Contabilidad Patrimonial

UBA
Impuesto diferido
Dr.

Alberto Veiras

Alternativas de contabilizacin del

Impuesto a las ganancias
Mtodo

tradicional
Mtodo del impuesto diferido -

Mtodo del diferido

Normas Contables

Difieren

Normas Impositivas

Resultado Contable

Ajustes
o Diferencias

Resultado Impositivo

temporarias

Intervienen en el mtodo

permanentes

No Intervienen en el
mtodo aumentan o
Disminuyen la Tasa Efectiva

Diferencias Temporarias
Diferencias

Temporarias:

Son reconocidos con diferencias de

ejercicios, por lo tanto, sus efectos se
compensarn o revertirn en el
tiempo.
Originan Activos o Pasivos por Impuesto
Diferido.

Diferencias Temporarias
Factores generadores de diferencias
temporarias
Diferencias en la imputacin de las
diferencias de cambio depsitos en el exterior
Diferencia en la estimacin de la vida til o la forma
de depreciar los bienes de uso e intangibles.
Diferencia en los criterios de medicin ( bienes de
cambio, Inversiones en sociedades , etc.)
Diferencia en el reconocimiento de previsiones
( incobrables, obsolescencia, etc.)

Diferencias en la imputacin de las

diferencias de cambio

Diferencias en la imputacin de las

diferencias de cambio

Diferencias en la imputacin de las

diferencias de cambio

Diferencias en la imputacin de las d

iferencias de cambio

Diferencias en las depreciaciones

Diferencias en los criterios de medi

cin
Situacin al 31 de diciembre de 2005
Inventario valuado a costo de adquisicin $ 7.000
Inventario valuado a costo de reposicin $ 10.000
Resultado por tenencia contable
$ 3.000
Inventario valuado a costo de adquisicin $ 7.000
Inventario valuado a ultimas compras
$ 8.000
Resultado por tenencia impositivo
$ 1.000
Como puede observarse el resultado contable mostrar
una utilidad superior al impositivo en $ 2.000.

Diferencias en los criterios de

medicin
En el ejercicio 2006 se vende el 100% de las mercaderas en $
14.000

Diferencias Permanentes
Diferencias

Permanentes:

Surgen por diferencias que no se

compensan en el tiempo.
No dan origen a Activos ni Pasivos por
Impuesto Diferido.

Diferencias Permanentes
Factores generadores
Ingresos o ganancias exentas o no gravadas por el
impuesto( beneficios promocinales)
Gastos y prdidas reconocidos contablemente pero
cuya deduccin no es admitida por la legislacin
impositiva. ( representacin, multas, honorarios en
exceso)
Ingresos o ganancias impositivas que no lo son desde
el punto de vista contable ( intereses presuntos)
Gastos y prdidas cuya deduccin se admite
impositivamente pero que no lo son desde la rbita
contable

Determinacin de Activos o
Pasivos por Impuesto Diferido
Ejercicio Actual

Activo Contable >

Activo Impositivo

Efecto Impositivo
Imputacin
en Ejercicios
Contable
Futuros
Diferencia
Pasivo por
gravable
Impuesto Diferido

Activo Contable <

Activo Impositivo

Diferencia
deducible

Activo por
Impuesto Diferido

Pasivo Contable >

Pasivo Impositivo

Diferencia
deducible

Activo por
Impuesto Diferido

Pasivo Contable <

Pasivo Impositivo

Diferencia
gravable

Pasivo por
Impuesto Diferido

Quebrantos impositivos

Quebrantos impositivos
Ejercicio 2004
Crdito fiscal quebranto
Quebranto Impositivo

35.000
35.000

Ejercicio 2005
Impuesto a las ganancias
52.500
Crdito fiscal quebranto
35.000
Provisin ganancias
17.500

Quebrantos impositivos

Quebrantos impositivos

Quebrantos impositivos
Ejercicio 2004
Impuesto a las ganancias
Crdito fiscal por quebranto
Impuesto diferido
200.000)

52.500
17.500 ( 35% de 50.000)
70.000 ( 35% de

Ejercicio 2005
Impuesto a las ganancias
28.000
Impuesto diferido
70.000
Crdito fiscal por quebranto
Prov Ganancias

17.500
80.500

Anlisis de Recuperabilidad
Los activos por impuestos diferidos que excedan a
los pasivos por impuestos diferidos deben revisarse
en su recuperabilidad en la fecha de cada cierre de
balance (RT 17 5.19.6.3)
El ente reducir ese activo, (desvalorizacin) si
estima probable que no dispondr de suficientes
ganancias fiscales futuras para absorber las
diferencias temporarias netas, los quebrantos y
crditos fiscales (RT 17 5.19.6.3)
Esta desvalorizacin ser reversada en perodos
posteriores si la empresa recupera la expectativa de
suficiente ganancia fiscal futura para absorberlos
(aplicando 4.4.7 -reversin desvalorizacin-)