Evidencias HALLAZGOS

EVIDENCIA DE
AUDITORA
DR. OSCAR CRUZ CRUZ
EVIDENCIA DE AUDITORA
Es la informacin que obtiene

el auditor para extraer
conclusiones con los cuales
sustenta sus opiniones o
apreciaciones.
ATRIBUTOS
EVIDENCIA:
DE
Suficiencia
Competencia
Relevancia
DR. OSCAR CRUZ CRUZ
LA
Tipo
evidencia
Evidencia
Evidencia
Evidencia
Evidencia
de
fsica.
documental.
testimonial.
analtica.
HALLAZGOS
HALLAZGOS
A
DE
AUDITOR
El diccionario de la Lengua
Espaola publicado por la
Real
Academia
Espaola
considera que el trmino
hallazgo
tiene
tres
acepciones:
a). Cosa hallada;
b)
Accin y efecto de
hallar; y
c) Encuentro
casual
de
cosa mueble ajena que no
sea tesoro o cuotas; propio
del campo del derecho.
HALLAZGOS
A
DE
AUDITOR
Generalmente, el trmino hallazgo es

empleado en un sentido crtico y
se refiere a debilidades en el
Sistema control interno detectadas
por el auditor.
El hallazgo, abarca hechos y otra
informacin
obtenida
por
el
auditor que merecen ser comunicados
a los empleados y funcionarios de la
organizacin auditada y a otras
personas interesadas.
DEFINICIN DE HALLAZGO DE AUDITORA.

Es el resultado de la comparacin que se realiza
entre un CRITERIO y la SITUACIN actual
encontrada durante el examen a un departamento,
una rea, actividad u operacin.
Es toda informacin que a juicio del auditor le
permite identificar hechos o circunstancias
importantes que inciden en la gestin de recursos
en la organizacin, programa o proyectos bajo examen
que merecen ser comunicados en el informe.
Sus elementos son: condicin, criterio, causa y
efecto.
REQUISITOS
PRINCIPALES
HALLAZGO DE AUDITORA
DE
UN
Los requisitos que deben reunir un

hallazgo de auditora son:
Importancia
comunicado.
relativa que amerite ser
Basado
en
hechos
y
evidencias
precisas que figuran en los papeles de
trabajo.
Objetivo.(obrar
con
equidad y realismo)
Convincente
objetividad,
para una persona que no

ha participado en la auditora.
ELEMENTOS
O
CARACTERSTICAS
HALLAZGO DE AUDITORA
DEL
Para que los hallazgos de auditoria puedan cumplir con los objetivos
que persigue el Auditor, deben estar adecuadamente redactadas, es
decir deben incluir los elementos o caractersticas siguientes:
CONDICIN CONSTITUIDA POR LA CONDICIN ACTUAL

ENCONTRADA (LO QUE S).
CRITERIO.
REPRESENTADO POR LA NORMA O LA UNIDAD DE

MEDIDA QUE SE COMPARA CON LA CONDICIN O
LO QUE DEBE SER
EFECTO.
COSECUENCIA O IMPACTO POSIBLE PASADO O

FUTURO (CUANDO SEA APLICABLE). (DIFERENCIA
ENTRE LO QUE ES Y LO QUE DEBE SER).
CAUSA
RAZN O LAS RAZONES POR LA QUE OCURRI

LA CONDICIN. (QUIEN, O QUE LO ORIGIN)
CONDICIN. (lo que es)
Es la explicacin de la situacin del problema actual, o

de cualquier asunto correspondiente a la administracin
de la empresa, tal como la encuentra el Auditor.
Refleja la manera en que el criterio est siendo logrado.
Al efectuarse el examen de las operaciones, debe

identificarse claramente la naturaleza del problema.
LA CONDICIN PUEDE ADOPTAR TRES FORMAS:
Los criterios no vienen logrndose en forma

satisfactoria.
Los criterios no se logran.
Los criterios se estn logrando parcialmente.
CONDICIN. (lo que

es)
EJEMPLOS DE CONDICIN A MANERA DE SNTESIS.
Las comunicaciones escritas, tanto internas como

externas, son inoperantes en las sucursales de la
empresa.
Se aprecia ausencia de polticas y estrategias,

para enmarcar la gestin gerencial del rea de
produccin.
El incremento de los costos de produccin, est

originando una disminucin de las ventas.
LA CONDICIN
APLICANDO
SIGUIENTES.
Cul
PUEDE
LAS
IDENTIFICARSE
PREGUNTAS
es el problema o situacin?
Qu
es lo que est equivocado o est en

error?
Qu
es lo que es deficiente?
Qu
es lo que est sucediendo?
LAS PRUEBAS DE AUDITORA DEBEN SER

SUFICIENTES
PARA EVIDENCIAR
LA
CONDICIN
DR. OSCAR CRUZ CRUZ
El
CRITERIO. (lo que debe

ser)
Criterio, representa la norma apropiada, el

patrn de medida , el criterio propiamente
dicho, contra el cual se mide o se compara la
situacin encontrada, dentro de un proceso de
evaluacin de las acciones administrativas.
Comprende
la norma con la cual el auditor mide

la condicin.
Igualmente,
se denomina criterio a la norma

transgredida de carcter legal operativo o de
control
que
regula
el
accionar
de
la
organizacin examinada.
El
plan de auditora debe sealar los criterios

que se van a utilizar.
CRITERIO. (lo que debe ser)

Cuando
algunos de los Criterios sealados no

se han establecido por escrito, debe
obtenerse informacin suficiente a fin de
corregir ese vaco y, lograr en consecuencia
un Criterio slido.
Cuando
se usan Criterios como, el sentido

comn u otros patrones de medida de tipo
subjetivo, debe tenerse mucho cuidado de
que, tengan sentido lgico, sean convincentes
y, realmente sean parmetros para medir las
Observaciones.
EFECTO. (diferencia entre lo que es y

lo que debe ser)
El Efecto, es el resultado final, favorable o

desfavorable, de la Situacin, es decir, es la
consecuencia de la accin, inaccin o, accin
inadecuada de alguna actividad dentro del proceso de
administracin.
Puede decirse asimismo que, el Efecto es el resultado

de la comparacin de la Situacin de cualquier asunto
administrativo, tal como lo encuentra el Auditor, con el
Criterio o norma pertinente.
Al conocer el Efecto, se podr apreciar la trascendencia

de la deficiencia y, se dar paso inmediato a la emisin
de Recomendaciones pertinentes.
EFECTO. (diferencia entre lo que

es y lo que debe
ser)
El
efecto, es un elemento muy importante de

la Observacin, especialmente por su
incidencia en la toma de decisiones
No
Por
debe omitrsele al sealar una deficiencia.
lo general, el Efecto se expresa en

trminos de moneda, en cantidad de
procedimientos, actividades, en unidades de
medida; y algunos efectos pueden ser de
carcter intangible, sin embargo pueden ser
de gran trascendencia
EFECTO. (diferencia entre lo que es

y
lo que debe ser)
La importancia de un hallazgo es
evaluada, generalmente, por su
efecto. Los efectos sean actuales
o potenciales en el futuro, en la
medida de lo posible, deben
exponerse
en
trminos
monetarios o en nmero de
transacciones.
EFECTO. (diferencia entre lo que
es y lo que debe ser)
EJEMPLO DE EFECTO
Dinero
gastado indebidamente.
Prdida potencial de fondos.
Uso antieconmico o ineficiente del potencial
humano, los recursos materiales o financieros,
etc.
Control inadecuado de los recursos.
Violacin de dispositivos legales.
Labores que no se ejecutan conforme a lo
planeado.
Ausencia de informacin.
Falta de seguridad de que el trabajo se cumpla
realmente
CAUSA. (Quien, o que lo origin)

La
Causa, constituye la razn o el origen

de las deficiencias y desviaciones, e
inclusive de las acciones positivas y,
proviene de la ejecucin del proceso
administrativo; en este sentido, las
Causas pueden ser acciones o inacciones
provenientes de:
Las labores de planear, de la ejecucin de
las operaciones y, la evaluacin de la
performance efectuada.
Representa
la razn bsica o las razones

por la cual ocurri la condicin, o
tambin el motivo del incumplimiento del
criterio o norma.

El
Auditor, debe encontrar las Causas de las

deficiencias
para
que
pueda
proyectar
recomendaciones slidas y tiles en la solucin de
los problemas (condicin) de la empresa.
Su
identificacin requiere de la habilidad y el

buen juicio del auditor y, es indispensable para el
desarrollo de una recomendacin constructiva que
prevenga la recurrencia de la condicin.
Generalmente,
todo problema tiene una Causa

fundamental, las otras Causas que afectan al
problema son secundarias y giran alrededor de la
Causa principal.

DETERMINACIN DE LAS CAUSAS.
PARA DETERMINAR LAS CAUSAS SE DEBER:
Identificar el problema con precisin.
Identificar el problema en trminos del tiempo y alcance o,

trascendencia.
Investigar los efectos adversos o distintos que han ocurrido.
Rastrear el problema a travs de todo el proceso que ha seguido.
Identificar al responsable de la deficiencia.
Averiguar porqu ocurrieron y porqu continan existiendo los

resultados
negativos.
Responder a las preguntas que empiezan con: Quin, porqu, cmo,

dnde, qu, cundo.
ES DE GRAN IMPORTANCIA IDENTIFICAR LA CAUSA DE LAS DEFICIENCIAS,

PORQUE DE OTRO MODO, SERA SUMAMENTE DIFCIL TOMAR LA ACCIN
CORRECTIVA PARA ELIMINAR LA SITUACIN NEGATIVA EXISTENTE.

DENTRO DE LAS CAUSAS POSIBLES IDENTIFICADAS PUEDEN
REFERIRSE LAS SIGUIENTES:
Inadecuada segregacin de funciones.
Normas internas inadecuadas, inexistencia u obsoletas.
Carencia de personal o de recursos financieros o materiales.
Falta de honestidad en los empleados.
Insuficiente capacitacin de personal clave.
Falta de conocimiento de las normas
Decisin consciente de desviarse de las normas.
Negligencia o descuido en el desarrollo de tareas
Insuficiente supervisin del trabajo.
Funcionamiento deficiente del rgano de auditora interna.
5.4. CAUSA. (Quien, o que lo origin)

EJEMPLO DE CAUSAS
CIRCUNSTANCIAS.
de
QUE
recursos
SE
PRESENTAN
humanos,
EN
DIFERENTES
materiales,
financieros,
Insuficiencia.
tcnicos, etc.
Inobservancia de los principios de contabilidad, administracin, etc.
Desconocimiento de los requisitos que se necesitan para cumplir

una actividad, una operacin, una tarea, etc.
Deficiente comunicacin.
Lineamientos, polticas, estrategias,

inadecuados u, obsoletos.
Existencia de reglamentos o directivas incompatibles.
Objetivos no adecuados a la realidad (no actualizados)
Mala utilizacin del buen juicio o del sentido comn.
Poco inters o falta de voluntad para hacer algo.
Negligencia o descuido.
normas
y,
procedimientos

EJEMPLO DE CAUSAS QUE SE PRESENTAN EN DIFERENTES
CIRCUNSTANCIAS.
Supervisin inadecuada
Falta de entrenamiento del personal.
Falta de voluntad para hacer los cambios necesarios.
Decisin consciente para desviarse de los requisitos preestablecidos.
Planeamiento
trabajo.
Control deficiente.
Organizacin inefectiva.
Desconocimiento del problema.
Desconocimiento de los beneficios potenciales que pueden

recibirse si, la condicin fuera cambiada
deficiente
inexistencia
de
planes
de
EJEMPLO: HALLAZGO
1.
COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA EN LA

MODALIDAD DE MENOR CUANTA A PRECIOS SOBRE VALORADOS.
CONDICION.
De la revisin documental de la Orden de Compra

N 9579 de fecha 03/07/20... y el correspondiente
Comprobante de Pago N 203298 de fecha
21/07/20.... se han adquirido de la empresa
VALEGUS E.I.R.L los bienes que se mencionan en
el cuadro N 01, denominado adquisicin de
vestuario para el departamento de enfermera del
Hospital ....... de Chimbote. Esta adquisicin fue
afectada a la especifica del gasto 22 (vestuario)
de la fuente de recursos ordinarios. Al respecto
se ha verificado lo siguiente.
1.
COMPRA DE ROPA DE CAMA HOSPITALARIA EN LA MODALIDAD

DE MENOR CUANTA A PRECIOS SOBRE VALORADOS.
CONDICION.
Total
Empresa a
Cotizaciones efectuadas: Organo
DIFE
la que se le
de Control Institucional - 2004
REN
Com compro - 2003

ARTCULOS
FRAZADA DE 1 1/2 PLAZA
para
VALEGUS
do
E.I.R.L.
JOMA
Comercial Comercial
ALEJOS
OBREGON
CIA
Monto
Resultante
por el pago
con precios
sobre
valuados
P.U.
P.U.
P.U.
P.U.
P.U.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
60
38.40
0.00
25.00
25.00
13.40
804.00
60
55.00
34.00
0.00
0.00
21.00
1260.00
TOTAL NUEVOS SOLES =
2064.00
MARCA: SANTA CATALINA
SABANA DE TELA SAN JACINTO

DE 2 PLAZAS JUEGO COMPLETO
ESTAMPADO
1.

CONDICION.
En la adquisicin de 60 frazadas de 1 plaza marca Santa
Catalina ha sido sobre valoradas cada articulo en S/. 13.40
nuevos soles y de las 60 sabanas de tela San Jacinto de 02
plazas juego completo estampado se ha sobre valorado
por articulo en S/. 21.00 nuevos soles que en total suma un
importe de S/ 2064.00 nuevos soles pagado en perjuicio de
los intereses del Estado como se demuestra en el cuadro
N 01.
El cuadro comparativo N 219 de fecha 03/07/200... y el
acta de conformidad de la Orden de Compra N 9579 es
firmada por la servidora Mariel ........ y carecen estos
documentos de la firma del Jefe del Departamento de
. que es quien solicit dichos bienes y de la jefa de la
Unidad de Lavandera Ropera y Costura.
1.

CONDICION.
La servidora Maria ........ mediante el Informe N 479 -03-UBAS-CPCCH-UL-RC de fecha 24/07/200.., Recibido el ... de julio del ..... en la
Oficina de Abastecimiento solicito en el citado informe al Jefe de
Abastecimiento que se devuelvan de inmediato afirmando que
las sabanas por ser muy delgadas y de mala calidad, por no cumplir
con los requerimientos tcnicos y medidas correspondientes;
As mismo manifiesta que Las frazadas tambin no son de buena
calidad, se deterioran con facilidad lo que se hace necesario su
devolucin las que en ningn momento he solicitado ya que
tenemos frazadas suficiente y finalmente manifiesta; creo
esta mala adquisicin a ocurrido por no hacer participar a esta
jefatura para enunciar los criterios correctos. Espero que al adquirir
lo que se requiera en el futuro me permita dar mi opinin tcnica en
el momento de la eleccin al mejor proveedor
1.
CRITERIO.
El proceso de las Adjudicaciones de Menor Cuanta de bienes esta
normado en los artculos 92 Bases, 93 Convocatoria, 94
Presentacin de propuestas, 95 Evaluacin de propuestas y 96
Notificacin de la Buena Pro del Decreto Supremo N 013-2001-PCM
Reglamento de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado.
Y los procesos de Adquisiciones y contrataciones regulados por este
Reglamento se rigen por los principios de moralidad, libre
competencia, imparcialidad, eficiencia, transparencia, economa,
vigencia tecnolgica y trato justo e igualitario; teniendo como
finalidad garantizar que las entidades obtengan bienes, servicios y
obras de la calidad requerida, en forma oportuna y a precios o costos
adecuados. Articulo 3 del Decreto Supremo N 012-2001-PCM. Texto
nico Ordenado de la Ley N 26850 Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado.
1.
EFECTO
Las consecuencias de la presente situacin
se expresa en que se han adquirido
SABANAS
Y
FRAZADAS
a
precios
sobrevaluados por un monto de S/. 2,064.00
nuevos soles como se demuestran en el
cuadro N 039 Adquisicin de Vestuario para
el Departamentos De Enfermera del Hospital
La Caleta de Chimbote
1.

CAUSA
Las razones que han originado esta condicin es
por negligencia, desviacin de las normas de
Contrataciones y Adquisiciones del Estado y la
falta de honestidad en la adquisicin de bienes y
por no programar la adquisicin de dichos
bienes para que sean adquiridos mediante el
proceso de seleccin que corresponda de
acuerdo
a
Ley
de
Contrataciones
y
Adquisiciones del Estado..

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Es la informacin que obtiene

DR. OSCAR CRUZ CRUZ

Generalmente, el trmino hallazgo es

DEFINICIN DE HALLAZGO DE AUDITORA.

Los requisitos que deben reunir un

relativa que amerite ser

para una persona que no

CONDICIN CONSTITUIDA POR LA CONDICIN ACTUAL

REPRESENTADO POR LA NORMA O LA UNIDAD DE

COSECUENCIA O IMPACTO POSIBLE PASADO O

RAZN O LAS RAZONES POR LA QUE OCURRI

CONDICIN. (lo que es)

Es la explicacin de la situacin del problema actual, o

Refleja la manera en que el criterio est siendo logrado.

Al efectuarse el examen de las operaciones, debe

LA CONDICIN PUEDE ADOPTAR TRES FORMAS:

Los criterios no vienen logrndose en forma

Los criterios no se logran.

Los criterios se estn logrando parcialmente.

CONDICIN. (lo que

Las comunicaciones escritas, tanto internas como

Se aprecia ausencia de polticas y estrategias,

El incremento de los costos de produccin, est

es lo que est equivocado o est en

es lo que est sucediendo?

LAS PRUEBAS DE AUDITORA DEBEN SER

CRITERIO. (lo que debe

Criterio, representa la norma apropiada, el

la norma con la cual el auditor mide

se denomina criterio a la norma

plan de auditora debe sealar los criterios

CRITERIO. (lo que debe ser)

algunos de los Criterios sealados no

se usan Criterios como, el sentido

EFECTO. (diferencia entre lo que es y

El Efecto, es el resultado final, favorable o

Puede decirse asimismo que, el Efecto es el resultado

Al conocer el Efecto, se podr apreciar la trascendencia

EFECTO. (diferencia entre lo que

efecto, es un elemento muy importante de

debe omitrsele al sealar una deficiencia.

lo general, el Efecto se expresa en

EFECTO. (diferencia entre lo que es

lo que debe ser)

EFECTO. (diferencia entre lo que

es y lo que debe ser)

CAUSA. (Quien, o que lo origin)

Causa, constituye la razn o el origen

la razn bsica o las razones

CAUSA. (Quien, o que lo origin)

Auditor, debe encontrar las Causas de las

identificacin requiere de la habilidad y el

todo problema tiene una Causa

CAUSA. (Quien, o que lo origin)

Identificar el problema con precisin.

Identificar el problema en trminos del tiempo y alcance o,

Investigar los efectos adversos o distintos que han ocurrido.

Rastrear el problema a travs de todo el proceso que ha seguido.

Identificar al responsable de la deficiencia.

Averiguar porqu ocurrieron y porqu continan existiendo los

Responder a las preguntas que empiezan con: Quin, porqu, cmo,