
12 400
25 000
1 200
1 000
27 200
27 200
CHAPITRE V : LA DEMARCHE DE
L'AUDITEUR FINANCIER
La ralisation de toute mission d'audit, quels qu'en soient les
objectifs, implique l'existence au pralable de rgles prcises,
formalises, connues et acceptes des metteurs et des
rcepteurs de l'information soumise l'audit.
l'utilisation d'une mthode, de techniques et d'outils en matire
d'audit ne peut tre rellement efficace et adapte aux objectifs
de l'audit que si l'auditeur a une ide claire des normes qu'il doit
appliquer.
1- La norme de comptence
Les qualifications requises pour tre un commissaire aux
comptes sont dfinies par les textes. En outre, le commissaire
aux compte complte rgulirement et met jours ses
connaissances.
Il s'assure galement que ses collaborateurs ont une
comptence approprie la nature et la complexit des travaux
raliser.
2- La norme d'indpendance
La loi, les rglements et la dontologie, font une obligation
l'auditeur d'tre et de paratre indpendant, c'est dire d'viter
toute situation qui pourrait faire prsumer d'un manque
d'indpendance.
L'auditeur doit non seulement conserver une attitude d'esprit
indpendante lui permettant d'effectuer sa mission avec intgrit
et objectivit, mais aussi d'tre libre de tout lien rel qui pourrait
tre interprt comme constituant une entrave cette intgrit et
objectivit.
Il doit s'assurer galement que ses collaborateurs respectent les
rgles d'indpendance.
Le public
(lEtat)
Lexercice de la
profession
implique le
respect des
devoirs et des
obligations
envers
La profession
(les auditeurs)
Les
personnes
faisant appel
aux services
La Compagnie
(lentreprise)
l'observation physique
la confirmation directe
l'examen analytique
Il indique ainsi dans ses dossiers les raisons des choix qu'il a
effectus.
4- Dlgation et supervision
La certification constitue un engagement personnel du
commissaire aux comptes.
Cependant l'audit est gnralement un travail d'quipe et le
commissaire aux comptes peut se faire assister ou
reprsenter par des collaborateurs ou des experts
indpendants.
L'auditeur doit diriger, superviser et examiner avec soin les travaux
qui peuvent tre dlgus des assistants.
L'auditeur doit arriver la conviction raisonnable que les travaux
effectus par les autres correspondent aux objectifs qu'il a dfinis.
Il importe de prciser que l'auditeur ne peut pas dlguer tous
ses pouvoirs ses collaborateurs.
CHAPITRE V : AUDIT DE
VRIFICATION COMPTABLE
la comptabilit est dfinie comme un systme dorganisation de
linformation financire, autrement dit la comptabilit est un outil
qui fournit, aprs traitement appropri, un ensemble
dinformations conforme aux besoins des parties prenantes :
dirigeants, actionnaires, salaris, banques, autres partenaires.
Il est donc important que la comptabilit nous donne la situation la
plus fidle possible de lentit audit.
Un contrle gnral, sappliquant lensemble de la comptabilit,
en vue d'en vrifier la rgularit et la sincrit, est indispensable ;
telle est la mission, lgale ou contractuelle, de lauditeur des
comptes, pour cela il se rfre aux normes du CGNC.
ETUDE DE CAS
La socit industra est audit et lauditeur fait appel vous afin de comptabiliser
correctement les oprations de cette entreprise spcialis dans la fabrication de
chaussure pour le march marocain. On vous informe que touts les produits vendus
sont soumis la TVA et que touts les chques sont barres et non endossables.
N Libells
1
Dbit
500.000
100.000
Observations
Il sagit de linstallation dun
ascenseur
600.000
35.000
7.000
20.000
4.000
Crdit
1.000
200
N Libells
5
6121 Achat de MP
34552 TVA Rcup sur char.
5161 Caisse
Dbit
Crdit
100.000
20.000
4.000
Observations
Il sagit du personnel
4.000 occasionnel
13.000
2.600
Il sagit de fournitures de
bureaux dont la socit tient un
15.600 inventaire permanent des
entres et des sorties
3.000
6.000
600
N Libells
10
6142 Transports
3455 TVA Rcup
5141 Banque
11
12
13
14
Dbit
1.500
210
Observations
18.000
3.600
21.600
110.000
22.000
80.000
16.000
Crdit
3.500
700
Il sagit de lachat de 10
calculatrices de poche de faible
4.200 valeur
N Libells
15
Dbit
Crdit
1.200
240
Observations
Il sagit de lachat de quotidiens
nationaux pour 1.440 DH.
1.440
16
200.000
40.000
17
45.000
18
48.000
9.600
dimob
19
2321 Btiments
3455 TVA R
5141 Banque
105.000
21.000
N Libells
Dbit
Crdit
Observations
20
12.000
2.400
21
6.000
600
22
73.000
14.600
Il sagit de travaux
damnagement effectus sur
87.600 des immeubles nappartenant
pas lentreprise
23
5141 Banque
7127 vente et produits acc
44.000
24
25
6.600
100
7
50.000
10.000
N Libells
26
2321 Btiments
3455 TVA Rcup
5141 Banque
27
28
29
30
6143 Dplacements,
mission et rception
3455 TVA Rcup
5141 Banque
6131 Location et charges loc
3455 TVA Rcup
5141 Banque
Dbit
Crdit
1.200
240
Observations
Il sagit de la construction en
bton dun mur de clture.
1.440
81.000
16.200
1.400
280
13.000
2.600
400
80
Il sagit du rglement de la
facture du traiteur charg de
lorganisation dune rception
15.600 du dpart du directeur
commercial.
Il sagit de la location dune
boite postale auprs de Barid
480 Al Maghrib.
TAF :
1- Comptabiliser correctement les oprations en prenant
compte des remarques formules par lauditeur.
2- quel est le montant de tva que la socit doit payer ou
recevoir pour se redresser fiscalement.
Conclusions et rapports
TAF :
Quelles sont les normes de rvision comptable que Ali et associs na
pas respect et par quelles actions a-t-il montr cet irrespect.
Rponse
La prime : ne doit en aucun cas tre un facteur influenant la manire de
rdiger ou la rapidit dun rapport daudit car lauditeur doit tre neutre et
responsable car en formulant une opinion sans rserve il sengage civilement et
pnalement des rsultats obtenus.
Non respect de norme de comptence
Non vrification de norme dindpendance
Lauditeur doit avertir ses collaborateurs qui nont pas une bonne connaissance
du domaine de limportance du secret professionnel dans le mtier.
Notes annexes essentiels dans un rapport daudit
Le 15 mars 2004
Au conseil dadministration de la socit X, Rabat
1. Nous avons audit le bilan ci-joint de la socit X au 31 dcembre 2003, le compte de
produits et charges, ltat des soldes de gestion, le tableau de financement et ltat des
informations complmentaires pour lexercice clos cette date. La prparation de ces tats
financiers relve de la responsabilit de la direction de la socit. Notre responsabilit consiste
exprimer une opinion sur ces tats financiers sur la base de notre audit.
Nous avons effectu notre mission conformment aux normes internationales daudit. Ces
normes exigent que laudit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance
raisonnable que les tats financiers ne comportent pas danomalie significative.
Nous pensons que notre audit fournit un fondement raisonnable de notre opinion.
2. Nous navons pas assist linventaire physique des stocks au dbut et la fin de lexercice
2003. Pour cette raison et tant donn limportance de la valeur des stocks dans la
dtermination du rsultat de lexercice, nous nexprimons pas dopinion sur le CPC et lESG.
3. Parmi les crances clients, certaines crances totalisant un montant de 2000000 dhs HT et
prsentant un risque de non recouvrement nont pas t provisionnes au 31-12-03. Une
procdure en justice contre ces clients va tre entame en 2004. Par mesure de prudence et vu
la difficult pour rcuprer ces crances, il conviendrait de les provisionner en totalit au 31-1203.
4. A notre avis, lexception des situations dcrites aux paragraphes 2 et 3 ci-dessus, le bilan
mentionn au premier paragraphe prsente sincrement la situation financire de la socit au
31-12-03, conformment aux principes comptables gnralement admis au Maroc.
5. Nous navons pas audit les comptes des exercices clos les 31-12/02 et 01. Par consquent,
nous nexprimons pas davis les concernant. Nous les prsentons dans ce prsent rapport titre
de comparaison uniquement.
TAF:
Commenter le rapport daudit
Lauditeur ici Limite sa responsabilit de au jugement port
sur les tats financiers non leurs rdaction qui est assure
par la direction de lentreprise, lauditeur ne se prononce pas
sur le CPC et lESG puisquil na pas vrifi physiquement
lexistant des stocks et les crances doivent tre
provisionnes.
exception fait de cela lentreprise prsente fidlement ses
documents de synthse selon les normes comptable en
2003.
ETUDE DE CAS N2
La socit anonyme Somatra est une socit anonyme
avec un capital de 4.500.000 DH, VN = 100 entirement libr,
la socit a dcid de sintroduire en bourse, pour cela elle a
fait appel un auditeur pour effectuer les travaux
ncessaires pour quelle puisse sintroduire en bourse.
Le comptable de la socit vous a communiqu des
lments comptabiliser et effectuer pour avoir une
meilleure situation quant a son introduction en bourse.
Valeur relle
900 000
1 600 000
960 000
1 657 500
320 000
1 430 000
0
Valeur comptable
0
1 200 000
800 000
1 950 000
423 000
1 830 000
15 000
Plus value
900 000
400 000
160 000
-
Moins value
292 500
103 000
400 000
15 000
1 460 000
810 500
TAF :
Commenter ce rapport daudit en relevant les diffrentes dfaillances
par rapport aux diligences adoptes par la profession.
Rponse
Il faut avoir la forme socit anonyme et avoir un capital minimum de
3.000.000DH pour que la socit puisse sintroduire en bourse.
Non vrification de norme dindpendance car il a des parts financires
dans lentreprise audit ce qui va avoir une rpercutions sur la neutralit de
lauditeur
Ce nest pas la peine de vrifier tout les soldes puisquil ne faut prendre en
considration que les soldes significatives puisque lauditeur doit orienter et
planifier la mission daudit.
La rgle du secret professionnel nest pas appliqu lorsquil sagit dun audit
lgal et donc lauditeur doit leurs fournir les documents en question sans
demander laccord de lentreprise.
Pour sintroduire en bourse il faut non pas un mais trois exercices certifies.
Questions de cours :
1. Quels sont les rsultats probables dun rapport daudit?
2. Quel est le nombre lgal des AGO et des AGE dans une
entreprise?
3. Quels sont les types daudit existant
4. Quels sont les types daudit financiers existant
5. Quel sont les diffrentes propositions distingues par
lauditeur
6. Quels sont les normes gnrales applicable a lauditeur
7. Quel est la diffrence entre une mission daudit
contractuelle est une mission de commissariat aux comptes
8. Quels sont les risques aux quel sont expos les auditeurs
9. Comment lauditeur peut-il orienter sa mission daudit
10. Quel est lobjectif de la planification dune mission daudit
RPONSES
Quel sont les diffrentes propositions distingues par lauditeur
Celles qui sont relatives aux enregistrements
Celles qui sont relatives aux soldes du bilan
Celles qui sont relatives aux documents financiers
Quels sont les normes gnrales applicable a lauditeur
La norme de comptence
La norme d'indpendance
La norme de la qualit du travail
La norme de secret professionnel
RPONSES
Quels sont les risques aux quel sont expos les auditeurs
Le risque de l'entreprise ;
Le risque de contrle ;
Le risque de non-dtection.
Comment lauditeur peut-il orienter sa mission daudit
En identifiant les risques pouvant avoir une incidence significative
sur les comptes
En dterminant la nature et l'tendue des contrles,
RPONSES
Quel est lobjectif de la planification dune mission daudit
Lobjectif de la planification dune mission d'audit doit permettre de
maintenir le risque d'audit un niveau acceptable puisque lauditeur
ne peut vrifier pendant sa mission tout les comptes de lentreprise.