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Curso: Seminario Aplicativo

de Auditora Financiera
Propiedad, Planta y Equipo
Procedimientos de auditora
21 y 22 de octubre de 2016

Contenido
Reconocimientos - criterios
Medicin en el momento del reconocimiento
Reconocimiento posterior
Depreciacin y deterioro del valor de los activos
Riesgos
Evidencia de auditora
Revelaciones

Reconocimiento - Criterios

Reconocimiento
Cal de las siguientes opciones define a un activo fijo:

Bien empleado en la produccin o suministro de bienes o


servicios, o para fines administrativos
Bien tangible
Se espera ser usado por ms de un periodo

Reconocimiento - Criterios

Probabilidad
de flujos
futuros

Medicin
confiable del
costo

Costos Iniciales y Posteriores


Algunos activos no incrementan los beneficios econmicos que
proporcionan los activos fijos existentes, pero pueden ser necesarios
para obtener los beneficios econmicos derivados de dichos activos.
Piezas de repuesto y equipo auxiliar
Mantenimiento diario del activo fijo
Componentes que necesitan ser
reemplazados a intervalos regulares
Mantenimientos peridicos para
asegurar el funcionamiento del activo
Activos ambientales

Reconocimiento - Costos Iniciales

Piezas de
repuesto y
equipo auxiliar

Se contabilizan
normalmente como
inventario y se reconocen
en resultados cuando se
consumen.

Si se espera usar en el
largo plazo se registran
como activo fijo y se
deprecian.

Reconocimiento - Costos Posteriores

Reparaciones - Costos
derivados del
mantenimiento diario del
activo fijo (costos de mano
de obra y consumibles):
mantienen la capacidad
operativa del activo.

Son considerados
como reparaciones y
conservacin de activo
fijo.

Se reconocen en los
resultados cuando se
incurren.

Reconocimiento - Costos Posteriores

Mantenimiento
mayor - Costos
de componentes
de elementos de
activo fijo que
necesitan ser
reemplazados a
intervalos
regulares.

Se reconocen
como parte del
costo de activo fijo
y se deprecian
durante el perodo
de reemplazo.

El importe en libros
de la parte que se
sustituye se da de
baja.

Reconocimiento - Costos Posteriores


Costos de
inspeccin general Una condicin para
que ciertos activos
sigan operando es
que se realice una
inspeccin general,
independientement
e de que las partes
del elemento sean
sustituidas o no.

El costo se
reconocer como
parte del activo
fijo como una
sustitucin.
El importe en
libros de cualquier
inspeccin previa
se da de baja.

Reconocimiento - Costos Posteriores

Mejoras Desembolsos
que proporcionan una
mejora en los beneficios
econmicos del activo
en exceso del
desempeo inicialmente
estimado.

Son tratados como


un componente
separado de activo
fijo y se deprecian
a lo largo de la
nueva vida til
asignada al activo.

Medicin en el momento del Reconocimiento

Los Componentes del Costo


C = P D + CR
P = Precio, incluyendo aranceles de
importacin e impuestos no recuperables
D = Descuentos y rebajas
CR = Costos directamente relacionados
con la ubicacin del activo en el lugar y en
las condiciones necesarias para que pueda
operar de la forma prevista por la Gerencia

Costos directamente relacionados


Costos
Costosde
de
planilla
planillade
delos
los
empleados
empleados

Costos de
preparacin del
emplazamiento
fsico

Costos
Costos de
de
prueba
pruebadel
del
activo
activo
Costos de
de
Costos
instalacin yy
instalacin
montaje
montaje

Cundo y cmo considerar los


costos de financiamiento?
Se inician los desembolsos para obtener el activo
Se comienza a incurrir en los costos de financiamiento
Las actividades para preparar el activo para su uso o
venta estn en progreso
Durante los periodos en los que se interrumpe el
desarrollo de actividades
Excepcin: Retrasos propios del proceso de preparacin
del activo
Cuando se han completado substancialmente todas las
actividades necesarias para preparar al activo, para su
uso o venta

Costos que no Forman Parte del Activo


- Ejemplos
De introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo
costos de actividades publicitarias y de promocin),
De apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigido a
un nuevo segmento de clientes (incluyendo los costos de
formacin del personal),
De administracin,
Prdidas operativas iniciales, y
Costos de reubicacin o reorganizacin de parte o de la totalidad
de las instalaciones de la entidad.
Otros costos indirectos generales

Caso 1 Componentes del Costo


La empresa ABC ha adquirido una maquinaria cuyo precio de
venta asciende a S/.357,000 mediante una factura con
vencimiento a 60 das, la cual posee un descuento por pronto
pago de 5% sobre el valor del bien, si se paga antes de 30
das. Dicha maquinaria fue puesta en marcha durante tres
meses, incurriendo en gastos de S/.17,500, luego de los cuales
fue reubicada a otra zona, en la cual se encuentra de manera
permanente.
La
empresa incurri en gastos de
transporte por un importe
ascendente a S/.12,000.
Considerando que se obtuvo el
descuento por pronto pago, cual es
el valor del bien?

C = P D + CR

Medicin
posterior al
reconocimiento

Medicin posterior al reconocimiento


La entidad elegir como poltica contable:

El modelo del costo, o


El modelo de la revaluacin
Esta poltica debe ser aplicada a
todos las partidas que componen
el activo fijo.

Medicin posterior al reconocimiento


Costo

Modelo del
Costo

(-) Depreciacin acumulada


(-) Prdida por deterioro
Costo

Modelo de
Revaluacin

(+) Revaluacin (*)


(-) Depreciacin acumulada
(-) Prdida por deterioro

(*) Debe haber regularidad en las revaluaciones y se revala toda la clase de activos.

Depreciacin y
deterioro del
valor de los
activos

Factores para determinar la vida


til
Uso previsto
del activo

Obsolescencia
tcnica o
comercial

Vida
til

Desgaste fsico
esperado

Lmites legales o
restricciones

Base para depreciar el activo

La base establecida para la depreciacin est en funcin de


dos factores:
El costo original
El valor residual
Desde un punto de vista prctico, el valor residual se
considera a menudo igual a cero porque el valor es
pequeo. No obstante, algunos activos fijos tienen valores
residuales apreciables.

Mtodos de depreciacin

Lnea recta

Cargo constante a lo
largo de la vida til

Depreciacin
decreciente

Cargo que disminuye


a lo largo de la vida
til

Unidades de
produccin

Cargo basado en uso


o produccin esperada

Deterioro del Valor de los Activos

Para determinar si una partida de activo fijo ha perdido


valor, la entidad aplicar la NIC 36.
Si, y solo si, el monto recuperable de un activo es
menor a su valor registrado, una prdida por deterioro
es reconocida para reducir el monto registrado a su
valor recuperable

Deterioro del Valor de los Activos


El valor recuperable
Es el mayor entre el precio de venta neto y su valor en uso. El
precio de venta neto es el monto que se puede obtener en la
venta de un activo en un mercado libre, mientras que el valor en
uso es el valor presente de los flujos futuros estimados del uso
continuo de un activo y de su disposicin al final de su vida til.
Los importes recuperables se estiman para cada activo o, si no
es posible, para la unidad generadora de efectivo.
La reversin de las prdidas por desvalorizacin reconocidas en
aos anteriores es registrada cuando hay una indicacin de que
las prdidas ya no existen o han disminuido.

Riesgos

Riesgos de Error
Falta de procedimientos uniformes para la autorizacin y
registro de las adiciones y retiros. (Valuacin, integridad,
revelacin)
Depreciar activos sobre una base diferente a sus vidas
econmicas, resultando en errores (sub o sobrevaluacin) en
la depreciacin acumulada y el gasto por depreciacin.
(integridad y obligaciones)
No capitalizar gastos por intereses relacionados con
construcciones en proceso (valuacin, integridad)

Riesgo de Fraude
Sobrevaluar el tiempo de una construccin en proceso, para
poder capitalizar un importe excesivo de intereses y diferir el
gasto por depreciacin y en consecuencia sobrevaluar el
activo fijo (revelacin, ocurrencia, valuacin)
No reducir el costo del activo fijo desvalorizado por capacidad
ociosa o abandono. (valuacin)
Sobrevaluar reducciones en los costos de activos fijos, con el
objeto de presentar rentabilidad en perodos futuros.
(valuacin)

Evidencia de Auditora

Sumaria de Activo Fijo y Depreciacin

Pruebas de auditoria

Cruce de Listados Operativos con el


Balance de Comprobacin
Ligar el movimiento de activo fijo ( saldos inciales + adiciones retiros= saldo final) con el balance de comprobacin.
Ligar el movimiento de depreciacin acumulada ( saldos inciales +
adiciones - retiros= saldo final) con el balance de comprobacin.
Ligar las adiciones del movimiento de depreciacin acumulada con
el gasto por depreciacin del estado de resultados.
Verificar la exactitud del movimiento de activo fijo
Cruzar el reporte de activo fijo y depreciacin detallado (item x
item) con el balance de comprobacin y con el movimiento de
activo fijo y depreciacin.

Adiciones y Obras en Curso


Analizar crticamente la lista de adiciones del ao para determinar si
existen algunas que debieron registrarse como gasto. Capitalizacin bajo
NIC 16.
Realizar un voucheo de las principales adiciones.
Indagar con personal de la compaa si han ocurrido bajas, retiros o
ventas de activos fijos y verificar que se hayan deducido en el balance
general y que se haya determinado adecuadamente el costo de
enajenacin registrado. (Costo de enajenacion = Costo - depreciacin
acumulada). Solicitar documentacin soporte de ser necesario.
En el caso de los activos fijos construidos por la misma empresa revisar
los reportes operativos, as como la correcta capitalizacin segn la NIC
16.

Caso 3: Adiciones de activo fijo

Microsoft Excel
97-2003 Worksheet

Observacin fsica
Recorrer las instalaciones del cliente y evaluar el tipo y condicin de los
principales activos notando cualquier item en desuso o malogrado y
obteniendo explicaciones.
Obtener un entendimiento de las polticas, procedimientos y controles del
cliente para realizar los inventarios de activos fijos.
Revisar la reconciliacin del inventario fsico con el balance general y
verificar que las diferencias se hayan dispuesto adecuadamente.
Observar la toma de inventarios del cliente. Posteriormente preparar un
memo resumen acerca de las locaciones seleccionadas y procedimientos
seguidos as como las observaciones notadas. Concluir sobre la
efectividad del inventario.
Indagar con la gerencia acerca de garantas o gravmenes relacionados
con los activos fijos.

Prueba de Depreciacin
Obtener un entendimiento de las pliticas de la compaa para
determinar la depreciacin y evaluar que se encuentren bajo los
lneamientos de la NIC 16.
.

Obtener el reporte de activo fijo detallado en medios magnticos,


asegurandose que incluya, la fecha de adquisicin, costo original,
gasto por depreciacin y depreciacin acumulada.
Recalcular el gasto por depreciacin y compararlo con el del
cliente.
Realizar una prueba global de depreciacin tomando como base
los saldos iniciales, el promedio de las adiciones y el promedio de
los retiros y aplicando las tasas utilizadas por la compaa. No
considerar en las bases aquellos activos totalmente depreciados.

Caso 4: Evidencia Prueba Global de


Depreciacin

Microsoft Excel
97-2003 Worksheet

Pruebas de Valuacin
Determinar la existencia de activos fijos obsoletos o sub-utilizados y
como se registraron contablemente las bajas o ventas, de ser el caso.
Revisar el proceso de la compaa para identificar, acumular y
evaluar informacin relacionada con la validacin de los valores
contables de los activos fijos.
Indagar con la gerencia si existen cambios que pudieran indicar que
el valor contable de activos fijos no sern recuperables o si existe
algn plan para darle de baja o venderlo.
Probar las revaluaciones de activos fijos analizando la valuacin de
activos fijos individuales, ligando con la tasacin realizada por el
perito, revisando cualquier cambio en los excedentes de revaluacin
y ligndolos con el estado de ganancias y prdidas.

Pruebas Analticas
Presupuesto
Comparar con los saldos de las principales cuentas de activo fijo con el
presupuesto, as como tambin las nuevas adquisiciones, nuevas lineas.
Presupuesto
Comparar la depreciacin del ao con los presupuestos y perodos
anteriores.
Obsolescencia
Determinar la antiguedad de los activos fijos examinando la fecha en que
el activo fue puesto en servicio para identificar posibles problemas de
obsolescencia
Revisin analtica de reporte detallado de activo fijo
Para identificar items con vidas tiles inusuales o activos depreciados en
exceso ( costo neto negativo), activos fijos mal clasificados o posibles
ajustes.
Investigar fluctuaciones inusuales o que excedan el error tolerable

Gracias

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