LA AUDITORIA INTEGRAL

Mg. CPC Mauro Antn Nunura

AUDITORIA
Es un proceso de acumulacion y evaluacion de evidencias, que debe planificarse de
una forma eficaz y eficiente(Autor: Miguel Bravo Cervantes).

La Auditoria es el examen de los libros y cuentas de un negocio, que permite al

auditor formular y presentar los Estados Financieros en tal forma que:
- El Balance General refleje la verdadera situacion financiera del negocio a la fecha
de cierre del ejercicio que se revisa.
- El Estado de Ganancias y Perdidas exprese correctamente el resultado de las
operaciones durante el ejercicio que se revisa.
La Auditoria, es el examen de los registros contables, documentos sustentatorios,
del sistema de control interno, mediante el conocimiento de los principios de
contabilidad generalmente aceptados, de las normas procedimientos y tecnicas de
auditoria, con la finalidad de emitir una opinion sobre la razonabilidad o no, de los
Estados Financieros presentados por la administracion, por el periodo o los periodos
terminados.

Los Propositos generales de la Auditoria son los siguientes:

1.- Garantizar la razonabilidad o no, de la situacin financiera, econmica y

las utilidades
de una empresa para conocimiento de:
A. El Propietario, socio o accionistas, comprendidos en la Nueva Ley
General de Sociedades.
B. Los Gerentes, funcionarios o directores.
C. Los Banqueros o inversionistas que hayan comprado ttulos o valores,
prestado fondos o descontando documentos o consideran la posibilidad de
hacerlo.
D. Las comunidades industriales y trabajadores en general.
2.-Determinar si el Sistema de Control Interno es o no adecuado y como
consecuencia de esta situacin pudiera descubrirse fraudes o
malversaciones.
3.- Descubrir errores y recomendar la accin directa.

La auditora no es una tcnica basada en principios de los que podramos

denominar una tcnica cientfica, sino una tcnica prctica que est
integrada por partes de otras tcnicas, tales como la contabilidad general,
de anlisis de balances o anlisis contable, de consolidacin de estados
financieros, de control interno, de organizacin de gestin y administracin,
etc; es una disciplina prctica integrada por un conjunto de partes de
mltiples tcnicas de las que, con precisin terminolgica, hemos
denominado tcnicas cientficas.
Entre sus variados usos, debemos citar las denominaciones de:
1)
Auditora financiera.
2)
Auditora informtica.
3)
Auditora integral.
4)
Auditora tributaria .
El examen de auditora puede corresponder:
1)
Auditora interna (a nivel interno de la empresa)
2)
Auditora independiente (a nivel externo, ajena a la empresa)

PARALELO ENTRE LAS AUDITORIAS FINANCIERA, INTEGRAL,

INFORMATICA Y TRIBUTARIA FISCAL
Auditoria Financiera
1.
2.

OBJETIVOS
3.

FINALIDAD

POR SU
ALCANCE

Auditoria Integral

Informar
de
forma 1.
independiente la situacin
financiera y las operaciones.
Que
el
contador
independiente acte como
asesor y representante de los 2.
propietarios de la empresa y
de la gerencia.
Descubrir
errores
o 3.
irregularidades.

El trabajo de auditoria tiene

como finalidad proporcionar al
propio auditor elementos de
juicio para fundar de una manera
objetiva y profesional la opinin
que va a dar sobre los estados
financieros sometidos a su
examen.

Revelar las desviaciones

administrativas determinando
las causas y efectos que
inciden en la toma de
decisiones.
Examinar la confiabilidad de
la informacin financiera
proporcionada.
Asistir a la administracin en
direccin efectiva de sus
actividades
Conocer la actuacin de la
direccin de administracin de la
empresa para:
- Ampliar los mercados.
- Apreciar el logro de objetivos.
- Proyectar nuevas lneas de
actividad.

Auditoria Informtica

Conocimiento de errores, la
magnitud de stos o confirmar
la ausencia de stos dentro del
sistema informtico, en cuanto
a
sus
especificaciones,
desarrollo, control de datos,
organizacin
y
procedimientos, control sobre
los actos.
Comprende todas las operaciones Comprende
las
operaciones Evala la eficacia y eficiencia
contables y financieras en contables, financieras y todas las del sistema en todas sus reas
general
operaciones que realiza una y sus respectivos elementos
empresa.
segn lo expresado en el
acpite 1.1

Estimular, alcanzar y expandir el

cumplimiento voluntario efectivo
de las obligaciones fiscales.
Hacer eficaz el control fiscal para
minimizar la evasin impositiva y
se obtenga la realizacin en la renta
en
niveles
satisfactorios.
Evaluacin de la adecuacin de
leyes y reglamentos fiscales a la
realidad econmica social y
financiera del pas.
Determinar los resultados de las
empresas en forma real.
Descubrir errores tcnicos cometidos
voluntaria o involuntariamente.
Descubrir los posibles fraudes.
Determinar la materia imponible, afecto
al impuesto.

La verificacin del cumplimiento de las

obligaciones de los contribuyentes,
mediante la acotacin de tributos para
determinar la materia imponible
(utilidad mas reparos) y la cuanta del
tributo.
Indica que el examen y evaluacin Determinar y sealar las reas Determinar la obligacin tributaria
se efectu con principios y normas fuertes y dbiles del sistema mediante la acotacin tributaria.
administrativas y operativas de la informativo de acuerdo a
empresa
normas de auditoria.

Seala la medida en que los

estados financieros han sido
elaborados de acuerdo a los
principios
de
contabilidad
generalmente aceptados.
Se encuadra dentro de las normas Es mas amplia que la auditoria Aparte corresponde a
POR SU
de
auditoria
generalmente financiera en la ejecucin de normas
gerenciales
normas de trabajo
auditoria se incide
NORMATIVIDAD aceptados.
procedimientos tericos

POR
CONSIDERAR UN
PATRON DE
MEDIDA

Auditoria Tributaria y Fiscal

El objetivo primario: conocer 1.

la bondad del proceso, la
exactitud de los datos grabados
y la educacin de los 2.
procedimientos de control.
Se debe tener en cuenta que el
sistema informativo constituye
tan solo una parte del sistema
administrativo.

las Esta normativizada por el Cdigo

de Tributario y por la ley del impuesto a la
en renta y otros tributos

AUDITORIA INTEGRAL

Es el examen y evaluacin integral, metodolgico, objetivo,

sistemtico, analtico e independiente con respecto de la
actuacin de una empresa,
de sus procesos operativos, as como de la aplicacin y
adecuacin de sus recursos y su administracin, efectuado por
profesionales, con el propsito de emitir un informe, para
formular recomendaciones contribuyendo
a la optimizacin de la economa, eficiencia,
efectividad y cumplimiento de la gestin empresarial.

Objetivos de la Auditoria
Integral:
1)Evaluar a la empresa en todas sus reas para determinar las
desviaciones de sus actividades, as como sus causas y efectos que influyen
particularmente en la toma de decisiones.
2) Obtener el conocimiento de la actuacin de la gestin empresarial,
particularmente de su direccin, con la finalidad de:
Efectuar la prospeccin de nuevas lneas de productos y/o actividades.
Expansin del mercado con la captacin de nuevas reas y la mayor
cantidad de clientes, teniendo en cuenta las polticas y procedimientos
previamente establecidos.
3)Evaluar la eficiencia y el grado de confiabilidad de la informacin
financiera.
4)Examinar los objetivos que se lograrn.
5)Asistir a la direccin y a la administracin para mayor efectividad y
productividad de las operaciones.

Realizar las recomendaciones que se consideren necesarias

con la finalidad de:
Corregir errores y/o desviaciones frente a posibles errores,
prdidaas y/o deficiencias en general.
.
Ayudar a una mejora en el rendimiento del personal,
especialmente de los funcionarios, estableciendo medidas y
estndares de actuacin, as como la motivacin correspondiente
para lograr un ambiente propicio del desarrollo de sus facultades,
con la finalidad de obtener el cumplimiento de las asignaciones de
mayor responsabilidad en el futuro.
7)
Determinar las mejoras en:
Los mtodos operacionales.
Los controles, particularmente en los elementos del costo de
produccin en las empresas industriales.
La utilizacin de los recursos de la empresa, obteniendo la
maximizacin de stos.
Utilizacin de los activos fijos de la empresa.
8)
Lograr la eficiencia del sistema de informacin gerencial,
si fuera posible con la invalorable ayuda de la informtica,
adecundose la empresa a la ciencia y tecnologa actuales.
6)

Continuacion.................
.

9)
La obtencin de la mayor produccin y
productividad, mediante polticas de capacitacin y
eficacia, estableciendo los estmulos correspondientes.
10)
Propender hacia una efectiva poltica de
racionalizacin operativa en todos y cada una de las reas y
actividades de las empresas reduciendo al mnimo los
errores, las prdidas y las reas crticas de la entidad.
11)
Determinar las correcciones y cambios que deben
efectuarse, incluyendo las condiciones generales del
trabajo especialmente en sus puntos dbiles y reas crticas.
12)
Establecimiento de una poltica eficiente y
adecuada de mantenimiento y seguridad de la empresa.

El Sistema de Control Interno

El sistema de control interno comprende el ambiente de control y
los procedimientos de control, as como el plan de organizacin y
todos los mtodos y procedimientos adoptados por la gerencia de la
entidad para ayudar al cumplimiento del objetivo administrativo,
de asegurar tanto como sea factible, la direccin ordenada y
eficiente de sus actividades, incluyendo el cumplimiento de las
polticas administrativas, la salvaguarda de activos, la prevencin y
deteccin de fraudes y errores, la exactitud e integridad de los
registros contables, y la preparacin oportuna de informacin
financiera confiable. El sistema de control interno se extiende ms
all de aquellos aspectos que tienen relacin directa con las
funciones del sistema de contabilidad.

EFICACIA DE LA FUNCION
AUDITORA
RESULTADOS
OBSERVACIONES Y
RECOMENDACIONES
OPORTUNAS Y
PERTINENTES

AUDITORIA
DETEMINACION DE :
ILICITOS
ADMINISTRATIVOS
INDICIOS DE
RESPONSABILIDAD
CIVIL Y/O PENAL
DAO AL PATRIMONIO
PRIVADO Y PUBLICO

INTERNOS

LOGROS

EFECTOS

APLICACIONES POR
EL ENTE DE
ACCIONES
CORRECTIVAS EN
ATENCION A LAS
RECOMENDACIONES

MEJORAS EN EL
DESEMPEO DEL
ENTE AUDITADO.

ESTABLECIMIENTO
DE:
RESPONSABILIDADES
ADMINISTRATIVAS,
CIVILES Y PENALES
RESARCIMIENTO
DEL DAO AL
PATRIMONIO
PUBLICO Y PRIVADO

ACCIONES
EJEMPLARIZANTES

INTERNOS Y
EXTERNOS

IMPACTO
BINESTAR DE LA
COMUNIDAD
BUEN GOBERNAR

FORTALECIMIENTO DE
LA ETICA DEL
FUNCIONARIO
PUBLICO

TRANSPARENCIA DE
LA ADMINISTRACION
PUBLICA
DISMINUCION DE LA
IMPUNIDAD Y LA
CORRUPCION

ACCION CONJUNTA

PROCESO DE LA AUDITORIA
OBSERVACIONES Y
RECOMENDACIONES
OPORTUNAS Y
PERTINENTES

AUDITORIA

HALLAZGOS
RELEVANTES Y
BIEN SUSTENTADOS
DETERMINACION DE:
ILICITOS ADMINISTRATIVOS
INDICIOS DE REPONSABILIDAD
CIVIL Y/O PENAL
DAO AL PATRIMONIO PUBLICO
Y/O PRIVADO

PROCESO DE AUDITORIA
ESTUDIO PRELIMINAR
EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
EXAMEN DE AREAS CRITICAS Y
RESULTADOS DE LA GESTION AUDITADA
PRESENTACION DE RESULTADOS DE
SEGUIMIENTOS

PROCESO DE AUDITORIA de TOUCHE DE ROSS:

Este proceso determina las Fases a seguir con la finalidad de poder
llegar a formarnos una opinin sobre los Estados Financieros de
vuestra Entidad. Dichas Fases son:
FASE I
Que comprende las actividades de la planeacin
inicial, la evaluacin de los Controles Internos y el diseo de
nuestro enfoque de Auditora.
FASE II Que comprende la ejecucin de Procedimientos de
Auditora para determinar la probabilidad de que hayan
errores en los Estados Financieros.
FASE III Que comprende la ejecucin de Pruebas de
Auditora de las transacciones, saldos e informacin en las
Notas a los Estados Financieros y otros Procedimientos de
Auditora necesarios para formarnos una opinin y emitir
nuestro Dictamen.

LA EVALUACION DEL
CONTROL INTERNO
DEBE CONTRIBUIR CON
LA EFICACIA DE LA
FUNCION AUDITORA

CONTROL
ACTIVIDAD DIRIGIDA A VERIFICAR EL
CUMPLIMIENTO DE LOS PLANES, PROGRAMAS,
POLITICAS, NORMAS Y PROCEDIMIENTOS,
DETECTAR DESVIACIONES E IDENTIFICAR
POSIBLES ACCIONES CORRECTIVAS.
VIGILANCIA DE LA DISCRECCION DE LA
EMPRESA O INSTITUCION.
VIGILANCIA DE LA ADMINISTRACION DE LA
MISMA .

CONTROL INTERNO
Es un proceso continuo realizado por la direccin, gerencia y otros
empleados de la entidad, para proporcionar seguridad razonable,
respecto a si estn lograndose los objetivos siguientes:
La estructura organizacional y todos los mtodos y procedimientos
que se adoptan dentro de una empresa:
a)
Para salvaguardar los activos y asegurar lo apropiado de los
pasivos de la empresa.
b)
Para asegurar lo apropiado de las transacciones y la exactitud,
confiabilidad y razonabilidad de la informacin producida por los
sistemas de contabilidad.
c)
Para asegurar que se obtengan los recursos necesarios y que se
utilicen en forma efectiva y eficiente para lograr los objetivos de la
empresa.
d)
Para mantener la adhesin a las polticas generales.

CONTROL
El Control se clasifica en dos grandes divisiones:
Interno y Externo
El primero es el que se aplica por medio de la organizacin de la
empresa en s mismo, mediante disposiciones que ataen a la
contabilidad, normas, procedimientos de trabajo, distribucin de
funciones, etc.; la firma correspondiente, por accin de sus
directores, administradores y auditor interno controlan las
operaciones y la correccin con que se ejecuta, previniendo
errores, fallas y fraudes.
El control externo llena funciones parecidas pero es ejecutado
exclusivamente por personas que no pertenecen a la empresa y
que ejercitan sus tareas por llamado de la misma o respondiendo a
mandatos legales.

CONTROL
El Control interno, aunque fiscaliza tambin las operaciones ya
hechas, suele ser en la prctica, ms bien preventivo.
El externo, en tanto, sucede siempre a los hechos, los que fiscaliza y
revisa para determinar si son resultado de actos normales y correctos.
El Control Interno puede entenderse como sinnimo de organizacin
y mtodo;
El Control externo es efectivamente una revisin o fiscalizacin; el
primero es mecnico, espontneo y automtico; el segundo es
perfectamente intencionado y deja ver claramente su finalidad:
revisar el trabajo y las operaciones para determinar si hay errores o
escapes de cualquier especie.

EL CONTROL INTERNO DEBE

SER UNA ACTIVIDAD
GERENCIAL QUE GARANTICE
EL DESEMPEO OPTIMO DE
LAS ORGANIZACIONES
PRIVADAS Y/O PUBLICAS

GERENCIA
ES LA ACTIVIDAD DE ADMINISTRAR LOS
RECURSOS PARA LOGRAR UN FIN
DETERMINADO.

ELEMENTOS
DE
GERENCIA

PLANIFICACION
ORGANIZACIN
DIRECCION
CONTROL

PREMISAS GERENCIA
ESTRATEGICA
PLANIFICACION
ORGANIZACIN
DINAMIZACION
EVALUACION
REAJUSTE
RESPONSABILIDAD

GERENCIA ESTRATEGICA

PLANIFICACION

ANALISIS DE SITUACION
MISION
VISION
OBJETIVOS
METAS
PLANES, PROGRAMAS Y
PRESUPUESTOS
ESTRATEGIAS Y TACTICAS

EN CONCLUSION, UNA ORGANIZACIN SERA

EXITOSA EN LA MEDIDA EN QUE LOS ELEMENTOS
ESENCIALES DE LA GERENCIA ESTRATEGICA
ESTEN PRESENTES EN CADA UNA DE SUS AREAS,
POR LO CUAL DICHOS ELEMENTOS CONSTITUYEN
CRITERIOS PARA REALIZAR LA EVALUACION
SISTEMICA DEL CONTROL INTERNO

OBJETIVOS
DETERMINAR
AREAS CRITICAS QUE AFECTAN EL
DESEMPEO DE LA ORGANIZACIN.
LINEAS DE RESPONSABILIDAD
CONFIABILIDAD PARA LA TOMA DE
DECISIONES.
APORTE DEL CONTROL INTERNO AL
LOGRO DE LOS OBJETIVOS Y METAS.

FASES DE LA
METODOLOGIA

PRODUCTOS

1. ESTUDIO PRELIMINAR Y
PROGRAMACION

2. DETERMINACION DE
RESULTADOS

3. PRESENTACION DE
RESULTADOS

INFORMACION GENERAL DE LA ORGANIZACIN

Y SUS PROCESOS FUNDAMENTALES

- IDENTIFICACION JERARQUIZACION DE LAS AREAS CRITICAS

- IDENTIFICACION DE LAS VARIABLES E INDICADORES

- CONCLUSIONES

Y RECOMENDACIONES

CLASIFICACION DE LOS CONTROLES

a.- Controles Preventivos
El objetivo de los controles preventivos es prevenir que ocurran
errores. Los controles preventivos son tiles si operan en forma
efectiva, debido a que evitan el costo de corregir errores.
Normalmente existen en un sistema independientemente del
volumen de transacciones.
Los controles preventivos incluirn la divisin de funciones dentro
de un sistema de contabilidad, tal como la separacin de las
funciones de custodia, y la separacin de las funciones de
autorizacin de las funciones de ejecucin.
Asimismo, formarn parte del procesamiento de datos para
asegurar que la informacin que entra al sistema sea vlida,
completa y correcta y que se procese apropiadamente.

CLASIFICACION DE LOS CONTROLES

b.- Controles Detectivos o Posteriores
El objetivo de los controles detectivos es detectar y corregir los
errores que han ocurrido. Aun cuando los controles detectivos
representan un costo adicional, debido a que la transaccin ya ha
sido procesada cuando el control se ejecuta, no obstante son muy
tiles ya que proporcionan una medida de la confiabilidad de los
controles preventivos. Sin embargo , es ms importante el hecho de
que tales controles son necesarios debido a que ciertos tipos de
errores no pueden controlarse en forma preventiva de una manera
que se resulte efectiva desde el punto de vista de su cobro.
Los controles detectivos son verificaciones de la confiabilidad de los
controles preventivos y normalmente se ejercen sobre la
informacin producida por el sistema de contabilidad. Algunos
ejemplos de controles detectivos a nivel de sistemas seran las
investigaciones de las cuentas por cobrar vencidas y de las cuentas
de variaciones de costos, y la conciliacin de las cuentas bancarias.

LIMITACIONES SOBRE LA EFECTIVIDAD DE LOS

CONTROLES INTERNOS
Aun cuando no deber subestimarse la importancia de los buenos controles
internos, debe reconocerse que siempre habr ciertas limitaciones
potenciales sobre su efectividad. Las principales limitaciones son :
a. Los Controles normalmente proporcionan una seguridad razonable ms
que absoluta de que lograrn sus objetivos.
Esto se debe principalmente a que el costo de un control interno no deber
exceder a los beneficios que se espera se deriven de l. Por lo tanto, raras
veces existen controles que pueden garantizar que todos los errores sern
prevenidos o detectados y corregidos.
b.
Existen el riesgo de que los controles puedan llegar a ser inadecuados
debido a cambios en las circunstancias.
c.
La efectividad de los controles depende en ltima instancia de las
personas que los ejecutan. Nuestra evaluacin de los controles internos
requerir que hagamos ciertas suposiciones sobre el comportamiento de las
personas en el sistema por ejemplo, que:
1) La amenaza de ser descubierta de inmediato disuadir a una persona de
cometer fraude.

LIMITACIONES SOBRE LA EFECTIVIDAD DE LOS CONTROLES

INTERNOS (Continuacin)
2) Las personas reportarn las irregularidades de las que se percaten.
3) La probabilidad de colusin es baja, debido a que las posibles,
consecuencias de ser rechazadas en un intento de proponer actividades
fraudulentas disuadirn a las personas de hacerlo.
4) Las relaciones personales dentro de la organizacin no influirn sobre,
o estarn en conflicto con, las relaciones formales establecidas por la
organizacin.
5) Las personas realizarn nicamente aquellas funciones requeridas por
la estructura organizacional.
6) La existencia de evidencia documental de que una accin realmente ha
sido efectuada.
7) Los empleados tienen el entrenamiento, experiencia, tiempo y
motivacin suficientes para llevar a cabo sus funciones en forma
competente y concienzuda.

LIMITACIONES SOBRE LA EFECTIVIDAD DE LOS

CONTROLES INTERNOS

(Continuacion)

En cualquier evaluacin del control interno, nunca podemos ignorar la

posibilidad de que las suposiciones anteriores no sean vlidas. Si, durante el
curso de una auditora tenemos alguna razn para considerar que alguna de
estas suposiciones no es vlida, tendremos que volver a evaluar la efectividad
del control correspondiente.
d.- Cualquier control diseado para asegurar la ejecucin y el registro de las
transacciones sern inefectivos contra los errores o irregularidades
cometidos por la gerencia. Debido a la autoridad que tiene para establecer
controles, la gerencia normalmente puede contravenirlos.
La implicacin de las limitaciones anteriores sobre la efectividad de los
controles internos es que, para efectos de nuestra auditora, no es posible
confiar por completo en los controles internos hasta el grado de excluir todos
los dems procedimientos de auditora.