E L P O D E R F I N A N C I E R O Y L A P O T E S TA D T R I B U TA R I A V I N C U L A D O A

LO S P R O C E D I M I E N T O S Y P R O C E S O S T R I B U TA R I O S

El estado peruano recibe por parte

de los contribuyentes tributos o
impuestos y es preocupacin por
parte del Estado como invertirlo a
travs del financiamiento

EL PODER FINANCIERO Y LA
POTESTAD TRIBUTARIA VINCULADO
A LOS PROCEDIMIENTOS Y
PROCESOS TRIBUTARIOS

La manifestacin ms relevante,
pues, del poder financiero, aunque
no la nica, consiste en la
capacidad de dictar normas jurdicas
para ordenar la actividad financiera,
es decir, para regular los ingresos y
los gastos de los entes pblicos.

EL PODER FINANCIERO Y LA
POTESTAD TRIBUTARIA VINCULADO
A LOS PROCEDIMIENTOS Y
PROCESOS TRIBUTARIOS

Hechas
esas
consideraciones
preliminares
acerca
de
las
posibilidades
de
estructurar
el
poder financiero en funcin de cmo
se haya organizado polticamente el
Estado, procede ahora indicar la
forma concreta de la estructura
constitucional del poder financiero
en Per. En efecto, la Constitucin
atribuye poder financiero tanto al

E L POD ER FI N AN C I E RO Y LA POTE STAD

T RI BU TARI A VI N C ULADO A LOS
PROC E DI MI EN T OS Y PROC ESOS T RIBUTAR IOS

En ese sentido, la Administracin Tributaria es

parte del gobierno unitario, en sus tres niveles;
el gobierno central y los gobiernos regionales y
locales. El gobierno central tiene como
administracin Tributaria a la Superintendencia
de Administracin Tributaria SUNAT. En lo que
respecta a los gobiernos regionales, a la fecha
se entiende que al no contar con entidades
autnomas, son ellos mismos que se encargan
de ejercer la funcin pblica tributaria. Los
gobiernos locales en cambio, algunos de ellos
cuentan
con
instituciones
administrativas
autnomas, conocidas como Superintendencia
de
Administracin
Tributaria

SAT

E L POD ER FI N AN C I E RO Y LA POTE STAD

T RI BU TARI A VI N C ULADO A LOS
PROC E DI MI EN T OS Y PROC ESOS T RIBUTAR IOS

Las controversias que surgen entre el fi sco y los

particulares son mltiples y variadas, ya sea con
la relacin a la existencia misma de la obligacin
tributaria sustancial, a la forma (arbitraria o no)
en que el fi sco desea efectivizarla, a la validez
constitucional y normas que rigen tal obligacin a
los pasos que debe seguir el fi sco para ejecutar
forzadamente su crdito, a las infracciones que
atribuye a las sanciones que en su consecuencia
aplica, e incluso con relacin a los procedimientos
(administrativos y jurisdiccionales) que el sujeto
pasivo debe emplear para reclamar la restitucin
de las cantidades indebidamente pagadas al fi sco.

EL DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL Y

FORMAL COMO FUENTE DEL DERECHO
PROCEDIMENTAL Y PROCESAL
Desde el punto de vista general, el derecho
material se refi ere al qu de la regulacin,
mientras que el derecho formal regulara el
cmo. De acuerdo con esta consideracin
inicial, el derecho tributario material regulara
aquello en que consiste el tributo, sus
caracteres y estructura, mientras que el
derecho tributario formal estara integrado por
la regulacin de lo que se refi ere a la
aplicacin y efectividad de tributo, al camino o
procedimiento, en su caso, para la aplicacin o
gestin de los tributos o para la resoluciones
de confl ictos administrativos y/o tributarios.

CONTENIDO
DEL
DERECHO
TRIBUTARIO
PROCESAL
Y
DEL
DERECHO
PROCESAL
TRIBUTARIO
Centrando ya la atencin en lo que se conoce
como Derecho tributario formal, puede decirse
que una primera acepcin amplia de su
contenido nos permitira distinguir dentro del
mismo, al derecho tributario procesal y al
derecho
procesal
tributario
(Derecho
procedimental y procesal tributario).
De otro lado, cabe agregar que del derecho
procesal tributario se desprende que los
procedimientos
tributarios
agotan
la
va
administrativa y continua la va judicial,
complementndose de tal forma en todo un
proceso tributario, en el cual el procedimiento

PROCESO TRIBUTARIO
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES

1.- ESTADO DE DERECHO.-En ese

contexto,
el
imperio
de
la
Constitucin y de la ley, encierra
tres aspectos fundamentales: A) la
divisin de las ramas del poder
poltico, B) La democracia, C) La
garanta de la libertad y la justicia,

PROCESO TRIBUTARIO
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
2.- LA FUNCIN ADMINISTRATIVA.-El ejercicio del
poder por los gobernantes se manifi esta en las
tres funciones en que ese mismo poder se divide:
la legislativa, la ejecutiva o administrativa y la
jurisdiccional
En
defi nitiva,
la
actuacin
administrativa se desarrolla por actos, hechos y
operaciones administrativas, expresadas por la
Administracin Pblica, dentro de la cual se
encuentra las actuaciones administrativas de las
Administraciones
Tributarias
conforme
a
la
constitucin, las leyes, los reglamentos y las
disposiciones de menor jerarqua que emiten.

PROCESO TRIBUTARIO
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
3.- EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO COMO
GARANTA DEL ESTADO DE DERECHO.-Es as
que, sin dicho procedimiento, el funcionario o
agente pblico no puede actuar, pues no est
reglada la forma del ejercicio del poder
conferido.
En
tales
condiciones,
el
procedimiento se halla defi nido como garanta
del Estado de derecho que limita la actividad
ejecutiva en la aplicacin de los actos
administrativos
de
carcter
general
relacionados con determinado servicio pblico

PROCESO TRIBUTARIO
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
4.- LA COMPETENCIA TRIBUTARIA EN EL
MBITO ADMINISTRATIVO Y JUDICIAL.-En el
Per, la Administracin Tributaria tiene
establecido competencias en tres niveles,
nacional
(SUNAT),
regional
(gobiernos
regionales) y local (gobiernos locales), as
como, cada Administracin Tributaria dentro
de su competencia establece competencias
funcionales debidamente acreditadas por
disposiciones legales pertinentes.

PROCESO TRIBUTARIO
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
5.- EL CARCTER PBLICO DEL PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO.- En ese sentido, las normas
procedimentales y procesales tienen que cumplir
con
los
siguientes
requisitos
para
ser
considerados pblicos:
1. Irrenunciables, y por lo tanto, de carcter
absoluto, inmediato y obligatorio; se pueden
renunciar en procedimientos solamente los
trminos
no
perentorios,
o
los
periodos
aprobatorios en favor de la parte actora;
2. Irretroactivas, lo cual signifi ca su aplicacin
inmediata en el tiempo

PROCESO TRIBUTARIO
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
6.- LA ACCIN LA PRETENSIN Y EL RECURSO
EN LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
PROCESAL TRIBUTARIA.
La accin representa un derecho abstracto
a la tutela jurdica. En otros trminos,
podemos defi nir el concepto de accin como
el derecho que tienen todos los habitantes a
articular sus pretensiones ante la autoridad
jurisdiccional32o administrativa o tributaria
(SUNAT, Gobiernos regionales o locales,
etc.).

PROCESO TRIBUTARIO
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
6.- LA ACCIN LA PRETENSIN Y EL RECURSO
EN
LA
RELACIN
JURDICA
TRIBUTARIA
PROCESAL TRIBUTARIA.
La pretensin es el contenido de la accin; es
decir, el derecho concreto que cada una de las
partes articula ante la autoridad decisoria del
procedimiento o proceso tributario. Se debe
sealar en forma clara y precisa en el escrito o
recurso correspondiente a presentar ante la
autoridad jurisdiccional o administrativa o
tributaria.

PROCESO TRIBUTARIO
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
6.- LA ACCIN LA PRETENSIN Y EL RECURSO
EN
LA
RELACIN
JURDICA
TRIBUTARIA
PROCESAL TRIBUTARIA.
El recurso es el acto procesal en virtud del
cual la parte que se considera agraviada por
una resolucin jurisdiccional pide su reforma
o anulacin total o parcial, sea al mismo
juez o tribunal que la dict, sea a un juez o
tribunal jerrquicamente superior o ante
una autoridad administrativa: La misma
Administracin Tributaria o el Tribunal Fiscal.

EL CICLO DEL PROCESO

TRIBUTARIO

Son:
La declaracin jurada
La liquidacin
Pago de tributo
Procedimiento de cobranza
coactiva

DE LA CLASIFICACIN DE LOS
PROCEDIMIENTOS Y PROCESOS
TRIBUTARIOS
Es as, que los rganos competentes dentro del
procedimiento contencioso tributario para conocer y
resolver las reclamaciones son los siguientes: Por el
gobierno
central
la
Superintendencia
de
Administracin tributaria SUNAT, por los gobiernos
regionales sus propios rganos internos y por los
gobiernos locales sus propios rganos internos y en
algunos casos, como la Municipalidad de Lima
Metropolitana y la Municipalidad Provincial de
Huancayo por la Superintendencia de Administracin
Tributaria SAT de sus dependencias.

RECAPITULANDO:
LOS TRIBUTOS SON LA MAYOR FUENTE DE FINANCIAMIENTO DEL
ESTADO PARA REALIZAR SUS ACTIVIDADES INHERENTES.
EL TRIBUTO TIENE LAS SIGUIENTES CARACTERISTICAS:
1. Se originan en la ley,
2. Tienen una finalidad pblica y
3. Es coercitivo.
LOS TRIBUTOS DEBEN FINANCIAR AQUELLAS ACTIVIDADES ESTATALES QUE
CUBRAN NECESIDADES PUBLICAS QUE EL MERCADO NO PUEDE BRINDAR
LOS TRIBUTOS TIENEN UN ROL DISTRIBUTIVO DE LA RIQUEZA
EL DERECHO TRIBUTARIO ES LA RAMA DEL DERECHO FINANCIERO QUE
REGULA EL PODER DE CREACION DE TRIBUTOS DEL ESTADO.
SI BIEN EL ESTADO TIENE PODER PARA CREAR TRIBUTOS EXISTEN PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS QUE PROTEGEN A LOS CONTRIBUYENTES

Poder Tributario
Definicin: poder que tiene el Estado para crear, modificar y suprimir tributos; otorgar
exoneraciones y beneficios tributarios; regular los distintos aspectos del presupuesto de hecho;
y regular los dems elementos esenciales del tributo.
23.2 Ejercicio del poder tributario: Art. 74 Constitucin.
Quin tiene poder
tributario

A Travs de quien
lo ejerce

Sobre qu tipo
de tributos

Poder Legislativo

Impuestos (salvo
derechos arancelarios)
Contribuciones

El Gobierno Central
Poder Ejecutivo

El Gobierno Local
(conforme a ley)
El Gobierno
Regional (Ley
28390)

Municipalidad

Consejo Regional

Derechos Arancelarios
Tasas
Dems impuestos
Contribuciones

Cul es el instrumento
legal a ser utilizado

Ley
Decreto Supremo
Decreto Legislativo

Contribuciones y tasas Ordenanza Municipal

(servicios del Gobierno
Local)
Contribuciones y tasas
(servicios del Gobierno Ordenanza Regional
Regional)

LIMITACIONES AL PODER
TRIBUTARIO
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
LA LEGISLACION POSITIVA
LEGALIDAD

PUBLICIDAD
NO
CONFISCATORIDAD

EQUIDAD

EL CODIGO Y LAS LEYES TRIBUTARIAS

LA CONSTITUCION

RECUERDAN

ORGANOS

RESOLUTORES

ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y ORGANOS RESOLUTORES

TRIBUNAL FISCAL

2da y ltima
instancia
administ.
SUNAT

1ra
instancia
administ.
tributaria

- Imp. a la Renta
- I.G.V.
- I.S.C.
- D Arancelarios
- Tasas de Prestac.
de Servic Pblic
Aport. ESSALUD (*)
Aport. ONP (*)

(*) son administrados por SUNAT

GOB. REGIONALES
Y LOCALES

INSTITUC. PRIVADAS DE
DERECHO PBLICO.

B.N.

- Tasas
Imp. Predial
Imp. a la Alcabala
Imp. a los Juegos
Imp. al Patrimonio
Vehicular
Tasas
Contribuciones

- Contribucin
al SENATI
- Contribucin
al SENCICO

-Derechos

Art. 50 a 54 C.T.

21/46

PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
TRIBUTARIO:
ETAPAS:
1.

RECLAMACIN ANTE LA ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA.

2.

APELACIN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL.

Art. 124 del C.T

22/46

DIVISIN DEL DERECHO

TRIBUTARIO
2. DERECHO
TRIBUTARIO
ESPECIAL:
Constitucional

-D
Tributario.
-D
Internacional
tributario. (?)
-D
Administrativo
Tributario.
-D Penal Tributario:
*Administartivo.
*Jurisdiccional.

3. DERECHO
PROCESAL
Es laTRIBUTARIO:
parte del Derecho
Tributario
que
disciplina los procesos
existentes
entre
el
sujeto activo y el sujeto
pasivo de la Obligacin
Tributaria, sean stas
por la aplicacin de una
norma
material
o
formal.

Ej. Proceso 23/29

Contencioso
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.
Tributario
D

24/29

:
PROCEDIMIENTOS
TRIBUTARIOS
Y
PROCESO
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO(Art. 59 del C.T.)
Procedimientos Tributarios
Arts. 112 y 113 del C.T.
h Segn el Artculo 112 del C.T. existen tres procedimientos, adems de los
que se establezcan por ley:
a) Procedimiento de Cobranza Coactiva.
b) Procedimiento Contencioso -Tributario.
c) Procedimiento No Contencioso.
h Segn el Artculo 113 del C.T., las disposiciones generales establecidas en
los Artculos 103 al 112 son aplicables a los actos de la Administracin
Tributaria contenidos en el Libro Segundo del C.T.

Procedimientos No Contenciosos
Arts. 162 y 163 del C.T
h Comprende las solicitudes de devolucin y otros procedimientos que al
iniciarse no significan disputa o litigio entre el deudor tributario y el
rgano administrador del tributo.
h Solicitudes no contenciosas, no vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria: Se tramitan de conformidad con la Ley N 27444,
Ley del Procedimiento Administrativo General.

h Solicitudes no contenciosas, vinculadas a la determinacin de la

obligacin tributaria:
a) Deben ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45
das hbiles.
b) Contra las resoluciones expedidas procede :
- Recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal, si no se trata
de solicitudes de devolucin.
- Recurso de reclamacin ante el rgano administrador del
tributo, si se trata de solicitudes de devolucin.
c) Si hay silencio administrativo, se considera negativo y procede:
- Recurso de reclamacin ante el rgano administrador del
tributo, dando por denegada la solicitud, contra la
resolucin ficta denegatoria, si se trata o no de solicitudes
de devolucin.

La Consulta
(Arts. 84, 93, 94 y 95 del C.T.)
h La consulta ante la Administracin Tributaria puede ser verbal (Art. 84
del C.T.) o escrita (Arts. 93, 94 y 95 del C.T.).
h Consulta Escrita.h Ante quin se formula?: ante el rgano administrador del tributo.
h Quin puede formularla?:
a) Las entidades representativas de las actividades econmicas
(CONACO, Cmara de Comercio de Lima, etc.)
b) Las entidades representativas de las actividades laborales
(Confederaciones de trabajadores).
c) Las entidades representativas de las actividades profesionales
(Colegios de profesionales).
d) Las entidades del Sector Pblico Nacional.

h Sobre qu debe versar la consulta?: Sobre el sentido y alcance de las

normas tributarias. Deben ser motivadas. No cabe formularla sobre
casos concretos, y si ello ocurre deben ser devueltas al interesado.
h A quin se responde?: Al consultante, por escrito. Si su importancia
lo amerita, se emitir resolucin y se publicar en el Diario Oficial.
h Plazo para pronunciarse: 90 das hbiles.
h Qu ocurre en casos de deficiencia o falta de precisin en la norma
tributaria objeto de consulta?:
a) Si se formula ante la SUNAT, sta debe elaborar el proyecto de
ley o disposicin reglamentaria correspondiente.
b) Si se formula ante otro rgano, ste debe solicitar al Ministerio
de Economa y Finanzas la elaboracin del proyecto de norma
legal o reglamentaria.
h Efectos de la absolucin de una consulta.La respuesta es de obligatorio cumplimiento para los rganos de la
Administracin Tributaria.

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

(Art. 124 a 161 del C.T.)
1

CARACTERSTICAS

1.1 Busca la aplicacin de la ley y el derecho.

1.2 Requiere de trminos perentorios para resolver.
1.3 Debe ser un procedimiento de doble instancia.
1.4 Requiere de tribunales independientes.
1.5 Exige magistrados honestos e idneos.
1.6 Debe permitir la actuacin de todo tipo de pruebas.

2.

FASES, RGANOS DE RESOLUCIN E INSTANCIAS

2.1 FASE ADMINISTRATIVA (Art. 124)

-

1a Instancia: Resuelve rgano administrador del tributo

(Arts. 133 y 134)

ltima instancia (2a o 3a): Resuelve el Tribunal Fiscal (a

veces nica instancia)
-

Instancia Intermedia: Resuelve Superior Jerrquico

2.2 FASE JUDICIAL (Arts 157 y 158 del CT)

La Resolucin del TF agota la va administrativa. Dicha resolucin podr impugnarse
mediante el Procedimiento Contencioso Administrativo, el cual se rige por el Cdigo
Tributario (Ley No. 28365) y de manera supletoria por la Ley 27584 -Ley que regula el
Procedimiento Contencioso Administrativo modificada por el Decreto Legislativo No.
1067 (TUO aprobado por D.S. 013-2008-JUS).
La demanda podr ser presentada por la Administracin Tributaria, si la Resolucin del
Tribunal Fiscal ha incurrido en alguna de las causales de nulidad previstas en el rt. 10
de la Ley del Procedimiento Administrativo General.

3. RECURSOS Y ESCRITOS (Fase Administrativa)

3.1 Reclamacin (Arts. 136, 137 y 140)
3.2 Jerrquico (Art. 124)
3.3 Apelacin (Arts. 145 y 146) (Art. 151) (Art. 152)
3.4 Contra Resolucin Ficta (Art. 144)
3.5 Queja (Arts. 144 y 155)
3.6 Solicitud de ampliacion (Art. 153)
3.7 Solicitud de correccin (Art. 153)
3.8.

Solicitud de aclaracin (Art. 153)

3.8 Escrito de mero trmite

3.9 Escrito de desistimiento (Art. 130)

4. RECURSOS Y ESCRITOS (Fase Judicial)

4.1 Demanda Contencioso Administrativa (Art. 157)
4.2 Apelacin
4.3 Casacin
Debemos recordar que la Ley 27584 y las normas que la
modifican se aplican de manera supletoria al Cdigo Tributario.

5. ACTOS RECLAMABLES
5.1 Resolucin de Determinacin (Art. 135)
5.2 Orden de Pago (Art. 135)
5.3 Resolucin de Multa (Art. 135)
5.4 Resolucin Ficta sobre recursos no contenciosos (Art.
135)
5.5 Resolucin que sanciona con comiso de bienes (Art.
135)
5.6 Resolucin de Internamiento Temporal de
Vehculos (Art. 135)

5.7 Resolucin de cierre temporal de establecimiento u

profesionales independientes (Art. 135).

oficina de

5.8 Resolucin de multa sustitutoria del cierre (Art 135).

5.9 Resolucin de suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por el Estado, para el desempeo
de
cualquier actividad o servicio pblico, sustitutoria del cierre (Art. 135).
5.10Resolucin de multa sustitutoria del comiso (Art. 135)
5.11Resolucin de multa sustitutoria del internamiento
vehculos.

temporal de

5.12

Resolucin que resuelve una solicitud de devolucin .

(Dcimo Primera Disposicin Final y Art. 163).

5.13 Resolucin que determina la
fraccionamiento
establecido
por
Tributario o por normas especiales.

prdida del
el
Cdigo

(Dcimo Primera Disposicin Final).

5.14 Actos que tengan relacin directa
determinacin de la obligacin tributaria .
(Art. 135).

con

la

6. QUINES
PUEDEN
RECLAMACIONES? (Art. 132)

INTERPONER

Los deudores tributarios directamente afectados por los

la Administracin Tributaria.

actos de

7. PRUEBAS ADMISIBLES (Art. 125)

7.1 Documentos
7.2 Pericia
7.3 Inspeccin del rgano encargado de resolver.
NOTA: Manifestaciones obtenidas durante la verificacin y
fiscalizacin por la Administracin Tributaria.
El rgano encargado de resolver puede ordenar de
oficio: a) las pruebas que juzgue necesarias; y, b) los
informes necesarios (Art. 126)
Requerimiento para presentacin de medios
probatorios: no menos de dos das hbiles.

8. PLAZOS PARA RECLAMAR (1a. Instancia

Administrativa)
8.1 20 das hbiles contra Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa, las que determinen la prdida del
fraccionamiento (Sin Pago Previo), las que resuelven
solicitudes de devolucin y contra los actos vinculados
con
la determinacin de la deuda (Art. 137).
8.2 5 das hbiles contra resoluciones de comiso,
internamiento temporal de vehculos, cierre y
resoluciones sustitutorias de comiso, internamiento y cierre
(Plazo Perentorio).
8.3 Vencidos los 45 das hbiles, contra Resolucin
Ficta Denegatoria de Devolucin (Art. 137)

9.

TRMINOS PROBATORIOS (Art. 125)

5 das hbiles: reclamacin o apelacin (comiso de

bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre
y
sustitucin de comiso o cierre)

45 das hbiles en el caso de las resoluciones

emitidas como consecuencia de la utilizacin de las
de precio de transferencia

normas

30 das hbiles: reclamacin o apelacin (en los dems

casos).

10. PLAZOS PARA APELAR (ltima instancia

administrativa)
10.1 10 das hbiles en apelacin de puro derecho, sin
pago previo, contra resoluciones sobre comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre
y
sustitucin de internamiento, cierre o comiso (Art. 151).
10.2 20 das hbiles en apelacin de puro derecho contra
otros actos de la Administracin (Art. 151).
10.3 5 das hbiles contra las resoluciones que resuelvan
reclamaciones sobre comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos, cierre y las que las sustituyan (Art.
152).

10.4 30 das hbiles sin pago previo, o 9 meses previo

pago o fianza bancaria o financiera, contra las resoluciones
emitidas como consecuencia de las normas de precios de
transferencia (Art. 146).
10.5 15 das hbiles sin pago previo, o 6 meses previo
pago o fianza bancaria o financiera, contra las dems
resoluciones que resuelvan reclamaciones (Art. 146).

11. PLAZO PARA DEMANDAR

3 meses computados a partir del da siguiente a
notificacin de la resolucin del Tribunal Fiscal.

la

12. PLAZOS PARA ELEVAR LOS EXPEDIENTES (Art.

145)
12.1 15 das hbiles para elevar el expediente al Tribunal
Fiscal en caso de apelacin contra resoluciones que
resuelvan reclamos contra sanciones de comiso,
internamiento temporal de vehculos, cierre y
las
que las sustituyan.
12.2 30 das hbiles para elevar el expediente al Tribunal
Fiscal en caso de apelacin, en los dems casos.

13. SUBSANACIN DE REQUISITOS DE

ADMISIBILIDAD (Arts. 140 y 146)

13.1

5 das hbiles tratndose de reclamaciones y

apelaciones sobre comiso, internamiento temporal
de vehculos, cierre y las que las sustituyan.

13.2 15 das hbiles tratndose

reclamaciones y apelaciones.

de

las

dems

14. MEDIOS PROBATORIOS INADMISIBLES (Arts.

141 y 148)
Salvo que se pruebe que la omisin no se gener por
causa del deudor, o ste pague el monto reclamado
vinculado a las pruebas presentadas actualizado:
a) Si el deudor no cumpli con el requerimiento
de la Administracin durante el proceso de
verificacin o fiscalizacin (se acepta fianza
alternativa al pago) (Primera Instancia
Administrativa)

b) Si el deudor no cumpli con el requerimiento

en
primera instancia (ltima instancia administrativa)
No se aceptan ante el Tribunal Fiscal medios
probatorios no ofrecidos en primera instancia (Ver
Art.
147)

15. PLAZOS PARA RESOLVER

15.1 Reclamaciones (comiso, internamiento temporal de
vehculos, cierre y las que las sustituyan):20 das,
incluyendo el trmino probatorio (Art. 142)
15.2 Reclamaciones
contra
resoluciones
denegatorias de devolucin: 2 meses (Art. 142)

fictas

15.3 Reclamaciones vinculadas con normas de precios de

transferencia: 12 meses, incluido el plazo probatorio
(Art. 142)
15.4 Reclamaciones que sean declaradas fundadas o de
puro derecho: antes del vencimiento del trmino
probatorio (Art. 142)
15.5

Dems reclamaciones: 9 meses (Art. 142)

15.6 Apelaciones (comiso, internamiento temporal de

vehculos, cierre y las que las sustituyan: 20 das
hbiles desde el da siguiente a que el Tribunal Fiscal recibe
el expediente (Art. 152)
15.7 Apelaciones contra resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de normas de
precios
de transferencia: 18 meses desde que el Tribunal Fiscal
recibe el expediente (Art. 150)
15.8 Dems apelaciones: 12 meses desde que el Tribunal
Fiscal recibe el expediente (Art. 150)

15.9

Solicitudes de correccin (Art. 153):

- 5 das hbiles de presentada la solicitud (la solicitud

se presenta dentro los 5 das hbiles contados a partir
del da siguiente de efectuada la notificacin de la
resolucin del
Tribunal Fiscal).
15.10 Solicitud de ampliacin: igual al 15.9.
15.11 Solicitud de aclaracin: igual al 15.9

16. Uso de la palabra (Art. 150)

16.1 Interpuesta la apelacin en los casos de
internamiento temporal, comiso, cierre y
resoluciones sustitutorias y de intervenciones
excluyentes de propiedad: la Administracin
Tributaria o el apelante pueden solicitarlo dentro
los 5 das hbiles de interpuesto el recurso de
apelacin.
16.2 Interpuesto el recurso de apelacin en los dems
casos: la Administracin Tributaria o el apelante
pueden solicitarlo dentro de los 45 das hbiles,
contados a partir de la presentacin del recurso de
apelacin.

17. El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra.

17.1 Cuando considere que las apelaciones de puro
derecho presentadas no califican como tales.
17..2 Cuando declare la nulidad del concesorio de la
apelacin.
17.3 Cuando declare la nulidad e insubsistencia de la
resolucin apelada por no haberse sta
pronunciado
sobre aspectos impugnados en primera instancia.
17.4

En las quejas.

17.5 Tratndose de solicitudes de correccin,

ampliacin o aclaracin de resoluciones del Tribunal
Fiscal.

18.

Alegatos (Art. 150)

18.1 En la apelacin por intervenciones excluyentes

de propiedad: 1 da posterior a la realizacin del
Informe Oral.
18.2

Dentro de los 3 das posteriores al Informe Oral.

18.3 Dentro de los 2 meses siguientes a la

presentacin del recurso de apelacin.

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA (Ver tambin la

Ley No. 26979)
(Arts. 114 al 123 del C.T.)
DEUDA

EXIGIBLE

COACTIVAMENTE

(Art. 115)

1.1 La establecida mediante Resolucin de Determinacin o Resolucin

de Multa, notificadas y
no reclamadas en el plazo de ley.
1.2 La contenida en la Resolucin de Prdida del
fraccionamiento
reclamada en el plazo de ley, si no se contina con el pago de las cuotas
del fraccionamiento.

1.3 La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa

reclamadas fuera del plazo, si no se cumple con presentar la carta fianza
respectiva.
1.4 La establecida por resolucin no apelada en el plazo de ley.
1.5 La establecida por Resolucin apelada fuera del plazo legal, si no
se cumple con presentar la carta fianza respectiva.
1.6 La establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal.
1.7 La

que

consta en Orden de Pago notificada conforme a ley.

1.8 Las costas y gastos en que incurri la Administracin

en el procedimiento de cobranza coactiva y en la aplicacin de
sanciones no
pecuniarias
(Costas:
Arancel
de Costas del
Procedimiento Coactivo; Gastos:
deben estar
sustentados con la
documentacin correspondiente) .

1.9 Los gastos incurridos en las medidas cautelares

previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los
artculos 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado
el
respectivo
Procedimiento
de
Cobranza Coactiva,
respecto de la deuda contenida en las
mencionadas
medidas.

2. PROCEDIMIENTO (Art. 117)

2.1 Notificacin al deudor de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva, con mandato de pago en 7 das
hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas
cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las
mismas.
2.2 Medidas cautelares y/o ejecucin de las mismas.

3. SUSPENSIN
TEMPORAL
COACTIVA (Art. 119)

DE COBRANZA

A. SUSPENSION TEMPORAL
3.1 En proceso de Accin de Amparo exista una medida
cautelar firme que lo ordene al ejecutor
3.2 Cuando una ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente.
3.3 Orden de Pago reclamada dentro de los 20 das
hbiles,
sin
pago
previo,
cuando
median
circunstancias que evidencien que la cobranza
podra
ser improcedente.

B. CONCLUSION DE COBRANZA COACTIVA

3.1 Si hubiera presentado oportunamente reclamacin o
apelacin contra la Resolucin de Determinacin o de Multa
que contenga la deuda tributaria puesta en
cobranza, o
contra la resolucin que declara la
prdida del
fraccionamiento si se contina pagando las cuotas del
fraccionamiento.
3.2 Deuda extinguida.
3.3 Cuando una ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente.
3.5 Se declare la prescripcin de la deuda.
3.5 Accin contra persona distinta a la obligada al pago.

3.6 rdenes de pago o resoluciones declaradas nulas,

revocadas o sustituidas despus de la notificacin de
la
resolucin de ejecucin coactiva.
3.7 Obligado que ha sido declarado en quiebra.
3.8 Resolucin
fraccionamiento.

concediendo

aplazamiento

y/o

3.9 Reclamacin o apelacin presentada vencidos los plazos,

cuando el deudor ha cumplido con presentar la carta fianza
respectiva.
Tratndose de deudores sujetos a procedimiento concursal se
suspender o concluir el procedimiento de acuerdo a las
normas sobre la materia.

4. MEDIDAS CAUTELARES
4.1 ANTERIORES
AL
PROCEDIMIENTO
COACTIVO
4.1.1 Sustentadas con Resolucin de Determinacin,
Resolucin de Multa u Orden de Pago o Resolucin que
desestime una reclamacin (Art. 56) por:
- Comportamiento del
indispensable la medida.

deudor

que hace

- Razones para presumir que la cobranza sera

infructuosa.
En caso los bienes embargados fuesen perecederos y el deudor
tributario, requerido por SUNAT, no los sustituya por otros de
igual valor o por carta fianza sta podr rematarlos antes

del inicio del Procedimiento de Ejecucin Coactiva.

*

Cuando la deuda no es
exigible
coactivamente, la medida se mantiene 1 ao
desde que fue trabada.
Prorrogable
por 2 aos adicionales si
existiera resolucin
desestimando la
reclamacin.
* Si la deuda es exigible coactivamente, la
Resolucin de Ejecucin Coactiva debe
notificarse
dentro de los 45 das hbiles
de
trabadas
las
medidas cautelares
prorrogable en 20 das hbiles adicionales de
existir causa justificada.

4.1.2 Previas a la emisin de Resoluciones u rdenes de

(Art. 58):
-Cuando
lo amerite.

el

proceso

de

fiscalizacin o

Pago

verificacin

-Adoptada la medida la Adm notificar las RDs u

OPS
dentro de los 30 das hbiles siguientes,
prorrogables por
un plazo de 15 das
hbiles si hubo incautacin o
inmovilizacin,
deben notificarse las Resoluciones u rdenes
de Pago. En caso contrario la medida caduca.
Si se embargaron bienes que en el plazo de 10 das pueden ser objeto
de deterioro, descomposicin, vencimiento, expiracin o
fenecimiento los mismos podrn ser rematados.

4.2 DENTRO DEL PROCEDIMIENTO COACTIVO

Vencido el plazo de 7 das hbiles, pudiendo adoptarse las
siguientes formas de embargo:
1. En
forma de intervencin
informacin o en administracin.

en

recaudacin,

en

2. En forma de depsito, con o sin extraccin.

3. En forma de inscripcin.
4. En forma de retencin.
Cuando sea pertinente, el ejecutor puede adoptar formas de
embargo diferentes a las antes sealadas.

Las medidas cautelares surtirn efecto desde el momento de la

recepcin de la notificacin respectiva.
Las medidas cautelares trabadas dentro del procedimiento
coactivo no estn sujetas a plazo de caducidad.

5. INTERVENCIN
PROPIEDAD (Art. 120)

EXCLUYENTE

DE

Tercero propietario de bienes embargados.

Se prueba con documento privado de fecha cierta,

documento pblico u otro documento que, a juicio de la
Administracin, acredite fehacientemente la propiedad de los
bienes antes de haberse trabado la medida cautelar previa.
Admitida la intervencin, el ejecutor coactivo
suspender el remate de los bienes, corriendo traslado al
ejecutado para su pronunciamiento por 5 das hbiles.
Con la respuesta del deudor tributario o sin ella el ejecutor
emitir su pronunciamiento
en un plazo no mayor a 30
das hbiles.

La resolucin del Ejecutor Coactivo es apelable

el Tribunal Fiscal en un plazo de 5 das hbiles.

ante

El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin en un

plazo mximo de 20 das hbiles, contados a partir de la fecha
de ingreso de los actuados al Tribunal.

El apelante puede solicitar el uso de la palabra dentro

de los 5 das hbiles de interpuesto el escrito de apelacin.

La Administracin puede solicitar el uso de la palabra

en el documento con el que eleva el expediente al Tribunal.

6. RECURSO DE APELACIN (Art. 122)

Terminado el procedimiento coactivo.

Se interpone ante la Corte Superior.

Plazo para interponerlo: 20 das hbiles.

Pronunciamiento slo sobre la forma.