IMPUESTO A LA RENTA

Modificacin del Impuesto a la Renta Tasa de

la Renta de Tercera Categora
Modificacin del artculo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta:
Reduccin gradual de la tasa del Impuesto a la Renta de
Tercera
Categora
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera
categora domiciliadas en el pas se determinar aplicando
sobre su renta neta las tasas siguientes:

Modificacin del Impuesto a la Renta Sobre los Pagos a Cuenta

Decimoprimera disposicin complementaria final de la Ley N
30296:
Para los Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera
Categora.
Para efectos de determinar los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de Tercera Categora del ejercicio 2015,
el coeficiente deber ser multiplicado por el factor 0.9333
primera.
3

OJO :

SOLO SE APLICO PARA EL EJERCICIO 2015

Diferencias de cambio deben considerarse para

clculo del coeficiente en la determinacin de los
pagos a cuenta del impuesto a la renta
Las ganancias derivadas de la diferencia de cambio deben ser
consideradas en el divisor o denominador a efecto de calcular el
coeficiente aplicable para la determinacin a efecto de calcular
el coeficiente aplicable para la determinacin de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, a que se refiere el inciso a) del
artculo 85 De la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF N 11116-4-2015 de 04-12-2015 (Observancia Obligatoria)
4

Diferencia de Cambio

Modificacin del Impuesto a la Renta Dividendos

Modificacin del artculo 52-A, articulo 54 inciso a) y articulo 56
inciso e) de la Ley del Impuesto a la Renta:

Incremento gradual del Impuesto a la Renta a los

dividendos:

Modificacin del Impuesto a la Renta Dividendos

Novena disposicin complementaria final de la Ley 30296:
Los resultados obtenidos hasta el 31-12-2014 que formen
parte de la distribucin de dividendos o cualquier otra forma
de distribucin de utilidades se les aplica 4.1.%.
En los ejercicios 2015 y 2016 es con el 6.8%.

Modificacin del Impuesto a la Renta Dividendos

Novena disposicin complementaria final de la Ley 30296:

Esquema para Deduccin de Gastos

Deducciones Limitadas
Intereses

> Intereses Exonerados / Vinculados

Gastos de
Representacin

> 0.5% Ing. Brutos / Tope 40 UIT

Gastos Recreativos

> 0.5% Ing. Brutos / Tope 40 UIT

Gastos de
Representacin

> 0.5% Ing. Brutos / Tope 40 UIT

Depreciacin

> Edif.: 3% / Otros: Lmite Tabla

Vehculos
Automotores

> Indispensable y permanente. Asignados:

Lmite Ingresos entre otros

Directores

> 6% utilidad comercial

Donaciones y
Liberalidades

> Regla General: Prohibido. Eximido: 10%

Renta Neta Imponible

Esquema para Deduccin de Gastos

Deducciones Limitadas
Viajes y Viticos

> Viajes: Indispensable

Viticos: doble Gobierno

Boletas de Venta de sujetos

RUS

> 6% Factura en el Registro

Compras

10

Esquema para Deduccin de Gastos

Deducciones Condicionadas
Mermas, desmedros y faltantes Mermas: Informe Tcnico Desmedro:
Destruccin Notario Faltante: Inventario
Remuneraciones Accionista y
parientes

Probar trabajo / Valor de mercado

Rentas 2a., 4a. y 5a.

Pago o retencin

Provisiones y Castigos

Sistema Financiero: SBS y MEF Prov. Cobranza

Dudosa: Motivo Registro. y registro Castigo:
Previa provisin y causal Registro

Prdidas y Delito

Probanza judicial o sustento. No basta

denuncia polica

Premios

Constancia Notarial

Gastos del Exterior

Probar relacin con fuente. peruana / C/P

normas del pas ms registros mnimos

11

Esquema para Deduccin de Gastos

Deducciones Prohibidas
Gastos personales

Accionistas y direccin

Impuesto a la Renta

Propio y de terceros / excepcin:

Intereses No Domiciliados

Multas y sanciones

Impuestas por Sector Pblico Nacional

Intangibles

Duracin Ilimitada: No deducible

Duracin. Limitada: En ejercicio como
gasto o amortizacin en 10 aos

Lugares de
imposicin

baja

nula Proveedores de servicios a residentes

o pagos a travs de lugares de baja o
nula imposicin

12

Requisitos para la deducibilidad del gasto

para los efectos del Impuesto a la Renta

Criterios para que el gasto

sea deducible
13

Criterios para que el Gasto sea Deducible

Criterio de Causalidad
Criterio de Razonabilidad
Criterio de Fehaciencia
Criterio de Valor de Mercado
Criterio de Generalidad
Otros Criterios
14

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Que sea necesario para producir y/o mantener
su fuente generadora de renta

ELEMENTOS
CONCURRENTES
PARA CALIFICAR
DESEMBOLSO COMO
GASTOS DEDUCIBLES

Que no se encuentre expresamente prohibido por

Ley.
Que
se
encuentre
debidamente
acreditado
documentalmente con comprobantes de pago y
documentacin adicional fehaciente.
Que el gasto cumpla con el criterio de
Razonabilidad, proporcionalidad y generalidad.
15

Principio de Causalidad
DIRECTIVA 0092000/SUNAT: Precisan en qu caso gastos de
agasajo a trabajadores efectuados por empresas son
deducibles de la determinacin de renta neta de tercera
categora

El principio de Causalidad debe sustentarse, entre otras

consideraciones, en base a los siguientes criterios:
Comprobantes de Pago debidamente emitidos.
Otros documentos que acrediten fehacientemente el destino
del gasto.
Proporcionalidad de los gastos, es decir, su correspondencia
con el volumen de las operaciones del negocio.

16

Principio de Causalidad
Ley del Impuesto a la Renta
Primer prrafo Art. 37: A fin de establecer la renta neta de
tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as como
los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en
tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta
ley (...).

17

Criterio de Fehaciencia
Ley del Impuesto a la Renta
Inc. j Artculo 44: No son deducibles para la
determinacin de la renta imponible de tercera categora:
(...) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla
con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por
el Reglamento de Comprobantes de Pago.

18

Otros criterios
Criterio de lo Devengado
Ley del Impuesto a la Renta
Art. 57: a) Las rentas de la tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen (...)
Las normas establecidas en el segundo prrafo de este artculo
sern de aplicacin analgica para la imputacin de los gastos.
Tribunal Fiscal
RTF N 0207-1-2004: Para la deduccin de un gasto se debe
acreditar su devengamiento y adicionalmente que est sustentado en
un comprobante de pago, en el caso, que exista la obligacin de
emitirlo.

19

Base del Devengado vs. Percibido

Devengado
o causado

Percibido

El ingreso se reconoce en el momento

que nace el derecho al cobro,
cobro aunque
no se haya hecho efectivo. Basta la sola
existencia de un ttulo o derecho para
percibir la renta, independientemente de
que sea cobrada o no.

El ingreso se reconoce en el
momento en que se realiza el
cobro.
cobro Hecho de entrar la renta en la
esfera
de
disponibilidad
del
beneficiario.
20

Servicios de Auditora que culminan en el

ejercicio siguiente
No proceda considerar como ingreso devengado en el 2004,
dado que los servicios, culminaron recin en el ejercicio 2005,
por lo que corresponde levantar el reparo.
RTF N 08622-5-2014

21

Otros criterios
Bancarizacin
Ley N 28194

Art. 4: El monto a partir del cual se deber utilizar Medios de

Pago es de S/. 3,500 o US$ 1,000 (...).
Art. 5: Los Medios de Pago que se utilizarn son los siguientes:
Depsitos en cuentas, giros, transferencias de fondos, rdenes de
pago, tarjetas de dbito expedidas en el pas, tarjetas de crdito
expedidas en el pas, cheques con la clusula de no negociables,
intransferibles, no a la orden u otra equivalente (...).
22

Otros criterios
Bancarizacin
Ley N 28194
Art. 3: Tambin se utilizarn los Medios de Pago
cuando se entregue o devuelva montos de dinero por
concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del
referido contrato. (...).

23

Otros criterios
Ley N 28194
Art. 8: Para efectos tributarios, los pagos que se efecten
sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir
gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a
solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros
tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos
arancelarios (...).

24

Otros criterios
Condicin De No Habido y Notificacin de Baja de Inscripcin del RUC
Ley del Impuesto a la Renta
El Inciso j) Art. 44: "Los gastos cuya documentacin sustentatoria no
cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago
emitido por contribuyente que a la fecha de emisin del comprobante:
(i) Tenga la condicin de no habido, segn la publicacin realizada por la
administracin tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
25

Otros criterios
Condicin De No Habido y Notificacin de Baja de Inscripcin del RUC
Ley del Impuesto a la Renta
(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el Registro
nico de Contribuyentes.
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de
conformidad con el artculo 37 de la ley, se permita la sustentacin del
gasto con otros documentos."

26

Algunas Novedades - DJ Anual 2015

27

Cronograma

28

Balance de Comprobacin
Se ha reducido el nivel de ingresos a efectos de determinar los
sujetos obligados a presentar BALANCE DE COMPROBACION.
Hasta el 2014 era 500 UIT, a partir del 2015 es 300 UIT (S/
1,155,000)

29

Balance de Comprobacin

30

Impuesto a la Renta
Adiciones (casilla 103) Solicita la validacin de gastos recreativos:

31

Impuesto a la Renta
Adiciones (casilla 103) Solicita la validacin de gastos de
representacin:

32

Impuesto a la Renta
Adiciones (casilla 103) Solicita la validacin de gastos por
remuneracin al Directorio:

33

Impuesto a la Renta
Coeficiente (casilla 686) Nuevas casilla:

34

Impuesto a la Renta
Prdidas Netas compensables de ejercicios anteriores (casilla
108) Determinacin de la prdida compensable, segn sistema:

35

Impuesto a la Renta
Prdidas Netas compensables de ejercicios anteriores (casilla
108) Determinacin de la prdida compensable, segn sistema:

36

PRINCIPALES GASTOS
DEDUCIBLES

37

Los intereses
Intereses de deudas: Inciso a) Artculo 37 de la LIR e Inciso a)
Artculo 21 del RLIR
Sern deducibles:
- Los intereses de deudas y gastos originados por su
constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas, slo
en la parte que exceda al monto de los ingresos por
intereses exonerados.
exonerados
- Y siempre que hayan sido contradas para:
Adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o
produccin de rentas gravadas en el pas, o;
Mantener su fuente productora.

38

Los intereses
Intereses de deudas: Inciso a) Artculo 37 de la LIR e Inciso a)
Artculo 21 del RLIR
Sern deducibles:
- Los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al
Cdigo Tributario (compensatorios).
- Los intereses de endeudamientos con partes vinculadas,
vinculadas
slo sern deducibles aquellos intereses que no excedan el
monto mximo de endeudamiento, el cual se determinar
aplicando un coeficiente de 3 al patrimonio neto del
contribuyente al cierre del ejercicio anterior.
anterior
39

Prstamos entre empresas vinculadas

En estos casos se aplica las reglas de valor de mercado, es decir, precios
de transferencia (numeral 4, Artculo 32 LIR).
No procede desvirtuar el inters atribuido (as muestre los libros o el
contrato de mutuo dinerario).
Tratndose de prstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas,
en los que no se pactan intereses, deben aplicarse las normas de precios
de transferencia reguladas por el artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la
Renta a fin de determinar el valor de mercado de dichas transacciones.

40

Los intereses
RTF N 5402-4-2010: Son deducibles los intereses de deudas
siempre que cumplan con el Principio de Causalidad (adquisicin de
bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de
rentas gravadas en el pas o mantenimiento de la fuente
productora), considerando los criterios de proporcionalidad y
razonabilidad, atendiendo a la naturaleza de las operaciones
realizadas por cada contribuyente.
RTF N 7476-3-2009: Los gastos financieros deben sustentarse no
slo con la anotacin en los registros contables, sino con
informacin sustentatoria y/o anlisis como el flujo de caja que
permitan examinar la vinculacin de los prstamos con la obtencin
de rentas gravadas o mantenimiento de la fuente productora.

41

LAS PRDIDAS EXTRAORDINARIAS

Inciso d) Artculo 37 de la LIR
Son deducibles las prdidas extraordinarias que se
produzcan por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros,
en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros.
En el caso de delitos, debe haberse probado la realizacin del
ilcito con la denuncia y el proceso judicial correspondiente o
debe acreditarse la imposibilidad de ejercitar la accin
judicial correspondiente (cuando se ha verificado la comisin
del delito, pero no se ha determinado a los autores).

42

Las prdidas extraordinarias

Puede suceder que no es posible identificar a las personas
que cometieron el acto delictivo por el que se perdieron los
bienes, en cuyo caso la Fiscala determina que es imposible
iniciar la accin penal correspondiente y da por archivado el
caso, en ese caso se da por concluida la etapa de
investigacin y se emite un documento que determina lo
antes mencionado, de tal manera que el contribuyente
perjudicado con este hecho delictivo podr recin deducir el
gasto correspondiente. Esta figura sera la del sobreseimiento.
sobreseimiento
43

Las prdidas extraordinarias

RTF N 6344-8-2014: Para que el gasto extraordinario por delito
cometido (apropiacin ilcita) sea deducible en un determinado
ejercicio gravable, debe acreditarse que el hecho delictuoso fue
probado judicialmente en dicho ejercicio o que se verific que era
intil ejercer accin judicial alguna sobre el particular en el mismo.
RTF N 6762-3-2013: A efectos de reconocer una prdida de
mercadera ubicada en sus tiendas comerciales, el contribuyente
se encuentra obligado a cumplir con demostrar que se encontraba
probado judicialmente el hecho delictuoso o alternativamente la
utilidad de ejercer la accin correspondiente, lo que no ocurre por
el solo hecho de dedicarse a la venta de prendas de vestir en
general de tamao poco significativo.

44

Las prdidas extraordinarias

RTF N 01930-5-2010: Dado que no obra en autos
documentacin alguna que acredite que se hubiera probado
judicialmente los delitos en perjuicio de la recurrente, por lo
que cabe analizar si resulta intil ejercitar la accin penal
correspondiente. Al respecto, se evidencia que la recurrente
cuenta con dificultades para detectar las conexiones
clandestinas y a los agentes infractores, por lo que resultara
intil ejercitar la accin penal, siendo procedente que se
acepte la deduccin de las prdidas de agua por consumos
clandestinos.
45

Las prdidas extraordinarias

46

Las prdidas extraordinarias

47

Mermas y Desmedro de
existencias - Acreditacin
Las mermas no requieren ser acreditadas de manera previa a
su deduccin.
Aade el literal f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta que cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente
deber acreditar las mermas mediante un informe tcnico
emitido por un profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo tcnico competente; y que dicho
informe deber contener por lo menos la metodologa
empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se
admitir la deduccin.
48

Mermas y Desmedro de existencias Acreditacin

Como puede apreciarse, para efectos del Impuesto a la

Renta, las mermas de existencias debidamente acreditadas
son deducibles a efecto de determinar la renta neta de
tercera categora; considerndose como merma, para dicho
efecto, la prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de
las existencias, ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.

49

Desmedros
Las mermas supone la perdida fsica de la existencia de la
empresa, el desmedro es una prdida de orden cualitativo;
es decir, no se trata de que el bien desaparezca sino que
aun existiendo, ste ya no es de utilidad para la empresa.
Existen diversos supuestos en los cuales las existencias se
convierten en desmedros, y estos son:
Deterioro de los bienes.
Bienes Perecederos.
Desfase tecnolgico.

50

Acreditacin
Tratndose de los desmedros de existencias,
existencias la SUNAT
aceptar como prueba la destruccin de las existencias
efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de
aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en
un plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la
fecha en que llevar a cabo la destruccin de los referidos
bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario para
presenciar
dicho
acto;
tambin
podr
establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los
indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa.

51

Desmedros
INFORME N. 064-2014-SUNAT/5D0000:

Para efectos del Impuesto a la Renta, las roturas de las

existencias de un hotel que impliquen solo una prdida en la
calidad de dichos bienes que impide que puedan seguir siendo
utilizados para los fines a los que estaban destinados, califican
como desmedros.

A la fecha no existe norma jurdica alguna emitida por la SUNAT

que haya aprobado un procedimiento especfico que sea de
aplicacin al supuesto a que se refiere la consulta anterior, por lo
que resulta de aplicacin a este el procedimiento general
establecido en el inciso c) del artculo 21 del Reglamento.

52

Mermas

53

Mermas

54

Desmedros

55

Desmedros

56

Provisin de deudas incobrables

Inciso i) del artculo 37 de la LIR e inciso f) del artculo 21
del Reglamento).

57

Reglas para efectuar la provisin

El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en

el momento en que se efecta la provisin contable.

La deuda se encuentre vencida y demuestre la existencia

de dificultades financieras del deudor que hagan previsible
el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de
los crditos concedidos o por otros medios.

Se demuestre la morosidad del deudor mediante la

documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego
del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos.
58

Reglas para efectuar la provisin

Se inicien procedimientos judiciales de cobranza, o que

hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha
de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido
satisfecha.

La provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de

Inventarios y Balances en forma discriminada

59

Reglas para efectuar el castigo

Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta

establecer la imposibilidad de cobranza, salvo que se
demuestre que es intil ejercitarlas.

En el caso de deudores cuyo domicilio se desconoce se

deber seguir el proceso segn el Cdigo Procesal Civil.
Ello implica necesariamente que exista un
proceso judicial culminado y con sentencia
60

Reglas para efectuar el castigo

El monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3) Unidades
Impositivas Tributarias.
Tratndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo
de personas domiciliadas que hayan sido condonadas en va de
transaccin, deber emitirse una nota de abono en favor del
deudor. Si el deudor realiza actividad generadora de rentas de
tercera categora considerar como ingreso gravable el monto
de la deuda condonada.
Cuando se trate de crditos condonados o capitalizados por
acuerdos de la Junta de Acreedores conforme a la Ley General
del Sistema Concursal, en cuyo caso el acreedor deber abrir
una cuenta de control para efectos tributarios, denominada

61

No se reconoce el carcter de deuda

incobrable (no deducible)
Las deudas contradas entre s por partes vinculadas
Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero
y bancario, garantizadas mediante derechos reales de
garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva
de propiedad
Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga
expresa
62

Gastos y contribuciones destinados a

prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos

Lo sealado por el literal ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la

Renta, califican como deducibles para efecto de la determinacin de la
renta neta de tercera categora, los gastos y contribuciones destinados a
prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos, as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador
por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador,
siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos
que se encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern
deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del
ejercicio, con un lmite de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
(40 x S/ 3,850 = S/ 154,000).

63

Gastos Recreativos
Agasajos o Festividades
Ejemplos:
Aniversario de la empresa
Da de la madre o padre
Fiestas navideas o fin de ao
Eventos internos o deportivos
Da del Trabajador

No incluido: Canastas de Navidad y similares

64

Gastos Recreativos
LIMITES
Lmite 1: 0.5% de los ingresos netos del ejercicio
Lmite 2: 40 UITs.

65

Gastos Recreativos
La empresa comercializadora Comercial Los Andes SAC ha
realizado gastos recreativos para sus trabajadores con ocasin del
da del trabajo, navidad y ao nuevo por la suma de S/ 33,468. En
el ejercicio 2015, la empresa tiene registrado ingresos netos por S/
4768,670.

66

 Hasta
Gastos
deducibles
porlimitacin
capacitaciones
el 2010
no exista mayor
para el gasto en
capacitacin realizado por las empresas, se sujetaban
bsicamente al principio de causalidad (debe demostrarse que
la inversin que se hace en capital humano est realmente
vinculada a la generacin de ms renta para la empresa).
En el 2011 se dio una ley (Ley N 29498 que modific el
artculo 37 inciso ll) de la LIR) que, tericamente, buscaba
mayor inversin de las empresas en el desarrollo humano,
pero fij lmites.
Sealaba que las sumas destinadas a la capacitacin del
personal podrn ser deducidas como gasto hasta por un
monto mximo equivalente a 5% del total de los gastos
deducidos en el ejercicio.

67

Gastos deducibles
capacitaciones
Posteriormente,
mediante el por
Decreto
Legislativo N 1120, se
modific dicha disposicin por lo que a partir del 2013 los
gastos de capacitacin no tendrn lmite en la medida que
cumplan con criterios de causalidad y razonabilidad, ya no se
aplica el criterio de generalidad en estricto.
De acuerdo a la Segunda Disposicin complementaria final del
Decreto Legislativo 1120, seala que el criterio de generalidad
establecido en el artculo 37 de la Ley no ser aplicable para
la deduccin de los gastos de capacitacin que respondan a
una necesidad concreta del empleador de invertir en la
capacitacin de su personal a efectos que la misma repercuta
en la generacin de renta gravada y el mantenimiento de la
fuente productora.

68

Gastos deducibles por capacitaciones

Mediante Decreto Supremo N 136-2011-EF, como parte de la

Derogada Ley N 29498, se incluyo el segundo prrafo del
inciso k) del artculo 21 del RLIR (norma reglamentaria que no
ha sido derogada) el que dispone:
Entindase por sumas destinadas a la capacitacin del
personal, a aqullas invertidas por los empleadores con el fin de
incrementar las competencias laborales de sus trabajadores, a
fin de coadyuvar a la mejora de la productividad de la empresa,
incluyendo los cursos de formacin profesional o que otorguen
un grado acadmico, como cursos de carrera, postgrados y
maestras.
69

Gastos deducibles por capacitaciones

Por lo tanto, para este tipo de gastos debemos tener la
premisa de que todo gasto deducible que realiza la empresa
debe estar vinculado a la formacin de renta gravada y, por
el principio de proporcionalidad, esos gastos no podran
representar un porcentaje muy alto del total de gastos
anuales o de los ingresos.

70

Gastos deducibles por capacitaciones

En conclusin, tenemos el respaldo de la norma (2do prrafo
del inciso k del artculo 21 del RLIR), el Informe de SUNAT
(N 021-2009-SUNAT/2B0000), para incluir a las maestras
como gastos de capacitacin, los cuales no necesariamente
deben cumplir con el criterio de generalidad, siempre que
cumplan con lo sealado en la Segunda Disposicin
Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1120.
No obstante, si debe cumplir con el principio de causalidad,
razonabilidad y proporcionalidad.
71

MIPYMES crdito especial contra el IRcapacitacin

Solo para las MICRO, PEQUEAS Y MEDIANAS empresas que se
encuentren en el rgimen general y efecten gastos de capacitacin, con
la Ley N 30056 y el Decreto Supremo N 234-2013-EF, se crea un
CRDITO ESPECIAL CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA (NO es un
gasto adicional), equivalente al monto de dichos gastos, siempre que no
exceda del 1% de su planilla anual de trabajadores del ejercicio en el
que devenguen dichos gastos (total de gastos DEVENGADOS en un
ejercicio que constituya para su perceptor rentas de 5ta categora).
Es requisito para tal beneficio, entre VARIOS otros, que la capacitacin no
incluya cursos que otorguen o puedan otorgar grado acadmico, o cursos
que formen parte de dichos programas.
El beneficio tiene una vigencia de tres ejercicios a partir del ejercicio
2014.

72

GASTOS DE REPRESENTACIN
Inciso q) del artculo 37 de la Ley e inciso m) del artculo 21
del Reglamento).
Son los efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de sus oficinas, locales o establecimientos y
aquellos destinados a presentar una imagen que permita
mejorar su posicin en el mercado, incluidos los obsequios o
agasajos a clientes.
Es necesario tener presente tres criterios para deducir los
gastos de representacin : Causalidad, devengamiento en el
ejercicio y los limites fijados
Son deducibles los gastos de representacin propios del giro del
negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.

73

Gastos de Representacin
La acreditacin se efectuar entre otros, con:
Los respectivos comprobantes de pago por la compra de los
bienes, en caso corresponda a obsequios.
Las Cartas de atencin enviadas a los clientes
La recepcin por parte de los clientes, como podra ser
consignar en el cargo del documento que queda para la
empresa el sello y/o la identificacin de la persona que ha
recibido los obsequios por parte del cliente.
Invitaciones a participar del agasajo de corresponder.
74

Gastos de Representacin
No se consideran gastos de representacin:
Los gastos de viaje
Gastos dirigidos a la masa de consumidores reales o
potenciales, como los gastos de propaganda

75

Gastos de Representacin
RTF 4967-1-2010: El principal elemento diferenciador
entre los gastos de representacin y los gastos de
publicidad est constituida por el hecho que los ltimos son
erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o
potenciales y no el elemento meramente promocional
RTF N 3354-5-2006: No son deducibles los gastos de
representacin no fehacientes, esto es, cuando no es
posible verificar que los nombres de las personas
beneficiadas pertenezcan a clientes.
76

Gastos de Representacin

77

GASTOS DE VIAJE - ASPECTOS A

TENER EN CUENTA
Inciso r) del artculo 37 de la Ley e inciso n) del artculo 21
del Reglamento).
Deben cumplir con el principio de causalidad
La necesidad del viaje quedar acreditada con la
correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente,
mientras que los gastos de transporte sern
acreditados con los pasajes.
Los viticos comprenden: los gastos de alojamiento, los
gastos por alimentacin y los gastos por concepto de
movilidad.
78

Gastos de viaje

Y como acredito
La necesidad del
Viaje?

Con documentacin (actas, correos

electrnicos internos (intranet). En ste
ltimo caso, ver RTF N 09457-52004.
Gastos de transporte (pasajes).
El viaje ha sido realizado por
trabajador (es) de la empresa con
los cuales existe relacin de
dependencia.
79

Gastos de viaje - Aspectos a tener en

cuenta
Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el
traslado del trabajador a un lugar distinto al de su residencia
habitual en razn del servicio que presta; y los gastos de
movilidad son aquellos en los que se incurre para
trasladarse o movilizarse de un lugar a otro cuando el
servicio es prestado en un lugar distinto al de su residencia
habitual conforme a las conclusiones a la que llega el
Informe 046-2007-SUNAT.
046-2007-SUNAT

80

Viajes al interior del pas

Limite deducible por viajes al interior del pas en la
actualidad (a partir del 24 de enero del 2013):
Decreto Supremo N 007-2013
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior
del pas, slo podrn ser sustentados con los
comprobantes de pago

81

Viajes al exterior del pas

El lmite est en funcin de la zona geogrfica y por da
El alojamiento debe sustentarse con los documentos que
hace referencia el artculo 51-A de la Ley.
La alimentacin y movilidad, se sustentarn con los
documentos a que se refiere el artculo 51-A de la Ley, o en
caso no se cuente con comprobantes de pago, con una
declaracin jurada por un monto que no debe exceder del
treinta por ciento (30%) del doble del monto que, por
concepto de viticos, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
82

Viajes al exterior del pas

Limite deducible por viajes al exterior del pas, con
comprobante de pago:

83

Viajes al exterior del pas

Limite deducible por viajes al exterior del pas, con
declaracin jurada:

84

Gastos de viaje de una persona con quien

no se tiene vnculo laboral
Debe sustentarse en la necesidad de los viajes, los motivos por
los cuales asume los gastos de viaje de personas ajenas a la
empresa
En tal sentido, dado que la observacin se circunscribe a la
ausencia de vnculo laboral, aadi que ello no resulta
suficiente para enervar la deducibilidad del gasto, por lo
que levant el reparo.
RTF N 3625-10-2014

85

Gastos de viaje de una persona con quien no se tiene

vnculo laboral
El contribuyente sostuvo que contrat un supervisor para revisar el
estado de los cargamentos de madera en los buques de sus clientes
en la zona de Santa Rosa, en Colombia, de modo que las labores de
supervisin
guardan
relacin
con
la
actividad
gravada.
La Administracin Tributaria indic que los gastos corresponden a una
persona que no es empleado ni directivo del contribuyente y, por lo
tanto, no tiene relacin con la generacin de rentas gravadas.
El Tribunal Fiscal seal que, tratndose de personas con las que una
empresa no mantiene vnculo laboral, la deduccin de gastos de viaje
debe sustentarse en la necesidad de los viajes, los motivos por los
cuales asume los gastos de viaje de personas ajenas a la empresa y
la existencia de una obligacin contractual para asumir dicho gasto,
de lo contrario constituyen una liberalidad no deducible.

86

Gastos de viaje de una persona con quien no se

tiene vnculo laboral
Agreg que para personas que no figuran en planillas debe
proporcionarse documentacin que permita vincular a la persona
con el contribuyente a fin de establecer la relacin de causalidad
entre
el
gasto
y
la
generacin
de
renta.
En tal sentido, dado que la observacin se circunscribe a la
ausencia de vnculo laboral, aadi que ello no resulta suficiente
para enervar la deducibilidad del gasto, por lo que levant el
reparo.

87

POR ARRENDAMIENTOS

El inciso s) del artculo 37 de la LIR, seala que ser

deducible como gasto el importe de los arrendamientos que
recaen sobre predios destinados a la actividad gravada.

Si el dueo del bien inmueble es una persona natural sin

negocio que percibe rentas de Primera categora Cmo
sustentar dicho gasto?

88

Por arrendamientos
De acuerdo al inciso a) del numeral 6.2. del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante
Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, los documentos
que permitirn sustentar gasto, costo o crdito deducible para efecto
tributario, segn sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o
usuario, son los recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes
muebles e inmuebles que generen rentas de primera categora para efecto
del Impuesto a la Renta, los cuales sern proporcionados por la SUNAT.
De acuerdo al tercer prrafo del artculo 4 de la citada Resolucin de
Superintendencia N 099-2003/SUNAT,
099-2003/SUNAT el deudor tributario, es decir el
propietario del inmueble, entregar el Formulario N 1683 - Impuesto a la
Renta de primera categora al arrendatario o subarrendatario, segn sea el
caso.

89

Por arrendamientos
Puede el inquilino deducir como gasto los servicios pblicos
prestados a favor del inmueble?: luz, agua, telfono
Reglamento de Comprobantes de Pago articulo 4
Tratndose de recibos emitidos a nombre del arrendador o
subarrendador del inmueble, se entender identificado al arrendatario o
subarrendatario como usuario de los servicios pblicos a los que se
refiere el presente literal, siempre que en el contrato de arrendamiento
o subarrendamiento se estipule que la cesin del uso del inmueble
incluye a los servicios pblicos suministrados en beneficio del bien y
que las firmas de los contratantes estn autenticadas notarialmente.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, si las firmas son
autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o
subarrendamiento, slo permitirn sustentar gasto o costo para efecto
tributario, crdito deducible o ejercer el derecho al crdito fiscal, los
recibos emitidos a partir de la fecha de certificacin de las firmas.

90

Por arrendamientos
INFORME N 154-2006:
En caso que el monto por concepto de Impuesto Predial y
Arbitrios Municipales que legalmente correspondan al propietario
del inmueble, as como los gastos de mantenimiento del mismo
en caso que dicho gasto corresponda al arrendador, fueran
asumidos por el arrendatario, dichos montos integrarn la suma
total que el arrendatario queda obligado a pagar al arrendador
por el bien arrendado. En consecuencia, tales conceptos tambin
formarn parte del importe de la operacin sobre la cual se
calcular la detraccin.
91

LOS PREMIOS
El TUO del literal u) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta, son deducibles como gastos para la determinacin
de la renta neta de tercera categora, los gastos por premios,
en dinero o en especie, que realicen los contribuyentes con el
fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o
servicios, siempre que se cumplan las siguientes condiciones
all sealadas:
Que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los
consumidores reales.
El sorteo de los premios se debe efectuar ante Notario
Pblico.
Se cumplan con las normas legales vigentes sobre la materia.

92

Los premios
Se cumplan con las normas legales vigentes sobre la
materia:
Se debe establecer que el procedimiento aplicable en el caso
de las autorizaciones para la realizacin de sorteos est
consignado en el Decreto Supremo No 006-2000-IN, el cual
aprob el Reglamento de Promociones Comerciales y Rifas
con Fines Sociales, el cual fue modificado mediante el
Decreto Supremo No 011-2002-IN.

93

Los premios
INFORME N. 167-2009-SUNAT/2B0000:
Para efecto de la deduccin del gasto a que se refiere el inciso
u) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, no es
requisito la presencia de un Notario Pblico cuando la
promocin no suponga un sorteo.

94

Los premios
INFORME N. 165-2010-SUNAT/2B0000:
Los gastos por premios entregados con motivo de sorteos
realizados por las empresas explotadoras de Juegos de Casino
y Mquinas Tragamonedas con fines promocionales, sern
deducibles en tanto dichos premios se ofrezcan con carcter
general a los consumidores reales, los sorteos se efecten
ante Notario Pblico y se cumpla con las normas legales sobre
la materia.

95

PAGOS POR RENTAS DE SEGUNDA,

CUARTA Y QUINTA CATEGORA PARA
SU PERCEPTOR
El inciso v) del artculo 37 de la LIR ha establecido como gasto deducible para
la determinacin de la renta de tercera categora:
Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a
dicho ejercicio.
La parte de los costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de
cuarta o quinta categora y que es retenida para efectos del pago de aportes
previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda
cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo
sealado en el prrafo anterior

96

Pagos por rentas de segunda, cuarta y

quinta categora para su perceptor
El literal q) del artculo 21 del Reglamento de la LIR dispone que: La
condicin establecida en el inciso v) del Artculo 37 de la Ley para
que proceda la deduccin del gasto o costo correspondiente a las
rentas de segunda, cuarta o quinta categora no ser de aplicacin
cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar la retencin y pago
a que se refiere el segundo prrafo del Artculo 71 de la ley, dentro
de los plazos que dicho artculo establece.
El Tribunal Fiscal a travs de la RTF N 07719-4-2005 de observancia
obligatoria, ha dispuesto que: El requisito del pago previsto en el
inciso v) incorporado por la Ley N 27356 al artculo 37de la LIR, no
es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros
incisos del referido artculo 37que constituye para su perceptor
rentas de segunda, cuarta y quinta categora.

97

Pagos por rentas de segunda, cuarta y

quinta categora para su perceptor
De acuerdo al criterio sealado por el Tribunal Fiscal, los siguientes, no es exigible que
se hayan pagado para poder tomar el gasto, es decir, solo se debe acreditar el
cumplimiento del Principio del devengado
a) Gastos por intereses: Los mismos que si bien constituyen renta de segunda para
su perceptor (en el caso que el acreedor sea una persona natural sin negocio, no
habitual en la realizacin de dichas actividades), al ser recogidos por el inciso a) del
artculo 37 de la LIR, no le es imputable la regla del inciso v) del artculo 37 de la
LIR.
b)
Gastos por remuneracin de directorio: previsto en el inciso m) del artculo
37 de la LIR, si bien gasto de renta de cuarta categora, recogido dentro del inciso b)
del artculo 33 de la LIR como otros ingresos de cuarta categora, al estar recogido
adems en un inciso diferente del v) del artculo 37 de la LIR. Cabe precisar que es
nicamente gasto deducible la remuneracin a directorio por DIETAS, en tanto las
basadas en resultados del ejercicio, o en participaciones en utilidades no tiene
incidencia alguna en el ejercicio al ser su base de clculo la determinacin de la renta
disponible, es decir despus de la determinacin del Impuesto a la Renta, reservas
legales y estatutarias de corresponder.

98

Ley Impuesto a la Renta: Disposiciones Transitorias y

Finales
"Cuadragsimo Octava.- Precisase que los gastos a que
se refiere el inciso v) del Artculo 37 de la Ley, que no
hayan sido deducidos en el ejercicio al que
corresponden, sern deducibles en el ejercicio en que
efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren
debidamente provisionados en un ejercicio anterior."

99

GASTOS POR CONCEPTO DE

MOVILIDAD
Inciso a1) del artculo 37 de la Ley e inciso v) del artculo
21 del Reglamento)
Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores
que sean necesarios para el cabal desempeo de sus
funciones y que no constituyan beneficio o ventaja
patrimonial directa de los mismos, podrn ser sustentados
con comprobantes de pago o con una planilla de
gastos de movilidad.
No se aceptar la deduccin de gastos sustentados con la
planilla de movilidad, en el caso de trabajadores que tengan
a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente.

100

Gastos por concepto de movilidad

Exista Causalidad

Deduccin
del
Gasto de
Movilidad

Constituya
condicin de
Trabajo
Se sustente en
comprobante de
pago o en una
planilla de gastos
de movilidad
suscrita por el
trabajador.

101

Gastos por concepto de movilidad

Comprobante de pago

Sustento de los
Gastos de
Movilidad

o
Sin comprobante de pago
Con la planilla de gastos
de movilidad

Gasto es
deducible en su
integridad.
El
gasto
es
deducible siempre
que no exceda el
lmite del 4% de la
RMV
por
cada
trabajador por da
(S/. 30.00).
102

Planilla de gastos por concepto de

Por cada trabajador (Por perodo)
movilidad
Se reflejan los gastos en forma
individualizada y podr contener los
gastos de uno o ms das.

Planilla de gastos
de movilidad

Podr
Ser
Llevada

Planillas de gastos de movilidad de

varios trabajadores (Por da)
Podr agrupar
los desembolsos por
concepto de gastos de movilidad incurridos
por varios trabajadores, nicamente en
un da.
De no hacerlo, la planilla queda
inhabilitada para sustentar gasto.
103

Planilla de gastos por concepto de

movilidad
Numeracin de la planilla.
Qu
requisitos
debe
contener la Planilla de
Gastos de Movilidad?

Nombre o razn social de la Empresa o

contribuyente.
Identificacin
del da
o perodo que
comprende la planilla, segn corresponda.
Fecha de emisin de la planilla.
Especificar, por cada desplazamiento y por
cada trabajador.
Fecha (da, mes y ao) en que se incurri
en el gasto.
Nombres y apellidos de cada trabajador
Motivo y destino del desplazamiento.

104

Gastos por concepto de movilidad

La empresa de servicios Los Amigos SAC,
ha registrado gastos por concepto de
movilidad de sus trabajadores la suma de
S/ 623.00, correspondiente al ejercicio
2015, los mismos que se encuentran
sustentados nicamente con la planilla de
gastos de movilidad, llevada de acuerdo a
la forma sealada por el Reglamento

105

DEDUCCIN DE GASTOS CON

BOLETAS
Penltimo prrafo
artculo 37 DE
de la VENTA
Ley
Slo se permite la deduccin de los gastos sustentados con
boletas de venta o ticket en la medida que los mismos hayan
sido emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo
Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS, y hasta el lmite del
seis por ciento (6%) de los montos acreditados mediante
comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o
costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras.
Dicho lmite no podr superar en el ejercicio gravable, las
doscientas (200) UIT.
Para que se pueda realizar el sustento de gastos, se debe
identificar en la boleta de venta al adquirente o usuario con su
nmero de RUC, as como con sus apellidos y nombres o
denominacin o razn social.

106

Deduccin de gastos con boletas de venta

107

GASTOS PROHIBIDOS
108

Gastos que son considerados reparables segn

el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta

Gastos personales
Impuesto a la Renta (Tasa Adicional del 4.1%)
Las multas, recargos, intereses moratorios
Las donaciones y cualquier acto de libre disposicin
Las amortizaciones de intangibles
Documentos que no cumplen con los requisitos del reglamento de
comprobantes de pago. (No Habido y Notificacin de Baja)
Retiro de bienes: IGV, ISC e IPM

SISTEMA ACTUAL DE
COMPENSACIN DE
PRDIDA TRIBUTARIA
110

Rgimen actual para las prdidas

A

4 aos contados desde el

ao siguiente al de su
generacin.

Compensar la prdida sin

plazo de expiracin.
Se
aplica un lmite del 50% de
las
rentas
netas
de
ejercicios siguientes

2
<
mtodos

111

Compensacin de prdidas tributarias

(sistema A)
Artculo 50, inciso a) Ley IR
Compensacin dentro de los cuatro (4) ejercicios posteriores a aquel
en que se generan las prdidas.
Artculo 29, inciso a) Reglamento IR
La compensacin se inicia con la prdida ms antigua.
Las prdidas de ejercicios anteriores no compensadas podrn
arrastrarse a ejercicios siguientes, siempre que no haya vencido el
plazo de 4 aos contados a partir del ejercicio siguiente al de la
generacin de cada prdida.

112

Compensacin de prdidas tributarias

(sistema
B)
Artculo 50, inciso b) Ley IR
Compensacin sin plazo de expiracin, con un lmite del 50% de la
renta neta de ejercicios posteriores.

Artculo 29, inciso b) Reglamento IR

De obtenerse renta neta, se aplican las prdidas compensables de
ejercicios anteriores hasta el 50% de la renta neta.
Los saldos no compensados constituyen la prdida neta
compensable del ejercicio arrastrable a los ejercicios siguientes.
De obtenerse prdida en el ejercicio sta se suma a las prdidas
compensables de ejercicios anteriores.

113

Oportunidad para la eleccin del sistema

La opcin se efecta en la Declaracin Jurada correspondiente
al ejercicio en que se genera la prdida.
Se impide cambiar el sistema una vez ejercida la opcin.
Es posible cambiar el sistema en el ejercicio en que no existan
prdidas de ejercicios anteriores, por haberse compensado o
por haber vencido el plazo para su compensacin.

114

Asuntos de inters
Los contribuyentes debern llevar un control sobre el saldo de
sus prdidas en la forma y condiciones que establezca la SUNAT.
La SUNAT fiscalizar las prdidas que se compensen bajo
cualquiera de los sistemas, en los plazos de prescripcin
previstos por el Cdigo Tributario.

115

Planeamiento tributario

116

Ley N 30381: Ley que cambia el nombre

de la unidad monetaria de nuevo sol a sol

El 14 de diciembre ltimo se public en el diario oficial El

Peruano la Ley N 30381 Ley que cambia el nombre de la
unidad monetaria de Nuevo Sol a Sol.

Adems, el artculo Segundo de la referida Ley, tambin

cambia el Smbolo de la moneda peruana, de S/. a S/.
Vigencia: 15 de diciembre 2015

117

Amplan la facultad discrecional para que

la Sunat no aplique multas en libros y
registros electrnicos
Mediante Resolucin de Superintendencia Nacional

Adjunta Operativa N 064-2015-SUNAT/600000, se

dispone ampliar la aplicacin de la facultad discrecional de
no
sancionar
administrativamente
las
infracciones
tributarias tipificadas en los numerales 2, 5 y 7 del artculo
175 y el numeral 2 del artculo 176 del C.T., de acuerdo a
los criterios establecidos y relacionado a, y siempre que se
regularice al 30 de junio del 2016:
118

Facultad discrecional para que la Sunat no

aplique multas en libros y registros
electrnicos
Contribuyentes obligados a llevar sus Libros y Registros
Contables de manera electrnica cuyas infracciones fueron
cometidas o detectadas a partir del 01 de noviembre de 2008,
siempre que las mismas sean regularizadas hasta junio del
2016.
Contribuyentes que voluntariamente lleven sus Libros y
Registros Contables de manera electrnica y que se hayan
afiliado al SLE - PLE o que hayan generado algn registro en el
SLE - PORTAL.
Contribuyentes que voluntariamente lleven su Libro de
Ingresos y Gastos de manera electrnica.

119

Facultad discrecional para que la Sunat no

aplique multas en libros y registros electrnicos
Ser de aplicacin a todas las infracciones cometidas o
detectadas a la fecha que no hayan sido emitidas o habiendo sido
emitidas no se hubieran notificado.
No procede efectuar la devolucin, ni compensacin de los pagos
efectuados.
Puede solicitarse por escrito dicha Resolucin, pues la misma no
se encuentra publicada.

120

Amplan la facultad discrecional para que

la Sunat no aplique multas en libros y
registros electrnicos
Mediante Resolucin de Superintendencia Nacional

Adjunta Operativa N 064-2015-SUNAT/600000, se

dispone aplicar de la facultad discrecional de no sancionar
administrativamente la infraccin tributaria tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 C.T., de acuerdo a los criterios
establecidos y relacionado a, y siempre que se regularice al
30 de junio del 2016:
121

Amplan la facultad discrecional para que

la Sunat no aplique multas en libros y
registros electrnicos
No se aplicar la sancin cuando se presenten las siguientes
circunstancias objetivas:
Tratndose del IGV:
a). Cuando en una accin de fiscalizacin se detecte que hay una
diferencia entre la anotacin de Ventas e Ingresos en el Registro de
Ventas e Ingresos Electrnicos del mes y las Ventas e Ingresos
declarados en el mismo mes.
b). Cuando en una accin de fiscalizacin se detecte que hay una
diferencia entre el crdito fiscal declarado en el mes y la anotacin
del crdito fiscal en el Registro de Compras Electrnico del mismo
mes.

122

Amplan la facultad discrecional para que

la Sunat no aplique multas en libros y
registros electrnicos
Para tal efecto no se emitir la multa, siempre que se
cumplan con las siguientes condiciones:
El contribuyente deber subsanar la infraccin, presentando
la declaracin rectificatoria correspondiente, antes de la
culminacin de la accin de fiscalizacin.
Si producto de la referida declaracin rectificatoria, se
determina un perjuicio econmico deber cancelarse el
mismo antes de la culminacin de la accin de fiscalizacin
123

Aplican facultad discrecional en la administracin de

sanciones por infracciones relacionadas con la obligacin
de presentar declaraciones y comunicaciones
Mediante Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa
N 006-2016-SUNAT/600000, se dispone aplicar la facultad discrecional de
no sancionar administrativamente las infracciones tipificadas en los
numerales 1) y 2) del articulo 176 del TUO del Cdigo Tributario, a los
contribuyentes cuyo importe de sus ventas as como de sus compras, por
cada uno de ellos, no superen la media (1/2) UIT, es decir S/. 1,975.
Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE
PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones:
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos. Articulo 176.1
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos. Articulo 176.2

124

Aplican facultad discrecional en la administracin de

sanciones por infracciones relacionadas con la obligacin
de presentar declaraciones y comunicaciones
Sin embargo, se emitir la sancin correspondiente si dentro del plazo

otorgado por la SUNAT, como consecuencia de la notificacin de una

esquela de omisos, no se cumple con la presentacin de las
declaraciones o comunicaciones requeridas.
Esta resolucinentr en vigencia a partir de la fecha de su emisin
(28.01.2016) y ser de aplicacin, inclusive, a las infracciones
cometidas o detectadas con anterioridad a dicha fecha.
Finalmente se seal que no proceder efectuar la devolucin ni
compensacin de los pagos vinculados a las infracciones que son
materia de discrecionalidad en la presente Resolucin de
Superintendencia, realizados hasta antes de su vigencia.

125

Artculo 35 RLIR.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD

DE COSTOS
Los deudores tributarios debern llevar sus inventarios y
contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas:
Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente
hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) UIT del ejercicio en
curso, debern llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya
informacin deber ser registrada en los siguientes registros:
Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades
Fsicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado.

126

Artculo 35 RLIR.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD

DE COSTOS
Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas (500) UIT y
menores o iguales a mil quinientas (1,500) UIT del ejercicio en
curso, slo debern llevar un Registro de Inventario Permanente
en
Unidades
Fsicas.

Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio

precedente hayan sido inferiores a quinientas (500) UIT del
ejercicio en curso, slo debern realizar inventarios fsicos de sus
existencias
al
final
del
ejercicio.
127

RTF N 04289-8-2015
Con fecha 16.05.2015, se emiti la RTF N 04289-8-2015 , el
criterio que constituye precedente de observancia obligatoria es el
siguiente:
Las exigencias formales previstas por el artculo 35 del
reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en relacin con los
libros y registros referidos a inventarios slo son aplicables a los
contribuyentes, empresas o sociedades cuya actividad requiera
practicar inventarios fsicos o materiales

128

RTF N 04289-8-2015
En este contexto, la presente Resolucin del Tribunal Fiscal
establece un criterio que constituye precedente de observancia
obligatoria, que consiste en que aquellos sujetos, empresas o
sociedades que nicamente mantenga o cuenten con inventarios
que no tengan una forma fsica o material o que no se encuentren
contenidos en un soporte fsico quedan excluidos del
cumplimiento de las obligaciones formales previstas por el artculo
62 de la LIR y el 35 de su Reglamento, dado que en el caso de los
inventarios inmateriales y de los inventarios producidos por
empresas prestadoras de servicios, no resulta posible practicar
inventarios tal como prev el citado artculo 62, norma que sirve
de sustento para exigir el cumplimiento de tales deberes formales.

129

RTF N 08246-8-2015
Con fecha 08.09.2015, se emiti la RTF N 08246-8-2015 de
observancia obligatoria que resolvi en el siguiente sentido: "Los
contribuyentes, empresas o sociedades que estn dentro del
mbito de aplicacin del inciso a) del artculo 35 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta estn obligados a registrar
informacin en un Registro de Costos, si su actividad implica la
existencia de un proceso productivo que origine un bien material
o fsico que deba ser valuado y que califique como inventario
Se destaca que para aquellas empresas que slo son prestadoras
de servicios no se encuentran ya obligadas a llevar el Registro de
Costos por carecer sus prestaciones de procesos productivos. (No
transforman nada).

130

Prrroga para presentar informacin y

principio de razonabilidad
La Administracin Tributaria inici fiscalizacin del IGV, y
haba requerido al contribuyente la presentacin de diversa
documentacin e informacin, otorgndole 4 das hbiles para
su presentacin.
El Contribuyente haba solicitado una prrroga de 30 das
para la presentacin de la informacin solicitada, indicando
volumen de informacin y su elaboracin.
RTF 1766-Q-2014

131

Prrroga para presentar informacin y

principio de razonabilidad
El Tribunal Fiscal seal que si bien la Administracin Tributaria
se encuentra facultada para solicitar la exhibicin y/o
presentacin de documentacin, tambin resulta necesario que
en atencin al principio de razonabilidad, el plazo otorgado
para cumplir con el requerimiento de informacin, guarde
coherencia con el volumen y tipo de informacin solicitada .
RTF 1766-Q-2014

132

Notificaciones en hora inhbil

No invalida su notificacin desde que aun en el supuesto que
la misma se hubiera efectuado en hora inhbil, el artculo 106
del Cdigo Tributario dispone que las notificaciones surten sus
efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin o ltima
publicacin, no especificando que la recepcin del acto
administrativo deba efectuarse, necesariamente, en hora
hbil".
RTF 1766-Q-2014
133

Verificacin de los libros, registros u otros

documentos exigidos en una hora distinta a la
programada por la administracin tributaria
Se vulnera el debido procedimiento si con ocasin de una
verificacin del cumplimiento de obligaciones formales a
realizarse en las oficinas de la Administracin, sta no es
llevada a cabo en la fecha y hora sealadas en el
documento mediante el que se requiri la exhibicin y/o
presentacin de libros, registros o documentos, a menos que se
comunique tal circunstancia o sea consentida por el administrado.
RTF N 01682-Q-2015
134

Prdida o extravo de documentos sustentada

con denuncia presentada despus del inicio del
procedimiento de fiscalizacin
Conforme con el criterio contenido entre otras, en las
Resoluciones N 07743-8-2011 y 05703-3-2013, la denuncia
policial presentada por prdida o extravo de documentos
presentada luego del inicio del procedimiento de
fiscalizacin no constituye prueba fehaciente para
acreditar tal hecho.
RTF N 00694-2-2015

135

Factura Negociable

Ley N 29623 (07.12.2010)

R.S. N 129-2011/SUNAT (28.05.2011)
Ley N30308 (12-03.2015)
Decreto Legislativo N 1178 (24.07.2015)
D.S. N 208-2015-EF (26-07-2015)
R.S. N 211-2015/SUNAT (13-08-2015)

136

Factura
Negociable
es
un
documento
de
diferente
naturaleza a la Factura Comercial
que hemos conocido de toda la
vida.
137

Factura Negociable
La Factura Negociable:
Carece de efectos tributarios.
Es un ttulo valor.
No otorga derecho al crdito fiscal de acuerdo a la Legislacin del
IGV, ni puede darse el tratamiento como gasto ni costo conforme a
la Ley de Impuesto a la Renta.
Es el ttulo valor transmisible por endoso, que se origina en la
compra-venta de bienes o la prestacin de servicios, el cual puede
ser representado fsicamente o a travs de su anotacin en cuenta
en el sistema contable de una ICLV. (1)
(1) Instituciones de Compensacin y Liquidacin de valores (art 223 de ley del
mercado de valores)

138

Factura Negociable
La Factura Comercial :
Como documento genera efectos tributarios.
Nunca va a poseer la condicin de un ttulo valor.
Otorga derecho al crdito fiscal de acuerdo a la Legislacin del IGV,
as como para los efectos de gasto y/o costo de la Ley del Impuesto
a la Renta.
El original que se queda en poder del adquiriente. (Adquiriente o
usuario)
Es el comprobante de pago emitido conforme al reglamento de
comprobantes de pago, la cual puede ser emitida de manera fsica
o electrnica conforme lo establezca la SUNAT.

139

Factura Negociable
Aspectos Tributarios:
Obligatorio por parte de las imprentas autorizadas por SUNAT de
incorporar dicha copia en TODAS LAS FACTURAS comerciales.
Se establecen sanciones a las imprentas autorizadas por SUNAT
que no cumplan con dicha disposicin
Su impresin es obligatoria, as el contribuyente no haga uso de
la misma.
Se incorpora dicha tercera copia en forma OBLIGATORIA a las
facturas comerciales emitidas por contribuyentes acogidos al
rgimen General o Especial, as como a los recibos por
honorarios emitidos por perceptores de rentas de cuarta
categora.

140

Factura Negociable
Aspectos Tributarios:
A partir del 01.09.2015 las imprentas autorizadas por SUNAT
deben incluir dicha copia.
La imprenta ser sancionada si incumple con dicha disposicin:

141

Factura Negociable
Aspectos Tributarios:
Baja de las Facturas Comerciales o Recibos por Honorarios hasta
la fecha de entrada en vigencia de la RS 211-2015:

142

Gracias por su
atencin!
143