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Auditora financiera

Procedimientos y tcnicas de
auditora
Expositor:
Jos Antonio Pea Rivera CPC.
MSc.

Temario
Aspectos generales

Proceso de auditora
Planeamiento de auditoria
El riesgo de auditora y sus efectos
Programa y pruebas de auditora
La evidencia de auditora

Procedimientos y tcnicas de auditora

El proceso de auditora
Planeamie
nto

Plan de Trabajo y
Programa de Auditoria

Obtencin de evidencia
Ejecucin

Opinin del auditor


Informe

Planeamiento de la
auditora
a. Conocimiento del giro o
actividad del negocio
(cliente).
I. OBTENER INFORMACIN
b. Entendimiento de los
SUFICIENTE
sistemas de
contabilidad Presupuestario
y de
control interno.
II. EVALUAR EL NIVEL DE RIESGO
AUDITORA
c. DE
Comprensin
de las
operaciones de la entidad
III. DETERMINAR Y PROGRAMARpor
LAexaminar.
NATURALEZA,
OPORTUNIDAD Y
EXTENSIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.
IV. PREPARAR EL PLAN GENERAL Y PROGRAMAS DE
AUDITORA.

Evaluacin preliminar
-Informacin
tributaria
-Anlisis de los
EEFF y ratios
-Informacin
patrimonial
-Actividades
econmicas
-Anlisis del Balance
de Comprobacin.
-Anlisis FODA

Fases del proceso de


auditora

Evaluacin
Informacion
-Revisin
-Anlisis de la
memoria
-Cuestionario de
control interno.
Materialidad.
Muestreo
Entrevista

Determinacin de
Observaciones y
objetivos de auditora

Naturaleza, alcance y
oportunidad de los
procedimientos.

-Identificar los rubros


de los EEFF con
inconsistencias
-Determinar los
objetivos de la
auditora.

- Identificar los
procedimientos de
auditora.
- Presupuestar
tiempos

Informe de
planeamiento

Contiene
la
estrategia global a
seguir
en
una
auditoria en base a
las observaciones
determinadas para
cumplir los objetivos
de la revisin de
cada rubro de los
EEFF.
Est
sujeto
cambios con
justificacin
correspondiente.

NIA 200 Objetivo y principios de una auditoria de EEFF; NIA 220- Control de Calidad para las auditorias ;
NIA 230- Documentacin
NIA 300 Planeamiento en la Auditoria de EEFF
NIA 315 Entendiendo a la entidad y su ambiente
NIA 330 Proced.del auditor
NIA 320 Materialidad

a
la

El riesgo de auditora

RIESGO
INHERENTE

RIESGO
DE
CONTROL
RIESGO
DE
DETECCION

Susceptibilidad de los estados


financieros, a la
existencia de errores o irregularidades
significativas, antes de considerar la
efectividad de los sistemas de control.
Riesgo que el sistema de control est
incapacitado
para detectar o evitar errores o
irregularidades
significativos en forma oportuna.
Riesgo que los procedimientos de
auditoria seleccionados, no detecten
errores o irregularidades existentes en los
EE.FF.

El riesgo de auditora

Efecto del riesgo inherente


Afecta directamente la cantidad de
evidencia de auditoria necesaria para
obtener la satisfaccin de auditoria
suficiente para validar una afirmacin, por
cuanto:
Mayor sea el
nivel de riesgo
inherente

Mayor ser la
cantidad de
Evidencia
auditoria
necesaria

Efecto del riesgo de control


Afecta la calidad del procedimiento de
auditora a aplicar y en cierta medida
tambin su alcance.

Efecto del riesgo de auditora


(con la Relacin Materialidad)

Programa de auditora

Pruebas de auditora
En atencin a la naturaleza, objetivo,
alcance y aplicacin, las pruebas de
auditora pueden ser clasificadas en:
a. Pruebas de Cumplimiento (Control)
Procedimientos
b. Pruebas Sustantivas

Pruebas de cumplimiento (Control)


Las pruebas de cumplimiento representan
procedimientos de auditoria diseados para
verificar si el sistema de control interno del
cliente est siendo aplicado de acuerdo a lo
establecido.
Si, despus de la comprobacin, los controles
del
cliente
parecen
estar
operando
efectivamente, el auditor justifica el poder tener
confianza en el sistema y por consiguiente
puede reducir sus pruebas sustantivas.

La evidencia en auditora
Es suficiente y competente cuando se refiere a
hechos, circunstancias o criterios que realmente
tienen importancia cualitativa dentro de lo
examinado y las pruebas de auditora ejecutadas;
teniendo las siguientes caractersticas:
Relevancia, cuando guarda relacin con los objetivos
del examen y es concluyente.
Autenticidad, cuando es verdadera en su integridad.
Verificabilidad, puede ser contrastada por terceros y
refleja el mismo resultado.
Neutralidad, imparcialidad en juicio del auditor.

Evidencia suficiente
Es la cantidad relevante de evidencia obtenida,
en el proceso de auditora tributaria, a un costo
razonable y con los resultados esperados, la
misma que se encuentra sujeta al juicio
profesional del auditor, dentro del marco de sus
facultades y de la normatividad tributaria
aplicable.

Evidencia competente
La
competencia,
es
una
caracterstica
cualitativa de la evidencia, para lo cual se
requiere que sta sea vlida y confiable.
La validez est referida a la autenticidad e
integridad de la evidencia.
La confiabilidad es influida por su fuente, sea
esta interna o externa, y por su naturaleza
visual, oral o documental.

Fuentes de evidencia
Mayor Confiabilidad

Menor confiabilidad

Obtenida a partir de personas Obtenida dentro de la empresa


o hechos independientes a la
organizacin
Producida por un sistema de Producida por
control efectivo
control dbil

un

sistema

de

Por
conocimiento
directo, Por
conocimiento
indirecto:
observacin,
inspeccin
o confianza en el trabajo de terceras
reconstruccin
personas
Documentada

Oral

De la Gerencia superior

Del personal de menor nivel

PROCEDIMIENTOS Y
TCNICAS DE
AUDITORIA

Procedimientos de auditora
- Definicin
Los procedimientos de auditora, son el
conjunto de tcnicas utilizadas para evaluar
una partida o un conjunto de hechos o
circunstancias y que le permite al auditor
obtener las evidencias necesarias para
sustenta su opinin, con relacin al examen
realizado.

Tcnicas de auditora Definicin


Son herramientas, recursos o pruebas
accesibles, que emplea el auditor, para
obtener evidencia comprobatoria suficiente y
competente, respecto a la aplicacin de las
normas y polticas contables, con la finalidad
de fundamentar su opinin.

Estudio general
Apreciacin
sobre
la
fisonoma
o
caractersticas generales de la empresa, de
sus estados financieros y de las partes
importantes, significativas o extraordinarias.
Esta tcnica sirve de orientacin para la
aplicacin de otras tcnicas, por lo que
generalmente deber aplicarse antes de
cualquier otra.

Pruebas de cumplimiento
Tienen como propsito comprobar la efectividad
de un sistema de control (grado razonable de
seguridad de los controles). Dichas pruebas
requieren:
a) Pruebas de detalle, que generalmente se
refieren a la inspeccin de documentos.
b) Pruebas
que
emplean
tcnicas
de
observacin e indagacin.

Pruebas de cumplimiento
Existen tres mtodos de evaluacin del sistema
de control interno por medio de:
a) Cuestionario
b) Narrativo o descriptivo
c) Esquematizacin

Cuestionario
Listado de preguntas que tiene por objeto
sondear determinadas circunstancias, hechos,
procesos, procedimientos o actividades de la
entidad auditada.
Por ejemplo, el Cuestionario de Control Interno,
mediante el cual se verifica si los objetivos y
los alcances del rea corresponden a los
desempeados.

Descripcin
Descripcin detallada de los procedimientos ms
importantes y las caractersticas del sistema de
control interno para las distintas reas clasificadas
por actividades, departamentos, funcionarios y
empleados, mencionando los registros y formularios
que intervienen en el sistema.
El relevamiento se realiza mediante entrevistas y
observaciones de cada uno de los principales
documentos y registros implicados en el proceso.

Esquematizacin
Sintetizar y resumir lo esencial de la
informacin
relevada,
hechos,
materias,
procesos,
procedimientos
o
actividades,
mediante el uso de cuadros sinpticos, mapas
conceptuales, diagramas de flujo u otros
medios, de modo que el conjunto de la
informacin se puede abarcar de una vez con
la vista.

Procedimientos analticos
Anlisis a travs del empleo de ratios
econmico-financieros
y
tendencias
significativas, para determinar la liquidez,
posicin
financiera,
capacidad
de
endeudamiento,
rentabilidad,
gestin
empresarial, entre otros; as como, las
fluctuaciones y relaciones inconsistentes en los
componentes de los estados financieros.
Incluye la comparacin con indicadores y
pronsticos del sector donde se desarrolla la
empresa.
NIA 520

Entrevista
Es la obtencin verbal de informacin, mediante la
conversacin con los directivos, trabajadores o
terceros a la entidad auditada, con la finalidad de
tomar conocimiento de aspectos relevantes de la
organizacin o de las operaciones que realiza, entre
otros temas de inters del auditor.
Las entrevistas consultas pueden ser una tcnica
efectiva de recopilacin de evidencia de la
auditora, ya que permiten al auditor aclarar
cuestiones que no se observaron y analizar las
respuestas verbales y no verbales del interrogado.

Entrevistas El auditor
Entrenamiento en tcnica de entrevista.
Capacidad de escuchar y evaluar las respuestas.
Permanecer atento, mantener contacto visual,
asentir con la cabeza o demostrar otras seales
de comprensin.
Evitar ideas preconcebidas sobre la informacin
que se est proporcionando.
Capacidad de evaluar las seales verbales y no
verbales conforme se escucha al entrevistado.

Entrevista - Clases
Consulta informativa
Investigacin que se realiza para conseguir
informacin acerca de los hechos y los pormenores
que el auditor no posee.
Consulta de evaluacin
Consulta que ayuda a corroborar o contradecir la
informacin previa obtenida.
Consulta interrogativa
Investigacin que se utiliza para determinar si el
entrevistado
engaa
u
omite
de
manera
intencionada informacin importante que conoce
sobre hechos, eventos o circunstancias.

Manifestacin
Tomar manifestaciones por escrito, debidamente
suscritas, a los directivos, trabajadores, clientes,
proveedores u otros terceros relacionados con la
entidad auditada, a fin de esclarecer hechos,
informaciones o cosas. Es un medio para
complementar otras evidencias.
Manifestacin escrita: documento suscrito por
la direccin y proporcionado al auditor con el
propsito de confirmar determinadas materias o
soportar otra evidencia de auditora. (NIA 580)

Observacin
Consiste
en
presenciar
ciertos
hechos,
circunstancias, procesos,
procedimientos o
actividades,
desempeadas
por
sujetos
diferentes al auditor.
Por ejemplo, presenciar la toma del inventario
fsico de mercaderas, realizada por el personal
de la empresa.

Inspeccin
Es el examen fsico de bienes, documentos y/o
valores con el objeto de demostrar su
existencia y autenticidad. Implica el recuento
fsico de los bienes y/o valores.

Inspeccin
Inspeccin
documental:
consiste
examinar libros, registros o documentos.

en

Inspeccin fsica: consiste en verificar in situ


instalaciones, inmuebles, bienes, actividades,
procesos, operaciones, situaciones, as como
en relevar informacin sobre lo que se
inspecciona.

Confirmacin
Consiste en obtener una afirmacin escrita de
una fuente distinta a la entidad bajo examen,
para corroborar la informacin contenida en
los registros contables.

NIA 505

Confirmacin
Positiva

a. Directa: cuando se enva al tercero una


informacin
(saldo
con
monto
significativo)
y
se
solicita
la
conformidad o inconformidad de la
misma.
b. Indirecta: cuando se solicita al tercero
que
comunique
determinada
informacin (saldo de una partida).

Negativa

Cuando se enva determinada informacin


al tercero, y se le solicita proporcione la
respuesta
solamente
en
caso
de
inconformidad (clientes numerosos, saldos
menores)

Indagacin
Consiste en buscar informacin adecuada,
averiguando o inquiriendo hechos, dentro o
fuera de la entidad auditada, obtenindose de
manera escrita o verbal, debiendo esta ltima
documentarse en los papeles de trabajo del
auditor.
Por ejemplo, indagar sobre
sustraccin de un activo fijo.

el

robo

Anlisis
Clasificacin, agrupacin y/o separacin de los
distintos elementos que conforman una
partida o un todo, a fin de efectuar un estudio
crtico de consistencias de su integridad.

Anlisis
Anlisis de
saldo

Cuando se trata de partidas residuales cuyos


movimientos son compensables, se clasificacin
en grupos homogneos y significativos.
Por ejemplo, las partidas de clientes y ventas.

Anlisis de
movimiento

Cundo se trata de partidas que muestran


acumulaciones, el anlisis de la partida debe
hacerse por agrupacin, conforme a conceptos
homogneos y significativos de los distintos
cargos y abonos que vinieron a constituir el
saldo final de dicha partida.
Por ejemplo, las partidas de resultados.

Pruebas Matemticas
Clculo: Es la verificacin aritmtica de los
datos numricos, consignados en los registros
y documentos que son materia del examen, a
fin de validar las operaciones o clculos
efectuados.
Totalizacin: Verificar la exactitud de los
subtotales y totales verticales y horizontales
de las operaciones.

Certificacin
Obtencin de una respuesta escrita de una
autoridad o sujeto que ejerza funcin pblica,
en la
que se d certeza respecto de un
documento pblico o legalizado, o de un hecho
cierto que requiera su acreditacin.
Por ejemplo, se solicita a un notario la
certificacin respecto a una escritura pblica.

Comparacin
Establece
la
relacin
que
hay
entre
determinada informacin, hechos o casos, a
fin de detectar similitudes o diferencias en los
mismos.
Por ejemplo, la comparacin de los gastos
mensuales para averiguar en qu meses ha
habido variaciones importantes.

Revisin selectiva
Es un examen visual, breve y rpido, mediante
la seleccin mental de las operaciones, libros o
documentos, con la finalidad de separar las
transacciones que no son tpicas o normales,
en cuanto su originalidad o naturaleza.
Por ejemplo, revisin de los cheque girados,
visualizando y tomando como referencia
aquellos de mayores montos.

Rastreo
Seguimiento de un hecho, operacin o grupo
de stas, averiguando desde un punto inicial
de referencia
a otro, hasta el objeto
estudiado; a fin de tomar pleno conocimiento
de lo actuado o registrado.
Por ejemplo, el pago de proveedores, desde su
provisin hasta la emisin de los cheques.

Conciliacin
Verificar la concordancia entre dos o ms
conjuntos de datos, que se encuentran
relacionados
de
forma
separada
e
independiente.
Por ejemplo, las conciliaciones de los extractos
bancarios con la partida contable de bancos.

Comprobacin
Examinar los fundamentos que amparan las
operaciones, o la verificacin de los registros y
documentos, demostrando su legalidad y
veracidad.
Examinar los hechos a travs de la
documentacin comprobatoria, debindose
tener en cuenta la legalidad, autoridad,
propiedad y autenticidad de las operaciones,
registros y documentos.

Comprobacin
Legalidad: comprobar que las operaciones se han
realizado segn las normas legales y cuentan con la
documentacin sustentatoria, segn la normatividad
aplicable.
Autoridad: comprobar que las operaciones estn
autorizadas por las personas facultadas para ello.
Propiedad: comprobar que las operaciones se
relacionen con las actividades de la entidad auditada.
Autenticidad:
comprobar
que
las
operaciones
realizadas sean fehacientes, y que los documentos que
sustentan las mismas sean verdaderos.

Tcnicas de Auditora con Ayuda de


Computadora (TACCs)
Son aquellas tcnicas de auditora empleadas
cuando se conduce una auditora en un ambiente de
sistemas de informacin de cmputo (CIS); para lo
cual se emplea como medio de soporte la
computadora y los programas que ayuden a la
realizacin del examen.
Entre los principales programas tenemos: ACL, IDEA,
SQL.

1/ Computer assisted audit techniques (CAATs)

NIA

Procedimientos intrusivos
alternativos
Se trata de procedimientos o tcnicas que buscan
revelar y obtener documentacin o informacin
oculta, lo cual implica medidas intrusivas sobre
garantas o derechos, incluso fundamentales, de
los sujetos implicados en la investigacin.
Otro objetivo de estos procedimientos es
salvaguardar los medios de prueba que sustentan
los hallazgos de la auditora.
En estos casos, por lo general, se requiere una
orden judicial para llevar a cabo el procedimiento.

Auditora financiera
Procedimientos y tcnicas de
auditora
Expositor:
Jos Antonio Pea Rivera CPC.
MSc.