ASET TIDAK BERWUJUD

Akuntansi Keuangan Menengah I

MATERI
Kuis
Definisi
Pengakuan & Pengukuran
Penyajian & Pengungkapan

1. REVIEW
Menurut PSAK 19, mana DUA dari kriteria berikut ini yang
relevan dalam menentukan masa manfaat aset tak
berwujud?
a.
b.
c.
d.

Keusangan
Periode amortisasi
Kegunaan yang diharapkan dari aset
Nilai residu aset

2. REVIEW
Menurut PSAK 19, kriteria pengakuan untuk aset tak
berwujud mencakup DUA dari kondisi berikut ini:
a.
b.
c.
d.

Harus diukur pada biaya perolehan

Biaya dapat diukur dengan andal
Kemungkinan besar manfaat ekonomis mengalir ketika aset
digunakan
Diperoleh sebagai bagian integral dari bisnis

3. REVIEW
PT.Berkah membeli merek dagang dari entitas lain dengan
biaya perolehan Rp.1.200.000.000 pada 1 Juni 2010.
Entitas mengestimasi masa manfaat merek tersebut
adalah 10 tahun. Entitas menggunakan metoda garis lurus
untuk mengamortisasi merek dagang tersebut. Pada 31
Mei 2015, entitas lain menawarkan untuk membeli merek
dagang tersebut dengan harga Rp.1.000.000.000,- dan
PT.Berkah setuju untuk menjualnya.
Buat jurnal PT.Berkah sepanjang kepemilikan merek
tersebut1
6

4.REVIEW
PT Armada memperoleh teknologi baru yang akan mengubah proses
manufaktur saat ini. Biaya yang terjadi adalah sebagai berikut:
Biaya teknologi baru
Rp1.000 juta
Diskon yang diberikan
Rp100 juta
Pelatihan staf untuk proses baru
Rp50 juta
Testing teknologi baru
Rp10 juta
Kerugian operasi awal
Rp20juta
Berapa biaya yang dapat dikapitalisir sebagai aset tak berwujud?

1. REVIEW
Menurut PSAK 19, mana DUA dari kriteria berikut ini yang
relevan dalam menentukan masa manfaat aset tak
berwujud?
a.
b.
c.
d.

Keusangan
Periode amortisasi
Kegunaan yang diharapkan dari aset
Nilai residu aset

10

1. REVIEW
Menurut PSAK 19, mana DUA dari kriteria berikut ini yang
relevan dalam menentukan masa manfaat aset tak
berwujud?
a.
b.
c.
d.

Keusangan
Periode amortisasi
Kegunaan yang diharapkan dari aset
Nilai residu aset

11

2. REVIEW
Menurut PSAK 19, kriteria pengakuan untuk aset tak
berwujud mencakup DUA dari kondisi berikut ini:
a.
b.
c.
d.

Harus diukur pada biaya perolehan

Biaya dapat diukur dengan andal
Kemungkinan besar manfaat ekonomis mengalir ketika aset
digunakan
Diperoleh sebagai bagian integral dari bisnis

12

2. REVIEW
Menurut PSAK 19, kriteria pengakuan untuk aset tak berwujud
mencakup DUA dari kondisi berikut ini:
a. Harus diukur pada biaya perolehan
b. Biaya dapat diukur dengan andal
c. Kemungkinan besar manfaat ekonomis mengalir ketika aset
digunakan
d. Diperoleh sebagai bagian integral dari bisnis

13

3. REVIEW
PT ABC memperoleh sebuah merek seharga Rp300juta.
Diestimasikan merek ini akan menghasilkan arus kas
selama 15 tahun ke depan. Merek ini diamortisasi selama
15 tahun metode garis lurus. Pada akhir tahun kelima PT
XYZ membeli merek ini seharga Rp250 juta.
Buatlah jurnal untuk mengakui transaksi ini!

14

3. REVIEW

Amortisasi per tahun = Rp300juta / 15 tahun = Rp20juta

Nilai tercatat aset:
Rp300juta (Rp20juta X 5 th) = Rp200juta
Selisih harga jual dan nilai tercatat diakui sebagai keuntungan di
laba rugi

Dr. Kas
Dr. Akm amortisasi
Cr. Aset
Cr. Keuntungan

Rp250juta
Rp100juta
Rp300juta
Rp50juta
15

4.REVIEW
PT Armada memperoleh teknologi baru yang akan mengubah proses
manufaktur saat ini. Biaya yang terjadi adalah sebagai berikut:
Biaya teknologi baru
Rp1.000 juta
Diskon yang diberikan
Rp100 juta
Pelatihan staf untuk proses baru
Rp50 juta
Testing teknologi baru
Rp10 juta
Kerugian operasi awal
Rp20juta
Berapa biaya yang dapat dikapitalisir sebagai aset tak berwujud?

16

 Aset
Cost
Rp1.000 juta
Dikurangi diskon
Rp 100juta
Ditambah proses testing Rp 10juta
Rp 910juta
Kerugian operasi awal dan Pelatihan staf mengoperasikan aset
p.66 diakui sebagai beban

17

RUANG LINGKUP
Dikecualikan dari penerapan PSAK 19 :
Aset tidak berwujud yang diatur standar lain (goodwill-PSAK 22)
Aset keuangan (PSAK 50)
Hak penambangan (PSAK 29) dan sumber daya lain yang tidak
dapat diperbarui

DEFINISI
Aset non-moneter yang dapat diidentifikasi
tanpa wujud fisik
Teridentifikasi
Terpisah dari entitas &timbul dari kontrak/ hak legal lainnya

Control Adanya Keuntungan Ekonomis di masa depan &

membatasi akses pihak lain dalam memperoleh manfaat ekonomis
tersebut

Tidak mempunyai wujud fisik

CONTOH

Software komputer
Paten
Copyright
Daftar pelanggan
Lisensi
Kuota Impor
franchise
Hak Pemasaran

PENGAKUAN & PENGUKURAN

Prinsip Umum
Dalam mengakui suatu item sebagai aset tidak
berwujud, entitas perlu menunjukkan bahwa item
tersebut:
Memenuhi definisi aset
tidak berwujud

Memenuhi kriteria
pengakuan

KRITERIA PENGAKUAN
Aset tidak
berwujud
harus diakui
jika, dan
hanya jika:

Kemungkinan besar entitas akan memperoleh manfaat

ekonomis masa depan dari aset tersebut, dan

Dalam menilai
kemungkinan:

Menggunakan asumsi masuk akal dan dapat

dipertanggungjawabkan

Biaya perolehan aset tersebut dapat diukur secara

andal.

Estimasi terbaik manajemen

 Pengeluaran yang
tidak memenuhi
kriteria pengakuan

Diakui
sebagai
beban

Aset tidak berwujud

pada awalnya harus
diakui sebesar

Biaya
perolehan

PEROLEHAN ATB
Perolehan Terpisah

ATB

Akuisisi Kombinasi Bisnis

Hibah Pemerintah
Pertukaran Aset
Goodwill yang dihasilkan
Internal
Dari proses internal

Biaya perolehan = harga beli dan segala biaya yang

dapat dikaitkan secara langsung
Nilai wajar pada tanggal akuisisi

Diakui pada nilai wajar atau pada nilai nominalnya

Nilai wajar, kecuali tidak ada substansi komersial (nilai
tercatat aset yang dilepas)
Tidak boleh diakui sebagai aset (tidak dapat
teridentifikasi)

ATB DIHASILKAN DARI INTERNAL

Sulit menentukan apakah suatu aset tidak berwujud yang
dihasilkan secara internal memenuhi kriteria untuk diakui:
Menentukan saat timbulnya aset yang dapat diidentifikasi dan
akan menghasilkan manfaat ekonomis masa depan
Menentukan biaya perolahan aset tersebut secara andal
Perlu kriteria tambahan

26

Dalam menentukan apakah aset tidak berwujud yang dihasilkan

internal memenuhi syarat untuk diakui, entitas menggolongkan proses
dihasilkannya aset menjadi dua tahap:

Riset

Pengembangan

penelitian orisinal dan terencana yang dilaksanakan

dengan harapan memperoleh pembaruan pengetahuan
dan pemahaman teknis atas ilmu yang baru

penerapan temuan riset atau pengetahuan lainnya pada

suatu rencana atau rancangan produksi bahan baku,
alat, produk, proses, sistem, atau jasa yang sifatnya baru
atau yang mengalami perbaikan substansial, sebelum
dimulainya produksi komersial atau pemakaian

Aset tidak berwujud yang timbul

dari Riset tidak boleh diakui
Pengeluaran riset diakui sebagai
beban pada saat terjadinya

ASET TIDAK BERWUJUD - INTERNAL

Kapan pengeluaran dikapitalisasi?
Tanggal 1

Riset
Riset

Dibebankan dan tidak

dapat disajikan kembali

Tanggal 1
Tanggal 2
Tanggal 3

Tanggal 2

Tanggal 3

Pengembangan
Pengembangan

Dikapitalisasi sebagai aset

tidak berwujud = biaya
perolehan

Tahap Pengembangan dimulai

Kriteria Pengakuan terpenuhi
Tanggal aset baru hasil pengembangan siap digunakan
29

ATB DIHASILKAN INTERNAL - PENGEMBANGAN

Aset tidak berwujud yang timbul dari kegiatan Pengembangan, diakui
jika, dan hanya jika,terpenuhi semua hal ini:
Kelayakan teknis penyelesaian
Niat menyelesaikan dan menggunakan atau menjualnya
Kemampuan menggunakan atau menjual
Kemungkinan besar menghasilkan manfaat ekonomis masa depan
Tersedianya sumber daya teknis, keuangan, dan sumber daya
lainnya untuk menyelesaikan dan, menggunakan atau menjualnya
Kemampuan mengukur secara andal pengeluaran terkait aset
tersebut

30

PENGUKURAN SETELAH PENGAKUAN

sama seperti PSAK16 Aset Tetap

Biaya perolehan akumulasi amortisasi akumulasi kerugian
penurunan nilai
Nilai wajar akumulasi amortisasi akumulasi kerugian
penurunan nilai

MASA MANFAAT

Pengukuran setelah pengakuan awal aset tak berwujud didasarkan pada usia
manfaatnya
Entitas harus menilai apakah masa manfaat dari aset tak berwujud:

Terbatas
Terbatas

atau

Jangka waktu atau jumlah

produksi atau jumlah unit
serupa yang dihasilkan,
selama masa manfaat

Diamortisasi

Tak
Tak Terbatas
Terbatas
Berdasarkan analisis seluruh faktor relevan
Tidak ada batas yang terlihat pada saat ini atas
periode yang mana aset diharapkan menghasilkan
manfaat
Tak Terbatas berbeda dengan Tak Terhingga

Tidak Diamortisasi
32

AMORTISASI
Masa Manfaat
terbatas

Diamortisasi
Dr. Beban Amortisasi xxx
Cr. Aset (akumulasi amortisasi) xxx

Masa Manfaat
Tidak
Terbatas

Tidak diAmortisasi

Amortisasi Masa Manfaat Terbatas

Dimulai aset tersedia untuk digunakan
Dihentikan mana yang lebih dulu antara ketika aset digolongkan
sebagai tersedia untuk dijual (PSAK 58) atau tanggal ketika aset
dihentikan pengakuannya

Metode harus menggambarkan pola konsumsi atas manfaat aset.

Nilai residu direview setiap akhir periode

Perubahan nilai residu diperhitungkan sebagai perubahan estimasi
akuntansi (PSAK 25)
34

MASA MANFAAT TAK TERBATAS

Tidak diamortisasi impairment test setiap tahun dan kapan pun bila
ada indikasi penurunan nilai.

Masa manfaat ditelaah setiap akhir periode

Masa manfaat tak terbatas suatu ketika bisa berubah jadi terbatas
Perubahan
Perubahan estimasi
estimasi
Indikasi
penurunan
Indikasi penurunan nilai
nilai

Penurunan Nilai

DEFINISI
Penurunan
Nilai
Review
Ada Indikasi

Nilai tercatat aset > jumlah

terpulihkan
secara periodik ada atau tidaknya
indikasi penurunan nilai (test of
impairment)
perusahaan harus menaksir
recoverable amount dari aset
tersebut

IDENTIFIKASI ASET PENURUNAN NILAI

Akhir Periode

Ada Indikasi

Menilai apakah
terdapat indikasi suatu
aset mengalami
penurunan nilai

Entitas mengestimasi
jumlah terpulihkan
aset.

Ada indikasi/ tdk

tiap th uji
penurunan nilai:

ATB UE tdk terbatas

ATB blm digunakan
Goodwill dr kombinasi
bisnis

PENURUNAN NILAI

Dr. Rugi penurunan nilai

xxx
Cr. Aset (atau akumulasi penurunan nilai)

xxx

RECOVERABLE AMOUNT/JML
TERPULIHKAN

Jumlah yg lebih tinggi

Fair Value Less Costs to Sell
jumlah yang dapat dihasilkan dari
penjualan suatu aset atau unit
penghasil kas dalam transaksi
antara pihak-pihak yang mengerti
dan berkehendak bebas tanpa
tekanan, dikurangi biaya
pelepasan aset.

VS

Nilai pakai (Value in Use)

nilai sekarang dari taksiran arus
kas yang diharapkan akan
diterima atau unit penghasil kas.

PENGAKUAN RUGI PENURUNAN NILAI

Nilai terpulihkan < Nilai Tercatat

Nilai tercatat diturunkan nilai terpulihkan

RUGI PENURUNAN NILAI
Rugi penurunan nilai segera diakui dalam
laporan laba rugi

RUGI PENURUNAN NILAI ATB REVALUATION MODEL

Rugi Penurunan Nilai Penurunan Revaluasi

diakui dalam PENDAPATAN KOMPREHENSIF LAIN,
sepanjang tidak melebihi jumlah surplus revaluasi untuk aset
yang sama

mengurangi surplus revaluasi untuk aset tersebut

CONTOH
PT ITAITU melakukan uji penurunan nilai terhadap paten yang
dimilikinya. Nilai tercatat dari paten sebesar Rp 400 juta, nilai wajar
dikurangi biaya untuk menjual Rp360 juta dan nilai pakainyaRp 410
juta.
Rp 400 juta

Rp 410 juta
Tidak ada
penurunan nilai

Rp 360 juta

Rp 410 juta

CONTOH 2
Infromasi PT ITAITU yang tersedia sama kecuali nilai pakai dari paten sebesar
Rp 350 juta.
Dr. Kerugian Penurunan Nilai

Rp40 juta Rugi Penurunan Nilai

Rp 400 juta

Cr. Akulumasi amortisasi Paten Rp 40 juta

Rp 360 juta

Rp 360 juta

Rp 40 juta

Rp 350 juta

CONTOH 3
Perusahaan Melody melakukan reviu penurunan nilai dari
beberapa aset yang dimilikinya pada tahun 2010. Hak Cipta
yang bebas digunakan dicatat pada nilai wajar dengan surplus
revaluasi senilai Rp 50 juta. Fair Value less cost to sell sebesar
Rp.312juta; value in use Rp.320juta dan Carrying Amount
Rp.380juta.

Rugi Penurunan Nilai dikurangkan dari Surplus Revaluasi

Surplus Revaluasi
Rugi Penurunan nilai

Rp. 50 juta
Rp. 10 juta

Hak Cipta (Akum.Amortisasi HC)

Rp. 60 juta

CONTOH 4
PT Melati melakukan reviu penurunan nilai dari UPK X pada tahun 2011,
berikut ini aset yang dimiliki oleh PT Melati:
Nilai Tercatat
Goodwill Rp100 juta
PPE, setelah didepresiasi
300 juta
Aset Tak Berwujud, pada nilai amortisasinya
200 juta
Properti Investasi, setelah didepresiasi 250 juta
Aset Keuangan, pada nilai wajar 107 juta
Persediaan, at cost
50 juta
Piutang Dagang 130 juta
Total Rp 1137 juta
Setelah review penurunan nilai, PT Melati menemukan fakta bahwa nilai
yang dapat dipulihkan atas UPK X senilai Rp800 juta termasuk properti
investasi senilai Rp200 juta.
Hitunglah kerugian penurunan dan alokasikan ke masing-masing aset.

Goodwill harus d NOL kan

Sisanya di Prorata utk

PPE

PENGHENTIAN & PELEPASAN

Dalam (proses) pelepasan; atau
Ketika tidak terdapat lagi manfaat
Dihentikan ekonomis masa depan yang diharapkan

L/R

Keuntungan / kerugian diakui di Laporan

Laba Rugi

PENGUNGKAPAN
Pengungkapan umum:
Aset yang dihasilkan internal dengan yang lainnya
Masa manfaat terbatas atau tak terbatas
Metode amortisasi
Jumlah tercatat bruto dan akumulasi amortisasi dengan akumulasi
penurunan nilai pada awal dan akhir periode
Unsur unsur dalam laporan pendapatan komprehensif
Penambahan, Penurunan, kerugian penurunan nilai, amortisasi
yang diakui, perubahan lainnya pada jumlah tercatat selama
periode.

51

PENGUNGKAPAN
ATB dgn Model Revaluasi
ATB Tidak Terbatas Masa Manfaat
Tanggal efektif revaluasi
Jumlah tercatat yang direvaluasi
Jumlah
Jumlah tercatat
tercatat yang
yang diakui
diakui
apabila diukur dengan metode
biaya
biaya
Jumlah surplus revaluasi awal
dan akhir periode
Metode
Metode dan
dan asumsi
asumsi dalam
dalam
mengestimasi nilai wajar aset

Jumlah tercatat
Alasan yang mendukung masa
manfaat tak terbatas

Nilai keseluruhan biaya riset dan

pengembangan yang diakui
sebagai
sebagai biaya
biaya selama
selama periode
periode

ISAK NO. 14: BIAYA SITUS WEB

Secara umum biaya untuk
pengembangan situs web
tidak dapat diakui sebagai
aset tidak berwujud
Dapat diakui, apabila
memenuhi persyaratan
pengakuan pengembangan
yang disyaratkan PSAK 19,
Terutama kriteria mengenai
kemampuan situs web
menghasilkan manfaat
ekonomis di masa depan
53

ATB

TUGASBUAT RINGKASANNYA:
PENGAKUAN &
PENGUKURAN
Perolehan Terpisah
PENYAJIAN &
Akuisisi Kombinasi Bisnis
PENGUNGKAPAN
Hibah Pemerintah
Pertukaran Aset
Goodwill yang dihasilkan
Internal

5. REVIEW
Jenis Pengeluaran

Perlakuan Akuntansi

Alasan

Konstruksi fasilitas gedung riset untuk

digunakan proyek riset saat ini dan yang
akan datang

Dikapitalisasi dan disusutkan

sebagai beban penelitian

Punya manfaat masa depan

Akuisisi peralatan R&D hanya digunakan

untuk proyek saat ini

Beban R & D

Biaya riset

Pembelian stok bahan-bahan untuk

digunakan proyek riset saat ini dan masa
depan

Sebagai Persediaan dan

dibebankan saat dipakai

Punya manfaat masa depan

Gaji staf riset

Beban R & D

Biaya Riset

Biaya riset yang terjadi untuk proyek PT ABC,

ditagihkan setiap bulan

Piutang

Bukan beban R&D

(direimburse)

55

REVIEW
Jenis Pengeluaran

Perlakuan Akuntansi

Alasan

Biaya material, tenaga kerja dan overhead

untuk prototipe produk baru (kelayakan
ekonomis tidak terpenuhi)

Beban R&D

Tidak memenuhi kriteria

pengakuan aset tak berwujud

Biaya riset pemasaran untuk promosi produk

baru

Beban operasi

Bukan biaya R&D (beban

umum dan administratif)

Biaya legal untuk memperoleh hak paten

produk baru

Dikapitalisir sebagai
paten dan diamortisasi

Beban langsung untuk paten

Biaya rekayasa teknis produk baru yang terjadi

sebelum tahap produksi penuh (kelayakan
ekonomis tercapai)

Dikapitalisir

Memenuhi kriteria pengakuan

Komisi staf penjualan yang memasarkan

produk baru

Beban operasi

Bukan biaya R&D (beban

penjualan)

56