13-1

CHAPTER 13
HUTANG JANGKA PENDEK, PROVISI,
DAN KONTIJENSI

Intermediate Accounting
IFRS Edition
Kieso, Weygandt, and Warfield

13-2
 Learning
Learning Objectives
Objectives

1. Menjelaskan sifat, tipe dan penilaian hutang lancar.

2. Menjelaskan pengklasifikasian hutang jangka pendek yang

akan didanai kembali

3. Mengidentifikasi tipe hutang yang terkait dengan karyawan

4. Menjelaskan akuntansi untuk tipe hutang provisi yang berbeda

5. Mengidentifikasi kriteria yang digunakan untuk mencatat dan

mengungkapkan kewajiban dan aset kontijensi

6. Menunjukkan bagaimana menyajikan dan menganalisa

informasi terkait hutang

13-3
 Current
Current Liabilities
Liabilities and
and Contingencies
Contingencies

Presentation and
Current Liabilities Provisions Contingencies
Analysis

Apa yang Pengakuan hutang kontijensi Penyajian hutang

dimaksud hutang? Pengukuran Harta kontijensi lancar
Apa yang Tipe umum Analisa hutang
dimaksud hutang lancar
Pengungkapan
jangka pendek?

13-4
 What
What is
is aa Liability?
Liability?

3 karakteristik penting:

1. Kewajiban saat ini.

2. Timbul dari masa lalu.

3. Menghasilkan arus keluar

sumber daya (kas, barang, jasa).

13-5
 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?

Disajikan sebagai Current liability jika salah satu dari dua

kondisi berikut ada :

1. Hutang diharapkan untuk dapat diselesaikan dalam operasi

normal perusahaan ; atau

2. Hutang diharapkan dapat diselesaikan dalam jangka waktu

12 bulan setelah tanggal pelaporan.

Operasi normal perusahaan adalah periode yang berlalu antara akuisisi

barang dan jasa dan realisasi kas yang dihasilkan dari penjualan dan
penagihan berikutnya.

13-6 LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.

 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?

Tipe hutang lancar:

Hutang dagang. Uang muka jaminan yang
dapat diminta kembali.
Hutang wesel.
Pendapatan yang tidak
Hutang jangka panjang yang dapat dihasilkan (Unearned
jatuh tempo dalam periode revenues)
terkait.
Hutang pajak penjualan
Obligasi jangka pendek yang
diperkirakan akan didanai Hutang pajak penghasilan
kembali
Hutang yang terkait dengan
Hutang deviden. karyawan.

13-7 LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.

 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?

Hutang dagang (trade accounts payable)

Saldo yang terhutang kepada pihak lain untuk barang dan
jasa yang dibeli secara kredit

Terdapat jarak waktu antara penerimaan/kepemilikan

barang atau jasa dengan waktu pembayaran

Perjanjian penjualan (misalnya, 2/10, n/30 or 1/10,

E.O.M.) pada umumnya menyatakan periode perluasan
kredit, biasanya 30 s.d 60 hari.

13-8 LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.

 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?

Hutang wesel
Janji tertulis untuk membayar sejumlah uang pada waktu
yang tanggal tertentu di masa yang akan datang

Timbul dari penjualan, pembiayaan atau transaksi lainnya.

Diklasifikasikan menjadi hutang wesel jangka pendek atau

jangka panjang.

Dapat berupa hutang wesel berbunga (interest-bearing) atau

hutang wesel tanpa bunga (zero-interest-bearing).

13-9 LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.

 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?

Hutang wesel berbunga

Illustration: Castle National Bank menyetujui untuk memberikan
pinjaman kepada Landscape Co sebesar $100,000 pada tgl 1
March 2011. Landscape menyetujui pinjaman $100,000 dengan
bunga 6 %, janka waktu 4 bulan. Landscape mencatat kas yang
diterima tgl 1March sebagai berikut:

Kas 100,000
Hutang wesel 100,000

13-10 LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.

 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?

Jika Landscape menyiapkan laporan keuangan persemester,

maka perlu dibuat sebuah jurnal penyesuaian untuk mengakui
biaya bunga dan hutang bunga pada tgl 30 juni:

Interest calculation = ($100,000 x 6% x 4/12) = $2,000

Biaya bunga 2,000

Hutang bunga 2,000

13-11 LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.

 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?

Pada tgl jatuh tempo (1 July ), Landscape mencatat pelunasan

hutang wesel dan biaya bunga yang timbul sebeagi berikut.

Hutang wesel 100,000

Hutang bunga 2,000
kas 102,000

13-12 LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.

 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?

Hutang wesel tanpa bunga

Illustration: Pada 1 March, Landscape menyetujui untuk
membayar kepada Castle National Bank senilai $102,000, jangka
waktu 4 bulan. Wesel tersbut adalah wesel tanpa bunga. Nilai
sekarang wesel adalah $100,000. Landscape mencatat transaksi
ini sebagai berikut.

Kas 100,000
Hutang wesel 100,000

13-13 LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.

 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?
Jika Landscape menyiapkan laporan keuangan persemester, maka
perlu dibuat sebuah jurnal penyesuaian untuk mengakui biaya
bunga dan kenaikan hutang wesel sebesar $2,000 pada tgl 30 juni.

Biaya bunga 2,000

hutang bunga 2,000

Pada tgl jatuh tempo (July 1), Landscape harus membayar hutang
weselnya dengan pencatatan sbb :

Hutang wesel 102,000

Kas 102,000

13-14 LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.

 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?
E13-2: (Accounts and Notes Payable) Berikut adalah tansaksi
yang terjadi di Darby Corporation pada tahun 2010

Sept. 1 Membeli barang dagang dari Orion Company senilai $50,000.

Darby mencatat pembelian tersebut dengan metode kotor dan
menggunakan metode periodik/fisik untuk penilaian persediaan.

Oct. 1 Mengeluarkan wesel senilai $50,000, jangka waktu 12bulan,

bunga 8%. Wesel ini digunakan untuk membayar hutang yang terjadi tgl
1 sept..

Oct. 1 Meminjam uang dari Shore Bank senilai $75,000, jangka waktu
12 bulan, wesel tanpa bunga, dengan nilai jatuh tempo $81,000 .

Siapkan jurnal untuk mencatat transaksi di atas.

13-15 LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.

 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?
Sept. 1 Membeli barang dagang dari Orion Company senilai
$50,000. Darby mencatat pembelian tersebut dengan metode
kotor dan menggunakan metode periodik/fisik untuk penilaian
persediaan

Sept. 1 Pembelian 50,000

Hutang dagang 50,000

13-16 LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.

 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?
Oct. 1 Mengeluarkan wesel senilai $50,000, jangka waktu 12bulan, bunga
8%. Wesel ini digunakan untuk membayar hutang yang terjadi tgl 1 sept..

Oct. 1 Hutang dagang 50,000

Hutang wesel 50,000

Interest calculation = ($50,000 x 8% x 3/12) = $1,000

Dec. 31 biaya bunga 1,000

hutang bunga 1,000

13-17 LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.

 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?
Meminjam uang dari Shore Bank senilai $75,000, jangka waktu 12
bulan, wesel tanpa bunga, dengan nilai jatuh tempo $81,000

Oct. 1 Kas 75,000

Hutang wesel 75,000

Interest calculation = ($6,000 x 3/12) = $1,500

Dec. 31 Biaya bunga 1,500

hutang wesel 1,500

13-18 LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.

 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?

Hutang jangka panjang yang jatuh tempo pada

periode terkait
Bagian dari obligasi, hutang hipotik, dan hutang jangka panjang
lainnya yang jatuh tempo pada periode setelah pelaporan keuangan

Hutang jangka panjang yang jatuh tempo dalam periode terkait tidak
boleh dilaporkan sebagai hutang jangka pendek jika :

1. Akan dilunasi dengan aktiva yang bukan berasal dari aset lancar.
2. Akan dibiayai kembali, atau akan dilunasi dari hasil penerbitan
hutang baru., atau
3. Akan dikonversikan menjadi modal saham.

13-19 LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.

 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?

Short-Term Obligations Expected to Be

Refinanced
Dikeluarkan dari hutang lancar jika kedua kondisi berikut
terpenuhi

1. Perusahaan harus bermaksud mendanakan kembali

kewajiban tersebut atas dasar jangka panjang

2. Perusahaan harus memiliki hak tidak terbatas untuk

menunda pelunasan hutang minimal 12 bulan setelah tgl
pelaporan

13-20
LO 2 Explain the classification issues of short-term
debt expected to be refinanced.
 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?
E13-4 (Pembiayaan kembali hutang jangka pendek): CFO
Hendricks Corporation berdiskusi dengan CEO perusahaan tentang
hutang obligasi jangka pendek perusahaan. Saat ini, baik current
ratio maupun acid-test ratio perusahaan sangat rendah dan CEO
hawatir jika hutang obligasi jangka pendek ini diubah menjadi hutang
obligasi jangka panjang. Laporan keuangan berakhir tgl 31
December 2010. Dua jenis hutang obligasi jangka pendek tengah
didiskusikan dan tindakan berikut dilakukan oleh CFO.

Instructions: Tunjukkan bagaimana transaksi ini transaksi

tersebut akan dilaporkan dalam laporan keuangan Hendricks
Company per 31 Dec. 2010
13-21 LO 2
 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?
Short-term obligation A: Hendricks memiliki hutang obligasi jangka pendek
senilai $50,000, jatuh tempo 1 March 2011. CFO berdiskusi dengan debitur
yaitu bahwa pembayran akan diperpanjang sampai dengan 1 maret 2013 dan
Hendricks setuju untuk menyediakan tambahan jaminan. Perjanjian dicapai
pada tgl 1 February 2011, yaitu untuk memperpanjang jangka waktu
pelunasan sampai dengan 1 March 2013. laporan keuangan tahunan
disahkan pada 1 April 2011.

Liability of Refinance Liability due Statement

$50,000 completed for payment Issuance

Dec. 31, 2010 Feb. 1, 2011 Mar. 1, 2011 Apr. 1, 2011

13-22
LO 2 Explain the classification issues of short-term
debt expected to be refinanced.
 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?
Short-term obligation A: Hendricks memiliki hutang obligasi jangka pendek
senilai $50,000, jatuh tempo 1 March 2011. CFO berdiskusi dengan debitur
yaitu bahwa pembayran akan diperpanjang sampai dengan 1 maret 2013 dan
Hendricks setuju untuk menyediakan tambahan jaminan. Perjanjian dicapai
pada tgl 1 February 2011, yaitu untuk memperpanjang jangka waktu
pelunasan sampai dengan 1 March 2013. laporan keuangan tahunan
disahkan pada 1 April 2011.

Current Liability
of $50,000 Tgl pelaporan (December 31, 2010) lebih dahulu dari tgl
perjanjian, maka pada tgl pelaporan obligasi harus
Dec. 31, 2010 dilaporkan sebagai hutang jangka pendek.

13-23
LO 2 Explain the classification issues of short-term
debt expected to be refinanced.
 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?
Short-term obligation B: Hendricks juga memiliki hutang
obligasi jangka pendek lainnya senilai $120,000 jatuh tempo 15
February 2011. dalam diskusinya dengan debitur, debitur
menyetujui untuk memperpanjang jatuh waktu pembayaran sd 1
February 2012. Perjanjian ditandatangani tgl 18 December 2010.
Laporan keuangan disahkan tgl 31 March 2011.

Refinance Liability of Liability due Statement

completed $120,000 for payment Issuance

Dec. 18, 2010 Dec. 31, 2010 Feb. 15, 2011 Mar. 31, 2011

13-24
LO 2 Explain the classification issues of short-term
debt expected to be refinanced.
 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?
Short-term obligation B: Hendricks juga memiliki hutang obligasi
jangka pendek lainnya senilai $120,000 jatuh tempo 15 February
2011. dalam diskusinya dengan debitur, debitur menyetujui untuk
memperpanjang jatuh waktu pembayaran sd 1 February 2012.
Perjanjian ditandatangani tgl 18 December 2010. Laporan
keuangan disahkan tgl 31 March 2011

Non-Current
Refinance Liability of Tgl perjanjian lebih dahulu dari tgl
completed $120,000
pelaporan, sehingga pada tgl pelaporan
(December 31, 2010), obligasi dilaporkan
Dec. 18, 2010 Dec. 31, 2010 sebagai hutang jangka panjang

13-25
LO 2 Explain the classification issues of short-term
debt expected to be refinanced.
 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?

Hutang deviden
Jumlah yang terhutang oleh sebuah perusahaan kepada
para pemegang sahamnya sebagai hasil dari otorisasi
dewan komisaris.
Biasanya dibayar dalam jangka waktu 3 bulan

Deviden dari saham preferen kumulatif yang tidak

diumumkan tidak diakui sebagai kewajiban

Dividen yang dibayarkan sebagai tambahan saham

biasa tidak dilaporkan sebagai hutang, namun dilaporkan
sebagai tambahan modal.
13-26
LO 2 Explain the classification issues of short-term
debt expected to be refinanced.
 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?

Customer Advances and Deposits

Kas yang dapat dikembalikan, berasal dari setoran (deposit)
konsumen dan karyawan
Dapat diklasifikasikan sebagai hutang lancar maupun
hutang jangka panjang

13-27
LO 2 Explain the classification issues of short-term
debt expected to be refinanced.
 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?

Unearned Revenues (pendapatan diterima dimuka)

Pembayaran diterima sebelum pengiriman barang atau
pemberian jasa?
Illustration 13-2
Unearned and Earned
Revenue Accounts

13-28
LO 2 Explain the classification issues of short-term
debt expected to be refinanced.
 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?
BE13-6: pada 1 August 2010, Sports Pro Magazine menjual 12,000
eksemplar majalah kepada langganannya @ $18 . Penjualan tsb
adalah penjualan untuk 1 tahun ke depan. Siapkan jurnal yang
dibutuhkan untuk mencatat transaksi tgl 1 agustus dan jurnal
penyesuaian tgl 31 December 2010.
Aug. 1 Kas 216,000
pendapatan diterima dimuka 216,000
(12,000 x $18)

Dec. 31 pendapatan diterima dimuka 90,000

Pendapatan 90,000
($216,000 x 5/12 = $90,000)

13-29
LO 2 Explain the classification issues of short-term
debt expected to be refinanced.
 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?

Hutang pajak penjualan (PPn)

Pedagang harus memungut pajak penjualan dari konsumen
ketika melakukan penjualan barang atau jasa dan kemudian
menyetorkannya ke pemerintah

13-30
LO 2 Explain the classification issues of short-term
debt expected to be refinanced.
 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?
BE13-7: Dillons Corporation melakukan penjualan kredit senilai
$30,000 dengan pajak penjualan 6%. Selain itu, Perusahaan juga
telah melakukan penjualan tunai senilai $20,670, termasuk didalmnya
pajak 6% .(a) siapkan jurnal untuk mencatat penjualan kredit. (b)
siapkan jurnal untuk mencatat penjualan tunai

Accounts receivable 31,800

Sales 30,000
Sales tax payable ($30,000 x 6% = $1,800) 1,800

Cash 20,670
Sales 19,500
Sales tax payable ($20,670 x 6/106 = $1.170) 1,170

13-31 LO 2
 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?

Hutang pajak penghasilan (PPh)

Perusahaan harus menyiapkan sebuah akun pajak
pengembalian dan menghitung hutang PPh

Hutang PPh adalah hutang jangka pendek

Perusahaan harus membuat pembayaran pajak

periodik.

Kadang akan timbul Perbedaan antara jumlah

pendapatan menurut perpajakan dan jumlah
pendapatan menurut akuntansi (Chapter 19).

13-32
LO 2 Explain the classification issues of short-term
debt expected to be refinanced.
 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?

Hutang terkait dengan karyawan

Jumlah gaji yang dibayarkan kepada karyawan dilaporkan
sebagai hutang jangka pendek.

Hutang jangka pendek dapat terdiri dari:

Potongan gaji.

Kompensasi ketidakhadiran.

Bonus.

13-33 LO 3 Identify types of employee-related liabilities.

 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?

Potongan gaji
Taxes:
Pajak jaminan sosial
PPh yang masih harus disetorkan
Illustration 13-3
Summary of Payroll Liabilities

13-34 LO 3 Identify types of employee-related liabilities.

 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?
Illustration: asumsikan bahwa gaji mingguan adalah $10,000,
dikurangi pajak jaminan sosial yang dibayarkan karyawan 8%, PPh
yang harus disetorkan $1,320 dan iuran serikat buruh $88.
Perusahaan mencatat pembayaran gaji dan pemotongan gaji sebagai
berikut :

Biaya gaji 10,000

Hutang PPh karyawan 1,320
Hutang pajak jaminan sosial 800
Hutang iuran serikat buruh 88
Kas 7,792

13-35 LO 3 Identify types of employee-related liabilities.

 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?
Illustration: asumsikan bahwa gaji mingguan adalah $10,000,
dikurangi pajak jaminan sosial yang dibayarkan perusahaan 8%, PPh
yang harus disetorkan $1,320 dan iuran serikat buruh $88.
Perusahaan mencatat Pajak penggajian karyawan (employer payroll
taxes) sbb:

Biaya pajak penggajian karyawan 800

Hutang pajak jaminan sosial 800

Pengusaha harus menyetorkan pajak jaminan sosial bersamaan dengan

pajak jaminan sosial yang dipungut dari karyawan

13-36 LO 3 Identify types of employee-related liabilities.

 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?

Kompensasi ketidakhadiran
Pembayaran ketidakhadiran untuk liburan, sakit,
kehamilan, dan kecelakaan.

Hak pribadi (vested rights) pengusaha memiliki kewajiban

untuk membuat pembayaran kepada karyawan setelah masa
kerja selesai

Accumulated rights karyawan dapat memindahkan haknya

(gaji & tunjangan) pada masa yad jika tidak digunakan pada
periode terkait

Non-accumulating rights hak tidak dapat dipindahkan ke

masa yad, hak akan kadaluarsa/hilang jika tidak digunakan
13-37 LO 3 Identify types of employee-related liabilities.
 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?
Illustration: Amutron Inc. Memulai opersinya pada 1 January 2011.
perusahaan mempekerjakan 10 orang karyawan dan perusahaan membayar
tunjangan liburan untuk masing-masing karyawan sebesar 480 perminggu.
Tahun 2011 karyawan tidak menggunakan hak liburannya sebanyak 20
minggu. Tahun 2012, karyawan menggunakan hak liburannya, namun tahun
ini mereka mendapatkan tunjangan liburan sebesar 540 per minggu.
Amutron mencatat akumulasi pembayaran tunjangan liburan pada tgl 31
December 2011 sbb :
Wages expense 9,600
Vacation wages payable 9,600

In 2012, it records the payment of vacation pay as follows.

Vacation wages payable 9,600

Wages expense 1,200
Cash 10,800
13-38 LO 3
 What
What is
is aa Current
Current Liability?
Liability?

Profit-Sharing and Bonus Plans

Pembayaran kepada beberapa atau seluruh karyawan
sebagai tambahan untuk gaji reguler

Bonus yang dibayarkan merupakan biaya operasi

Bonus yang belum dibayarkan dicatat sebagai hutang
jangka pendek

13-39 LO 3 Identify types of employee-related liabilities.

 Provisions
Provisions

Provision adalah hutang dengan waktu atau jumlah yang

belum pasti

Dilaporkan sebagai hutang jangka pendek ataupun jangka

panjang.
Waktu atau jumlah
Tipe umum : pembayaran yang
belum tentu pada
kewajiban yang terkait dengan litigasi. masa yang akan
datang yang
Jaminan atau garansi produk
dibutuhkan untuk
menyelesaikan
Restrukturisasi bisnis
kewajiban
Kerusakan lingkungan.
13-40
LO 4 Explain the accounting for different
types of provisions.
 Recognition
Recognition of
of aa Provision
Provision

Perusahaan mengakui biaya dan hutang yang terkait dengan

provisi jika seluruh kriteria berikut terpenuhi :

1. Jaminan atau garansi produk.

2. Terdapat kemungkinan bahwa akan terjadi arus sumber

daya keluar ketika pemenuhan kewajiban, dan

3. Sebuah estimasi yang handal dapat dibuat

13-41
LO 4 Explain the accounting for different
types of provisions.
 Recognition
Recognition of
of aa Provision
Provision
Recognition Examples
Sebuah estimasi yang handal tentang jumlah kewajiban dapat
ditentukan Illustration 13-4

13-42
LO 4
 Recognition
Recognition of
of aa Provision
Provision
Recognition Examples
Constructive obligation adalah kewajiban yang timbul dari
tindakan perusahaan dimana :

1. Berdasarkan pola tindakan masa lalu, publikasi kebijakan,

atau pernyataan saat ini, perusahaan menyatakan bahwa
pihak lain akan menerima suatu bentuk pertanggungjawaban
dari perusahaan; dan

2. Hasilnya adalah perusahaan membuat sebuah ekspektasi

kewajiban yang handal sebagai bentuk pertanggungjawaban
perusahaan

13-43
LO 4 Explain the accounting for different
types of provisions.
 Recognition
Recognition of
of aa Provision
Provision
Contoh pengakuan
A reliable estimate of the amount of the obligation can be determined.

Illustration 13-5

13-44
LO 4
 Recognition
Recognition of
of aa Provision
Provision
Contoh pengakuan
A reliable estimate of the amount of the obligation can be determined.

Illustration 13-6

13-45
LO 4
 Measurement
Measurement of
of Provisions
Provisions

Bagaimana perusahaan harus menentukan jumlah

provisi yang akan dilaporkan?

IFRS:

jumlah yang diakui harus merupakan estimasi terbaik (best

estimate) dari jumlah pengeluaran untuk melunasi kewajiban

Best estimate merepresntasikan jumlah yang akan

dibayarkan perusahaan untuk memenuhi kewajiban pada tgl
laporan keuangan.

13-46
LO 4 Explain the accounting for different
types of provisions.
 Measurement
Measurement of
of Provisions
Provisions

Contoh pengukuran
Manajemen harus menggunakan pertimbangan, berdasarkan pada
transaksi masa lalu atau yg serupa, berdiskusi dengan ahlinya dan
informasi terkait lainnya

garansi Toyota . Toyota menentukan bahwa 80%

mobil mereka tidak membutuhkan biaya garansi, 12% akan
membutuhkan biaya garansi yang substansial, dan 8% akan
membutuhkan biaya garansi yang lebih kecil. Pada aksus ini, dengan
mempertimbangkan semua kemungkinan terkait, Toyota tiba pada
suatu nilai ekspektasi untuk kewajiban garansinya.

13-47
LO 4 Explain the accounting for different
types of provisions.
 Measurement
Measurement of
of Provisions
Provisions

Contoh pengukuran
Manajemen harus menggunakan pertimbangan,
berdasarkan pada transaksi masa lalu atau yg serupa,
berdiskusi dengan ahlinya dan informasi terkait lainnya

Pengembalian uang di Carrefour. Carrefour menjual

berbagai macam jenis barang pada harga yang berbeda.
Pengembalian uang untuk konsumen yang telah membeli produk
dapat dilihat sebagai sebuah tingkat pengembalian uang yg kontinyu,
dimana tiap tingkat memiliki probabilitas yang sama. Pada kasus ini,
nilai tengah tingkat pengembalian dapat digunakan sebagai dasar
untuk mengukur jumlah pengembalian uang.
13-48
LO 4 Explain the accounting for different
types of provisions.
 Measurement
Measurement of
of Provisions
Provisions

Measurement Examples

perkara hukum Novartis. Perusahaan besar seperti

Novartis memiliki beberapa litigasi yang terkait dengan produk
mereka. Ketika mengukur sebuah kewajiban seperti perkara hukum,
hasil yang kemungkinan akan terjadi merupakan estimasi terbaik
untuk mengestimasi hutang.

Pengukuran harus mempertimbangkan nilai waktu uang.

Kejadian pada masa yad dapat berpengaruh terhadap pengukuran

biaya

13-49
LO 4 Explain the accounting for different
types of provisions.
 Common
Common Types
Types of
of Provisions
Provisions

Jenis umum provisi:

1. Perkara hukum 4. Lingkungan

2. Jaminan 5. Kontrak yang memberatkan
3. Premi asuransi
4. Restrukturisasi

IFRS mengharuskan pengungkapan menyeluruh dalam CaLK terkait

dengan provisions, bagaimanapun perusahaan tidak boleh mencatat
atau melaporkannya dalam catatatn tentang resiko umum kontijensi
(e.g., kemungkinan perang, pemogokan, bencana alam yang tak
terhindarkan atau resesi bisnis.).

13-50
LO 4 Explain the accounting for different
types of provisions.
 Common
Common Types
Types of
of Provisions
Provisions

Provisi litigasi
Perusahaan harus mempertimbangkan hal2 berikut ini dalam
menentukan apakah suatu hutang harus dicatat berkenaan dengan
perkara pengadilan yang ditunda atau yang mengancam dan
tuntutan atau pengenaan yang sebenarnya atau yang mungkin
1. Terdapat periode waktu dimana penyebab litigasi timbul.

2. Terdapat kemungkinan hasil ahir yang tidak diharapkan.

3. Kemampuan untuk membuat sebuah estimasi jumlah

kerugian yang masuk akal

13-51
LO 4 Explain the accounting for different
types of provisions.
 Common
Common Types
Types of
of Provisions
Provisions
BE13-10: Scorcese Inc. Memiliki perkara hukum pada 31
December 31, 2010. (a) siapkan jurnal per 31 Dec dengan asumsi
bahwa Scorcese akan membayar denda $900,000 sebagai hasil
dari perkara hukum tsb. (b) siapkan jurnal per 31 Dec jika
diasumsikan bahwa Scorcese tidak akan membayar denda dari
perkara hukum ini.
(a) Rugi perkara hukum 900,000
Hutang perkara 900,000

(b) Jurnal tidak dibutuhkan. Rugi tidak dicatat karena

kemungkinan yang diekspektasikana adalah tidak terjadi
denda.

13-52
LO 4 Explain the accounting for different
types of provisions.
 Common
Common Types
Types of
of Provisions
Provisions

jaminan (garansi produk)

Janji yang dibuat oleh penjual kepada pembeli untuk memperbaiki
kekurangan dalam kuantitas, kualitas atau manfaat produk.

Perusahaan harus mencatat biaya jaminan jika terdapat

kemungkinan bahwa konsumen akan melakukan klaim jaminan
dan perusahaan dapat mengestimasi biaya yang timbul

13-53
LO 4 Explain the accounting for different
types of provisions.
 Common
Common Types
Types of
of Provisions
Provisions

Jaminan
Dua metode untuk mencatat biaya garansi :

Cash-Basis method (metode kas)

Dicatat sebagai biaya pada saat timbulnya biaya
jaminan, karena

1. Tidak mungkin kewajiban telah terjadi atau

2. Jumlah kewajiban tidak dapat diperkirakan

secara layak

13-54
LO 4 Explain the accounting for different
types of provisions.
 Common
Common Types
Types of
of Provisions
Provisions

Warranty Provisions
Dua metode untuk mencatat biaya garansi :

Accrual-Basis method (metode akrual)

Membebankan biaya garansi pada periode
penjualan
Metode ini diterima secara umum
Disebut pendekatan biaya garansi (expense
warranty approach)

13-55
LO 4 Explain the accounting for different
types of provisions.
 Common
Common Types
Types of
of Provisions
Provisions
BE13-13: Streep Factory menyediakan 2 tahun garansi untuk
produk yang pertama kali terjual tahun 2010. pada tahun tsb, Streep
membayar $70,000 untuk melayani klaim garansi. Pada akhir tahun
Streep mengestimasi bahwa akan timbul biaya garansi tambahan
senilai $400,000 untuk memenuhi garansi produk yang terjual tahun
2010. siapkan jurnal untuk Streepuntuk mencatat pengeluaran
$70,000 dan jurnal penyesuaian untuk tgl 31 December

2010 Biaya garansi 70,000

Kas 70,000

12/31/10 Biaya garansi 400,000

Hutang garansi 400,000

13-56
LO 4 Explain the accounting for different
types of provisions.
 Common
Common Types
Types of
of Provisions
Provisions

Hadiah dan kupon

Perusahaan harus membebankan biaya hadiah dan kupon
pada periode penjualan terkait

Accounting:
Estimasi jumlah hadiah beredar yang akan ditebus
konsumen
Bebankan biaya hadiah yang beredar pada biaya hadiah
dan hutang hadiah

13-57
LO 4 Explain the accounting for different
types of provisions.
 Common
Common Types
Types of
of Provisions
Provisions
Illustration: Fluffy Cakemix Company menawarkan pada konsumennya
sebuah mangkok pencampur anti pecah dengan menukarkan 25 cents dan
10 tutup kotak kue. Mangkok pencampur anti pecah dengan harga pokok 75
cents, dan perusahaan mengestimasi 60% dari tutup kotak akan ditebus.
Penawaran hadiah ini dimulai June 2011 dan menghasilkan transaksi dan
ayat jurnal berikut..

- mencatat pembelian sebanyak 20,000 mangkok pencampur

Persediaan Mangkok pencampur 15,000
Cash 15,000

$20,000 x .75 = $15,000

13-58
LO 4 Explain the accounting for different
types of provisions.
 Common
Common Types
Types of
of Provisions
Provisions
Illustration: mencatat penjualan 300,000 kotak kue @80 sen:

300,000 x .80 = $240,000

Kas 240,000
penjualan 240,000

Mencatat penebusan 60,000 tutup kotak kue,penerimaan 25 cents

pertutup kotak, dan penyerahan mangkok pencampur

Kas [(60,000 / 10) x $0.25] 1,500

Biaya hadiah 3,000
Persediaan mangkok pencampur 4,500
Computation: (60,000 / 10) x $0.75 = $4,500
13-59 LO 4
 Common
Common Types
Types of
of Provisions
Provisions
Illustration: Mencatat ayat jurnal penyesuaian akhir periode untuk
taksiran kewajiban bagi penawan hadiah yang berlaku

Biaya hadiah 6,000

hutang hadiah 6,000

13-60 LO 4
 Common
Common Types
Types of
of Provisions
Provisions

Environmental Provisions (Provisi Lingkungan)

Perusahaan harus mengakui hutang atas kerusakan

lingkungan (environmental liability) ketika perusahaan
memiliki kewajiban legal yang terkait dengan pelepasan aset
berumur tidak terbatas dan ketika perusahaan dapat
mengestimasi jumlah kewajiban secara layak

13-61
LO 4 Explain the accounting for different
types of provisions.
 Common
Common Types
Types of
of Provisions
Provisions

Environmental Provisions
Obligating Events, adalah contoh kewajiban legal yang
membutuhkan pengakuan hutang , seperti ketika :
Penonaktifan fasilitas nuklir
Pembukaan, restorasi dan reklamasi minyak dan gas
Penutupan, reklasamsi dan pemberhentian fasilitas
penambangan

13-62
LO 4 Explain the accounting for different
types of provisions.
 Common
Common Types
Types of
of Provisions
Provisions

Environmental Provisions
Pengukuran Perusahaan mengukur kewajiban/hutang
lingkungan serdasarkan estimasi terbaik atas biaya yang akan
terjadi
Pengakuan dan pengalokasian. Untuk mencatat hutang
lingkungan, perusahaan memasukkan

Biaya yang terkait dengan hutang lingkungan dalam Nilai

buku aset berumur tidak terbatas dan

Mencatat kewajiban dengan jumlah yang sama

13-63
LO 4 Explain the accounting for different
types of provisions.
 Common
Common Types
Types of
of Provisions
Provisions

Illustration: Pada 1 January 2010, Wildcat Oil Company

membangun pengeboran minyak di Gulf, Mexico. Wildcat memiliki
hak legal untuk membongkar dan memindhkan peraltan pengeboran
minyak pada saat tiak dapat digunakan lagi, estimasi umur
ekonomisnya 5 tahun. Wildcat mengestimasi bahwa pembongkaran
dan pemindahan akan berbiaya $1,000,000. Pada tingkat bunga
10%, nilai wajar hutang lingkungan adalah $620,920 ($1,000,000 x .
62092). Wildcat mencatat kewajiban ini tgl 1 Jan. 2011 sbb:

Peralatan pengeboran 620,920

Hutang Lingkungan
620,920

13-64
LO 4 Explain the accounting for different
types of provisions.
 Common
Common Types
Types of
of Provisions
Provisions

Illustration: selama umur ekonomis aset, Wildcat mengalokasikan

harga perolehan aset menjadi biaya. Dengan menggunakan metode
garis lurus, Wildcat membuat jurnal berikut untuk mencatat biaya
penyusutan

December 31, 2011, 2012, 2013, 2014, 2015

Biaya depresiasi ($620,920 / 5) 124,184

akumulasi depresiasi
124,184

13-65
LO 4 Explain the accounting for different
types of provisions.
 Common
Common Types
Types of
of Provisions
Provisions

Illustration: selain itu, Wildcat harus mencatat biaya bunga tiap

periode. Wildcat mencatat biaya bunga dan penigkatan nilai hutang
lingkungan pada 31 December 2011, sebagai berikut :

December 31, 2011

Biaya bunga ($620,092 x 10%) 62,092

Hutang lingkungan
62,092

13-66
LO 4 Explain the accounting for different
types of provisions.
 Common
Common Types
Types of
of Provisions
Provisions

Illustration: Pada 10 January 10 2016, Wildcat melakukan kontrak

dengan Rig Reclaimers, Inc. Untuk membongkar peralatan
pengeboran dengan nilai kontrak $995,000. Wildcat membuat jurnal
berikut untuk mencatat penyelesaian hutang

January 10, 2016

Hutang lingkungan 1,000,000

Keuntungan penyelesaian hutang
5,000
Kas
995,000

13-67
LO 4 Explain the accounting for different
types of provisions.
 Common
Common Types
Types of
of Provisions
Provisions

Onerous Contract Provisions (Provisi kontrak yang

memberatkan)
Biaya yang tidak terhindarkan untuk memenuhi hutang dimana
biaya ini lebih besar dari keuntungan ekonomis yang diharapkan
akan diterima.

Biaya yang diekspektasikan harus mencerminkan biaya bersih

penutupan kontrak, yaitu mana yang lebih rendah dari :

1. Biaya untuk memenuhi kontrak ; atau

2. Kompensasi/pinalti yang timbul dari kesalahan pemenuhan

kontrak

13-68
LO 4 Explain the accounting for different
types of provisions.
 Common
Common Types
Types of
of Provisions
Provisions

Onerous Contract Provisions

Illustration: Sumart Sports menjalankan operasi perusahaan pada
sebuah sebuah pabrik yang diperoleh melalui kontrak leasing dan dibayar
per bulan. Sumart memutuskan untuk merelokasi operasinya ke fasilitas
yang lain. Kontrak leasing berlanjut samapai dengan 3 tahun berikutnya.
Sayangnya, Sumart tidak dapat membatalkan kontrak leasing dan juga
tidak dapat memindahkannya ke pihak lain . Ekspektasi biaya untuk
kontrak yang memberatkan ini adalah 200,000. Pada kasus ini, Sumart
membuat jurnal berikut :

Rugi kontrak leasing 200,000

Hutang kontrak leasing
200,000
13-69
LO 4 Explain the accounting for different
types of provisions.
 Common
Common Types
Types of
of Provisions
Provisions

Onerous Contract Provisions

Asumsikan bahwa kejadian diatas terjadi pada Sumart Sport dan
perusahaan dapat membatalkan kontrak dengan denda 175,000.
dalam kasus ini, Sumart harus mencatat kewajiban yang timbul
sebagai berikut :

Rugi kontrak leasing 175,000

Hutang kontrak leasing
175,000

13-70
LO 4 Explain the accounting for different
types of provisions.
 Common
Common Types
Types of
of Provisions
Provisions

Restructuring Provisions (Provisi rektrukturisasi)

Restrukturisasi didefinisikan sebagai : sebuah program yang direncanakan

dan dikendalikan oleh manajemen dan terjadi perubahan bernilai material
pada

1. Cakupan bisnis yang di kelola perusahaan atau

2. Cara bisnis dijalankan

Misalnya penjualan lini bisnis perusahaan, perubahan dalam struktur

manajemen seperti penghapusan sebuah lapisan manajemen, atau
penutupan operasi di sebuah negara
Perusahaan diwajibkan untuk memiliki rencana formal yang detail untuk
melakukan restrukturisasi serta ekspektasi yang valid tentang akibat yang
ditimbulkan oleh implementasi rencana ataupun pengumumnnya.
13-71
LO 4 Explain the accounting for different
types of provisions.
 Common
Common Types
Types of
of Provisions
Provisions

Restructuring Provisions
IFRS menyediakan pedoman khusus yang terkait dengan biaya dan
rugi yang dikelurakan dari provisi restrukturisasi

Illustration 13-9

13-72
LO 4 Explain the accounting for different
types of provisions.
 Common
Common Types
Types of
of Provisions
Provisions

Restructuring Provisions
Illustration 13-10

13-73
LO 4
 Disclosures
Disclosures Related
Related To
To Provisions
Provisions

Pada tiap jenis provisi, Perusahaan harus menyediakan

rekonsiliasi dari saldo awal sampai dengan saldo akhir yang
menunjukkan penyebab perubahan nilai provisi selama period
eberjalan

Sebagai tambahan,

Harus ada penjelasan tentang provisi, juga pengungkapan

tentang ekspektasi waktu arus keluar sumber daya

Pengungkapan tentang ketidakpastian yang berhubungan

dengan ekspektasi arus keluar sumber daya dan
ekspektasi penukaran pembayaran

13-74
LO 4 Explain the accounting for different
types of provisions.
 Contingent
Contingent Liabilities
Liabilities

Contingent liabilities (hutang kontijensi) tidak diakui dalam

neraca karena masih menjadi :

1. Sebuah kewajiban yang mungkin terjadi (belum

dikonfirmasi),

2. Kewajiban saat ini yang pembayarannya mungkin tidak

akan dilakukan, atau

3. Kewajiban saat ini yang estimasi jumlahnya tidak reliabel.

13-75
LO 5 Identify the criteria used to account for and
disclose contingent liabilities and assets.
 Contingent
Contingent Liabilities
Liabilities

Contingent Liabilities Guidelines

Illustration 13-12

13-76
LO 5 Identify the criteria used to account for and
disclose contingent liabilities and assets.
 Contingent
Contingent Assets
Assets

contingent asset (aset kontijensi) adalah aset yang mungkin timbul dari
waktu lampau dan akan terjadi atau tidak akan terjadi tergantung pada
kejadian yang akan terjadi pada masa yad yang tidak dapat dikendalikan oleh
perusahaan. Tipe aset kontijensi : :

1. Kemungkinan penerimaan uang dari hadiah, donasi atau bonus

2. Kemungkinan pembayaran kembali dari pemerintah dalam hal

perselisihan pajak

3. Penundaan kasus pengadilan dengan hasil akhir yang diharapkan

Aset kontijensi tidak diakui dalam neraca

13-77
LO 5 Identify the criteria used to account for and
disclose contingent liabilities and assets.
 Contingent
Contingent Assets
Assets

Contingent Asset Guidelines

Illustration 13-14

Aset kontijensi diungkapkan ketika arus keuntungan ekonomis

yang masuk dipertimbangkan akan terjadi dari pada tidak terjadi
(>50%)

13-78
LO 5 Identify the criteria used to account for and
disclose contingent liabilities and assets.
 Presentation
Presentation of
of Current
Current Liabilities
Liabilities

Penyajian hutang jangka pendek

Biasanya dilaporkan pada nilai maturitas (nilai jatuh
tempo)
Perbedaan antara nilai sekarang dengan nilai jatuh
tempo tidak material

13-79 LO 6 Indicate how to present and analyze liability-related information.

 Presentation
Presentation of
of Current
Current Liabilities
Liabilities

Illustration 13-15

13-80 LO 6 Indicate how to present and analyze liability-related information.

 Analysis
Analysis of
of Current
Current Liabilities
Liabilities

Likuiditas hutang adalah ekspektasi waktu berlalunya

hutang pelunasan sebelum pembayarannya. Dua rasio
untuk menilai likuiditas adalah :

13-81 LO 6 Indicate how to present and analyze liability-related information.

 Copyright
Copyright

Copyright 2011 John Wiley & Sons, Inc. All rights reserved.
Reproduction or translation of this work beyond that permitted in
Section 117 of the 1976 United States Copyright Act without the
express written permission of the copyright owner is unlawful.
Request for further information should be addressed to the
Permissions Department, John Wiley & Sons, Inc. The purchaser
may make back-up copies for his/her own use only and not for
distribution or resale. The Publisher assumes no responsibility for
errors, omissions, or damages, caused by the use of these
programs or from the use of the information contained herein.

13-82