Parte I

INTRODUO
CONTABILIDADE COMERCIAL

1. Noes de Comrcio e Instituies Comerciais

2. Sociedades Comerciais
3. Esquema Bsico da Escriturao Contbil Uma Reviso
4. Plano de Contas
5. Constituio de Empresas
 NOES DE COMRCIO
1 E INSTITUIES COMERCIAIS

1.1 Conceito de Comrcio

1.2 Origens Histrica do Comrcio

1.3 Tipos de Entidades Mercantis

1.4 Definio de Contabilidade Comercial e Suas

Conseqncias

1.5 Horizontes da Especializao de Contador de

Entidades Comerciais
 2 SOCIEDADES COMERCIAIS

2.1 Sociedades

Sociedade o acordo consensual em que duas ou mais pessoas se obrigam a

conjugar esforos ou recursos para a consecuo de um fim comum.
Pessoa, no seu conceito jurdico, todo ente capaz de direitos e obrigaes. As
pessoas podem ser fsicas ou jurdicas.
Pessoa fsica a pessoa natural, todo ser humano, todo indivduo (sem
qualquer exceo). A existncia da pessoa fsica termina com a morte.
Pessoa jurdica a unio de duas ou mais pessoas, capazes de possuir e exercitar
direitos e de contrair obrigaes, independentemente das pessoas fsicas
atravs das quais agem. Portanto, uma nova pessoa, com personalidade distinta
da de seus membros.
As sociedades podem ser classificadas:
sociedades civis
sociedades comerciais
2 SOCIEDADES COMERCIAIS

2.1.1 Sociedades Civis

De maneira geral, so aquelas que prestam servios, com ou sem fins lucrativos,
e no praticam ato de comrcio (mediaes): estabelecimentos de ensino,
consultrios, Santas Casas, diretrios acadmicos...

2.1.2 Sociedades Comerciais (ou mercantis)

So aquelas que praticam ato de comrcio com fins lucrativos. Portanto, qualquer
sociedade com fins lucrativos, previstas no Cdigo Comercial Brasileiro ou sem
lei, constituda com o objetivo de comprar e vender mercadorias, transformar
matrias-primas em produtos acabados ou semi-acabados, explorar negcios
bancrios etc., cujas operaes so efetuadas com objetivos econmicos (ato de
comrcio), sociedade comercial ou mercantil.
2 SOCIEDADES COMERCIAIS

2.1.3 Designao da Sociedade Comercial

A Firma ou Razo Social
sempre a designao (nome) e assinatura com o aproveitamento do nome de um
ou mais scios na denominao da empresa.

B Denominao
Consiste no emprego de uma ou mais palavras indicadoras da espcie de negcio
ou atividade que caracteriza a sociedade, ou no nome de um fundador, acionista
ou qualquer pessoa que tenha conde um ou mais scios na denominao da
empresa, ou ainda uma designao genrica. Ex.: Aougue Paulista Ltda., Txtil
Gabriel Calfat S.A., Cia. Vale do Rio Doce etc.,

C Fantasia
Alm da firma ou denominao, a sociedade pode designar-se com um ttulo de
propaganda ou marca da casa. Ex.: Mappin; Jumbo; Droga do Farto etc..
 2 SOCIEDADES COMERCIAIS

2.2 Classificao das Sociedades Comerciais

2.2.1 Quanto Responsabilidade dos Scios

A Ilimitada
Nesta os scios tm responsabilidade ilimitada e solidria pelas obrigaes sociais. Em caso
de falncia, a responsabilidade dos scios vai at o montante das obrigaes, e podem ter
seus bens particulares confiscados. Ex.: sociedade em nome coletivo.

B Limitada
Os scios tm responsabilidade limitada ao valor do Capital Social. Em caso de falncia, se o
capital no estiver integralizado, os scios solidariamente obrigam-se completar o capital.
Ex.: sociedade por quota de responsabilidade limitada, sociedade annimas.
No caso de responsabilidade limitada, algumas instituies que concedem financiamento
empresa (caso especfico dos bancos) exigem o aval dos proprietrios com o objetivo de
envolver seus bens particulares numa situao de insolvncia, j que a responsabilidade dos
mesmos seria at o montante do Capital Social.
2 SOCIEDADES COMERCIAIS

2.2.2 Quanto Personalidade dos Scios

A Sociedade de Pessoas
Existe a vontade em cada scio de somar esforo em outro(s) scio(s). H a
afeio societria, h estreito relacionamento pessoal. Na constituio e
durante toda a existncia da sociedade, a pessoa do scio reveste-se de
relevante papel. A idoneidade e o conceito dos scios so primordiais.

B Sociedade de Capitais
Dispensam o elemento subjetivo; nenhum relacionamento pessoal necessrio
entre os scios. Predomina o elemento material e as pessoas so colocadas em
plano secundrio. Nenhuma alterao haver no fato da sada ou entrada de
scios. O patrimnio lquido, a posio no mercado, o volume de vendas etc. so
fatores relevantes. Ex.: sociedade annima.
2 SOCIEDADES COMERCIAIS

2.3 Sociedades por Quota de Responsabilidade Limita

(ou Ltda.)

2.3.1 Principais Caractersticas

2.3.2 Contato Social
2.3.3 Vantagens da Ltda.
facilidade para sua formao, comparando com a sociedade por aes:
a responsabilidade at o montante do capital social em detrimento
das sociedades cujos scios tm responsabilidade ilimitada;
liberdade de utilizao da designao: razo social ou denominao;
iseno de nus de publicaes de balanos, atas etc. existentes nas
sociedades por aes.
2 SOCIEDADES COMERCIAIS

2.4 Sociedade Annima

2.4.1 Principais Caractersticas

2.4.2 Constituio da S.A.
2.4.3 Tipos de S.A.

A Companhia Aberta
B Companhia Fechada
C Sociedade de Capital Autorizado
D Sociedade de Economia Mista
 SOCIEDADE COMERCIAL REGIDAS PELO
CDIGO COMERCIAL BRASILEIRO

Arts. Quanto Quanto Caractersticas Exemplos Diviso

Sociedades Cd. Caractersticas Responsabilidade Personalidade Designao da de Histrico do
Coml. dos Scios dos Scios Designao Designao Capital
EM 311 H dos grupos de Os comanditados so Sociedade de pes- Firma ou Consta o nome de to- Gomes, Santos & Cia. Assegura aos scios Em
COMANDITA a scios: solitrios e a respon- soas. razo social. dos, de um ou de al- ou irmos Guimares comanditrios comer- quotas.
SIMPLES 314 a) Comanditados: sabilidade ilimitada. guns comanditados, & Cia. cializar sem arriscar
ocupam cargos Os outros tm res- seguido de expresso seu patrimnio.
de gerncia ponsabilidade limita- CIA. (significando
b) Comanditrios: da ao capital social. os scios comandit-
no ocupam rios).
cargos de
gerncia.
EM 315 Qualquer responsa- Solidria e ilimitada. Sociedade de pes- Firma ou a) Nome de todos os a) Oliveira, Lopes & Tem sua origem na Em
NOME e bilidade assumida por soas. razo social. scios ou Arantes; famlia que se reunia quotas.
COLETIVO 316 um scio atinge os b) Nome de um ou b) Oliveira & Cia. ou para praticar ato de
outros scios (solid alguns acompanhado c) Oliveira, Lopes & comrcio.
rios). Os bens particu de & Cia*. Cia.
lares dos scios res-
pondem pelas dvidas
sociais (ilimitada).

DE CAPITAL 317 So formadas por Solidria e ilimitada Sociedade de pes- Firma ou Idem, em nome cole- a) Pereira, Dias & Rene o detentor do Em
E INDSTRIA a dois grupos de scios: s para os scios soas. razo social. tivo, com exceo de Marcondes. capital com aquele quotas.
324 a) Capitalistas: capitalistas. que os scios de tra- b) Dias & Cia. que tem capacidade
entram com o balho no aparecero de trabalho. Todos
capital e gerncia na designao. participam do lucro.
no negcio.
b) De Trabalho:
(ou indstria):
execuo e perfei-
o do trabalho.
EM CONTA 325 Vrias pessoas traba- responsabilidade Sociedade de pes- A unio entre o comerciante e Utiliza-se o nome acidental, momen- Contrato
DE PARTICI- a lham (scios ocultos) ilimitada do comer- soas. outras pessoas realizada sem do comerciante. tnea, sem registro Particular
PAO 328 em nome de um co- ciante (scio ostensi- razo. Opera-se em nome do na Junta Comercial.
merciante (scio os- vo). comerciante.
tensivo atravs de
um contrato particu-
lar.
 ESQUEMA BSICO DE ESCRITURAO
3 CONTBIL - UMA REVISO

Qualquer Conta do Ativo

Dbito Crdito

$ Aumentos $ Diminuies

3.5.6 Contas de Passivo e de Patrimnio Lquido

A De Passivo
Desde que as contas do Passivo sempre apaream no lado direito do balano, deve acontecer
com elas o inverso do que acontece com as do Ativo, isto , os aumentos e diminuies do
Passivo (obrigaes) devem ser registrados da seguinte maneira:

Qualquer Conta do Passivo

Dbito Crdito
$ Diminuies $ Aumentos
 ESQUEMA BSICO DE ESCRITURAO
3 CONTBIL - UMA REVISO

3.5.7 Resumo do Mecanismo de Dbito e Crdito

Resumindo o mecanismo apresentado pode-se dizer que:

Efetua-se um lanamento a:
Contas
Dbito Crdito

de para para
Ativo Aumentar Diminuir
Passivo Diminuir Aumentar
Patrimnio Diminuir Aumentar
4 PLANO DE CONTAS

Cdigo Contas
1 ATIVO
1.1 Circulante (at 360 dias)
Disponvel
1.1.1 Caixa
1.1.2 Bancos Conta Movimento
1.1.3 Aplicaes do Mercado Aberto
Crditos
1.1.4 Duplicatas a Receber
1.1.5 (-) Duplicatas Descontadas
1.1.6 (-) Proviso para Devedores Duvidosos
1.1.7 Ttulos a Receber
1.1.8 Imposto de Renda na Fonte a Compensar
Estoques
1.1.9 Mercadorias
1.1.10 Material de Escritrio
1.1.11 * (Poderia haver destaque por produtos, por departamento, por filiais etc.)
1.1.12 Aplicaes, Tt. E Valores Mobilirios
1.1.13 Incentivos Fiscais
Despesas do Exerccio Seguinte
(Despesas antecipadas)
1.1.14 Prmios de Seguro a Vencer
1.1.15 Juros a Vencer
1.1.16 Encargos Financeiros a Apropriar
1.1.17 ---------------------------------------
1.2 Realizvel a Longo Prazo (aps 360 dias)
1.2.1 Contas a Receber
1.2.2 Ttulos a Receber
1.2.3 (-) Proviso para Devedores Duvidosos
1.2.4 Emprstimos Compulsrios
1.2.5 Aplicaes em Incentivos Fiscais
1.2.6 Emprstimos a Coligadas
1.2.7 ----------------------------
1.2.8 ----------------------------
4 PLANO DE CONTAS

Cdigo Contas
1.3 Permanente
Investimentos
1.3.1 Participaes em Outras Cias.
1.3.2 Imveis para Renda
1.3.3 Imveis para Futura Utilizao (Terrenos)
1.3.4 Aplicaes em Incentivos Fiscais (efetivada)
Imobilizado
1.3.5 Terrenos
1.3.6 Edifcios
1.3.7 Instalaes
1.3.8 Mveis e Utenslios
1.3.9 Veculos
1.3.10 Marcas e Patentes
1.3.11 Benfeitorias em Propriedade de Terceiros
1.3.12 Imobilizado em Andamento
1.3.13 -------------------------------
1.3.14 Depreciao (ou Amortizao) Acumulada
1.3.14.01 Edifcios - Depreciao
1.3.14.02 Instalaes - Depreciao
1.3.14.03 Mveis e Utenslios - Depreciao
1.3.14.04 Veculos - Depreciao
1.3.14.05 Marcas e Patentes - Amortizao
1.3.14.06 Benfeitorias - Amortizao
1.3.14.07 -------------------------------
1.3.14.08 -------------------------------
Diferido
1.3.17 Gastos Pr-Operacionais
1.3.18 Gastos de Organizao ou Reorganizao
1.3.19 ------------------------------------------------
1.3.20 (-) Amortizao
1.3.20.01 Gastos Pr-Operacionais
1.3.20.02 Gastos de Organizao ou Reorganizao
1.3.20.03 ----------------------------
4 PLANO DE CONTAS

Cdigo Contas

2 PASSIVO
2.1 Circulante (at 360 dias)
2.1.1 Fornecedores
2.1.2 ICMS a Recolher
2.1.3 IR a Pagar (Proviso para I.Renda)
2.1.4 Salrios a Pagar
2.1.5 Encargos Sociais a Recolher
2.1.6 Emprstimos Bancrios
2.1.7 Contas a Pagar
2.1.8 PIS a Recolher
2.1.9 FINSOCIAL a Recolher
2.1.10 Contribuio Social a Pagar (Proviso)
2.1.11 Ttulo a Pagar
2.1.12 (-) Despesa de Juros a Apropriar
2.1.13 ------------------------------------

2.2 Exigvel a Longo Prazo (aps 360 dias)

2.2.1 Financiamentos
2.2.2 Ttulos a Pagar
2.2.3 Debntures a Pagar
2.2.4 ----------------------
2.2.5 ----------------------

2.3 Resultados de Exerccios Futuros

2.3.1 Receitas de Exerccios Futuros
2.3.2 (-) Custos/Despesas Referentes a
Receitas de Exerccios Futuros
4 PLANO DE CONTAS

Cdigo Contas

3 PATRIMNIO LQUIDO
3.1 Capital Social
3.1.1 Capital Subscrito
3.1.2 (-) Capital a Integrar

3.2 Reservas de Capital

3.2.1 Correo Monetria do Capital Realizado
3.2.2 gio na Emisso de Aes
3.2.3 Doaes e Subvenes
3.2.4 Prmio na Emisso de Debntures
3.2.5 Alienao de Partes Beneficirias
3.2.6 Reserva para Incentivos Fiscais

3.3 Reservas de Reavaliao

3.3.1 Reavaliao do Permanente

3.4 Reservas de Lucros

3.4.1 Reserva Legal
3.4.2 Reserva Estatutria
3.4.3 Reserva para Contingncia
3.4.4 Reserva de Lucros a Realizar
3.4.5 Reserva de Lucros para Expanso
3.4.6 --------------------------------------

3.5 Lucros ou Prejuzos Acumulados

3.5.1 Lucros Acumulados
3.5.2 (-) Prejuzos Acumulados

3.6.1 (-) Aes em Tesouraria

4 PLANO DE CONTAS

Cdigo Contas

4.1 Receita Bruta de Vendas

4.1.1 No Estado
4.1.2 Interestadual

4.2 (-) Dedues da Receita Bruta

4.2.1 Vendas Canceladas
4.2.2 Abatimentos
Impostos e Taxas Incidentes sobre Vendas
4.2.3 ICMS
4.2.4 PIS s/faturamento
4.2.5 FINSOCIAL

5.1 (-) Custos da Mercadoria Vendida

5.1.1 Custo por Unidade de Mercadoria Vendida ou
5.1.2. Custo da Mercadoria Vendida com Base no Inventrio
5.1.2.1 Estoque Inicial
5.1.2.2 Compras
5.1.2.3 Despesas com Transporte de Compras
5.1.2.4 Outras Despesas de Compras
5.1.2.5 Devolues de Compras (-)
5.1.2.6 Estoque Final (-)
4 PLANO DE CONTAS

Cdigo Contas
5.2 (-) Despesas Operacionais
de Vendas
5.2.1 Pessoal
5.2.2 Comisso de Vendedores
5.2.3 Propaganda e Publicidade
5.2.4 Proviso para Devedores Duvidosos
5.2.5 (+) Reverso da Proviso p/ Devedores Duvidosos
5.2.6 Fretes de Vendas
Administrativas
5.2.7 Pessoal
5.2.8 Honorrios da Diretoria
5.2.9 Encargos Sociais
5.2.10 Aluguel do Escritrio
5.2.11 Depreciao de Bens Utilizados pela Administrao
5.2.12 Seguros, Acidente de Trabalho
5.2.13 Fundo de Garantia por Tempo de Servio
5.2.14 Auditoria e Consultoria
5.2.15 Seguros

Financeira
5.2.16 Juros Pagos ou Incorridos
5.2.17 Descontos Concedidos
5.2.18 Correo Monetria Prefixada
(+) Receitas
4.4.1 Juros Recebidos (Juros Ativos)
4.4.2 Descontos Obtidos
(-) Variaes Monetrias
5.2.18* Variao Cambial
5.2.19* Correo Monetria de Dvida

* Na hiptese de serem variaes positivas, codificaramos tambm o dgito 4.

4 PLANO DE CONTAS

Cdigo Contas

Outras Despesas Operacionais

5.2.20 Prejuzos de Participao em outras Sociedades
5.2.21 -----------------------
Outras Receitas Operacionais
4.5.3 (-) Lucros de Participao em outras Sociedades
4.5.4 -----------------------
() Resultados no Operacionais
4.6.1 Ganhos de Capital Permanente
4.6.2 -----------------------
5.3.1 Perdas de Capital Permanente
5.3.2 -----------------------
5.3.3 (-) Despesa com Impostos de Renda
5.3.4 Despesa com Contribuio Social

5.4 (-) Participao e Contribuies

5.4.1 Debntures
5.4.2 Empregados
5.4.3 Administradores
5.4.4 Partes Beneficirias
5.4.5 Doaes e Contribuies
5.4.6 ------------------------------
5.4.7 ou 4.7 Resultado do Exerccio
5 CONSTITUIO DE EMPRESAS

5.1 Parte Jurdica

a) o tipo de sociedade adotado:

empresa individual, sociedade civil, sociedade comercial (Ltda., S.A.)...;
b) a declarao precisa do objeto social
o ramo de negcio que a empresa exercer;
c) o capital social, a participao e a responsabilidade de cada scio:
o valor do capital social, o quinho de cada scio;
d) qualificao dos scios:
nome, nacionalidade, estado civil, nmero da identidade, reservista;
e) denominao da empresa e sede:
o nome comercial da empresa, bem como a sua localizao, municpio;
f) prazo de durao da sociedade:
normalmente o prazo indeterminado;
g) outras informaes: destaque dos scios-gerentes; forma de
integralizao do capital; atitudes no caso de falecimento de scios etc.
5 CONSTITUIO DE EMPRESAS

5.2.1 Sociedade por Quota de Responsabilidade Limitada (Ltda.)

A Subscrio do Capital
Cdigo
Data Ttulos das contas/histrico Dbito Crdito
da conta
19x4
maio 02 CAPITAL A INTEGRALIZAR 3.1.2 80.000.000 -
CAPITAL SUBSCRITO 3.1.1 - 80.000.000
Capital assumido (subscrito) na constituio
de empresa Slvia Modas Ltda. Conforme
contrato assinado na Junta Comercial sob
n 96.495, pelos scios:
ULDERICO BARNAR
$ 48.000.000 por 48.000 quotas a
$ 1.000 cada uma
JANE LIMA TAVARES
$ 32.000.000 por 32.000 quotas a
$ 1.000 cada uma
5 CONSTITUIO DE EMPRESAS

5.2.1 Sociedade por Quota de Responsabilidade Limitada (Ltda.)

B Integralizao do Capital

Cdigo
Data Ttulos das contas/histrico Dbito Crdito
da conta
19x4
maio 10 CAIXA A INTEGRALIZAR 1.1.1 40.000.000 -
CAPITAL A INTEGRALIZAR 3.1.2 - 40.000.000
Recebimentos dos cheques nominais
para integralizao de 50% do capital
dos scios:
ULDERICO BARNAR
$ 24.000.000 cf. cheque do Banco Universal
n ------------------------
JANE LIMA TAVARES
$ 16.000.000 cf. cheque do Banco Safenado
n ------------------------
5 CONSTITUIO DE EMPRESAS

Aps a realizao de 50% do Capital Social, a situao patrimonial a

seguinte:
Em $ mil

Ativo Passivo e PL
10-5-x4 10-5-x4
Circulante Circulante
Caixa 40.000 ------------------------ -
Bancos c/
Movimento -0- ------------------------ -

Permanente
Patrimnio Lquido
Investimento -0- 80.000
Capital Subscrito
Imobilizado -0- (40.000)
(-) Capital a Integralizar
Capital Realizado
40.000

TOTAL 40.000 TOTAL 40.000

Parte II

OPERAES TPICAS
EM EMPRESAS COMERCIAIS
6. Impostos e Taxas Sobre Vendas
7. Operaes com Mercadorias
8. Apurao Contbil do Resultado
9. Operaes Financeiras
10. Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa
11. Folha de Pagamento
12. Depreciao e Correo Monetria
 IMPOSTOS E TAXAS SOBRE VENDAS
6 (IPI, ICMS, ISS, FINSOCIAL)

6.1 Alguns Aspectos Contbeis do ICMS

6.1.1 Na Compra

A contabilizao :

Compras/Mercadorias 1
ICMS a Recuperar Fornecedores/Caixa

41.500.000 8.500.000 50.000.000

_____________
1. A explicao do uso da conta Compras (Resultado) ou conta Mercadorias (Ativo Circulante) ser fornecida no captulo
seguinte
 IMPOSTOS E TAXAS SOBRE VENDAS
6 (IPI, ICMS, ISS, FINSOCIAL)

6.1 Alguns Aspectos Contbeis do ICMS

6.1.2 Na Venda
No momento da venda, ao contrrio da compra, o ICMS (assim como os outros
Impostos sobre Vendas) compor a Receita Bruta, devendo ser deduzido, em
seguida, para apurao da Receita Lquida:

Receita Bruta Caixa/Clientes

70.000.000 70.000.000

Em seguida, destaca-se contabilmente o ICMS

ICMS s/Vendas ICMS a Recolher

11.900.000 11.900.000
 IMPOSTOS E TAXAS SOBRE VENDAS
6 (IPI, ICMS, ISS, FINSOCIAL)

6.1 Alguns Aspectos Contbeis do ICMS

6.1.3 Apurao do ICMS a Recolher

ICMS pago na compra ICMS recebido na venda

ICMS a Recuperar ICMS a Recolher

8.500.000 8.500.000 1 1 8.500.000 11.900.000

3.400.000
11.900.000
(saldo devido)
(-) 8.500.000
3.400.000
7 OPERAES COM MERCADORIAS

7.2 Resultado com Mercadorias (RCM)

obtido de diferena entre o valor das Vendas efetuadas num determinado
perodo e o valor do Custo das Mercadorias vendidas incorrido nesse mesmo
perodo.

Assim:

RCM = V - CMV

ou:

RESULTADO COM MERCADORIAS = VENDAS - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS

7 OPERAES COM MERCADORIAS

7.4 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)

Representa o valor atribudo s mercadorias negociadas pelo comerciante

com seus clientes. O CMV, como o nome indica, um valor de custo para o
comerciante, valor que ser confrontado com o valor de venda (receita) para a
obteno do Resultado com Mercadorias - RCM.
Monetariamente, o valor do CMV obtido pela equao:

Custo das Mercadorias Vendidas = Estoque Inicial + Compras - Estoque Final

CVM = EI + - EF
7 OPERAES COM MERCADORIAS

7.4 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)

7.4.1 Inventrio Peridico versus Inventrio Permanente

A caracterstica bsica do inventrio peridico a de que a empresa toma

conhecimento do volume de seus estoques (para fins contbeis) de tempos em
tempos, ou seja, no final de cada perodo (ms, semestre, ano). Com isso, o
valor do CMV tambm s conhecido periodicamente. Por isso, no h registro
do CMV medida que as vendas vo correndo.
No inventrio permanente, a cada venda efetuada a empresa controla cada
item de estoque negociado. Isso permite que se conhea, aps cada operao
(quer de compra, quer de venda) o nvel de seus estoques. Se acoplada ao
controle fsico da movimentao dos estoques uma forma de controle
financeiro, sero conhecidos aps cada movimentao tanto o valor do CMV
(da operao ou o acumulado at a operao), como o valor do estoque
remanescente (Estoque Final).
 7 OPERAES COM MERCADORIAS

A Demonstrao do Resultado do Exerccio:

A DEMONSTRAO NA FORMA DEDUTIVA
Vendas 224.000
Menos:
Devoluo de Vendas 6.000
Abatimentos s/ Vendas 4.000 10.000
214.000
Vendas Lquidas
(-) CMV:
Estoque Inicial 30.000
(+) 182.000
Menos:
Devolues de Compras 9.000
Abatim. s/ Compras 5.000 14.000 168.0001
Mercadorias Disponveis 198.000
(-) Estoque Final 28.000

Custo das Mercadorias Vendidas 170.000

Lucro Bruto 44.000

etc.

1. 168.000,00 correspondem s compras lquidas. Devolues e abatimentos alteram o valor das compras ou das
vendas, diminuindo-as.
 7 OPERAES COM MERCADORIAS

7.7 Inventrio Permanente e Avaliao dos Estoques

Cada um dos critrios arrolados pode ser subdivido em mtodos distintos de abordar
o assunto. Apenas a ttulo de curiosidade citamos a seguir alguns dos mtodos possveis
dentro do critrio do custo de aquisio sem considerao dos eleitos da inflao:

mtodo do custo especfico;

mtodo do custo mais recente;
mtodo PEPS (ou FIFO), conhecido por Primeiro a Entrar e o Primeiro a sair, do
ingls First In, First Out ;
mtodo UEPS (ou LIFO), conhecido por Ultimo a Entrar e o Primeiro a sair, do
ingls Last In, First Out;
mtodo do custo mdio ponderado;
mtodo do custo mdio ponderado varivel.
7 OPERAES COM MERCADORIAS

7.7.5 Comparao entre Mtodos

Para uma observao dos reflexos dos quatro mtodos ilustrados, suponha-se
que os preos unitrios das trs vendas realizadas tenham sido $ 40,00, $ 45,00 e
$ 50,00 conforme a ordem cronolgica que que ocorreram. Logo, a receita total do
ms de maro foi de $ 1.800,00.

Tabulando os dados de forma resumida teremos:

Custo Mdia Ponderada

PEPS UEPS
Especfico Mvel
Vendas 1.800 1.800 1.800 1.800
(-) CMV 1.050 1.000 1.250 1.094

Lucro Bruto 750 800 550 706

Est. Final 1.300 1.350 1.100 1.256

7 OPERAES COM MERCADORIAS

7.8 Avaliao do Estoque no Caso de Inventrio Peridico

7.8.1 Mtodo do Preo Especfico

7.8.2 PEPS (FIFO)
7.8.3 UEPS (LIFO)
7.8.4 Mdia Ponderada Mvel
 8 APURAO CONTBIL DO RESULTADO

8.1 Resultado e Perodo Contbil

Despesas de Salrios Receita

16.000.000 16.000.000 45.000.000 45.000.000

Apur.Result.Exerccio

16.000.000 45.000.000

7.000.000
Despesas de Mat.Escritrio

7.000.000 7.000.000
8 APURAO CONTBIL DO RESULTADO

8.1.4 Apurao do Resultado

Se o total da receita for maior que o total da despesa, haver lucro; se a receita for
menor que a despesa, haver prejuzo.
No exemplo apresentado, tm-se $ 45.000.000 de receita contra $ 23.000.000 de
despesa; portanto, houve um lucro de $ 22.000.000 ($45 -$23).

Apurao do Resultado do Exerccio

(Despesas) 23.000.000 45.000.000 (Receita)

22.000.000 (Saldo)

lucro
8 APURAO CONTBIL DO RESULTADO

8.2 Apurao Contbil de Resultado em Empresa Comercial

Custo Merc. Vendida

Receita Bruta
XXX
Resultado com Mercadorias YYY
Depuraes de Receita Bruta
XXX

XXX

XXX YYY


XXX


Apurao do Resultado do Exerccio

XXXXXX


Outras Receitas
Despesas Diversas XXXX
XXXX
XXXX
XXXXX
 9 OPERAES FINANCEIRAS

9.1 Importncia da Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC)

9.2 Aplicaes Financeiras
9.3 Financiamentos
9.3.1 Emprstimos com juros prefixados
9.3.2 Desconto de duplicadas
9.3.3 Emprstimos com juros ps-fixados (variaes monetrias)
9 OPERAES FINANCEIRAS

9.4 Descontos financeiros (Condicionais)

Os descontos financeiros so os prmios oferecidos pelo vendedor

ao comprador, por um pagamento antecipado de dvidas assumidas com
transao de mercadorias. Normalmente, o vendedor indica, na nota fiscal,
ou na duplicata, que o valor da dvida X, e que ser cobrada, dentro de
90 dias, pelo prprio valor; se for paga dentro de 60 dias, o comprador gozar
de um desconto de 3%, e, se dentro de 30 dias, de 5%. Essas porcentagens
variam segundo as condies; h, inclusive, os que concedem desconto a favor
dos que fazem o pagamento no prprio dia do vencimento.
 PROVISO PARA CRDITO
10 DE LIQUIDAO DUVIDOSA

O recebimento da duplicata no lquido e certo, uma vez que a

empresa est sujeita aos riscos de crdito. Se a empresa tiver perdas
com seus clientes (os que no so bons pagadores), o saldo de Duplicatas a
Receber ser reduzido, isto , a empresa no receber o montante
registrado, mas aquele montante menos as possveis perdas. Dessa forma,
defronta-se com dois valores referentes a Duplicatas a Receber: aquele
registrado como contrapartida da Vendas a prazo e aquele que
efetivamente a empresa ir receber (deduzidas as possveis perdas). Pelo
Conservadorismo, no h dvida, fica-se com o menor.
 PROVISO PARA CRDITO
10 DE LIQUIDAO DUVIDOSA

10.1 Clculo da Proviso para Devedores Duvidosos

DEMONSTRAO DO CLCULO DA PROVISO
(Retrospecto histrico)

Duplicatas a Receber
Exerccio Perda efetivamente observada
Saldo em 31/12

Ano 1 200.000.000 7.000.000

Ano 2 250.000.000 10.000.000
Ano 3 300.000.000 10.750.000
___________ __________

Total 750.000.000 27.750.000

Perda X 100 27.750.000

_________________ = ________________ = 3,7%

Saldos 750.000.000
 PROVISO PARA CRDITO
10 DE LIQUIDAO DUVIDOSA

Despesas com Proviso p/

Pro.p/ Dev. Duvidosos Crdito Liq. Duvidosa Duplicatas a Receber

a 10.750.000 12.500.000 c 14.311.600 387.550.000 10.750.000 a

(Proviso de (v.bruto)

b 1.750.000 31-12-x3)

376.800.000
12.500.000 12.500.000 (Saldo de
Reviso Prov. Dev.
Duvidosos 31-12-x4)
14.311.600 c

1.750.000 b
 11 FOLHA DE PAGAMENTO

11.1 Noes Bsicas de Contabilizao da Folha de Pagamento

e Encargos Sociais

Pactuados os salrios com os empregados, a contabilizao da folha

de pagamento deve ser feita de modo a respeitar o regime de competncia
mensal. Suponhamos que o salrio mensal do empregado A seja de $ 200,00.
No final de abril/x1, tendo ele trabalhado sem faltas, teremos:

Db. Despesas com Salrios 200,00

Crd. Caixa/Bancos (Salrios a Pagar) 200,00
 11 FOLHA DE PAGAMENTO

11.1.2 Encargos dos Empregados

Os prprios empregados so responsveis por parte do custeio da previdncia

social oficial. O governo atribui s empresas a responsabilidade de serem as
intermedirias arrecadadoras das contribuies dos empregados. Surge ento um novo
desconto na folha de pagamento: para com a IAPAS.
comum, tambm, que empregados que percebam salrios acima de certos
montantes tenham outro desconto em folha: o relativo ao imposto de renda. Esse
desconto o imposto de renda retido na fonte (IRRF). A empresa fonte pagadora
recebe a incumbncia de efetuar essa reteno, a qual nada mais do que uma tributao
do imposto de renda sobre os salrios (renda) dos empregados.
A contribuio sindical outro encargo que cabe ao empregado, competindo
empresa empregadora reter na fonte. Isso ocorre uma vez por ano.
11 FOLHA DE PAGAMENTO

11.1.3 Encargos da Empresa

As empresas empregadoras tambm so responsveis por parte do custeio

da previdncia social. Esse nus, despesa da empresa, um dos denominados encargos
sociais. O clculo do encargo da empresa para com o IAPAS tem como base os
salrios pagos aos empregados. O valor recolhido pela empresa ao IAPAS, encargo
seu, composto de uma srie de valores, cada um dos quais recebendo, quando em
poder do governo, uma destinao especfica: Fundo de Previdncia e Assistncia
Social, salrio-famlia, salrio-maternidade, salrio-educao, seguro acidentes do
trabalho etc.
Parte dos encargos sociais da empresa para com o IAPAS acaba sendo
ressarcida (pelo menos parcialmente) pelo governo s empresas. Alguns casos so a
seguir explicados, sem aprofundamento nas mincias legais de cada um.
11 FOLHA DE PAGAMENTO

11.2 Frias

constitucionalmente garantido aos empregados o gozo de frias anuais

remuneradas com, pelo menos, um tero a mais do que o salrio normal. Os empregados
adquirem o direito s frias a cada perodo de 12 meses de vigncia do contrato de
trabalho ( o chamado perodo de aquisio), o qual no interrompido quando as
frias forem efetivamente gozadas.
O tempo normal de durao das frias de 30 dias (que poder ser reduzido
para 24, 18 ou 12 dias em funo do nmero de faltas injustificadas no perodo
aquisitivo: essa particularidade no ser aqui aprofundada).
As frias devem ser pagas ao empregado antes que ele as inicie a gozar e,
pela norma constitucional, acrescidas de pelo menos um tero do valor que lhe cabe
pelos dias que gozar (em regra geral, 30 dias).
11 FOLHA DE PAGAMENTO

11.2.1 Abono Pecunirio e Proviso para Frias

a expresso tcnica para a possibilidade que existe de o

empregado negociar com a empresa no mximo um tero do perodo de
frias a que tem direito. Ou seja, tendo ele direito a, por exemplo, 30 dias,
recebe por 30 dias de frias, mas somente goza 20 deles. Os 10 outros ele
trabalha, recebendo normalmente pelo seu trabalho. o que, no jargo
popular, se usa como vendeu 1/3 das frias.
11 FOLHA DE PAGAMENTO

11.3 13 Salrio

Dcimo terceiro salrio o nome popular que tecnicamente se

denomina gratificao de natal, ou gratificao natalina, que, de forma
simplificada, consiste em pagar ao empregado um salrio a mais no final do
ano. Essa regra geral, tal como enunciada, na prtica bem mais flexvel.
Em primeiro lugar, o 13 salrio pago deve guardar certa
proporcionalidade com o perodo de tempo de trabalho do empregado
naquele ano. Em segundo lugar, a legislao determina que o 13 salrio seja
pago em duas parcelas: a primeira at 30 de novembro e a segunda (e ltima)
at 20 de dezembro de cada ano.
12 Depreciao

12.1 Depreciao
Os bens do imobilizado, com o passar do tempo, em virtude do uso, vo
sofrendo deteriorizao fsica. Dessa forma, os bens vo perdendo sua eficincia
funcional. Esse desgaste ocorrido no perodo contabilizado como despesa
denominada Depreciao.
A depreciao tambm pode ocorrer por razes tecnolgicas, ou seja, o bem
pode, de uma hora para outra, ficar superado, antiquado, perder sua competitividade,
tornando-se invivel a sua utilizao. Nesse caso denomina-se depreciao por
obsoletismo.
A depreciao ocorre normalmente com bens tangveis (corpreos). Quando
se tratar de bens intangveis (incorpreos, isto , que no podem ser tocados,
palpados), a despesa denominada (em virtude da perda de valor do bem)
Amortizao. A perda de valor decorrente da explorao de direitos cujo objeto
sejam recursos minerais ou florestais denominada Exausto. Normalmente, os
procedimentos aplicados depreciao so vlidos para a Amortizao e Exausto.
12 Depreciao

12.1.1 Taxa Anual de Depreciao

Para clculo de taxa anual de depreciao necessrio estimar a vida til do
bem, isto , quando ela vai durar, levando-se em considerao as Causas Fsicas (o uso,
o desgaste natural e a ao dos elementos da natureza) e as Causas Funcionais (a
inadequao e o obsoletismo, considerando-se o aparecimento de substitutos mais
aperfeioados).

Taxas de Depreciao Anual Fixadas pela Legislao do Imposto de Renda

Grupos de Bens do Imobilizado Ao Ano 100% pela vida til estimada

Bens Mveis em geral 10% (100% 10 anos)

Edifcios e Construes 4% (100% 25 anos)

Biblioteca 10% (100% 10 anos)

Ferramentas 20% (100% 5 anos)

Mquinas e Instalaes Industriais 10% (100% 10 anos)

Veculos em geral 20% (100% 5 anos)

12 Depreciao

12.1.2 Depreciao por Uso Intensivo

Para dois turnos Taxa Normal X Coeficiente Taxa Acelerada

X 1,5
10% 15%
Mquinas X 1,5
20% 30%
Ferramentas: X 1,5
----- ------
------------------- X 1,5
----- ------
-------------------

Para trs turnos

Mquinas 10% X 2,0 20%

----------------- ------ X 2,0 ------
----------------- ------ X 2,0 ------
 12 Depreciao

12.1.3 Clculo e Contabilizao da Depreciao

Perodo DRE (Despesas ou Custo) Balano Patrimonial (Ativo Permanente)

______________ _________ Depreciao Imobilizado Depreciao Acumulada
______________ _________
1 Ano Desp. Depreciao (3.000.000) 1 3.000.000 Veculos 15.000.000 3.000.000 1
______________ _________ (-) Depr. Acumulada (3.000.000)
______________ _________ 12.000.000
______________ _________ Imobilizado Depreciao Acumulada
Depreciao
______________ _________ 3.000.000
2 Ano 2 3.000.000 Veculos 15.000.000
Desp. Depreciao (3.000.000)
(-) Depr. Acumulada (6.000.000) 3.000.000 2
______________ _________
9.000.000 3.000.000
______________ _________

3 Ano ______________ _________ ______________ __________________________ ________________

4 Ano ______________ _________ ______________ __________________________ ________________

______________ _________ Imobilizado Depreciao Acumulada
______________ _________ Depreciao
5 Ano Desp. Depreciao (3.000.000) Veculos 15.000.000 12.000.000
3 3.000.000
______________ _________ (-) Depr. Acumulada (15.000.000) 3.000.000 3
______________ _________ -0- 15.000.000
Observaes Obs. 1: se o bem fosse adquirido durante o ano, a depre- Obs. 2: a conta Veculos no ser baixada enquanto esses
ciao seria em duodcimo, considerando-se uma no forem vendidos ou destrudos.
taxa proporcional ao nmero de meses de uso ao
ano.
Debita Despesas de Depreciao
Partidas Dobradas Credita Depreciao Acumulada