M Dulo 2 COOPEBIS Fund Contables

PONTIFICIA UNIVERSIDAD JAVERIANA
Mdulo 2: Fundamentos Contables y

Gestin Financiera Cooperativa
COOPEBIS
JAVIER ANDRS SILVA DAZ

Abril de 2008
Javier_silva@javeriana.edu.co
Fuente: Javier Andrs Silva Daz 2007 1

Unidad de Estudios Solidarios PUJ
1. INTRODUCCIN
FUNDAMENTOS
CONTABLES
Fuente: Javier Andrs Sil 2

La contabilidad como sistema de
Informacin
Es un sistema de INFORMACIN.
Es una herramienta de GESTIN
La informacin conlleva a la TOMA DE

DECISIONES para la GESTIN acertada de la
empresa.

Contabilidad Bsica
La Contabilidad es un sistema de informacin que
clasifica, registra, resume y presenta en forma adecuada
las transacciones monetarias realizadas a diario por una
entidad.
Ejemplo: Una empresa recibe ingresos, efecta

prstamos, paga nmina, paga servicios pblicos, vende
servicios, etc. Estas transacciones se reflejan en los
Estados Financieros despus de haber sido procesadas
en el sistema de informacin contable.

Contabilidad Bsica
De acuerdo con la definicin, las principales

funciones de la contabilidad son :
Clasificacin o codificacin.
Registro.
Resumen y presentacin de las cuentas que
maneja.
Determinacin de estados financieros peridicos.

Importancia de la contabilidad
La contabilidad permite identificar, medir, clasificar,

registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar las
operaciones de un ente econmico, en forma clara,
completa y fidedigna, con sujecin a los principios o
normas que en Colombia estn consagradas en el
decreto 2649 de 1993.

Principales Usuarios de la
Contabilidad
Los dueos, inversionistas o

asociados.
Los empleados
Los Bancos y dems entidades
crediticias
Los proveedores y dems
acreedores
Los usuarios de los servicios
prestados
El Gobierno y agencias
El pblico en general
La Administracin

Objetivos de la Informacin
Contable
Conocer y demostrar los recursos, obligaciones y el resultado
obtenido en el periodo.
Predecir los flujos de efectivo
Servir de apoyo a los administradores en la planeacin,
organizacin y direccin de los negocios
Tomar decisiones en asuntos de inversiones y crdito
Evaluar la gestin de los administradores y ejercer el control
sobre las operaciones que se realicen
Servir de base para las cargas impositivas establecidas por el
Estado
Cooperar en la conformacin de estadsticas sectoriales o
macroeconmicas
Contribuir a la evaluacin del beneficio o responsabilidad
social.

Ecuacin Fundamental de la
Contabilidad
Esta ecuacin dice que los bienes aportados a la

empresa por la inversin de los propietarios, de los
acreedores y los generados por las utilidades,
constituyen el total del activo de la empresa, que en
consecuencia representan los intereses de los
dueos, ms los acreedores.

Ecuacin Fundamental
de
la Contabilidad
El Inters de los
dueos y
acreedores Tres (3)
INVERSIONES
Representa Utilidades
Todo lo que se
Acreedores tiene: ACTIVO
Inversin
10
Los Activos
Representan el dinero en efectivo,

los bienes y derechos, tangibles o
intangibles, de propiedad del
negocio o empresa a los cuales
se les ha asignado un valor
apreciable en dinero, para
cuantificar lo que posee la entidad
en el desarrollo de sus
actividades.

Cuentas del Activo
Caja, efectivo, disponible
Bancos ACTIVO CORRIENTE
Inversiones Temporales
Cuentas por cobrar ACTIVO NO CNTE
Fondos de liquidez
Inventarios
ACTIVO FIJO
Cartera de crditos asociados
Cartera de crdito largo plazo
Propiedad planta y equipo OTROS ACTIVOS
Terrenos
Vehculos
Diferidos SEGN LA
LIQUIDEZ
Otros activos

Los Pasivos
Representan las obligaciones

o deudas contradas por la
entidad en desarrollo de su
actividad. Comprenden
depsitos, fondos sociales,
crditos de bancos u otras
obligaciones financieras,
cuentas por pagar, etc.

Cuentas del Pasivo
Obligaciones corrientes PASIVO CORRIENTE
Obligaciones financieras corto plazo
Cuentas por pagar PASIVO NO CNTE
Fondos Sociales
Prestaciones sociales OTROS PASIVOS
Obligaciones a largo plazo
Pasivos estimados
SEGN LA
EXIGIBILIDAD

El Patrimonio
El Patrimonio est conformado por

el capital, los aportes sociales, las
reservas, los fondos patrimoniales,
supervit y los resultados del
ejercicio. Representa los bienes y
derechos de propiedad de los
asociados, una vez deducidas las
cuentas que registran obligaciones
no patrimoniales reflejadas en el
pasivo.

Cuentas del Patrimonio
Capital
Reservas
Fondos de destinacin especfica
Fondo especial
Utilidades o Prdidas

Caractersticas de las propiedad y el
pasivo
PROPIEDAD = ACTIVOS PASIVOS
ACTIVO PASIVO = PATRIMONIO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
ACTIVO PATRIMONIO = PASIVO

EJERCICIO No. 1
Ejercicio de Clasificacin
Clasifique las siguientes cuentas

dependiendo de si pertenecen al
Balance General (activo, pasivo o
patrimonio) o al Estado de
prdidas y ganancias (ingresos,
costos y gastos)

2. LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los Estados Financieros
Son reportes preparados sobre la base de datos de la

contabilidad, para informar sobre los resultados
financieros y operativos obtenidos a una fecha
determinada. Se clasifican segn el decreto 2649/93 en
dos categoras.

Clasificacin
Estados financieros de propsito general .
Estados financieros de propsito especial.

Segn las caractersticas de los usuarios a quienes van
dirigidos o de los objetivos especficos que se persiguen en
su preparacin.
Balance Inicial
Estados financieros de periodos intermedios
Estados de costos
Estados de Inventario
Estados de liquidacin

Estados Financieros de Propsito
General
Balance General
Estado de Resultados
Estado de cambios en el patrimonio

Estado de cambios en la situacin financiera
Estado de flujos de efectivo
Estados financieros consolidados

Estados Financieros de Propsito
General
Se preparan al cierre de un periodo para ser conocidos por

usuarios indeterminados.
Sirven para evaluar la capacidad de un ente econmico para

generar flujos favorables de fondos.
Deben ser concisos, claros, neutros y de fcil consulta.
Se recomienda presentarlos en forma comparativa con los del

perodo inmediatamente anterior, siempre que correspondan al
mismo perodo.

ESTADOS FINANCIEROS
BALANCE GENERAL
Activo
Pasivo
Patrimonio
ESTADO RESULTADO
Ingresos
Egresos
Costos
Gastos

EL BALANCE GENERAL

EL BALANCE GENERAL
Caractersticas
Mide la riqueza
Presenta saldos
Es esttico : Refleja la situacin financiera a un da.
Responde a la Ecuacin Contable:
Activo = Pasivo + Patrimonio
Fuente: Ricardo Dvila L. 26

EL BALANCE GENERAL
Es un Estado Peridico que presenta la situacin

financiera de la empresa en un momento determinado.
El balance debe responder a 3 preguntas:
Cunto vale la empresa?
Cul es la propiedad de los asociados?
Cunto debe la empresa?

El Balance General
ACTIVO PASIVO Y
Caja y Bancos PATRIMNIO
Inversiones FUENTES
Cartera PROPIAS
Inventarios Obligaciones
Maquinaria Depsitos
Equipos Reservas
Edificios AJENAS
Otros Obligaciones
Financieras

Objetivo del Balance General
El principal objetivo de este

estado financiero es presentar
un esquema til para el
anlisis financiero de la
empresa.

ESTADO DE RESULTADOS
Prdidas y Ganancias

Estado de Prdidas y Ganancias
Es un estado financiero peridico que representa el

resultado de la operacin de la compaa en un
tiempo determinado.
Permite conocer los ingresos, los egresos y las

utilidades o prdidas que sufre la empresa en dicho
periodo.

Cuentas de resultado, transitorias o
nominales
Las cuentas de Resultado estn conformadas por dos

grandes grupos:
Los Ingresos
Los Egresos
Los Costos y los Gastos

Clasificacin de las Cuentas de
Resultado
Ingresos
Ingresos operacionales
Ingresos no operacionales
Gastos
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Gastos no operacionales
Costos
Costos de ventas
Costos de produccin u operacin

LOS ESTADOS FINANCIEROS
Prdidas y Ganancias Utilidades

Resultado de operacin un periodo
Ingresos Egresos = Utilidades o Prdidas

EJERCICIO No. 2
Estados Financieros
Clasificar las siguientes

cuentas segn
correspondan al Balance
General y al Estado de
resultados.
Elaborar los estados

financieros al corte de
diciembre 31

3. LA FUNCIN
FINANCIERA

La Gestin Financiera
Los administradores juegan un papel central en las empresas
puesto que deben trabajar en la bsqueda continua de recursos
en los mercados de capital y en la seleccin y evaluacin de los
proyectos que tiene la empresa para invertir.
Deben planear de manera estratgica las polticas de mercado y

fijacin de precios, los medios ms eficientes y oportunos para
aprovechar los recursos tcnicos, tecnolgicos y humanos de
manera tal que viertan utilidad a la institucin.
El administrador es un especialista que est en la obligacin de

conocer las diversas reas de finanzas y con un perfil especial, ir
ms all de la realidad financiera de la empresa.

Herramientas para gestionar
Los administradores y analistas financieros, al igual que los

empresarios, cuentan con apoyo constante para observar si
los hechos econmicos que suceden en la empresa se
registran conforme a lo estipulado por la ley y lo
contemplado por la entidad.
Los libros y datos contables son la base fundamental para

tomar cifras que registra la empresa a medida que cumple
con su funcin y son relevantes para los administradores y
personas delegadas en su manejo; adems representan el
soporte de los Estados Financieros.

Herramientas para gestionar
Las principales herramientas para gestionar

financieramente una empresa son:
Documentos y libros contables

Comprobantes
Documentos de control
Estados Financieros

La Funcin Financiera
Manejo eficiente de los fondos

No es una megafuncin.
Se puede entender de diferentes maneras:
Slo en funcin del dinero
Concepcin amplia : No slo dinero
Consecucin de recursos
Consecucin y utilizacin apropiada de recursos

Se entiende a travs de dos conceptos :
FUENTES USOS
De donde proviene el Dnde se aplica el
recurso recurso
Internas y externas Inversin
Propias y ajenas Costos y gastos

Responsabilidad Final:
Manejar con la mxima eficacia posible los rubros del
Balance General, del Estado de prdidas y ganancias, as
como tambin, el talento humano y los recursos
materiales de la organizacin.

Otras Responsabilidades:
Desarrollo contable y transmisin de la informacin.
Consecucin y administracin de recursos.
Seleccin y evaluacin de inversiones econmicas y
sociales.
Participacin en la definicin de estrategias, objetivos
y planes.
Responsabilidad Social.

4. LA SITUACIN
FINANCIERA
Instrumentos para su
lectura

4.1. ANLISIS E
INTERPRETACIN DE
ESTADOS
FINANCIEROS

El Anlisis Financiero
Es el proceso que comprende la recopilacin, interpretacin,

comparacin y estudio de los estados financieros y datos
operacionales de una empresa o negocio.
Su importancia implica el clculo y la significacin de

porcentajes, tasas, tendencias, indicadores y estados
financieros complementarios o auxiliares, los cuales sirven
para evaluar el desempeo financiero de la empresa,
ayudando as a que los administradores, inversionistas y
acreedores tomen decisiones acertadas.

El Anlisis Financiero
El Anlisis Financiero tiene como fin demostrar a manera de

diagnstico, cul es la situacin econmica y financiera por la
que atraviesa la empresa en un momento determinado.
Dicha apreciacin no debe considerarse como principio nico,

con slo la interpretacin de una serie de razones o ndices
deducidos en forma simple de los estados contables, sino
que es necesario profundizar en su anlisis hasta aquellos
sectores que rodean el medio en el cual opera la empresa.

El Anlisis Financiero en la Organizacin:
Sus dos Dimensiones
Como Organizacin
Diagnstico Pronstico
Interpretacin de
Estados Financieros Presupuesto
Anlisis Vertical y Horizontal Evaluacin
financiera de
Indicadores Financieros proyectos de
Estado de Fuentes y Usos inversin Gestin
Financiera
Presupuesto
Evaluacin
Indicadores Financieros financiera de
para esta labor proyectos de
inversin
Diagnstico Pronstico
De la labor de Prestacin de servicios
PROBLEMAS DE LA GESTIN FINANCIERA
Cmo
1. Problema Maximizar el
de Valor de la
Rentabilidad Organizacin ?
Generando Valor !
49
PROBLEMAS DE LA GESTIN FINANCIERA
Cunto
2. Problema dinero tener
de Liquidez disponible ?
Gestin de Tesorera
50
1. Lectura
Analtica de
Punto de partida del Anlisis
los Estados
Financiero
Financieros
Se realiza sobre el Balance General y el
Estado de Excedentes y Prdidas
Objetivo: Dar una primera mirada global
a la informacin con el fin de:
Reclasificar Partidas
Depurar la informacin
Alistamiento para el anlisis por medio
de :
Notas a los estados financieros
Informes especficos
EL INDICE DE PARTICIPACIN
OBJETIVO:
Conocer la composicin de los diversos elementos que componen
un Estado Financiero.
Representar el anlisis de cambios en la estructura del Balance
General o del Estado de Resultados.
ES POSIBLE ANALIZAR:
La estructura financiera de la organizacin.
Los usos productivos y las fuentes costosas.
La participacin de los gastos dentro de los Ingresos Financieros
Los cambios en la asignacin de recursos de la organizacin.
Fuente: Dvila L. de G. RICARDO 2006

52
2. Anlisis
Vertical Permite conocer la participacin
de cada uno de los rubro y
subcuentas respecto a la cuenta
principal, ya sea el activo total,
pasivo total, patrimonio total o
ingresos netos .
Posibilita visualizar los cambios
ocurridos en la estructura de los
estados financieros e identificar
las causas de los cambios
relativos de los diferentes rubros.
Primera determinacin de la
estructura del negocio
ANALISIS VERTICAL
Criterios para su uso:
CADA RUBRO DEL ACTIVO DEBE

RELACIONARSE CON OTRO ACTIVO
EL ACTIVO PRODUCTIVO Y EL
ACTIVO IMPRODUCTIVO
_ DE DONDE PROVIENEN LOS PASIVOS?
_ COMO EST COMPUESTO EL
PATRIMONIO?
DE DONDE PROVIENEN LOS
INGRESOS?
SON LOS GASTOS EXCESIVOS?

54
2. Anlisis Tambin llamado ndice de
Horizontal Crecimiento.
Consiste en encontrar los
ndices de crecimiento de cada
rubro del balance general y estado
de resultados de un periodo a
otro.
Permite estudiar el
comportamiento de un rubro en
particular, e identificar los
orgenes de estas variaciones.
Visualizacin de variaciones
relativas y absolutas

INDICE DE VARIACIN Anlisis Horizontal
OBJETIVO:
Complementar el anlisis de los principales cambios.

Calcular promedios de crecimiento.
Calcular la variacin porcentual entre periodos.

56
Anlisis
Horizontal
Crecimiento Absoluto:
Saldo Ao 2 Saldo Ao 1
Crecimiento Relativo:
Saldo Ao 2 Saldo Ao 1 x 100

Saldo Ao 1

57
ANALISIS HORIZONTAL
Criterios para su uso:
TENER EN CUENTA LA INFLACIN

CRECIMIENTO REAL
QUE ACTIVOS Y PASIVOS CRECEN ?
CRECIMIENTO DEL PATRIMONIO
CRECEN MAS LOS GASTOS QUE LOS INGRESOS ?

58
Estado de Fuentes y Usos
Es una tcnica basada en los E/F: B/G y Estado Resultados.

Complementaria
Permite evaluar la toma de decisiones
Permite comprender el papel de otros estados bsicos.
Pretende:
Estudiar estrategias usadas
Establecer el carcter de las estrategias y contribuir al perfil de
la estructura
Encontrar cambios: Recursos Activos
Dinamizar el Balance, aclarar la relacin con el Estado de
Resultados.

59
Es til para el diagnstico financiero.

Buenas conclusiones sobre si el B/G es de calidad.
Herramienta dinmica para el anlisis financiero, toma
de decisiones; mira el periodo y no el da.
Es una herramienta complementaria
Se debe tener en cuenta el contexto sectorial
Sirve para establecer cambios en la posicin financiera
con base en una serie histrica

60
FORMA DE CLCULO
Definir la base de clculo:
Global Balance General
Operativo B/G y Estado de Resultados
Criterios:
FUENTES USOS
Disminuciones del Activo Aumentos del Activo
Aumentos del Pasivo Disminuciones del Pasivo
Aumentos del Patrimonio Disminuciones del Patrimonio

61
EJERCICIO No. 3
Con la informacin
contable recibida, calcule
el anlisis horizontal y el
estado de fuentes y usos.

Gestin financiera en
organizaciones solidarias
5. INDICADORES FINANCIEROS
Liquidez
Endeudamiento
Rendimiento

Fuente: Javier Andrs Silva Daz @ 2007
Indicadores de Liquidez
1. Indicadores de liquidez
Razn Corriente:
Indica la capacidad de la Cooperativa para atender el pago de
sus obligaciones corrientes disponiendo de sus activos de corto
plazo.
Ao 2006 Ao 2005
Activo Corriente 1.14 1.29
Pasivo Corriente
Prueba cida:
Presenta la capacidad de la Cooperativa para atender el pago de
sus pasivos corrientes con los activos corrientes sin vender
inventarios; solo tiene en cuenta las partidas ms liquidas.

Indicadores de Liquidez
Ao 2006 Ao 2005
Activo Corriente - Inventarios 1.14 1.29
Pasivo Corriente
Solidez:
Indica la situacin de seguridad y consistencia financiera de la
Cooperativa
Ao 2006 Ao 2005
Activo Total 1.83 1.97
Pasivo Total
Quiere decir que por cada peso que debe la entidad cuenta con $ 1.83 para
atender su pago.

Indicadores de endeudamiento
Endeudamiento Total
Representa el porcentaje de las deudas con terceros frente a la
inversin en Activos Totales.
Ao 2006 Ao 2005
Pasivo Total 54.50 50.83
Activo Total
Significa que de cada peso invertido en activos, $54.50

han sido financiados con pasivos .

Propiedad
Indica el grado de propiedad que tiene la Cooperativa
(Patrimonio) frente al total de los bienes adquiridos (Activos).
Ao 2006 Ao 2005
Patrimonio 45.50 49.17
Activo Total
De cada peso invertido en activos, $45.50 han

sido financiados con recursos propios.

Endeudamiento en el corto plazo

Indica el grado de endeudamiento a corto plazo que tiene la
Cooperativa con sus acreedores.
Ao 2006 Ao 2005
Pasivo Corriente 99.10 99.14
Pasivo Total
Por cada peso que adeuda la Cooperativa, $99.20

tiene vencimiento en el corto plazo.

Indicadores de rendimiento
Margen operacional de utilidad

Indica la utilidad operacional generada por los ingresos
operacionales.
Ao 2006 Ao 2005
Excedente operacional 3.52 10.82
Ingresos operacionales
Por cada peso generado en ingresos operacionales,

se generaron $3.52 de excedente operacional.

Margen neto de utilidad

Indica la utilidad neta generada por el total de ingresos.
Ao 2006 Ao 2005
Excedente neto 8.75 13.40
Ingresos totales
Por cada peso generado en ingresos totales,

se generaron $8.75 de excedente neto

Rendimiento del Patrimonio

Indica la participacin del patrimonio sobre el excedente
operacional.
Ao 2006 Ao 2005
Patrimonio
Por cada peso utilizado del Patrimonio,


Rendimiento del Activo Total

Muestra la capacidad del activo en la generacin del excedente
neto.
Ao 2006 Ao 2005
Activo total
Por cada peso utilizado del Activo Total,


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Mdulo 2: Fundamentos Contables y

JAVIER ANDRS SILVA DAZ

Fuente: Javier Andrs Silva Daz 2007 1

Fuente: Javier Andrs Sil 2

Es una herramienta de GESTIN

La informacin conlleva a la TOMA DE

Fuente: Javier Andrs Sil 3

Ejemplo: Una empresa recibe ingresos, efecta

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De acuerdo con la definicin, las principales

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La contabilidad permite identificar, medir, clasificar,

Fuente: Javier Andrs Sil 6

Los dueos, inversionistas o

Fuente: Javier Andrs Sil 7

Fuente: Javier Andrs Sil 8

Esta ecuacin dice que los bienes aportados a la

Fuente: Javier Andrs Sil 9

Representan el dinero en efectivo,

Fuente: Javier Andrs Sil 11

Fuente: Javier Andrs Sil 12

Representan las obligaciones

Fuente: Javier Andrs Sil 13

Fuente: Javier Andrs Sil 14

El Patrimonio est conformado por

Fuente: Javier Andrs Sil 15

Fuente: Javier Andrs Sil 16

PROPIEDAD = ACTIVOS PASIVOS

ACTIVO PASIVO = PATRIMONIO

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

ACTIVO PATRIMONIO = PASIVO

Fuente: Javier Andrs Sil 17

Clasifique las siguientes cuentas

Fuente: Javier Andrs Sil 18

Fuente: Javier Andrs Sil 19

Son reportes preparados sobre la base de datos de la

Fuente: Javier Andrs Sil 20

Estados financieros de propsito general .

Estados financieros de propsito especial.

Fuente: Javier Andrs Sil 21

Estado de cambios en el patrimonio

Fuente: Javier Andrs Sil 22

Se preparan al cierre de un periodo para ser conocidos por

Sirven para evaluar la capacidad de un ente econmico para

Deben ser concisos, claros, neutros y de fcil consulta.

Se recomienda presentarlos en forma comparativa con los del

Fuente: Javier Andrs Sil 23

Fuente: Javier Andrs Sil 24

Fuente: Javier Andrs Sil 25

Fuente: Ricardo Dvila L. 26

Es un Estado Peridico que presenta la situacin

Fuente: Ricardo Dvila L. 27

Fuente: Ricardo Dvila L. 28

El principal objetivo de este

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Fuente: Javier Andrs Sil 30

Es un estado financiero peridico que representa el

Permite conocer los ingresos, los egresos y las

Fuente: Javier Andrs Sil 31

Las cuentas de Resultado estn conformadas por dos

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Fuente: Javier Andrs Sil 33