CARLOS VALDIVIA
Lima, Noviembre de 2009.
ACTIVO INMOVILIZADO
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
34 INTANGIBLES
35 ACTIVOS BIOLOGICOS
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
37 ACTIVO DIFERIDO
38 OTROS ACTIVOS
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADO
CUENTAS DEL ACTIVO DEL PCGE
COMPARADAS CON PCGR
PCGE PCGR
CVL
CUENTAS DEL ACTIVO DEL PCGE
COMPARADAS CON PCGR
PCGE PCGR
CVL
CUENTAS DEL ACTIVO DEL PCGE
COMPARADAS CON PCGR
PCGE PCGR
CVL
30. Inversiones mobiliarias
NIC 28 Mtodo de Participacin
Patrimonial
La Compaa El Parque S.A.C es propietaria del 30% de las acciones de
la Ca. Los Jardines S.A.C. adquiridos a su valor nominal al inicio del ao 1
por S/. 300,000. Al trmino del ao 1 los jardines ha obtenido utilidades de
S/. 100,000.
Es importante mencionar que Los Jardines S.A.C. tuvo una utilidad de
20,000 en la venta de un terreno a El Parque S.A.C. y que mantiene en su
poder al cierre del ao1.
Se pide: Determinar el valor patrimonial de la inversin de El Parque
S.A.C. en Los Jardines S.A.C.
NIC 28
Solucin
CVL
NIC 40 TRANSFERENCIA DE UNA INVERSIN
INMOBILIARIA A ACTIVO FIJO O EXISTENCIAS
Caso prctico 1:
Caso prctico 2:
Inversiones El Sol S.A.C. posee dos locales comerciales en un mercado
de Lima, uno de los cuales (cuyo valor en libros es de S/10,000) estaba
en venta y el otro (con un costo de S/. 8,000, neto de depreciacin de S/.
2,000) lo utilizan como almacn.
CVL
32. Activos adquiridos en
arrendamiento financiero
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de los
activos que se adquieren bajo la modalidad de arrendamiento
financiero.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
321. Inversiones inmobiliarias
322. Inmuebles, maquinaria y equipo.
321 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos que se
mantienen para obtener ganancias de capital o para su
arrendamiento a terceros, adquiridos bajo la modalidad de
arrendamiento financiero.
322 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los
activos adquiridos en arrendamiento financiero, que la empresa
utiliza para la produccin o suministro de bienes y servicios,
para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos, y
que se espera usar por ms de un ejercicio econmico.
Caso de Arrendamiento
Financiero
La empresa Alida S.A. adquiri una mquina financindola con una
operacin de arrendamiento financiero, con las siguientes caractersticas:
Valor de maquinaria S/. 68,297
Plazo de arrendamiento financiero 4 aos
Cuota anual S/. 24,000
Opcin de compra al final del contrato S/. 4,000
Fecha de inicio de operacin 02.01.01
Tasa de inters implcita anual 14%
Tasa del IGV 19%
Vida econmica del bien 10 aos
3
45 Obligaciones financieras 28,560
452 Contratos de arrendamiento financiero 13,878
454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560
4549 otras obligaciones financieras
455 Costos de financiamiento por pagar 10,122
4552 Contratos de arrend. Financiero
10 Caja y Bancos 28,560
104 Cuentas corrientes en inst. financieras
1041 cuentas corrientes operativas
Por el pago efectuado en el ao 1 por las
cuotas de arrendamiento financiero vencidas
Ao 1
4
67 Cargas financieras 10,122
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6732 contratos de arrendamiento financiero
37 Activos diferidos 10,122
3731 Intereses diferidos
Por los intereses descargados en el ao 1
5
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 7,230
681 Depreciacin
6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ.
68132 Maquinaria y equipos de explotacin
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acum. 7,230
391 Depreciacin acumulada
3912 Activos adquiridos en arren. Financ.
39123 Inm. Maq y equipo maquinarias y eq. de explotacin
Por la depreciacin del ao 1 a razn del 10% anual
Ao 2
1
40 Tributos y aportes al sistema de 4,560
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 IGV
45 Obligaciones financieras 4,560
454 Otros instrumentos financieros por pagar
4549 otras obligaciones financieras
Por el crdito fiscal incluidos en los documentos
de pago por las cuotas vencidas
2
45 Obligaciones financieras 28,560
452 Contratos de arrendamiento financiero 15,821
454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560
4549 otras obligaciones financieras
455 Costos de financiamiento por pagar 8,179
4552 Contratos de arrend. Financiero
10 Caja y Bancos 28,560
104 Cuentas corrientes en inst. financieras
1041 cuentas corrientes operativas
Por el pago efectuado en el ao 2 por las
cuotas de arrendamiento financiero vencidas
Ao 2
3
67 Cargas financieras 8,179
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6732 contratos de arrendamiento financiero
37 Activos diferidos 8,179 3731 Intereses diferidos
Por los intereses descargados en el ao 2
4
2
45 Obligaciones financieras 28,560
452 Contratos de arrendamiento financiero 18,036
454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560
4549 otras obligaciones financieras
455 Costos de financiamiento por pagar 5,964
4552 Contratos de arrend. Financiero
10 Caja y Bancos 28,560
104 Cuentas corrientes en inst. financieras
1041 cuentas corrientes operativas
Por el pago efectuado en el ao 3 por las
cuotas de arrendamiento financiero vencidas
Ao 3
3
67 Cargas financieras 5,964
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6732 contratos de arrendamiento financiero
37 Activos diferidos 5,964
3731 Intereses diferidos
Por los intereses descargados en el ao 3
4
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 7,230
6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ.
68132 Maquinaria y equipos de explotacin
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acum.
7,230
3912 Activos adquiridos en arren. Financ.
39123 Inm. Maq y equipo maquinarias y eq. de explotacin
Por la depreciacin del ao 3 a razn del 10% anual
Ao 4
1
40 Tributos y aportes al sistema de 4,560
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 IGV
45 Obligaciones financieras 4,560
454 Otros instrumentos financieros por pagar
4549 otras obligaciones financieras
Por el crdito fiscal incluidos en los documentos
de pago por las cuotas vencidas
2
45 Obligaciones financieras 28,560
452 Contratos de arrendamiento financiero 20,562
454 otros instrumentos financieros por pagar 4,560
4549 otras obligaciones financieras
455 Costos de financiamiento por pagar 3,438
4552 Contratos de arrend. Financiero
10 Caja y Bancos 28,560
104 Cuentas corrientes en inst. financieras
1041 cuentas corrientes operativas
Por el pago efectuado en el ao 4 por las
cuotas de arrendamiento financiero vencidas
Ao 4
3
67 Cargas financieras 3,438
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6732 contratos de arrendamiento financiero
37 Activos diferidos 3,438
3731 Intereses diferidos
Por los intereses descargados en el ao 4
4
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 7,230
6813 Deprec. De activos adquiridos en arr. Financ.
68132 Maquinaria y equipos de explotacin
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acum.
7,230
3912 Activos adquiridos en arren. Financ.
39123 Inm. Maq y equipo maquinarias y eq. de explotacin
Por la depreciacin del ao 4 a razn del 10% anual
Ao 4 cancelacin de opcin de compra
5
40 Tributos y aportes al sistema de 760
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 IGV
45 Obligaciones financieras 760
454 Otros instrumentos financieros por pagar
4549 otras obligaciones financieras
Por el crdito fiscal incluidos en los documentos
de pago por la opcin de compra
CVL
Caso Prctico No 1: Costo de
desmantelamiento
Se pide:
Efectuar el reconocimiento del costo del campamento y maestranza y su
depreciacin del 1er. ao de conformidad con la NIC 16 y 37. La tasa de
inters para descontar es de 12% anual.
CVL
Caso Prctico No 1: Costo de
desmantelamiento
El costo del desmontaje forma parte del costo del activo el cual debe ser
provisionado descontado (valor presente).
La depreciacin de esta parte del activo no ser aceptada tributariamente
pero si ser deducible el costo del desmontaje cuando se realice.
Solucin:
Valor presente de la provisin (V.P.P)
V.P.P. = desmontaje (estimado)
(1+i) n
reemplazando:
V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 113,507
(1+0.12) 5 1.762
V.P.P. = 113,507
CVL
Caso Prctico No 1: Costo de
desmantelamiento
Solucin:
(2) Costo del campamento y maestranza (listo para ser usado 31.12.X1)
Adquisicin e instalacin 800,000
Provisin desmontaje 113,507
Costo total del activo 913,507
Contabilizacin: S/. S/.
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 913,507
333 Maquinaria y equipo de explotacin
46 Cuentas por pagar diversas terceros 800,000
465 pasivos por compra de activos inmovilizados
48 Provisiones 113,507
482 Provisin por desmantelamiento
31/12 Por el trmino de la construccin del campamento.
Nota: la provisin se presentar en el Balance General como Pasivo
Largo Plazo
CVL
(3) Depreciacin del Ao X2
Vida til 5 aos o sea S/. 913,507 : 5= 182,701
Asiento Contable S/. S/.
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
681 Depreciacin 160,000
6814 Dep. Inm. Maq y equipo costo
68142 Maquinaria y equipo de explotacin
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
686 Provisiones 22,701
6862 Provision para desmantelamiento
39 Depreciacin, amortizacin y agot. acumulado
3913 Inm. Maq y equipo 182,701
(4) Ajuste de la provisin 31.12.X2
Tratamiento en un ao de uso (faltan 4 aos para el desmontaje)
V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 127,065
(1+0.12) 4 1.574
Aumento de la provisin:
Al 31.12.02 127,065
Al 01.01.02 (113,507)
Para ajustar la provisin
CVL 13,558
Asiento Contable S/. S/.
67 Cargas Financieras
679 Otras cargas financieras 13,558
6792 Gastos financieros a valor de descuento
48 Provisiones
482 Provisin por desmantelamiento 13,558
Comentarios al Caso:
En los aos siguientes se deben ir actualizando la provisin por
desvalorizacin con cargo a gastos financieros.
La diferencia entre la depreciacin para fines tributarios y la determinada
financieramente, as como los gastos financieros deber ser agregado en la
D. Jurada y contabilizar una diferencia temporal que ser revertida al 5to
ao, cuando se realice el desmontaje del campamento y maestranza.
CVL
Inmuebles maquinaria y
equipos
Caso No 2
La empresa A fabrica chips de computadora y empresa B
construye la maquinaria usada para fabricar los chips. Cada
mquina que construye B se efecta segn las especificaciones
del cliente. Por condiciones del mercado la Gerencia de A tiene
poder para negociar condiciones de pago extendidas para
adquirir una nueva mquina a ser construida por B.
Empresa A pagar a B S/. 25,000,000 despus de 18 meses de
la entrega del nuevo equipo. Debido a la naturaleza individual
del equipo, no hay ningn precio de la lista para determinar el
precio equivalente bajo las condiciones del crdito normales
Cmo debe registrar el costo del activo en su reconocimiento?
CVL
Caso Prctico No 2
Precio pactado: S/. 25,000,000
Perodo : 18 meses
Tasa de inters estimada : 10%
CVL
Caso Prctico No 3
La siguiente maquinaria ha sido adquirida, y requiere ser registrada en libros.
Descripcin Importe
CVL
34 Intangibles
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan activos
identificables, de carcter monetario y sin
sustancia o contenido fsico.
34 Intangibles 75,000
343 Programas de computadora
3431 Aplicaciones informticas
34311 Costo
40 Tributos y aportes al sistema de 14,250
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 IGV
46 Cuentas por pagar diversas terceros
89,250
465 pasivos por compra de activos inmovilizados
CVL
Caso prctico No 2
Una empresa de servicios adquiere una concesin para servicios
portuarios por S/. 20,000,000 por 25 aos.
34 Intangibles 20,000,000
341 Concesiones, licencias y otros derechos
3411 Concesiones
34111 Costo
46 Cuentas por pagar diversas terceros
20,000,000
465 pasivos por compra de activos inmovilizados
CVL
35. Activos biolgicos
CVL
ACTIVIDADES
AGROPECUARIAS
1. Ganadera
2. Horticultura
3. Floricultura
4. Forestales
5. Cultivos (anuales o
permanentes)
6. Acuicultura
CVL
Caso prctico No 1
CVL
Caso prctico No 1
CVL
Caso prctico No 1
CVL
Caso prctico N2
Se adquiere aves reproductoras por un valor de S/.100,000. Al
ao siguiente la poblacin aument con el nacimiento de 40
aves. En este momento el valor razonable de las aves
reproductoras se incremento en S/.150,000, segn cotizacin y
los aves nacidas tienen un valor de S/.3000.
CVL
Caso prctico N2
CVL
36. Desvalorizacin de
activos
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas de medicin de inversiones inmobiliarias;
inmuebles, maquinarias y equipo; activos intangibles; y activos
biolgicos , en las cuales se registra la desvalorizacin o por grupos
homogneos.
CVL
NIC 36 VALOR
RECUPERABLE
POR LA VENTA
(VALOR RAZONABLE)
SE DETERMINA
POR SU USO
Se toma el mayor
CVL
Caso: Desvalorizacin de
activos
CVL
37. Activos diferidos
CVL
IMPUESTO A LA RENTA - EJEMPLO:
CVL
Asiento contable
S /. S/. S/.
87 Participacin de los trabajadores 118
871 Partic. de los trabaj.-corriente 100
872Partic.de los trabaj.diferida 18
88 Impuesto a la renta 318.6
881 Impuesto a la renta-corriente 270
882 Impuesto a la renta-diferido 48.6
37 Activo Diferido 44.4
371 Impuesto a la renta diferido 32.4
372 Particip. Trabajo Diferido 12.0
40 Tributos y aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 351
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40181Renta de tercera categora
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 130
413 Participacin de los trabajadores por pagar
CVL
38 Otros Activos
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de
adquisicin de los bienes que no estn destinados para la
venta ni para el desarrollo de las actividades propias de la
empresa, como es el caso de las obras de arte, las
bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
381 Bienes de arte y cultura
382 Diversos