DASAR-DASAR PERPAJAKAN

DEFINISI
Definisi pajak yang dikemukakan oleh Prof. Dr. Rochmat Soemitro, S.H.:
Pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara berdasarkan undang-undang (yang
dapat dipaksakan) dengan tidak mendapat jasa timbal balik (kontraprestasi) yang
langsung dapat ditunjukkan, dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum.
Definisi tersebut kemudian disempurnakan, menjadi:
Pajak adalah peralihan kekayaan dari pihak rakyat kepada kas negara untuk
membiayai pengeluaran rutin dan surplus nya digunakan untuk public saving yang
merupakan sumber utama untuk membiayai public investment.
Definisi pajak yang dikemukakan oleh S. I. Djajadiningrat:
Pajak sebagai suatu kewajiban menyerahkan sebagian dari kekayaan ke kas negara
yang disebabkan suatu keadaan, kejadian, dan perbuatan yang memberikan kedudukan
tertentu, tetapi bukan sebagai hukuman, menurut peraturan yang ditetapkan
pemerintah serta dapat dipaksakan, tetapi tidak ada jasa timbal balik dari negara
secara langsung, untuk memelihara kesejahteraan secara umum.

Definisi pajak yang dikemukakan oleh Dr. N. J. Feldmann:

Pajak adalah prestasi yang dipaksakan sepihak oleh dan terutang kepada penguasa
(menurut norma-norma yang ditetapkannya secara umum), tanpa adanya kontraprestasi, dan
semata-mata digunakan untuk menutup pengeluaran-pengeluaran umum.
CIRI-CIRI YANG MELEKAT PADA DEFINISI PAJAK
Dari beberapa definisi tersebut dapat ditarik kesimpulan bahwa:
1.
Pajak dipungut berdasarkan atau dengan kekuatan undang-undang serta aturan
pelaksanaanya.
2.
Dalam pembayaran pajak tidak dapat ditunjukkan adanya kontraprestasi individual oleh
pemerintah.
3.
Pajak dipungut oleh negara baik pemerintah pusat maupun pemerintah daerah.
4.
Pajak diperuntukkan bagi pengeluaran-pengeluaran pemerintah, yang bila dari
pemasukannya masih terdapat surplus, digunakan untuk membiayai public invesment.
PUNGUTAN LAIN SELAIN PAJAK
Di samping pajak, ada beberapa pungutan lain yang serupa dengan pajak tetapi mempunyai
perlakuan dan sifat yang berbeda dengan pajak, yang dilakukan oleh negara terhadap
rakyatnya. Pungutan tersebut antara lain:
5.

6.

Bea meterai, yaitu pungutan yang dikenakan atas dokumen dengan menggunakan benda
meterai ataupun benda lain.
Bea masuk dan bea keluar. Bea masuk adalah pungutan atas barang-barang yang
dimasukkan ke dalam daerah pabean berdasarkan harga/nilai barang itu atau berdasarkan
tarif yang sudah ditentukan. Bea keluar adalah pungutan yang dilakukan atas barang yang
dikeluarkan dari daerah pabean berdasarkan tarif yang sudah ditentukan bagi masingmasing golongan barang.

3. Cukai, yaitu pungutan yang dikenakan atas barang-barang yang tertentu yang sudah
ditetapkan untuk masin-masing jenis barang tertentu. Contoh: tembakau, gula, bensin,
minuman keras, dan lain-lain.
4. Restribusi, yaitu pungutan yang dikenakan sehubungan dengan suatu jasa ayau fasilitas
yang diberikan oleh pemerintah secara langsung dan nyata kepada pembayar. Contoh: parkir,
pasar, jalan tol, dan lain-lain.
5. Iuran, yaitu pungutan yang dikenakan sehubungan dengan suatu jasa atau fasilitas yang
diberikan pemerintah secara langsung dan nyata kepada kelompok atau golongan pembayar.
6. Pungutan lain yang sah/legal berupa sumbangan wajib.
FUNGSI PAJAK
Terdapat dua fungsi pajak, yaitu fungsi budgetair (sumber keuangan negara) dan fungsi
regularend (pengatur).
Fungsi Budgetair (Sumber Keuangan Negara)
Pajak mempunyai fungsi budgetair, artinya pajak merupakan salah satu sumber penerimaan
pemerintah untuk membiayai pengeluaran baik rutin maupun pembangunan. Sebagai sumber
keuangan negara, pemerintah berupaya memasukkan uang sebanyak-banyaknya untuk kas
negara. Upaya tersebut ditempuh dengan cara ekstensifikasi maupun intensifikasi pemungutan
pajak melalui penyempurnaan peraturan berbagai jenis pajak seperti Pajak Penghasilan, Pajak
Pertambahan Nilai, dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah, Pajak Bumi dan Bangunan dll.
Fungsi Regularend (Pengatur)
Pajak mempunyai fungsi pengatur, artinya pajak sebagai alat untuk mengatur atau
melaksanakan kebijakan pemerintah dalam bidang sosial dan ekonomi, serta mencapai tujuantujuan tertentu di luar bidang keuangan. Beberapa contoh penerapan pajak sebagai fungsi
pengatur adalah:

1.

2.

3.

4.

5.
6.

Pajak yang tinggi dikenakan barang-barang mewah. Pajak penjualan atas Barang Mewah dikenakan
pada saat terjadi transaksi jual beli barang mewah. Semakin mewah suatu barang maka tarif
pajaknya semakin tinggi sehingga barang tersebut semakin mahal harganya. Pengenaan pajak ini
dimaksudkan agar rakyat tidak berlomba-lomba untuk mengonsumsi barang mewah (mengurangi
gaya hidup mewah).
Tarif pajak progresif dikenakan atas penghasilan: dimaksudkan agar pihak yang memperoleh
penghasilan tinggi memberikan kontribusi (membayar pajak) yang tinggi pula, sehingga terjadi
pemerataan pendapatan.
Tarif pajak ekspor sebesar 0%: dimaksudkan agar para pengusaha terdorong mengekspor hasil
produksinya dipasar dunia sehingga dapat memperbesar devisa negara.
Pajak penghasilan dikenakan atas penyerahan barang hasil industri tertentu seperti semen, industri
rokok, industri baja, dll: dimaksudkan agar terdapat penekanan produksi terhadap industri tersebut
karena dapat menganggu lingkungan atau polusi (membayahakan kesehatan).
Pembebasan pajak penghasilan atas sisa hasil usaha koperasi di Indonesia.
Pemberlakuan tax holiday: dimaksudkan untuk menarik investor asing agar menanamkan modalnya
di Indonesia.

KEDUDUKAN HUKUM PAJAK

R. Santoso Brotodiharjo menyatakan bahwa hukum pajak termasuk hukum publik. Hukum publik
merupakan bagian dari tata tertib hukum yang mengatur hubungan antara penguasa dengan
warganya. Hukum publik memuat cara-cara untuk mengatur pemerintahan. Menurutnya, yang
termasuk hukum publik antara lain hukum tata negara, hukum pidana, hukum administratif, sedangkan
hukum pajak merupakan bagian dari hukum administratif. Meski demikian tidak berarti bahwa pajak
berdiri sendiri terlepas dari hukum pajak lainnya.
R. Santoso Brotoharjo juga menyatakan bahwa hukum pajak berkaitan erat dengan hukum
perdata. Hukum perdata merupakan bagian dari keseluruhan hukum yang mengatur hubungan antara
orang-orang pribadi. Kebanyakan hukum pajak mencari dasar kemungkinan pemungutannya atas
kejadian-kejadian, keadaan-keadaan, dan perbuatan-perbuatan hukum yang tercakup dalam
lingkungan perdata, seperti pendapatan, kekayaan, perjanjian penyerahan, pemindahan hak warisan,
dan seterusnya. Adanya kaitan antara hukum pajak dan hukum perdata ditunjukkan dengan banyaknya
istilah-istilah hukum perdata yang digunakan dalam perundang-undangan perpajakan. Sebaliknya,
hukum pajak juga mempunyai pengaruh besar terhadap hukum perdata. Sebagai contoh, dalam hukum
pajak terdapat ketentuan bahwa lex specialis harus diberi tempat yang lebih utama dari lex generalis.

Ketentuan ini diberlakukan pula dalam undang-undang atau peraturan lain, bahwasanya dalam
setiap penafsirannya maka yang pertama-tama dianut adalah lex specialis.
Hukum pajak juga berkaitan dengan hukum pidana. Hukum pidana, seperti yang telah
tercantum dalam Kitab Undang-undang Hukum Pidana merupakan suatu keseluruhan sistematis
yang juga berlaku untuk peristiwa-peristiwa pidana yang diuraikan di luar KUHP. Hak untuk
menyimpang dari peraturan-peraturan yang tercantum dalam dalam KUHP di Indonesia telah
diperoleh pembuat ordonansi semenjak 16 Mei 1927, dan kesempatan ini banyak digunakan
karena kenyataan bahwa peraturan administratif pun sangat memerlukan sanksi-sanksi yang
menjamin untuk ditaati oleh khalayak umum. Demikian pula dalam peraturan pajak, terdapat
sanksi-sanksi yang bersifat khusus. Sanksi-sanksi dalam peraturan pajak secara lengkap dapat
dibaca pada bab-bab selanjutnya.
PEMBAGIAN HUKUM PAJAK
Hukum pajak dibagi menjadi dua, yaitu hukum pajak materiil dan hukum pajak formil.
Hukum Pajak Materiil.
Hukum pajak materiil nerupakan norma-norma yang menjelaskan keadaan, perbuatan, dan
peristiwa hukum yang harus dikenakan pajak, siapa yang harus dikenakan pajak, dan berapa
besar pajaknya. Dengan kata lain, hukum pajak materiil mengatur tentang timbulnya, besarnya,
dan hapusnya utang pajak beserta hubungan hukum antara pemerintah dan Wajib pajak.
Termasuk dalam hukum pajak materiil adalah peraturan yang memuat kenaikan, denda, sanksi
atau hukuman, dan cara-cara pembebasan dan pengembalian pajak, serta ketentuan yang
memberi hak tagihan utama kepada fiskus. Peratutan tersebut ada yang bersifat sederhana dan
ada yang bersifat berbeli-belit seperti pajak penghasilan.
Hukum Pajak Formil
Hukun pajak formil merupakan peraturan-peraturan mengenai berbagai cara untuk mewujudkan
hukum materiil menjadi suatu kenyataan. Bagian hukum ini memuat cara-cara penyelenggara
mengenai penetapan suatu utang pajak, kontrol oleh pemerintah terhadap penyelenggaranya,
kewajiban para Wajib Pajak, kewajiban pihak ketiga, dan prosedur dalam pemungutannya.
Hukum pajak formil dimamksudkan untuk melindungi fiskus dan Wajib Pajak serta memberi
jaminan bahwa hukum materiilnya dapat diselenggarakan setepat mungkin.

Hubungan hukum antara fiskus dan Wajib Pajak tidaklah selalu sama karena kompetensi
aparatur fiskus yang terkadang ditambah atau dikurangi. Sebagai contoh, mula-mula tidak
terdapat peraturan yang melindungi Wajib Pajak, melainkan yang bersifat melawannya. Akan
tetapi, lama-kelamaan ada perbaikan dalam hal terdapatnya hak-hak Wajib Pajak yang
umumnya melindungi tindakan sewenang-wenag pihak fiskus.
TEORI YANG MENDUKUNG PEMUNGUTAN PAJAK
Beberapa teori yang mendukung hak negara untuk memungut pajak dari rakyatnya, antara lain:
Teori Asuransi
Teori ini menyatakan bahwa negara bertugas untuk melindungi orang dan segala
kepentingannya, meliputi keselamatan dan keamanan jiwa, dan juga harta bendanya. Seperti
halnya dalam perjanjian asuransi (pertanggungan), untuk melindungi orang dan kepentingan
tersebut diperlukan pembayaran premi. Dalam hubungan negara dengan rakyatnya, pajak inilah
yang dianggap sebagai premi tersebut yang sewaktu-waktu harus dibayar oleh masing-masing
individu. Meskipun teori ini hanya sekadar untuk memberi dasar hukum kepada pemungut
pajak, namun beberapa pakar menentangnya. Mereka berpendapat bahwa pembandingan
antara pajak dan perusahaan asuransi tidaklah tepat, karena: 1) dalan hal timbul kerugian,
tidak ada penggantian secara langsung dari negara, dan 2) antara pembayran jumlah pajak
dengan jasa diberikan oleh negara tidaklah terdapat hubungan langsung.
2.
Teori ini awalnya hanya memerhatikan pembagian beban pajak yang harus dipungut dari
seluruh penduduk. Pembagian beban ini harus didsarkan atas kepentingan masing-masing
orang dalam tugas-tugas pemerintah, termasuk perlindungan atas jiwa orang-orang itu beserta
harta bendanya. Oleh karena itu, sudah sewajarnya jika biaya-biaya yang dikeluarkan oleh
negara dibebankan kepada mereka.
3.
Teori Gaya Pikul
Teori ini menyatakan bahwa dasar keadilan pemungutan pajak terletak pada jasa-jasa yang
diberikan oleh negara kepada warganya, yaitu perlindungan atas jiwa dan harta bendanya.
Untuk kepentingan tersebut diperlukan biaya-biaya yang harus dipikul oleh segenap orang yang
menikmati perlindungan itu, yaitu dalam bentuk pajak. Teori ini menekankan pada asas
keadilan, bahwasanya pajak haruslah sama beratnya untuk setiap orang.
1.

Pajak harus dibayar menurut gaya pikul seseorang. Gaya pikul seseorang dapat diukur
berdasar besarnya penghasilan dengan memperhitungkan besarnya pengeluaran atau
pembelanjaan seseorang. Dalam pajak penghasilan untuk Wajib Pajak pribadi, gaya
pikul untuk pengeluaran atau pembelanjaan dinyatakan dengan sejumlah penghasilan
tertentu yang tidak dikenakan pajak. Sebagai contoh, Tuan Akbar dan Tuan Hakim,
mempunyai penghasilan yang sama. Beban pajak untuk Tuan Akbar lebih besar daripada
Tuan Hakim karena gaya pikul Tuan Akbar lebih kecil dibanding Tuan Hakim.
Teori Kewajiban Pajak Mutlak (Teori Bakti)
Berlawanan dengan ketiga teori sebelumnya, yang tidak mengutamakan kepentingan
negara diatas kepentinan warganya, maka teori ini mendasarkan pada paham
Organische Staatsleer. Paham ini mengajarkan bahwa karena sifat suatu negara maka
timbullah hak mutlak untuk memungut pajak. Orang-orang tidaklah berdiri sendiri,
dengan tidak adanya persekutuan tidak akan ada individu. Oleh karena itu, persekutuan
berhak atas satu dan yang lain. Akhirnya setiap orang menyadari bahwa menjadi suatu
kewajiban mutlak untuk membuktikan tandan baktinya terhadap negara dalam bentuk
pembayaran pajak.
5.
Teori Asas Gaya Beli
Teori ini tidak mempersoalkan asal mula negara memungut pajak, melainkan hanya
melihat pada efeknya, dan memandang efek yang baik itu sebagai dasar keadilannya.
Menurut teori ini, fungsi pemungutan pajak disamakan dengan pompa, yaitu mengambil
gaya beli dari rumah tangga dalam masyarakat untuk rumah tangga negara, dan
kemudian menyalurkannya kembali ke masyarakat dengan maksud untuk memelihara
hidup masyarakat dan untuk membawanya ke arah tertentu. Teori ini mengajarkan
bahwa penyelenggaraan kepentingan masyarakat inilah yang dapat dianggap sebagai
dasar keadilan pemungutan pajak.
4.

JENIS PAJAK
Terdapat berbagai jenis pajak, yang dapat dikelompokkan menjadi tiga, yaitu pengelompokan
menurut golongan, menurut sifat, dan menurut lembaga pemungutnya.
1.

Menurut Golongan

Pajak dikelompokkan menjadi dua, yaitu:

a.
Pajak Langsung: Pajak yang harus dipikul atau ditanggung sendiri oleh Wajib Pajak dan tidak
dapat dilimpahkan atau dibebankan kepada orang lain atau pihak lain. Pajak Penghasilan.
PPh dibayar atau ditanggung oleh pihak-pihak tertentu yang memperoleh penghasilan
tersebut.
b.
Pajak Tidak Langsung: pajak yang pada akhirnya dapat dibebankan atau dilimpahkan kepada
orang lain atau pihak ketiga. Pajak tidak langsung terjadi jika terdapat suatu kegiatan,
peristiwa, atau perbuatan yang menyebabkan terutangnya pajak, misalnya terjadi
penyerahan barang atau jasa.
Untuk menentukan apakah sesuatu termasuk pajak langsung termasuk pajak langsung atau
pajak yidak langsung dalam arti ekonomis, yaitu dengan cara melihat ketiga unsur yang terdapat
dalam kewajiban pemenuhan perpajakannya. Ketiga unsur tersebut terdiri atas:
1)
Penanggungjawab pajak, adalah orang yang secara formal yuridis diharuskan melunasi pajak.
2)
Penanggung pajak, adalah orang yang dalam faktanya memikul terlebih dahulu beban
pajaknya.
3)
Pemikul pajak, adalah orang yang menurut undang-undang harus dibebani pajak.
Jika ketiga unsur tersebut ditemukan pada seseorang maka pajaknya disebut Pajak
Langsung, sedangkan jika ketiga unsur tersebut terpisah atau terdapat pada lebih dari satu
orang maka pajaknya disebut Pajak Tidak Langsung.
2.

Menurut Sifat

Pajak dapat dikelompokkan menjadi dua, yaitu:

a. Pajak Subjektif: Pajak yang pengenaannya memerhatikan keadaan pribadi Wajib Pajak atau
pengenaan pajak yang memperhatikan keadaan subjeknya. Contoh: Pajak Penghasilan. Dalam
PPh terdapat Subjek Pajak orang pribadi. Pengenaan PPh untuk orang pribadi tersebut
memerhatikan keadaan pribadi Wajib Pajak. Keadaan pajak tersebut selanjutnya digunakan
untuk menentukan besarnya penghasilan tidak kena pajak.

b. Pajak Objektif: pajak yang pengenaannya memeratikan objeknya baik berupa benda,
keadaan, perbuatan, atau peristiwa yang mengakibatkan timbulnya kewajiban
membayar pajak, tanpa memerhatikan keadaan pribadi Subjek Pajak maupun tempat
tinggal.
Contoh: Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah, serta Pajak
Bumi dan Bangunan.
3. Menurut Lembaga Pemungut
Pajak dikelompokkan menjadi dua, yaitu:
a.
Pajak Negara: pajak yang dipungut oleh pemerintah pusat dan digunakan untuk
membiayai rumah tangga negara pada umumnya.
Contoh: PPh, PPN dan PPnBM, PBB, serta Bea Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan.
b.
Pajak Daerah: pajak yang dipungut oleh pemerintah daerah baik daerah tingkat I
maupun daerah tingkat II dan digunakan untuk membiayai rumah tangga daerah
masing-masing.
Pajak Provinsi meliputi Pajak Kendaraaan Bermotor dan Kendaraan di atas Air, Bea
Balik nama Kendaraan Bermotor dan Kendaraan di atas air, Pajak bahan bakar
Kendaraan Bermotor, serta Pajak Pengambilan dan Pemanfaatan Air bawah Tanah dan
Air Permukaan. Pajak Kabupaten/Kota meliputi Pajak Hotel, Pajak Restoran, Pajak
Hiburan, Pajak Reklame, Pajak Penerangan Jalan, Pajak Pengambilan Bahan Galian
Golongan C; dan Pajak Parkir.

TATA CARA PEMUNGUTAN PAJAK

Tata cara pemungutan pajak terdiri atas stelsel pajak, asas pemungutan pajak, dan
sistem pemungutan pajak.
1.
Stelsel Pajak
Pemungutan pajak dapat dilakukan dengan tiga stelsel, yaitu:

Stelsel Nyata. Stelsel ini menyatakan bahwa pengenaan pajak didasarkan pada
objek yang sesungguhnya terjadi. Oleh karena itu, pemungutan pajaknya baru dapat
dilakukan pada akhir tahun pajak, yaitu setelah semua penghasilan yang
sesungguhnya dalam suatu tahun pajak diketahui.
Kelebihan Stelsel nyata adalah penghitungan pajak didasarkan pada penghasilan yang
sesungguhnya sehingga lebih akurat dan realistis. Kekurangan stelsel nyata adalah
pajak baru dapat diketahui pada akhir periode, sehingga:
1)
Wajib Pajak akan dibebani jumlah pembayaran pajak yang tinggi pada akhir tahun
sementara pada waktu tersebut belum tentu tersedia jumlah kas yang memadai; dan
2)
Semua Wajib pajak akan membayar pajak pada akhir tahun sehingga jumlah uang
beredar secara makro akan terpengaruh.
b.
Stelsel Anggapan. Stelsel ini menyatakan bahwa pengenaan pajak didasarkan pada
suatu anggapan yang diatur oleh undang-undang. Sebagai contoh, penghasilan
suatu tahun dianggap sama dengan penghasilan tahun sebelumnya sehingga pajak
yang terutang pada suatu tahun juga dianggap sama dengan pajak yang terutang
tahun sebelumnya. Dengan stelsel ini berarti besarnya pajak yang terutang pada
tahun berjalan sudah dapat ditetapkan atau diketahui pada awal tahun yang
bersangkutan.
Contoh:
Penghasilan tahun 2006 sebesar Rp50.000.000. Dengan anggapan bahwa
penghasilan tahun 2007 sama dengan penghasilan tahun 2006, maka PPh tahun
2007 sudah dapat dihitung pada awal tahun 2007. Misalnya, tarif pajak yang berlaku
adalah 10%, berarti besarnya PPh terutang tahun 2007 adalah Rp5.000.000, yang
pembayarannya dapat diangsur pada saat-saat tertentu dalam tahun tersebut.
Kelebihan stelsel fiktif adalah pajak dapat dibayar selama tahun berjalan, tanpa
harus menunggu sampai akhir suatu tahun, misalnya pembayaran pajak dilakukan
pada saat Wajib Pajak memperoleh penghasilan tinggi atau mungkin dapat diangsur
dalam tahun berjalan. Kekurangannya adalah pajak yang dibayar tidak berdasar
pada keadaan yang sesungguhnya, sehingga penentuan pajak menjadi tidak akurat.
a.

c. Stelsel Campuran
Stelsel ini menyatakan bahwa pengenaan pajak didasarkan pada kombinasi antara
stelsel nyata dan stelsel anggapan. Pada awal tahun, besarny pajak dihitung
berdasarkan suatu anggapan, kemudian pada akhir tahun besarnya pajak dihitung
berdasarkan keadaan yang sesungguhnya. Jika besarnya pajak berdasar keadaan
sesungguhnya lebih besar daripada besarnya pajak menurut anggapan, Wajib pajak
harus membayar kekurangan tersebut. Sebaliknya, jika besarnya pajak sesungguhnya
lebih kecil daripada besarnya pajak menurut anggapan, kelebihan tersebut dapat
diminta kembali (restitusi) ataupun dikompensasikan pada tahun-tahun berikutnya,
setelah diperhitungkan dengan utang pajak yang lain.
2. Asas Pemungutan Pajak
Terdapat tiga asas pemungutan pajak, yaitu:
a.
Asas Domisili (Asas Tempat Tinggal)
Asas ini menyatakan bahwa negara berhak mengenakan pajak atas seluruh penghasilan
Wajib Pajak yang bertempat tinggal di wilayahnya, bahwa penghasilan yang berasal dari
dalam maupun luar negeri. Setiap Wajib Pajak yang berdomisili atau bertempat tinggal
di wilayah Indonesia (Wajib Pajak Dalam Negeri) dikenakan pajak atas seluruh
penghasilan yang diperolehnya baik dari indonesia maupun dari luar indonesia.
b. Asas Sumber
Asas ini menyatakan bahwa negara berhak mengenakan pajak atas penghasilan yang
bersumber di wilayahnya tanpa memerhatikan tempat tinggal Wajib Pajak. Setiap orang
yang memperoleh penghasilan dari Indonesia dikenakan pajak atas penghasilan yang
diperolehnya tadi.
c.
Asas Kebangsaan
Asas ini menyatakan bahwa pengenaan pajak dihubungkan dengan kebangsaan suatu
negara. Misalnya pajak bangsa asing di Indonesia dikenakan atas setiap orang asing
yang bukan berkebangsaan Indonesia tetapi bertempat tinggal di Indonesia.

3. Sistem Pemungutan Pajak

Dalam memungut pajak dikenal beberapa sistem pemungutan, yaitu:
a.
Official Assessment System
Sistem pemungutan pajak yang memberi kewenangan aparatur perpajakan untuk
menentukan sendiri jumlah pajak yang terutang setiap tahunnya sesuai dengan
peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku. Dalam sistem ini, inisiatif
serta kegiatan menghitung dan memungut pajak sepenuhnya berada di tangan para
aparatur perpajakan. Dengan demikian, berhasil atau tidaknya pelaksanaan
pemungutan pajak banyak tergantung pada aparatur perpajakan (peranan dominan ada
pada aparatur perpajakan)
b. Self Assessment System
Sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang Wajib Pajak dalam menentukan
sendiri jumlah pajak yang terutang setiap tahunnya sesuai dengan peraturan
perundang-undangannya perpajakan yang berlaku. Dalam sistem ini, inisiatif serta
kegiatan menghitung dan memungut pajak sepenuhnya berada di tangan Wajib Pajak.
Wajib Pajak dianggap mampu menghitung pajak, mampu memahami undang-undang
perpajakan yang sedang berlaku, dan mempunyai kejujuran yang tinggi, serta
menyadari akan arti pentingnya membayar pajak. Oleh karena itu, Wajib Pajak diberi
kepercayaan untuk:
1.
Menghitung sendiri pajak yang terutang
2.
Memperhitungkan sendiri pajak yang terutang
3.
Membayar sendiri jumlah pajak yang terutang
4.
Melaporkan sendiri jumlah pajak yang terutang
5.
Mempertanggungjawabkan pajak yang terutang.
Dengan demikian, berhasil atau tidaknya pelaksanaan pemungutan pajak
tergantung pada Wajib Pajak sendiri.

c. With Holding System

Sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang kepada pihak ketiga yang ditunjuk
untuk menentukan besarnya pajak yang terutang oleh Wajib Pajak sesuai dengan
peratutan perundang-undangan perpajakan yang berlaku. Penunjukan pihak ketiga ini
dilakukan sesuai peraturan perundang-undangan perpajakan, keputusan presiden, dan
peraturan lainnya untuk memotong dan memungut pajak, menyetor, dan
mempertanggungjawabkan melalui sarana perpajakan yang tersedia. Berhasil atau
tidaknya pelaksanaan pemungutan pajak banyak tergantung pada pihak ketiga yang
ditunjuk.

TIMBULNYA UTANG PAJAK

Saat timbulnya utang pajak mempunyai peranan yang sangat penting karena berkaitan
dengan:
1.
Pembayaran pajak
2.
Memasukkan surat keberatan
3.
Menentukan saatdimulai dan berakhirnya jangka waktu daluwarsa
4.
Menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan, dll
5.
Menentukan besarnya denda maupun sanksi administrasi lainnya.
Ada dua ajaran yang mengatur timbulnya utang pajak, yaitu ajaran materiil dan
ajaran formil.
Ajaran Materiil
Ajaran materiil menyatakan bahwa utang pajak timbul karena diberlakukannya undangundang perpajakan. Dalam ajaran ini seseorang akan secara aktif menentukan apakah
dirinya dikenakan pajak atau tidak sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku.
Ajaran ini konsisten dengan penerapan self assessment system.

Ajaran Formil
Ajaran formil menyatakan bahwa utang pajak timbul karena dikeluarkannya surat
ketetapan pajak oleh fiskus (pemerintah). Untuk menentukan apakah seseorang dikenakan
pajak atau tidak, berapa jumlah pajak yang harus dibayar, dan kapan jangka waktu
pembayarannya dapat diketahui dalam surat ketetapan pajak tersebut. Ajaran ini konsisten
dengan penerapan official assessment system.

BERAKHIRNYA UTANG PAJAK

Utang pajak akan berakhir atau terhapus jika terjadi hal-hal sebagai berikut:
Pembayaran/Pelunasan
Pembayaran pajak dapat dilakukan dengan pemotongan/pemungutan oleh pihak lain,
pengkreditan pajak luar negeri, maupun pembayaran sendiri oleh Wajib Pajak ke kantor
penerima pajak.
2.
Kompensasi
Kompensasi dapat diartikan sebagai kompensasi kerugian maupun kompensasi karena
kelebihan pembayaran pajak.
3.
Daluwarsa
Daluwarsa berarti telah lewat batas waktu tertentu. Jika dalam jangka waktu tertentu,
suatu utang pajak tidak ditagih oleh pemungutnya maka utang pajak tersebut dianggap
telah lunas/dihapus/berakhir dan tidak dapat ditagih lagi. Dalam UU No. 17 Tahun 2000,
utang pajak akan daluwarsa setelah melewati waktu 10 tahun terhitung sejak saat
terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak
yang bersangkutan.
4.
Pembebasan
Kewajiban pajak oleh Wajib Pajak tertentu dinyatakan hapus oleh fiskus karena setelah
dilakukan penyidikan ternyata Wajib Pajak tidak mampu lagi memenuhi kewajibannya. Hal
ini biasanya terjadi karena Wajib Pajak mengalami kebangkrutan maupun mengalami
kesulitan likuiditas.
1.

TARIF PAJAK
Untuk menghitung besarnya pajak yang terutang diperlukan dua unsur, yaitu tarif pajak dan
dasar pengenaan pajak. Tarif pajak dapat berupa angka atau persentase tertentu. Jenis tarif
pajak dibedakan menjadi tarif tetap, tarif proporsional, tarif progresif dan tarif degresif.

Tarif Tetap
Tarif tetap adalah tarif berupa jumlah atau angka yang tetap, berapa pun besarnya dasar
pengenaan pajak.
Tarif Proporsional
Tarif proporsional adalah tarifberupa persentase tertentu yang sifatnya tetap terhadap berapa
pun dasarnya pengenaan pajaknya. Semakin besar dasar pengenaan pajak maka semakin besar
pula jumlah pajak yang terutang dengan yang terutang dengan kenaikan secara proporsional
atau sebanding.
Di Indonesia, tarif proporsional diterapkan pada PPN, PPh Pasal 26, PPh Pasal 23, PPh WP
badan dalam negeri dan BUT, dll.
Tarif Progresif
Tarif progresif adalah tarif berupa persentase yang semakin meningkat dengan semakin
meningkatnya dasar pengenaan pajak. Tarif progresif dibedakan menjadi tiga, yaitu:
1.
Tarif Progresif-Proposional: tarif berupa persentase tertentu yang semakin meningkat dengan
meningkatnya dasar pengenaan pajak, dan kenaikan persentase tersebut adalah tetap.
2.
Tarif Progresif-Progresif: tarif berupa persentase tertantu yang semakin meningkat dengan
meningkatnya dasar pengenaan pajak, dan kenaikan persentase tersebut juga meningkat.
Tarif progresif-progresif pernah diterapkan di Indonesia untuk menghitung Pajak Penghasilan.
Tarif ini diberlakukan sejak tahun 1995 sampai dengan tahun 2000 dan diatur dalam Pasal 17 UU
No. 10 Tahun 1994. Mulai tahun 2001, jenis tarif ini masih diberlakukan sampai dengan akhir
tahun 2008 tetapi hanya untuk Wajib pajak badan dan bentuk usaha tetap, dengan perubahan
pada dasar pengenaan pajak sebagai berikut.

3. Tarif Progresif-Degresif: tarif berupa persentase tertentu yang semakin meningkat

dengan meningkatnya dasar pengenaan pajak, tetapi kenaikan persentase tersebut
semakin menurun.
4. Tarif Degresif: tarif berupa persentase tertentu yang semakin menurun dengan
semakin meningkatnya dasar pengenaan pajak.