Curso de Auditoria

Auditoria
Governamental

Prof. Vitor Maciel

Auditoria Governamental

1.

2.
3.
4.
5.
6.
7.

Objetivos da aula:
Fundamentao
legal
do
controle
da
administrao pblica;
Tipos de auditoria;
Caractersticas,finalidade e abrangncia;
Atribuies e competncias do controle externo;
Conceito;
Cdigo de tica do auditor;
Normas de auditoria;

Capacitao em Auditoria
Pblica

As Entidades Fiscalizadoras Superiores-EFS,

devem adotar diretrizes e procedimentos para
aperfeioar e treinar o seu pessoal, a fim de
capacit-lo a desempenhar suas tarefas com
eficcia, assim como definir critrios para
promoo
dos
auditores
e
demais
servidores.(INTOSAI)

Fundamentao Legal
A lei 4.320/64, preconiza em seu artigo 75 o
controle da execuo oramentria compreender :
I ) A legalidade dos atos de que resultem a
arrecadao da receita ou a realizao da dispesa,
o nascimento ou a extino de direitos e
obrigaes;
II) A fidelidade dos agentes da administrao
responsveis por bens e valores pblicos;
III) O cumprimento do programa de trabalho,
expressa em termos monetrios e em termos de
realizao de obra de servios.

Fundamentao Legal

Art. 70 da Constituio Federal.

A fiscalizao contbil, financeira,
oramentria, operacional e patrimonial da
unio e das entidades da administrao direta
e indireta, quanto legalidade, legitimidade,
economicidade, aplicao de subvenes e
renncia de receitas, ser exercida pelo
Congresso Nacional, mediante controle
externo, e pelo sistema de controle interno de
cada poder.

Atribuies e Competncias do
Controle Externo

Art. 71 da Constituio Federal.

O controle externo, a cargo do Congresso
Nacional, ser exercido com auxilio do Tribunal
de Contas da Unio, ao qual compete:
(...)
IV- realizar, por iniciativa prpria, da Cmara
dos Deputados, do Senado Federal, de
Comisso tcnica ou de inqurito, inspees e
auditorias de natureza contbil, financeira,
oramentria, operacional e patrimonial, nas
unidades
administrativas
dos
Poderes
Legislativo, Executivo e Judicirio e demais
entidades inseridas no inciso II.

Atribuies e Competncias do
Controle Externo
lei complementar n101/2000:

Art. 59. O Poder Legislativo diretamente ou

com o auxilio dos Tribunais de Contas, e o
sistema de controle interno de cada Poder e do
Ministrio Pblico, fiscalizaro o cumprimento
das normas desta Lei Complementar, com
nfase ao que se refere a:
1- atingimento das metas estabelecidas na lei
de diretrizes oramentrias;

Controle Externo

Definio:

entendido como a fiscalizao realizada por

um organismo externo, independente da
entidade fiscalizada.

o controle externo existe em funo da

atribuio poltica dos representantes eleitos
pela sociedade na fiscalizao da aplicao dos
recursos pblicos. uma prerrogativa de uma
sociedade democrtica.

Conceito de auditoria

Conjunto de procedimento aplicados sobre

determinadas aes, objetivando verificar se
elas foram ou so realizadas em conformidade
com as normas, regras, oramentos e
objetivos.

o ato de confrontar:
A condio
situao encontrada
Com o critrio situao que deve ser

Conceito de auditoria

Condio

Auditoria

Critrio

Classificao

Quanto ao campo de atuao:

Governamental
Privada
Quanto a forma de realizao:
Interna
Externa
Quanto ao objetivo dos trabalhos:
Contbil financeira
Operacional ou de otimizao de recursos
Integrada

O MACRO AMBIENTE DA AUDITORIA

GOVERNAMENTAL

pessoas : ordenadores de despesas,

arrecadadores de recursos, dirigentes de
entidades, pessoa fsica ou jurdica que utilize,
guarde, gerencie ou administre recursos pblicos,
bens e valores;

recursos : financeiros, humanos e tecnolgicos;

sistemas: financeiro, oramentrio, contbil

-patrimonial;

O MACRO AMBIENTE DA AUDITORIA

GOVERNAMENTAL

organizaes : unidades da Administrao

Direta e Entidades da Administrao Direta e
Entidades da Administrao Indireta.

rgos de controle: Secretaria Federal de

Controle Interno, Tribunal de Contas da Unio,
Tribunais de Contas dos Estados e Municpios,
Unidades de Auditoria das entidades da
Administrao Indireta.

clientes: Governo e Sociedade

O MACRO AMBIENTE DA AUDITORIA

GOVERNAMENTAL
Deve ser includa no macro ambiente
governamental:

As organizaes no governamentais,

Os entes pertencentes ao terceiro setor (Convnios,

Contratos de Gesto com as Organizaes Sociais - OS e
termos de parcerias com as Organizaes da Sociedade
Civil de Interesse Pblico- OSCIP ) que tem a fiscalizao
embasada conforme a Constituio Federal.

O MACRO AMBIENTE DA AUDITORIA

GOVERNAMENTAL
Cabe ao tribunal examinar:

a legalidade das organizaes do terceiro

Setor,
suas gestes operacionais amparadas com
recursos do Errio
a avaliao dos resultados sob o aspecto
financeiro\contbil\fiscal.

...E as parcerias pblico\privado?

ABRANGNCIA DA AUDITORIA
GOVERNAMENTAL

Contempla um campo de especializao voltada

para a administrao pblica Direta e Indireta
envolvendo diretamente o Patrimnio Pblico.
Atua diretamente sobre a administrao dos
recursos pblicos.
Est diretamente relacionada com o
acompanhamento das aes empreendidas
pelos rgos e entidades que compem a
administrao direta e indireta das trs esferas
de governo.

ABRANGNCIA DA AUDITORIA
GOVERNAMENTAL
Esto sujeitos auditoria, mediante prestao ou tomadas
de contas:

pessoas nos diferentes nveis de responsabilidade,

unidades da administrao direta, entidades da

administrao indireta,

programas e projetos de governo,

contratos de gesto e recursos.

ABRANGNCIA DA AUDITORIA
GOVERNAMENTAL
realizada por entidades superiores de
fiscalizao sob a forma de:

Tribunais de Contas ou Controladoria;

Organismos de controle interno da

administrao Pblica.

TIPOS DE AUDITORIA
GOVERNAMENTAL
AUDITORIA DE PROGRAMAS
Objetivo:

Acompanhar, examinar e avaliar a execuo dos

programas e projetos governamentais especficos,

A aplicao dos recursos descentralizados

TIPOS DE AUDITORIA
GOVERNAMENTAL
AUDITORIA DE PROGRAMAS
Compreende os seguintes aspectos:

Anlise da realizao fsico-financeiro em face

dos objetivos e metas estabelecidas;

Anlise dos demonstrativos e dos relatrios de

acompanhamento produzidos com vistas
avaliao dos resultados alcanados e
eficincia gerencial;

TIPOS DE AUDITORIA
GOVERNAMENTAL

Verificao da documentao instrutiva e

comprobatria, quanto propriedade dos
gastos realizados; e,

Anlise da adequao de gesto contratos,

convnios , acordos, ajustes e outros
congneres para consecuo dos planos ,
programas , projetos e atividades
desenvolvidas pelo gestor, inclusive quanto
legalidade e diretrizes estabelecidas.

TIPOS DE AUDITORIA
GOVERNAMENTAL
AUDITORIA OPERACIONAL
Conceito:

Consiste em avaliar as aes gerenciais e os

procedimentos relacionados ao processo operacional, ou
parte dele, dos rgos ou entidades da administrao
Pblicas, programas de governo, atividades, ou
segmentos destes , com a finalidade de emitir opinio
sobre a gesto .

TIPOS DE AUDITORIA
GOVERNAMENTAL
AUDITORIA OPERACIONAL
Atuao:

nas reas interrelacionadas do rgo\entidade,

avaliando a eficcia dos seus resultados em relao aos
recursos materiais, humanos e tecnolgicos disponveis,
a economicidade, eficincia e efetividade e qualidade
dos controles internos existentes para a gesto dos
recursos pblicos.
Tambm denominada Auditoria de Economia, Eficincia
e Eficcia.

TIPOS DE AUDITORIA
GOVERNAMENTAL
AUDITORIA OPERACIONAL
Objetivos:
Comprovar a conformidade s diretrizes, polticas,
estratgias e ao universo normativo

Avaliar os controles internos;

Identificar procedimentos desnecessrios ou em

duplicidade e recomendar a sua correo;

Identificar as reas crticas e risco potenciais,

proporcionando as bases para a sua eliminao ou
reduo;

TIPOS DE AUDITORIA
GOVERNAMENTAL

Melhorar o desempenho e aumentar o xito das

organizaes por meio de recomendaes
oportunas e factveis;

Avaliar as medidas adotadas para a

preservao dos ativos e do patrimnio para
evitar desperdcios de recursos;

Aferir a confiabilidade, segurana,fidedignidade

e consistncia do sistemas administrativos,
gerenciais e de informao;

TIPOS DE AUDITORIA
GOVERNAMENTAL

Avaliar o alcance dos objetivos e metas

identificando as causas dos desvios, quando
houver;

Identificar reas que concorrem para aumento

e\ou diminuio de custos e\ou receitas;

Recomendar e assessorar a implantao de

mudanas

TIPOS DE AUDITORIA
GOVERNAMENTAL
AUDITORIA OPERACIONAL
Conceito para reflexo
Auditoria operacional o termo usado para
descrever a ingerncia da funo da auditoria
interna em quase todos os aspectos das operaes
da entidade. Ela orienta-se, primordialmente, para o
futuro e para as melhorias do processo que podem
ser introduzidas, enquanto a financeira e contbil
preocupa-se com o que passou, a segurana
propiciada pelos controles existentes e a exatido
dos dados expressos nos registros financeiros.
Coock,J. Auditoria Filosofia e Tcnica. Ed. Saraiva, 1983.

TIPOS DE AUDITORIA
GOVERNAMENTAL
AUDITORIA CONTBIL
Objetiva obter elementos comprobatrios
suficientes que permitam:
Opinar se os registros contbeis foram
efetuados de acordo com os princpios
fundamentais de contabilidade
Se as demonstraes deles originrias, refletem
adequadamente, a situao econmicofinanceira do patrimnio, os resultados do
perodo administrativo examinado e as demais
situaes nelas demonstradas.

TIPOS DE AUDITORIA
GOVERNAMENTAL
AUDITORIA CONTBIL

utilizada no exame dos registros e

documentos e na coleta de informaes e
confirmaes, mediante procedimentos
especficos, pertinentes ao controle do
patrimnio de um rgo ou entidade

TIPOS DE AUDITORIA
GOVERNAMENTAL
AUDITORIA DE SISTEMAS

Objetiva assegurar a adequao, privacidade

dos dados e informaes oriundas dos
sistemas eletrnicos de processamento de
dados, observando as diretrizes estabelecidas
e a legislao especfica.

TIPOS DE AUDITORIA
GOVERNAMENTAL
AUDITORIA AMBIENTAL ou ECOLGICA
Conceito:

Conjunto de procedimentos aplicados ao

exame e avaliao dos aspectos ambientais
envolvidos em polticas, programas, projetos e
atividades desenvolvidas por rgos e
entidades pblicas.

TIPOS DE AUDITORIA
GOVERNAMENTAL
AUDITORIA DE GESTO
Objetivo:

emitir opinio com vistas a certificar a

regularidade das contas,
verificar a execuo de contratos, convnios,
acordos ou ajustes,
a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos
na guarda ou administrao de valores e outros
bens da Unio ou a ela confiados,

TIPOS DE AUDITORIA
GOVERNAMENTAL
AUDITORIA DE GESTO

Compreende, entre outros, os seguintes aspectos:

Exame das peas que instruem os processos de tomada

ou prestao de contas;
Exame da documentao comprobatria dos atos e
fatos administrativos;
Verificao da existncia fsica de bens e outros valores;
Verificao da eficincia dos sistemas de controles
administrativo e contbil; e,
Verificao do cumprimento da legislao pertinente.

TIPOS DE AUDITORIA
GOVERNAMENTAL
Auditoria Integrada
Conceito:
Auditoria de amplo escopo, amplo alcance, ou
escopo abrangente sobre uma obrigao de
responder por uma responsabilidade conferida,
realizada por partes que se complementam entre si.
Segundo o Escritrio do Auditor Geral do Canad
essas partes seriam, na realidade, trs
componentes: auditoria financeira, auditoria de
conformidade, e auditoria de otimizao de
recursos

TIPOS DE AUDITORIA
GOVERNAMENTAL
Auditoria Integrada abrange:

A avaliao dos controles, processos e sistemas usados na

gerncia dos recursos financeiros, humanos, materiais e de
informaes,
O exame de demonstraes contbeis e financeiras,
A verificao da legalidade, legitimidade e moralidade dos
atos e fatos administrativos,
O cumprimento de outros requisitos formais e
regulamentares,
A avaliao dos aspectos de economia, eficincia, eficcia
e efetividade.

Auditoria Integrada

Ainda como esclarece o professor e Conselheiro do

Tribunal de Contas do Paran, Joo Feder:

Economicidade: proceder de maneira

econmica
gastar menos.
Eficcia: no sentido de maximizar a
produtividade com o mnimo de insumos, ou seja,
gastar bem.
Efetividade: no sentido de averiguar se foram
atingidos os resultados programados, ou seja,
gastar racionalmente.

Auditoria Integrada
Conceito para reflexo

Podemos assim concluir que a Auditoria

Integrada objetiva, principalmente, avaliar a
ao governamental incidindo em todos os
nveis de gesto, tendo em vista a utilizao
econmica
dos
recursos
pblicos,
o
cumprimento das metas programadas e o
efetivo resultado das polticas pblicas.

TIPOS DE AUDITORIA
GOVERNAMENTAL
Auditoria integrada
Componentes

Enfoques

Auditoria Financeira

tradicional sobre adequao dos

sistemas de controle financeiro e
das demonstraes financeiras

Auditoria de Cumprimento

legalidade e conformidade com

os regulamentos e normas
estabelecidas

Auditoria de Otimizao de
Recursos

Aquisio econmica e utilizao

eficiente de materiais e de
recursos humanos e os
resultados alcanados

AUDITORIA INTEGRADA\AUDITORIA ABRANGENTE (termo utilizado pela IN STN n. 10\89

que aprovou as normas do Sistema de Auditoria da Administrao Pblica Federal)

Araujo, Inaldo. Introduo a auditoria. 1998

Auditoria Integrada
Diferena
em relao
ao(S)

Auditoria
integrada

Auditoria
contbil

Escopo dos exames

Amplo ou abrangente

Demonstraes contbeis

Procedimentos adotados

Alguns definidos outros a

definir

Completamente definidos

Relatrio produzido

No possui modelo
padronizado

Modelo padronizado

Normal adotadas

Adota algumas normas de

auditoria contbil

Definida pelos orgos de

classe

Periodicidade dos trabalhos

Oportunidade definida em
parceria com a
administrao

Anual, conforme a data de

elaborao das
demonstraes contbeis

Prazo de realizao

Normalmente so longos

Normalmente so curtos

reas auditadas

Diversas

Financeira

Enfoque dos exames

Passado, presente e futuro.

Passado

Araujo, Inaldo. Introduo a auditoria. 1998

Tipos de Auditoria
Governamental
Auditoria de Gesto
Auditoria de Programas
Auditoria Contbil
AUDITORIA
INTEGRADA
Auditoria Financeira
Auditoria de Sistemas
Auditoria de Regularidade ou
de Conformidade

AUDITORIA DE
REGULARIDADE

A auditoria de regularidade compreende [...]

de um lado, o exame dos registros dos
comprovantes, dos documentos e de outras
evidncias das demonstraes financeiras
constituindo a auditoria financeira ou
contbil e de outro abrange [...] o exame do
cumprimento, pela entidade auditada, das leis,
dos regulamentos e das normas que interferem
nas atividades operacionais
(Gomes, 2002)

AUDITORIA
OPERACIONAL

A auditoria
operacional

um
exame
independente da eficincia e da eficcia das
atividades, dos programas e dos organismos da
Administrao Pblica, prestando a devida
ateno economia, com o objetivo de realizar
melhorias.
INTOSAI

DIMENSES DA
AUDITORIA INTEGRADA
Auditoria de
Regularidade ou de
Conformidade
(contbil e de cumprimento)

Auditoria
Operacional
(economicidade, eficincia,
eficcia e efetividade)

IMPORTANTE - TCU

Ressalta-se que o Tribunal de Contas da

Unio em seu manual utiliza objetivamente
duas terminologias para tipificao da
auditoria:

Auditoria de Regularidade
Auditoria Operacional

Fases de Auditoria

PLANEJAMENTO
Anlise do
objeto da
auditoria

MONITORAMENTO
RELATRIO
Descrio dos trabalhos
realizados,
dos fatos apurados
e das concluses alcanadas

EXECUO
Realizao de provas
e obteno
de evidncias

ETAPASDO
DO PROCESSO
PROCESSO DE AUDITORIA
AUDITORIA
ETAPAS

CONTBIL- DIAGRAMA

ANLISE GERAL

EXECUTA OS
PROCEDIMENTOS DE
AUDITORIA
PREVISTOS NO
PROGRAMA

INVESTIGAO
PRELIMINAR

AVALIA OS
CONTROLES
INTERNOS

EFETUA A REVISO
ANALTICA DAS
CONTAS

COLHE E AVALIA AS
EVIDNCIAS
ORGANIZA E
FECHA OS PAPIS
DE TRABALHO

ANALISA E DEFINE
OS RISCOS
ELABORA O
PROGRAMA DE
AUDITORIA

Planejamento

EMITE O
PARECER/RELATRIO
Execuo

Normas de Auditoria

rgos de Normatizao, Controle e Orientao:

Atividade normatizadoras, de aperfeioamento,
fiscalizao, parmetros de qualidade
INTOSAI
Organizao Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores
NAO
Escritrio Geral do Auditor do Canad

GAO

Unidos

AIC

Escritrio da Controladoria Geral dos Estados

Associao Interamericana de Contabilidade

Normas de Auditoria

rgos de Normatizao, Controle e Orientao:

IASC
Comit de Padro de Contabilizao
Internacional
ABNT
Associao Brasileira de Normas
Tcnicas
CVM
Comisso de Valores Mobilirios
CFC
Conselho Federal de Contabilidade
IBRACON
Instituto Brasileiro de Contadores

Normas de Auditoria da
INTOSAI

Postulados Bsicos da Auditoria Pblica:

Observncia das Normas: devem ser
observadas pelas entidades fiscalizadoras
essas normas em todas as questes
consideradas relevantes e no que for
aplicvel
Julgamento Imparcial: a entidade
fiscalizadora deve usar sua prpria
capacidade de julgamento nas diversas
situaes que se apresentem no exerccio
de sua funo fiscalizadora.

Normas de Auditoria da
INTOSAI

Accountability Pblica:
o maior grau de conscientizao da
sociedade torna mais evidente a
necessidade , tanto de que as pessoas
ou entidades gestoras de recursos
pblicos cumpram sua obrigao de
prestar contas, como de que este
processo seja adequado e funcione
eficazmente.

Accontability
FLUXO DE INFORMAO PERMANENTE
E DE ABRANGNCIA UNIVERSAL

ACCONTABILITY DEMOCRTICA

FISCALIZAO

INFORMAO

SOCIEDADE

Normas de Auditoria da
INTOSAI

Responsabilidade
Gerencial:
a
implantao, nos rgos pblicos, de
sistemas
adequados
de
informao,
controle, avaliao e elaborao de
relatrios torna mais fcil o cumprimento
da obrigao de prestar contas. Os
administradores tm a responsabilidade
de zelar para que os relatrios financeiros
e outras informaes sejam corretas e
suficientes, tanto na forma como no
contedo.

Normas de Auditoria da
INTOSAI

Promulgao das Normas: de acordo com

as necessidades do governo, as autoridades
competentes devem promulgar normas de
contabilidade
aceitveis,
atinentes

elaborao
e
divulgao
de
relatrios
financeiros. J as entidades auditadas devem
adotar objetivos e metas de desempenho
especficos e mensurveis.

Consistncia das Normas: a aplicao

efetiva de normas contbeis aceitveis deve
resultar na apresentao fidedigna da situao
financeira e dos resultados das operaes.

Normas de Auditoria da
INTOSAI

Controles Internos: a existncia de um

sistema de controle interno adequado reduz ao
mnimo o risco de erros e irregularidades.

Acesso aos Dados: o estabelecimento de

disposies legais facilita a cooperao das
entidades auditadas, tanto no que diz respeito
manuteno dos dados pertinentes, necessrios
avaliao global das atividades auditadas,
quanto no que se refere ao acesso de todos
esses dados.

Normas de Auditoria da
INTOSAI

Atividades Auditadas: todas as atividades de

fiscalizao da entidade fiscalizadora superior
deve ser desempenhadas no exerccio de sua
competncia legal.

Aperfeioamento das Tcnicas de Auditoria:

as entidades fiscalizadoras superiores devem
aperfeioar as tcnicas usadas para auditar a
validade dos procedimentos de mensurao de
desempenho.

Conflitos
de
interesses:
as
entidades
fiscalizadoras superiores devem evitar conflitos
de interesses entre o auditor e a entidade
auditada.

Voc deve ser o exemplo

da mudana que deseja ver
no mundo
(GANDHI)
GRATO PELA ATENO !!!

VITOR MACIEL
Vitorsts.wordpress.c
om