Marco Conceptual Ee FF

MODULO 2
MARCO/ESTRUCTURA
CONCEPTUAL
05/08/16
Aul@Facil normas internacionales

de contabilidad
Nuevo Marco Conceptual
Convergencia
IASB
IASB
InternationalAccounting
Accounting
International
StandardsBoard
Board
Standards
FASB
FASB
FinancialAccounting
Accounting
Financial
StandardsBoard
Board
Standards
(IFRS)
(IFRS)
NIIF
NIIF
NormasInternacionales
Internacionales
Normas
deInformacin
InformacinFinanciera
Financiera
de
05/08/16

de contabilidad
CONTENIDO MARCO CONCEPTUAL

Rasgosdel
delentorno
entornoeconmico
econmico
Rasgos
Libertadde
demercado,
mercado,con
conparticipantes
participantesnecesitados
necesitadosde
deinformacin
informacinpara
paratomar
tomardecisiones
decisiones
Libertad
Marco conceptual:
Introduccin y contenido
(*)
Objetivosde
delala
Objetivos
Informacin financiera
Informacin financiera
Condicionesbsicas
bsicas(*)
(*)
Condiciones
CAPITAL
CAPITAL
(a
mantener)
(a mantener)
ESTADOS
ESTADOS
FINANCIEROS
FINANCIEROS
Mantenimientodel
del
Mantenimiento
capital
capital
ELEMENTOSDE
DELOS
LOS
ELEMENTOS
EEFF
EEFF
Activos y pasivos
Gastos y ingresos
Cobros y pagos
05/08/16
Caractersticas
Caractersticas
cualitativas
cualitativas
HIPTESIS
HIPTESIS
BSICAS
BSICAS
La informacin se
emite regularmente
por imperativo legal.
Tiene un carcter
eminentemente
financiero.
Reconocimiento
Reconocimiento
Valoracin
Valoracin

de contabilidad
Introduccin
El Marco Conceptual es una especie

de Constitucin que le da
sustento racional, en el que se
recogen los objetivos, valores,
hiptesis que debe tener presente
la informacin contable.
05/08/16

de contabilidad
Estructura o Marco Conceptual

El marco conceptual desarrolla sus
contenidos agrupndolos en grandes
bloques, as:
1.
2.
05/08/16
Introduccin: propsito, condicin y alcance y a

los usuarios y sus necesidades de informacin
Objetivo de E.F: proveer informacin sobre la
posicin financiera, el desempeo y los cambios
en la posicin financiera de una entidad,
informacin que es til para un amplio rango de
usuarios en la toma de decisiones econmicas

de contabilidad

3.
4.
Supuestos subyacentes: base de causacin y

empresa en marcha
Caractersticas cualitativas de EF.
Comprensibilidad, relevancia , confiabilidad,
sustancia sobre forma, neutralidad, prudencia,
comparabilidad, oportunidad.
Elementos: posicin financiera ( activos, pasivos,
patrimonio);desempeo (ingresos, gastos );ajustes por
mantenimiento de capital
Reconocimiento de los elementos: probabilidad de los
beneficios econmicos futuros, confiabilidad de la
medicin, reconocimiento de activos y pasivos; ingresos
y gastos.
5.
6.
05/08/16

de contabilidad

7. Medicion de los elementos: bases de
medicin: costo histrico, costo corriente,,
valor realizable, valor presente.
8. Concepto de capital y mantenimiento de
capital: conceptos de capital, concepto de
mantenimiento de capital y la determinacin
de la utilidad.
05/08/16

de contabilidad
Marco Conceptual: Propsito de la

informacin financiera
El marco conceptual para la preparacin y presentacin

de los estados financieros establece los fundamentos
conceptuales en los que se basa la informacin
financiera, para dotar de sustento racional a las normas
contable y con ello ayudar a los Organismos
Normalizadores en su labor de desarrollo o interpretacin
de las NIIF,
A los usuarios de la informacin para su adecuada
interpretacin y,
A los auditores en el proceso de formarse una opinin
sobre si los estados financieros se prepararon de
conformidad con las NIIF
05/08/16

de contabilidad
Marco Conceptual
El marco conceptual no es una NIIF y por
consiguiente no define estndares para
ningn problema particular de medicin o
revelacin.
Nada de su contenido anula cualquier NIIF
especifica.
En casos de conflicto prevalece el contenido
de las NIIF
05/08/16

de contabilidad
Marco Conceptual: Usuarios y Necesidad

de informacin financiera
La informacin a de ser til para la toma de decisiones
Inversionistas: evaluar la capacidad de la empresa para pagar

dividendos y evaluar la capacidad para afrontar las
remuneraciones
Acreedores Comerciales: evaluar si las cantidades
adeudadas sern pagadas
Clientes: evaluar la continuidad de la empresa
Organismos Pblicos: subvenciones, distribucin de recursos
05/08/16

de contabilidad
10
Usuarios y sus necesidades de

informacin
Inversores presentes y potenciales
Empleados y Trabajadores
Prestamistas
Proveedores y Acreedores
Clientes
El Gobierno y sus organismos
Publico en general
Administradores
05/08/16

de contabilidad
11
Marco Conceptual:
Estados Financieros
El Objetivo de los estados financieros
ofrecer informacin acerca de:
S.Financiera
Actividad
Flujo Fondos
Balance de Situacin
Estado de Resultados
Estado de cambios
Posicin financiera
05/08/16

de contabilidad
12
Periodicidad de la Inf. Financiera
Si actualmente la informacin financiera esta

supeditada a una correcta determinacin del
resultado, en el Marco Conceptual, la prioridad es la
correcta determinacin de su situacin financiera
La valoracin de la situacin financiera se produce al
incorporar elementos al balance de situacin o al
modificar sus valores
El Estado de Resultados muestra las variaciones de
partidas del balance de situacin en relacin con
actividades ordinarias o no.
En el estado de flujo de efectivo se muestra las
variaciones de determinada partidas del balance
La evaluacin de la capacidad econmica y financiera
de la empresa esta asociada a la informacin
contenida en el conjunto de estados financieros
05/08/16

de contabilidad
13
Hiptesis
Fundamental
BASE DE ACUMULACIN
NEGOCIO EN MARCHA
DEVENGO
Registroeeinformacin
informacin
Registro
delos
loshechos
hechosen
enel
el
de
periodoen
enel
elque
que
periodo
ocurren
ocurren
05/08/16
Empresa
Empresaen
en
Funcionamiento
Funcionamiento

de contabilidad
14
Hiptesis Fundamental
BASE DE ACUMULACIN O DEVENGO
Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se

preparan sobre la base de la acumulacin o del devengo
contable. Segn esta base, los efectos de las transacciones y
dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se
recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo).
NEGOCIO EN MARCHA
Los estados financieros se preparan normalmente sobre la

base de que la empresa est en funcionamiento, y continuar
sus actividades de operacin dentro del futuro previsible.No
tiene intencin ni necesidad de liquidar o de cortar de forma
importante la escala de sus operaciones.
05/08/16

de contabilidad
15
Caractersticas cualitativas de los

estados financieros
Comprensibilidad
Relevancia
Importancia relativo materialidad
Fiabilidad
Representacin fiel (Imagen fiel)
Esencia sobre la forma
Neutralidad
Prudencia
Integridad
Comparabilidad
Equilibrio entre costo y beneficio
05/08/16

de contabilidad
16
Caractersticas Cualitativas de los

Estados Financieros
Comprensibilidad:
Relevancia (la informacin es relevante cuando puede influir en las
facilidad de comprender datos
decisiones)
Importancia Relativa: la relevancia de la informacin esta

afectada por su naturaleza e importancia relativa
Fiabilidad (informacin libre de error material, y de sesgo o prejuicio)
05/08/16
Representacin fiel: a veces difcil por identificacin o medicin

La esencia sobre la forma (venta de activo con continuidad de
uso por el vendedor)
Neutralidad (libre de sesgo o prejuicio)
Prudencia (activos no sobrevalorados y pasivos subvaluados)
Integridad (informacin completa considerando importancia
relativa y costo)

de contabilidad
17
Caractersticas Cualitativas de los

Estados Financieros
Comparabilidad (informacin sobre polticas contables
aplicadas. No confundir con mera uniformidad ni impedir la

introduccin de normas contables mejoradas)
Restricciones a la informacin relevante y fiables
05/08/16
Oportunidad (informacin a tiempo (til) frente a

informacin fiable
Equilibrio costo/beneficio)
Equilibrio entre caractersticas cualitativas
(importancia relativa segn juicio profesional)
Imagen Fiel/presentacin razonable (consecuencia de
la aplicacin de las caractersticas cualitativas y
normas contables adecuadas)

de contabilidad
18
MARCO CONCEPTUAL
Elementos de los Estados Financieros
SITUACIN FINANCIERA
ACTIVOS: Recurso proveniente de sucesos pasados del que la empresa espera
obtener en el futuro beneficios econmicos
PASIVOS: obligaciones presentes surgidas de sucesos pasados, al vencimiento de la
cual, y para cancelarla, se desprender de recursos que incorporen beneficios
econmicos
PATRIMONIO NETO: es la parte residual de los activos de la empresa una vez
deducidos los pasivos.

05/08/16

de contabilidad
19
Concepto de Capital y de
mantenimiento de capital
El Capital financiero es sinnimo de

dinero invertido, activos netos o
patrimonio neto
Capital fsico se traduce en la
capacidad productiva, operativa de la
empresa
Mantenimiento de capital de acuerdo
a requerimientos de los usuarios
05/08/16

de contabilidad
20
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIIF

MANTENIMIENTO DE CAPITAL
El concepto financiero de capital se traduce en la consideracin del

dinero invertido o del poder adquisitivo invertido. Capital es sinnimo
de activos netos o patrimonio neto de la empresa
Si aplicamos un concepto fsico del capital se traduce en la

consideracin de la capacidad productiva, el capital es la capacidad
operativa de la empresa basada, por ejemplo, en el numero de
unidades producidas diariamente.
Mantenimiento de capital financiero: bajo este concepto se obtiene

ganancia solo si el importe financiero o monetario de los activos netos
al final del periodo excede el importe financiero de los activos netos al
principio de mismos, despus de excluir las aportaciones de los
propietarios y las distribuciones hechas a los mismos durante el
periodo.
05/08/16

de contabilidad
21
Concepto de Capital y
mantenimiento de Capital
CONCEPCION
Definicin
Mantenimiento
Base de
medicin
Contable
Resultados
05/08/16
CAPITAL
FINANCIERO
CAPITAL
FSICO(*)
Activos netos/Patrimonio
Neto( Unidades Monetaria
Nominales o valor constante
Capacidad operativa de
La empresa
Se obtiene ganancia si el
importe financiero de los
activos netos al final excede
Al inicial del periodo
Se obtiene ganancia si la
capacidad de la empresa en
en trminos fsicos al final
excede la del inicio
No se requiere ninguno
En particular
Coste corriente
Aumento del capital nominal

y de la capacidad adquisitiva
invertida
Aumento de la capacidad
productiva

de contabilidad
22
MARCO CONCEPTUAL
DESEMPEO:
INGRESOS: Ingresos ordinarios que surgen en el curso de las actividades ordinarias de la
empresa (ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalas). Las Ganancias, Son
otras partidas que cumpliendo la definicin de ingresos,
suponen incrementos en los

beneficios econmicos (venta de activos fijos, revalorizacin de ttulos,
GASTOS: Incluye tanto las perdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias
de la empresa .Tambin son las Perdidas otras partidas que cumpliendo la definicin de gastos
puedan surgir de otras actividades (siniestros, venta de activos no corrientes, tasas de cambio
05/08/16
en
divisas)

de contabilidad
23
MARCO CONCEPTUAL
FLUJO DE FONDOS DE EFECTIVO
Recoge, como cobros y pagos, elementos del estado de resultados y cambio en el balance
RECONOCIMIENTO: Proceso de incorporacin a los estados financieros de

un elemento. Cuando no es posible reconocer un elemento debe recurrirse a la
informacin en Notas.
MEDICIN : de los elementos de los estados financieros: importes monetarios
por los que se reconocen
05/08/16

de contabilidad
24
ACTIVOS: concepto y reconocimiento

1
ACTIVOS
La transaccin tuvo
lugar (no es necesario
Desembolso)
Es un recurso
econmico
Condiciones esenciales frente a forma legal

(Ej. Leasing)
Va a generar beneficios
futuros para la empresa
(potencial/productiva/
Convertibilidad) para contribuir
Directa o indirectamente a
Los flujos de efectivo.
La empresa tiene
Control sobre dicho
Recurso( no es
necesaria la
Propiedad)
Reconocimiento cuando cumple:

.La definicin de activo
.Probable obtencin de beneficios econmicos futuros
.El coste del activo puede ser valorado con suficiente efectividad
.Las condiciones abarcadas se deben cumplir simultneamente
05/08/16

de contabilidad
25
ACTIVOS
No puede haber activos ni pasivos
con los propietarios en su condicin
de tales, sern componentes positivos
o negativos del Patrimonio.
No son activos los desembolsos
pendientes ni las acciones propias
05/08/16

de contabilidad
26
Reconocimiento de los elementos

de los estados financieros
Reconocimiento de ACTIVOS
Se reconoce un activo en el Balance
cuando es probable que se obtengan
del mismo beneficios econmicos
futuros para la empresa y adems el
activo tiene un costo o valor que
puede ser medido con fiabilidad
Cuando no es probable reconocerle
como activo se le reconoce como un
gasto
05/08/16

de contabilidad
27
PASIVOS: concepto y reconocimiento

1
PASIVOS
Es una obligacin presente

(incluso los derivados de operaciones
futuras) *
Es un resultado de
una transaccin
pasada o actual
Se van a derivar sacrificios de

Beneficios futuros ( en su cancelacin
se utilizan activos que los llevan
incorporados)
Reconocimiento cuando cumple:

. La definicin de pasivo
.Es probable que la empresa tenga que realizar un sacrificio, beneficios
econmicos futuros derivados del mismo
.El importe de la obligacin puede ser valorado con suficiente viabilidad
05/08/16

de contabilidad
28
PASIVOS
(*) Si la cancelacin se va a
producir de forma diferida
la valoracin se har por VAN
utilizando como tasa el inters
al que se financia la empresa
05/08/16

de contabilidad
29
MARCO CONCEPTUAL
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS
Se
reconoce un pasivo, en el balance de situacin
general, cuando es probable que, del pago de esa

obligacin actual, se derive la salida de recursos que
lleven incorporados beneficios econmicos, y adems la
cuanta del desembolso a realizar pueda ser evaluada con
fiabilidad.
05/08/16

de contabilidad
30
INGRESOS: concepto y reconocimiento
Se trata de un INGRESO
Como resultado:
Aumento del patrimonio neto
Una transaccin que da

lugar a una entrada o
Aumento del valor de los
activos
05/08/16
El aumento del patrimonio neto no

Procede de aportaciones de ese
patrimonio
Transaccin que
aumenta los beneficios
del perodo
Una transaccin que da lugar

A una disminucin de los pasivos
(Ej.cancelacion de prstamos con
Entrega de bienes)

de contabilidad
31
MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIIF
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
Se
reconoce un ingreso, en el estado de resultados, cuando ha
surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros,

relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los
pasivos, y adems el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad.
Las
NIIF obligan a que los ingresos ordinarios se reconocen
cuando estn devengados

05/08/16

de contabilidad
32
GASTOS: concepto y reconocimiento
Se trata de un GASTO
Como resultado:
Disminucin del patrimonio neto
Una transaccin que da

lugar a una salida o
disminucin del valor de
los activos
05/08/16
La disminucin del patrimonio neto no

esta relacionado con distribuciones
realizadas a los propietarios de ese
patrimonio
Transaccin que
disminuye los
Beneficios del periodo
Una transaccin que da lugar

a un aumento de los pasivos

de contabilidad
33
Reconocimiento
En base a la correlacin ingresos/Gastos,
cuando cumpla:
La definicin del gasto
Puede ser medido con fiabilidad
Es probable que ese sacrificio de beneficio
asociada al gasto salga de la empresa
05/08/16

de contabilidad
34
MARCO CONCEPTUAL
RECONOCIMIENTO DE GASTOS
Se
reconoce un gastos, en el estado de resultados, cuando ha
surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros,

relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los
pasivos, y adems el importe del gasto puede medirse con fiabilidad.
Las
NIIF obligan a que los gastos se reconocen
cuando estn
devengados
05/08/16

de contabilidad
35
Criterios de Valoracin para la

medicin de los elementos de E.F.
1
ELEMENTO
ACTIVO
PASIVO
. Valor del importe recibido
Valor razonable de la
Contrapartida entregada
.Cantidad que se espera

pagar para satisfacer la
deuda
Costo Corriente
Reposicin
Importe debera pagar

si se adquiriera en la
actualidad el mismo
Activo o equivalente
Importe (sin descontar) que

Se precisara para pagar el
Pasivo en el momento
actual
Importe que podra

obtener, en el momento
presente, por la venta no
forzada de los activos
Importe (sin descontar) que

Se espera pueda pagar las
Deudas en el curso normal
De la operacin
Valor Realizable
Liquidacin
Valor Presente
Actual neto
05/08/16
Descuento de entradas
Netas de efectivo que se
Espera genere el activo
Descuento de las salidas

Netas de efectivo que se ne
cesita para pagar las
deudas.

de contabilidad
Pasado
Presente
Futuro
36
VALOR
RAZONABLE
Costo Histrico
Ejemplos de utilizacin
Costo Histrico : ms utilizado
Inventarios: al menor del costo histrico

o valor realizable
Cambios de precios en activos no monetarios:
costo corriente
Obligaciones por pensiones: valor presente
05/08/16

de contabilidad
37
VALOR RAZONABLE :APLICACIN
Importe por el que podra ser intercambiado

un activo o cancelado un pasivo, entre partes
independientes y debidamente informadas,
en una transaccin realizada en condiciones
de independencia mutua
05/08/16

de contabilidad
38
Revisin del Valor

La revisin del valor de los elementos
deber realizarse en cada fecha de
los balances, excepto Propiedad,
Planta y Equipo que debe hacerse
regularmente y depreciarlos y
amortizarlos a partir de valores
revisados.
05/08/16

de contabilidad
39
APLICACINDEL
DELVALOR
VALORRAZONABLE
RAZONABLE
APLICACIN
Valor razonable
APLICACIN OBLIGATORIA
Productos
agrcolas y
activos
biolgicos
Instrumentos
Instrumentos
Financieros
Financieros
APLICACIN VOLUNTARIA
Elementos
Elementosde
de
Imat.
Imat.EEllnmat..
llnmat..
Propiedades
Inmobiliarias
Resultados
Disponibles
para negociar
continuamente
con ellos
Slo
disponibles
para venta
Resultados
Prdidas
Patrimonio
Resultados
Patrimonio
Resultados
Aplicacin en las NIIF
Valor razonable:
Importe por el que podra
ser intercambiado un
activo o cancelado un
pasivo, entre partes
independientes y debidamente informadas, en una
transaccin realizada
en condiciones de
independencia mutua.
Revisiones de Valor:
En cada fecha de balance,
excepto IM e linmat. Que
debe hacerse regularmente y depreciados y
amortizados a partir de
valores revisados.
Ganancia
variaciones
de valor
05/08/16 Consignacin de las Aul@Facil
normas
internacionales
de contabilidad
40
CONCEPTO DE FAIR VALUE
Criterios establecidos en las normas y en el Marco Conceptual

del IASB para conceptualizar y determinar el Fair Value:
Criterio 1
= Valores en los mercados activos
Criterio 2 = Valores en los mercados activos para Activos o

Pasivos similares
Criterio 3 = Tcnicas y Herramientas de Medicin:
a) Valor Presente de los flujos futuros.

b) Tasacin Tcnica de las partidas.
05/08/16

de contabilidad
41
MODIFICACIONES RELEVANTES
Plan de cuentas: se eliminan unas y se presentan otras

nuevas
Cambian los criterios de valoracin
05/08/16
Desaparece el costo histrico

Las existencias no se pueden valorar por el mtodo LIFO
Se introduce el nuevo mtodo de valoracin Valor razonable
Los activos fijos para uso propio o como inversin
Aparece una nueva clasificacin de PPyE: Inversiones
Inmobiliarias
El Fondo de Comercio (Good Willie)ya no se amortiza
Los activos se clasifican en corriente y no corrientes
Los pasivos como corrientes , no corrientes y patrimonio neto
de contabilidad
42
MODIFICACIONES RELEVANTES
Aparecen Gastos imputables al Patrimonio Neto e

Ingresos imputables al patrimonio neto
En el estado de Resultados cambia la estructura: se
intercalan ingresos, gastos y resultados de operaciones
continuadas (explotacin y financieras) y de operaciones
interrumpidas.
En el estado de cambios patrimoniales incluye el resultado
de cuenta prdidas y ganancias, los ingresos y gastos
imputados directamente al patrimonio neto y la
transferencia a la cuenta de resultados
Estado de flujos de efectivo
Memoria incluye mas informacin
El capital en acciones se denomina capital aportado
05/08/16

de contabilidad
43
05/08/16

de contabilidad
44

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Nuevo Marco Conceptual

Aul@Facil normas internacionales

CONTENIDO MARCO CONCEPTUAL

Aul@Facil normas internacionales

El Marco Conceptual es una especie

Aul@Facil normas internacionales

Estructura o Marco Conceptual

Introduccin: propsito, condicin y alcance y a

Aul@Facil normas internacionales

Estructura o Marco Conceptual

Supuestos subyacentes: base de causacin y

Aul@Facil normas internacionales

Estructura o Marco Conceptual

Aul@Facil normas internacionales

Marco Conceptual: Propsito de la

El marco conceptual para la preparacin y presentacin

Aul@Facil normas internacionales

Aul@Facil normas internacionales

Marco Conceptual: Usuarios y Necesidad

Inversionistas: evaluar la capacidad de la empresa para pagar

Aul@Facil normas internacionales

Usuarios y sus necesidades de

Aul@Facil normas internacionales

Aul@Facil normas internacionales

Periodicidad de la Inf. Financiera

Si actualmente la informacin financiera esta

Aul@Facil normas internacionales

Aul@Facil normas internacionales

Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se

Los estados financieros se preparan normalmente sobre la

Aul@Facil normas internacionales

Caractersticas cualitativas de los

Aul@Facil normas internacionales

Caractersticas Cualitativas de los

Relevancia (la informacin es relevante cuando puede influir en las

facilidad de comprender datos

Importancia Relativa: la relevancia de la informacin esta

Fiabilidad (informacin libre de error material, y de sesgo o prejuicio)

Representacin fiel: a veces difcil por identificacin o medicin

Aul@Facil normas internacionales

Caractersticas Cualitativas de los

Comparabilidad (informacin sobre polticas contables

aplicadas. No confundir con mera uniformidad ni impedir la

Restricciones a la informacin relevante y fiables

Oportunidad (informacin a tiempo (til) frente a

Aul@Facil normas internacionales

deducidos los pasivos.

Aul@Facil normas internacionales

El Capital financiero es sinnimo de

Aul@Facil normas internacionales

MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIIF

El concepto financiero de capital se traduce en la consideracin del

Si aplicamos un concepto fsico del capital se traduce en la

Mantenimiento de capital financiero: bajo este concepto se obtiene

Aul@Facil normas internacionales

Aumento del capital nominal

Aul@Facil normas internacionales

suponen incrementos en los

Aul@Facil normas internacionales

RECONOCIMIENTO: Proceso de incorporacin a los estados financieros de

Aul@Facil normas internacionales