Gnie Industriel
Mode d emploi
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au
plan
Mode demploi
Rfrences bibliographiques
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au Contacts
plan
Gnie Industriel
Lentreprise industrielle
ENTREPRISE
ENTREPRISE: :
Unit
Unitconomique
conomiqueautonome
autonome
organise
organisepour
pourlalamise
miseenenoeuvre
oeuvre
d'un ensemble de moyens de production,
d'un ensemble de moyens de production,
On peut distinguer : en
envue
vuede
deproduire
produiredes
desbiens
bienssur
surlelemarch
march
lentreprise marchande :
achte et revend des marchandises sans processus notable de transformation (autre que des
modifications du conditionnement)
Lentreprise industrielle :
assure des oprations de transformation sur des produits.
retour Par la suite, on sintressera par dfaut lentreprise industrielle (pour laquelle la vente de
au marchandises ou de services est marginale par rapport la vente de produits)
plan
Cette stratgie qui exprime les volonts de l'entreprise s'appuie sur des moyens.
La dfinition des actions de l'entreprise dans le cadre de la stratgie suppose
ainsi une connaissance prcise des moyens dont elle dispose.
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au
plan
L'valuation de ces moyens est le premier rle de lanalyse comptable
DANS SA PRODUCTION
gestion de production
DANS LE CYCLE DE VIE DU PRODUIT
soutien logistique
DANS SES ACTIVITES
gestion des projets, ou par projets
retour
... et il est de plus en plus important.
au
plan
... mais vous pourrez discuter avec eux et les comprendre ...
retour
au
plan
Tout jugement d ordre moral ne pourra concerner que lusage que fait
lentreprise (ou que font les actionnaires) des bnfices dgags.
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Comptabilit gnrale
titre de culture du mme ordre,
pour gens du monde.
Gnie Industriel
Recueil des donnes
Flux conomiques : parti pris de ngliger les aspects techniques, sociaux, environnementaux, ...
Chiffrs : une seule unit de mesure, lunit montaire lgale
(pour une entreprise franaise : euro ... quels que soient les lieux dactivits)
clic
clic Principe de la partie double :
Au point de vue comptable, un flux (opration) est dfini par une quantit,et deux
comptes lmentaires dont l'un est l'origine du flux (il est dbit), et l'autre sa destination
(il est crdit).
Objectif : vrification aise (sur tous les comptes, et sur une priode donne, somme des
crdits = somme des dbits)
Liste des comptes : impose par le Plan comptable gnral (ministre des finances)
Chronologie de l'enregistrement :
1 - au fur et mesure, enregistrement par ordre chronologique dans le JOURNAL,
2 - classement par catgories ou comptes dans un GRAND LIVRE, (quotidien)
3 - contrle des oprations prcdentes par la BALANCE. (mensuel)
Cette balance fournit priodiquement le rsultat (bnfice ou perte),
au moins une fois par an ... pour des raisons fiscales!
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au
plan
Notion de rsultat :
Correspond au constat dun enrichissement (rsultat positif = bnfice) ou dun
appauvrissement (rsultat ngatif = perte) sur une priode donne (exercice)
RESULTAT CONSTATE :
variation sur l'exercice du patrimoine de l'entreprise :
examen de lvolution de la situation nette (capitaux propres)
RESULTAT EXPLIQUE :
diffrence, sur un exercice donn, entre :
les crations de valeur pour lentreprise (produits)
et les valeurs consommes (charges).
retour
au
plan
retour
au
plan
BILAN
1 Lentreprise vue comme une bote noire : inventaire historique, depuis la naissance de lentreprise,
de toutes les valeurs qui sont entres sous une forme ou sous une autre, et nen sont pas ressorties.
Revient dresser lnumration de ce que doit lentreprise au monde extrieur (les actionnaires font
partie du monde extrieur) : cette recherche des origines des ressources de lentreprise constitue le
passif du bilan.
2 On ouvre la bote noire, et on procde linventaire (valoris) de ce quon trouve dedans : cette
inventaire de lemploi des ressources de lentreprise est ce quon appelle lactif du bilan.
Ces deux faons de procder doivent correspondre de toute faon au mme inventaire,
donc par principe :
BILAN
ACTIF :
PASSIF :
(gnralement prsent gauche quand le bilan
est sous forme de tableau deux colonnes).
(gnralement prsent droite quand le bilan
est sous forme de tableau deux colonnes).
Emploi des ressources dont dispose lentreprise :
Origine des ressources dont dispose lentreprise :
on fait la part des choses entre les ressources
durablement immobilises (actif immobilis) et
On fait la part des choses entre les moyens dont
les affectations provisoires (actif circulant).
elle dispose en propre (capitaux propres, ou
situation nette), et les moyens quelle devra
Sparation entre le durablement et le
restituer plus ou moins long terme (dettes)
provisoire : la dure de lexercice fiscal
(1an)
retour
au
plan
BILAN
clic
clic ACTIF IMMOBILISE : CAPITAUX PROPRES :
Comprennent :
Comprend :
Le capital social
Les immobilisations incorporelles
Les rserves
Les immobilisations financires
Le rsultat (et le report)
Les immobilisations matrielles
Subventions ... entre les deux ... Provisions
ACTIF CIRCULANT :
DETTES :
Comprend (de haut en bas, du plus immobilis au
plus volatil) : Dettes financires
Les stocks
Dettes d exploitation
retour Les crances
au
plan La trsorerie
clic
clic
ACTIF PASSIF
Exemple
retour
au
plan
EMPLOIS = 150 MF
DETTES = 85 MF
ACTIF EXERCICE t PASSIF
EMPLOIS = 190 MF
RESULTAT DE L'EXERCICE t : DETTES = 100 MF
90 - 65 = 25 MF
au moins
(dividendes ventuels rajouter,
retour selon que les bilans sont tablis avant ou
au aprs affectation du rsultat) Situation nette (t) = 190 - 100 = 90 MF
plan
toujours le principe de
la double dtermination :
PRINCIPE :
bnfice : en charges
perte : en produits
CHARGES
Autre exemple, moins optimiste :
PRODUITS
PRODUITS
BENEFICE
CHARGES
PERTE
TOTAL 1 TOTAL 2
TOTAL 1 TOTAL 2
retour
au
plan
PAR PRINCIPE, TOTAL 1 = TOTAL 2 ... ou erreur dans l'enregistrement des flux.
En trois catgories :
COMPTE DE RESULTAT
clic
clic CHARGES : PRODUITS :
Charges d exploitation
Produits d exploitation
Charges financires
Charges exceptionnelles
Produits financiers
Diffrence = RCAI
retour
au (Rsultat courant avant impt) Produits exceptionnels
plan
retour
au
plan
clic
clic
En revanche, un certain nombre de piges :
Correspondent des volutions du bilan dont on na pas de trace dans le compte de
rsultat.
Capitaux propres : augmentation de capital (nest ni un enrichissement, ni un appauvrissement)
Endettement :
Les emprunts de capitaux napparaissent pas en produits, et les remboursements de capitaux emprunts
napparaissent pas en charges.
Immobilisations :
De la mme manire, les dpenses lies des investissements ne sont pas des charges
Actif circulant :
Crances : des crances inscrites au bilan initial peuvent avoir t effaces au cours de lexercice, sans que
a apparaissent dans le compte de rsultat (qui nest pas un compte de trsorerie!)
Le niveau de trsorerie du bilan : mme remarque, pour trouver le niveau final des disponibilits, il faudra
saider dun compte de trsorerie.
retour
au Exemple
plan
Gnie Industriel
Analyse comptable
Documents tablis par la comptabilit pour des raisons fiscales. prsentation exhaustive
vrifie que les activits de production vrifie que les conditions d'existence
et de commercialisation sont assures "au de l'entreprise, compte non tenu des rsultats
jour le jour" de faon saine par l'entreprise de ses activits, ne la fragilisent pas
(juge la viabilit) (juge la prennit)
retour
au SE BASE SUR LE BILAN
plan SE BASE SUR LE COMPTE DE RESULTAT
(OU SUR PLUSIEURS BILANS SUCCESSIFS)
retour
analyse * Ratios d'analyse conomique
retour
au * Notion de prix de revient
plan
Excdent Brut dExploitation. Autres produits Amort. + autres ch. Rs. dExploitation
CHARGES DIRECTES
transformation produit
matires main d'oeuvre fini
premires stockage
manutention
etc ...
COT
= DE
+ REVIENT
impts
organisation
secrtariat distribution
retour logistique
analyse dmarchages publicit
politique de stocks
approvisionnements
retour
au
CHARGES INDIRECTES
plan
1 - D'une part, par dfinition, il s'agit des moyens dont dispose durablement l'entreprise (donc les capitaux
permanents), desquels on retranche les investissements dfinitivement engags (les valeurs immobilises) :
FdR = CPe - AI
ACTIF PASSIF
2 - Une deuxime approche plus pratique le
prsente comme le besoin de l'entreprise de financer
AI CPe CPr
ses dpenses courantes : il s'agirait alors de l'actif
circulant (thoriquement disponible assez
rapidement), duquel on retranche
les dettes auxquelles il faudra faire face court terme
:
FdR
FdR' = AC - DCT
ACTIF PASSIF
ACTIF PASSIF
Besoin de financer les
oprations courantes de
actif l entreprise :
immobilis capitaux
permanents
Se traduit par la
B.F.R.
actif diffrence entre l actif cyclique
(d exploitation et hors
cyclique exploitation, mais n inclut pas
ressources la trsorerie) et les ressources
cycliques cycliques + ressources court
terme (hors exploitation).
actif circulant
hors exploitation ressources c.t.
retour hors exploitation
analyse
BILAN FONCTIONNEL :
EMPLOIS RESSOURCES
retour
analyse trsorerie nette.
besoin financier H.E.
retour
au
plan
RESULTATS :
rentabilits conomique et financire, explications par soldes intermdiaires et principaux postes.
Comparer; commenter avec des donnes externes ventuelles : volutions compares des prix (produits et
charges), ...
retour
au
plan
4 - Immobilisations ?
Capitaux
propres
actif
Comprennent :
frais de formation :
Dpenses faites pour la formation des salaris : on peut considrer quelles correspondent un
enrichissement (placement) de lentreprise. Bon, il nempche qu un salari, une fois form, peut
dmissionner pour rejoindre une autre socit ce qui illustre parfaitement le caractre
incorporel de ce type d immobilisation!
frais de R&D, licences, brevets
De la mme manire, il nexiste aucun rapport tangible entre les frais de dpt dun brevet (par
exemple) et sa valeur vnale (commerciale) : en incluant les dpenses de R&D (recherche et
dveloppement), les cots enregistrs sur le dpt d un brevet n ont rien voir avec les valeurs
qu on peut tirer de son exploitation qui peuvent varier de l infini (lide du sicle) au zro
absolu (le brevet qu on a dpos pour barrer la route un concurrent, sans la moindre intention
de donner suite, bien au contraire).
frais d tablissement
Dpenses lies la cration de l entreprise : frais de notaire ...
fonds de commerce :
Apprciation de la valeur d un local commercial (hors valeur foncire), lie au chiffre d affaires
retour potentiel quon peut en esprer : chiffre daffaires antrieur en cas de reprise, ou analyse du
au
plan march potentiel et de la concurrence dans le voisinage en cas de cration ...
Correspondent des sommes durablement immobilises, pour chacune desquelles existe une
clic contrepartie tangible, sous forme de titre de participation ou de reconnaissance de dette
clic (contrepatie qui les distingue des immobilisations incorporelles) :
Comprennent :
participations :
Actions (parts de proprit) dtenues dans des entreprises tierces ; dans les faits, jouent le
mme rle que des VMP (Valeurs Mobilires de Placement) : participation, dividendes, En
revanche, leur caractre durable, qui doit correspondre une volont de l entreprise de participer
la gestion de ces socits tierces (motifs de partenariat, surveillance, prise de contrle, ), les
diffrencie d une simple volont de placement court ou moyen terme, et justifie leur inscription
dans les immobilisations.
prts :
De la mme manire (mais sans intention stratgique), l entreprise peut tre amene prter de
l argent, ne serait-ce qu ses employs. La dure de ces prts les fera inscrire soit en crances
retour pour des prts court terme, soit en immobilisations.
au
plan
Comprennent :
terrains
constructions
matriel et outillage industriel
matriel de transport
mobilier, informatique
Chacun de ces investissements est caractris par une valeur initiale (atteste par le march,
ou plus concrtement par une facture), et par le fait que sa valeur volue dans le temps -
presque systmatiquement, une dprciation lie l usage quon en fait (exemple: dcote
d un vhicule en fonction de l ge et du kilomtrage).
En d autres termes, chacun de ces investissements est caractris par une dure de vie,
dfinie par le plan comptable gnral, au bout de laquelle on estime que sa valeur vnale
est rduite zro.
Pour tous ces biens, on part donc du constat d une dprciation de leur valeur dans le
retour
au temps, dprciation que l on considre comme une charge lie l exploitation et qui sera
plan exprime sous la forme damortissement.
Ap = I, pour p [1,n]
Rappel : notion d immobilisation : suppose que la valeur du bien est immobilise, donc
investie durablement par rapport l exercice fiscal par dfaut : l anne. Par dfinition, la
dure d amortissement (dure de vie comptable) est strictement suprieure un an. dans
les faits, suprieure ou gale 3 ans, sauf ngociation particulire.
Stocks de marchandises :
Biens non destins tre transforms (commercialisation, service aprs-vente, ...)
clic
clic
Avances et acomptes verss
Correspondent une rmunration de produits ou travaux non encore reus.
crances clients
Correspondent des fournitures dj livres des clients, mais que ceux-ci n ont pas encore
payes.
Autres crances
L entreprise peut avoir prt de l argent ( un salari, une autre entreprise, ) : le montant
prt non rembours est une forme de crance.
Attention : il s agit de prts court terme (sinon, ce montant serait considr comme immobilis
et inscrit en immobilisations financires ).
clic
clic
VMP : valeurs mobilires de placement
Trsorerie disponible, place de manire fructifier : actions, SICAV, obligations,
Doit rester ralisable : ces placements doivent pouvoir tout moment tre reconvertis en
liquidits en cas de besoin de trsorerie.
Pour les actions notamment : l objectif est uniquement un placement provisoire (pari sur leur
prise de valeur court terme). Aucune finalit de surveillance ou de contrle de l entreprise
mettrice des actions.
Dans le cas contraire, la valeur correspondant ces actions serait considre comme immobilise
et inscrite en immobilisations financires .
Caisse(s)
Liquidits
retour
au
plan
Le capital est une grandeur relativement stable (il n est pas modifi frquemment,
et sa modification est un vnement majeur de la vie de l entreprise).
Par dduction :
L augmentation des rserves d une entreprise (constate par l examen de deux bilans
conscutifs aux exercices n et n+1) indique quelle part du rsultat de l anne n a t incorpore
retour
au aux rserves. Par diffrence, le reste a t distribu aux actionnaires (et a disparu du bilan).
plan
On distingue :
Les avances et acomptes reus :
nous endettent vis--vis des clients jusqu ce que les obligations contractuelles (fourniture de produits,
services, ) soient honores.
Les dettes fournisseurs :
lies au fait que toute livraison de bien (transfert de proprit donc) ne correspond pas un rglement
immdiat : entre la rception du bien et son paiement rel, on est endett vis--vis du fournisseur
en outre, particularit franaise (rare l tranger) : paiements 30, 60 ou 90 jours
Dette sociale :
les (nombreuses) charges, dues de nombreux organismes diffrents, lies aux salaires, ne sont pas payes
en temps rel : systme dclaratif (trimestriel par dfaut) suivi par un rglement diffr, d o un tat
d endettement invitable.
Dette fiscale :
encaissement de la TVA pour le compte de l tat, et son paiement aux fournisseurs, amen tre rembours
ultrieurement : correspond au mme type de mcanisme que les charges patronales, d o encore un tat
d endettement invitable.
Impt sur les bnfices industriels et commerciaux : son montant est connu ds qu est dtermin le rsultat
de l exercice. A cette date, ce montant n est donc pas encore dclar, et a fortiori ni d ni pay : il apparat
retour donc comme endettement de l entreprise bien avant que l administration fiscale soit informe de son
au existence ...
plan
Achats :
Achats de matires premires (MP) et marchandises
Variation de stocks (MP et marchandises)
Les charges apprcient laccroissement ou la disparition des richesses de lentreprise,
donc ces achats, destins provisoirement au stockage, ne sont pas des charges : seule peut tre
considre comme charge la consommation de ces stocks.
les achats MP et marchandises, reprsentatifs de cette consommation, doivent tre corrigs par la
variation de ces stocks :
stocks (MP & marchandises) = stock initial stock final
Services extrieurs
Autres achats
Impts et taxes (hors impt sur le bnfices industriels et commerciaux - B.I.C.)
Frais de Personnel (salaires + charges)
Dotations aux amortissements
Quotes-parts de rsultat sur oprations faites en commun
retour
au
plan
Le chiffre d affaires :
Production vendue
Ensemble de produits finis vendus au cours de lexercice, comptabiliss pour leur prix de vente
Attention : le compte de rsultat nest pas un compte de trsorerie : il sagit bien des produits vendus, quel
que soit le mode de paiement.
Exemple : 12 mois de vente identiques sur l exercice, un client qui me paie 30 jours : les encaissements
(trsorerie) correspondent 11 mois de ventes ; mais le chiffre daffaires correspond bien 12 mois
dactivit - de manire anecdotique, le client a pay 11 mois en trsorerie, et 1 mois sous forme de
reconnaissance de dette : preuve, je retrouverai ce montant de 1 mois d activit dans le bilan, au titre des
crances j ai donc bien engrang 12 mois d activit ...
ventes de marchandises
Mme chose que pour les produits, mais a ne concerne que les biens achets qui ne font que transiter
(ventuellement, changement de conditionnement) par lentreprise, pour le service aprs-vente entre autres.
Exemple : lalternateur que vous achetez au service aprs-vente de Renault, fabriqu par Magneti-Marelli.
ventes de services
Mme chose que pour les produits et marchandises, mais il sagit ici de prestations intellectuelles ou de mise
disposition de moyens, sans quil y ait transfert de proprit sur des biens matriels.
Variations de stocks :
Le compte de rsultat apprcie lactivit conomique sur un exercice, pas les flux de trsorerie.
Si mes ventes excdent ma production, elles se sont donc partiellement faites au prix d un
appauvrissement du patrimoine (diminution du stock P.F. - produits finis) : cette diminution est
retour donc une charge. Et rciproquement. Mme raisonnement pour les en-cours.
au
plan Intervient en correcteur des ventes : production stocke = stock final - stock initial (sur lexercice).
Pnalits payes :
clic Lorsque lachvement dun contrat donne lieu des retenues (retenues mcaniques,
clic fonctionnelles, de service rgulier, pnalits de retard), ces retenues ne modifient pas le chiffre
daffaires, qui demeure le montant nominal du contrat ; on souligne leur caractre exceptionnel en
les regroupant dans cette rubrique.
Escomptes obtenus
Argent obtenu dun organisme (financier, industriel, ...) en contrepartie dune crance.
Lintrt de lescompte est double :
ralisation immdiate dune crance dont lchance tait future,
suppression du risque li la solvabilit du dbiteur
Pour ces mmes raisons, en contrepartie logique, lescompte ne correspond pas intgralement au montant
de la crance.
Escomptes accords
Possibilit pour lentreprise de racheter au comptant des crances de ses partenaires,
fournisseurs ou dautres entreprises
Lintrt est daider ces entreprises assumer les problmes de trsorerie et les risques
lis ces crances (en fait, de les assumer leur place)
En contrepartie, lescompte accord est bien sr infrieur au montant de la crance ...
Achats 150
dexploitation
dexploitation
1 Produits, cest le plus rapide ...
Produits
Charges
financiers
Produits
Charges
Amusez-vous dresser le
compte de trsorerie de Jo :
vous verrez quun
TOTAL 526,4 TOTAL 521 accroissement de la
trsorerie nest pas
retour
au RESULTAT - 5,4 ! synonyme denrichissement
plan de lentreprise ...
clic
Rpertorie les comptes que doit tenir la comptabilit de lentreprise
clic Rpartition de ces comptes en 7 classes (simplifi) :
Comptes de classe 7
retour
au
plan
Avances et acomptes s ur
immobilisations incorporelles
Terrains
Cons tructions
Ins tallations techniques , matriel
et outillage industriels
Autres immobilis ations
corporelles
Immobilisations en cours
IM
IM M O B IL IS A T IO N
Avances et acomptes
Participations values s elon la
mthode de mise en quivalence
Autres participations
Crance rattaches des
participations
Autres titres immobilis s
Prts
Autres immobilis ations
financires
TOTAL
Matires premires ,
appovisionnements
ST O CK S
En cours de productions de
s ervices
Produits intermdiaires et finis
Marchandis es
Avances et acomptes vers s sur
N E RC R E A N C E
commandes
Clients et comptes ratachs
Autres crances
Capital s ous crit et appell, non
vers
retour Valeurs mobilires de placement
au
D IV
Disponibilits
COM PT E DE
Annexe C de R
P roduction vendue Services Achats de matires premires et autres approvisionnements ( y compris droit de douane)
Services Achats de matires premires et autres approvisionnements ( y compris droit de douane)
Chiffres d'affaires nets Variation de stock (matires premires et approvisionnement)
Chiffres d'affaires nets Variation de stock (matires premires et approvisionnement)
P roductions stocke Autres achats et charges externes
P roductions stocke Autres achats et charges externes
P roduction immobilise Impts, taxe et versements assimils
P roduction immobilise Impts, taxe et versements assimils
Subventions d'exploitation Salaires et traitements
P R ODUITS Subventions d'exploitation C HA R GES Salaires et traitements
D'EXPPLOITA
R ODUITS
TION D'EXPCLOITATION
HA R GES
D'EXP LOITA TION Reprise sur amortissements et provisions, transfert de charges D'EXP LOITATION Charges sociales
Reprise sur amortissements et provisions, transfert de charges Charges sociales
Autres produits -dotations aux amortissements
Autres produits Sur immobilisations -dotations aux amortissements
Sur immobilisations -dotations aux provisions
-dotations aux provisions
Sur actifs circulant : dotations aux provisions
Sur actifs circulant : dotations aux provisions
P our risques et charges : dotations aux provisions
P our risques et charges : dotations aux provisions
Autres charges
Autres charges
Total des produits d'exploitations Total des charges d'exploitation
Total des produits d'exploitations Total des charges d'exploitation
1. RESULTAT D'EXPLO ITATIO N :
1. RESULTAT D'EXPLO ITATIO N :
Oprations en commun Bnfice attribu ou perte transfre Oprations en commun P erte supporte ou bnfice transfre
Oprations en commun Bnfice attribu ou perte transfre Oprations en commun P erte supporte ou bnfice transfre
produits financiers de participations Dotations financires aux amortissements et provisions
produits financiers de participations Dotations financires aux amortissements et provisions
P roduits des autres valeurs mobilires et crances de l'actif immobilis Intrts et charges assimiles
P roduits des autres valeurs mobilires et crances de l'actif immobilis Intrts et charges assimiles
Autres intrts et produits assimils Diffrence ngative de change
Autres intrts et produits assimils Diffrence ngative de change
P RODUITS FINA NC IER S Reprise sur provisions et transferts de charges C HA R GES FINANC IERES Charges nettes sur cession de valeurs mobilires de placement
P RODUITS FINA NC IER S Reprise sur provisions et transferts de charges C HAR GES FINANC IERES Charges nettes sur cession de valeurs mobilires de placement
Diffrences positives de change
Diffrences positives de change
P roduits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement
P roduits nets sur cessions de valeurs mobilires de placement
Total des rduits financiers Total des charges financires
Total des rduits financiers Total des charges financires
2. RESULTAT FINANCIER :
2. RESULTAT FINANCIER :
P roduits exceptionnels sur oprations de gestions Charges exceptionnelles sur oprations de gestion
P roduits exceptionnels sur oprations de gestions Charges exceptionnelles sur oprations de gestion
P roduits exceptionnels sur oprations de capital Charges exceptionnelles sur oprations de capital
P R ODUITS P roduits exceptionnels sur oprations de capital C HA R GES Charges exceptionnelles sur oprations de capital
PR
EXC EP ODUITS
TIONNELS EXC EPCTIONNELLES
HAR GES
EXC EP TIONNELS Reprise sur provisions et transfert de charges EXC EP TIONNELLES Dotations exceptionnelles aux amortissements et provisions
Reprise sur provisions et transfert de charges Dotations exceptionnelles aux amortissements et provisions
retour Total des produits exceptionnels Total des charges exceptionnelles
au Total des produits exceptionnels Total des charges exceptionnelles
Dpartement Gnie Industriel 5.BENEFICE O U PERTE (total des produits - total des charges)
Impt sur les bnfices
novembre 2003
Impt sur les bnfices 83
5. BENEFICE O U PERTE (total des produits - total des charges)
Contacts