CONTABILIDADE

TRIBUTRIA Vs. FINANCEIRA

Prof. Dr. Slvio Hiroshi Nakao

HISTRICO
Contabilidade
para controle de
mercadores

Contabilida
de para
Credores

Contabilida
de utilizada
para
tributao

Contabilida
de para
Investidores

CONTABILIDADE E
TRIBUTAO
Pases adotam diferentes mtodos
Contabilidad
e utilizada
para
tributao

Lucro
Tributvel =
Lucro
contbil

Separao
entre norma
contbil e
tributria

Lucro
Tributvel =
Lucro
contbil
ajustado
Norma
Tributria
afetando
divulgao

DUAS CONTABILIDADES

Contabilidade
Tributria

Regras definidas
pela legislao
tributria do pas
Para apurao do
tributo devido

DUAS CONTABILIDADES

Princpios definidos
pelas normas
contbeis de divulgao
Para tomada de
deciso de
investidores e
credores

Contabilidade
Financeira

UMA OU DUAS
CONTABILIDADES?
Contabilidade
Tributria

Contabilidade
Financeira

Deveria ser apenas uma norma contbil?

A legislao tributria deveria afetar a
divulgao financeira ou vice-versa?
Duas contabilidades efetivamente atendem
os diferentes interesses?

PROCESSO RECENTE DE
MUDANAS
Lei
11638/0
7

Normas
do CPC

Lei
11941/0
9

Lei
12.973/1
4

AS PEQUENAS
MUDANAS DA LEI
11.638/07
DOAR

DFC

DVA

Sociedades de
grande porte
Mudanas em
ativos, passivos e PL
Ajustes de
Avaliao
Patrimonial

Impairment
Intangveis
Ajuste a valor
presente

Instrumentos
financeiros a
Reavaliao
valor justo

AS GRANDES
MUDANAS DA LEI
11.638/07
Lei 11.638/07

Adoo de
IFRS

Desvinculao
Contabilidade
Tributria

Financeira

ADOO NO MUNDO
120 pases exigem ou permitem o uso das

IFRS
International Financial Reporting Standards
(Normas Internacionais de Divulgao Financeira)

CONVERGNCIA
INTERNACIONAL
Justificativas para a adoo de IFRS
Reduo de Reduo de Reduo de Centralizao
custo de
riscos e
custo de na emisso de
elaborao custos nas
capital
normas
de relatrios anlises e
contbeis
contbeis
decises

BENEFCIOS J
VERIFICADOS
Aumento da
liquidez das
aes

Reduo no
custo de
capital

Maior impacto
do anncio
dos resultados

Reduo
Aumento
Aumento
tempo de da cobertura investidores
reporte
de analistas estrangeiros

Promoo de maiores
investimentos estrangeiros
por investidores individuais

Maior acurcia
dos analistas
na projeo
de resultados

Maior relevncia,
transparncia e
comparabilidade
das informaes

RESTRIES AOS
BENEFCIOS DA ADOO
Infraestrutura
legal de
proteo a
investidores

Nvel de
competncia
dos profissionais

Monitoramento
adequado e
poder de
enforcement

Maturidade
do mercado
de capitais

Cultura de
divulgao
financeira e
de negcios
Influncia da
tributao

CARACTERSTICAS
DIFERENCIADORAS
Contabilidade
FINANCEIRA

Vs.

Contabilidade
TRIBUTRIA

Voltada para a proteo

dos interesses de
investidores
e credores

Voltada para
a proteo
dos interesses
do Fisco

Objetivo: Deciso

Objetivo: Arrecadao

Mais Estimativas

Menos Estimativas

CARACTERSTICAS
DIFERENCIADORAS
Contabilidade
FINANCEIRA

Vs.

Contabilidade
TRIBUTRIA

Depreciao por
vida til

Depreciao pela
tabela da RFB

Perdas por
Impairment

Perdas reconhecidas
na realizao

Perdas ao valor
realizvel lquido

Evita redues
nos Estoques

Avaliaes a
Valor Justo

Avaliaes a
Custo Histrico

DESVINCULAO
CONTABILIDADE
TRIBUTRIA
Antes
Leis e decretos
sobre contabilidade
para fins tributrios

Depois

Leis e decretos
sobre contabilidade
para fins tributrios

Induziam
Normas e Prticas
de contabilidade
para divulgao

Normas e Prticas
de contabilidade
para divulgao

DUAS CONTABILIDADES
Contabilidade
para fins de
TRIBUTAO

Contabilidade
para fins de
DIVULGAO

Legislao tributria

Normas do Comit de
Pronunciamentos Contbeis (CPC),
baseadas nas normas internacionais
de contabilidade financeira (IFRS)

DESVINCULAO
Lucro apurado
conforme normas
contbeis IFRS

AJUSTES

Lucro Tributvel

RELAES ECONMICAS
Interesses
PRINCIPAL
Econmicos

Contrato sempre
incompleto

Relao Contratual

Interesses
AGENTE
Econmicos

Inexiste agente
perfeito

RELAES ECONMICAS

Interesses Arrecadao
Econmicos
Fisco

Lucros e Valor
Riscos

Investidor

Existe Assimetria de Informao

Gestor

Interesses
Econmicos Remunerao
Busca:
menor tributo

Gestor
Remunerao
Busca:
maior lucro

EVITAR INFORMAO
ENGANOSA
Para reduzir risco informacional, as normas procuram:
FISCO

INVESTIDOR

Valor do
tributo

Lucro
Lquido

At a maior
capacidade
contributiva

At o menor
lucro de fato
obtido

EVITAR INFORMAO
ENGANOSA
FISCO

INVESTIDOR

Lucro
Tributvel

Lucro
Lquido

PRINCIPAIS PONTOS LEI

11.941/09
Regime Tributrio de Transio (RTT)
Objetivo: neutralizar os efeitos da Lei 11.638/07

Optativo para 2008 e 2009 e obrigatrio para 2010 em diante

at a entrada em vigor de lei que neutralize os efeitos
tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis

LEI 11.941/09
Lucro apurado
conforme normas
contbeis IFRS

(+/-) AJUSTES DE RTT

Ajustes de Reverso dos efeitos
de mtodos e critrios diferentes
daqueles da legislao tributria
(+/-) AJUSTES DO LALUR
por Adies, Excluses e
Compensaes
= Lucro Tributvel

LEI 12.973/14
Lucro apurado
conforme normas
contbeis IFRS

(+/-) AJUSTES DO LALUR

Ajustes de Reverso dos efeitos
de mtodos e critrios diferentes
daqueles da legislao tributria
Ajustes por Adies, Excluses e
Compensaes
= Lucro Tributvel

MUDANAS LEI
12.973/2014
Definio de receita bruta
Arrendamento Mercantil
Subvenes para investimento
Prmio e ganho na emisso de ttulos
Testes de impairment
Valor justo de ativos e passivos

MUDANAS LEI
12.973/2014
Pagamento de dividendos
Juros sobre capital prprio
Amortizao fiscal do gio (goodwill)
Reavaliao de ativos
Reestruturaes societrias
Regras de tributao de lucros auferidos no exterior
Controle dos ajustes em subcontas contbeis

IN RFB 1.515 / 2014

Controle dos ajustes de IFRS/CPC em SUBCONTAS
Ex.: Adoo Inicial, Avaliao a valor justo
e ajustes a valor presente
Ex.: Propriedade para investimento
Custo = $1.000; Valor Justo = $1.200
ATIVO
Propriedade para Investimento
(+) Ajustes Valor Justo (subconta)
$1.200

$1.000
$ 200

Permite ajuste para

fins tributrios

LUCRO REAL
Lucro Antes do IR/CS
+ Adies
(-) Excluses

Incluindo os ajustes
decorrentes de
IFRS/CPC

(-) Compensaes
(=) LUCRO REAL

X Alquota (=) IR/CS Pr-Incent.

(-) Incentivos Fiscais
(=) IR/CS A PAGAR

LALUR PARTE A

LALUR PARTE B

DESTAQUES FINAIS
Contabilidade em IFRS/CPC serve para a proteo
dos interesses de investidores e credores
Contabilidade para apurao de tributos sobre
o lucro procura proteger os interesses do fisco
Contabilidade em IFRS/CPC possui mecanismos
diferentes da Contabilidade Tributria
Os efeitos da aplicao das normas IFRS/CPC
no tm impacto sobre a tributao de IR/CSL