AUDIT

COMPTABLE
ET FINANCIER
PRPAR PAR :
MR EL HADDAD MOHAMED YASSINE
LES PERSONNES INTRESSES PAR
LA VIE DE LENTREPRISE
L'entreprise au travers de son activit, poursuit un certain nombre
d'objectifs. Leur ralisation intresse tous ceux qui contribuent son
financement ou sont intresss par ses rsultats et performances. Il
s'agit notamment :

des dirigeants
des salaris
des propritaires
des tiers
I CONCEPT D'AUDIT :

l'audit cest lexamen professionnel dune

information en vue dexprimer une opinion
motive, responsable et indpendante par
rfrence un critre de qualit, cette
opinion doit accrotre lutilit de linformation
UN EXAMEN PROFESSIONNEL :

Le caractre professionnel de l'examen se manifeste par :

I. La mthode ou la dmarche gnrale pour conduire l'examen ;
II. La maitrise des techniques et des outils utiliser dans le cadre
dune mission daudit.

Cest pour cela que l'auditeur doit tre un professionnel

comptant ayant une connaissance suffisante de lactivit qui fait
objet de son examen, il doit aussi bien maitriser les mthodes et les
outils d'audit et avoir des connaissances multiples dans le domaine de
la gestion : droit, finance, comptabilit, fiscalit
PORTANT SUR DES INFORMATIONS
La notion d'information est ici conue de faon trs large
Les diffrentes sortes d'informations sur lesquelles peut porter l'audit
sont :

Des informations analytiques ou synthtiques ;

Des informations historiques ou prvisionnelles ;
Des informations internes ou externes ;
Des informations qualitatives ou quantitatives ;
Des informations formalises ou informelles.

La trs grande varit des informations qui peuvent tre soumises

l'auditeur montre la trs large ouverture de son champ d'application.
EXPRESSION D'UNE OPINION MOTIVE
RESPONSABLE ET INDPENDANTE :

L'opinion est motive dans le sens o l'auditeur doit justifier toutes

ses conclusions.
L'opinion mise par l'auditeur est une opinion responsable car elle
l'engage de faon personnelle que ce soit sur le plan civil ou pnal.
Elle est galement indpendante tant l'gard de l'metteur de
l'information qu' l'gard des rcepteurs.

L'opinion de l'auditeur peut se traduire, soit par un simple jugement

sur l'information ayant fait l'objet de l'examen, soit encore tre
complte par la formulation des recommandations.
PAR RFRENCE UN CRITRE DE
QUALIT :
L'expression d'une opinion implique toujours la rfrence un
critre de qualit connu et accept de l'metteur, des rcepteurs
et de l'auditeur.
Parmi les critres de qualit souvent utiliss, on trouve :
la rgularit qui est la conformit la rglementation et aux
principes gnralement admis ;
La sincrit qui rsulte de l'valuation correcte des valeurs
comptables, ainsi que d'une apprciation raisonnable des risques
et des dprciations de la part des dirigeants puisquil s'agit ici de
donner une image fidle de l'entreprise ;
La performance qui regroupe son tour l'efficacit, l'efficience et
la pertinence.
POUR ACCROTRE L'UTILIT DE
L'INFORMATION :

L'auditeur doit contribuer accrotre l'utilit de l'information

quil apporte. le principal apport de l'auditeur concerne donc la
crdibilit et la scurit que l'on peut attacher l'information
quil dgage.

l'informations mise peut tre apprcie par les utilisateurs

internes et externes lentit audit.
II LES PRINCIPAUX DOMAINES
D'AUDIT :

Les principaux domaines de laudit sont :

l'audit financier ;
l'audit interne ;
l'audit oprationnel.
1- L'AUDIT FINANCIER :

L'audit financier est un examen critique des informations

comptables, effectu par une personne indpendante et
comptente en vue d'exprimer une opinion motive sur la
rgularit et la sincrit des tats financiers d'une entit.
Il importe de distinguer entre deux missions diffrentes :
la mission d'un audit financier contractuel, ralis la
demande d'une entit ou d'un individu, pour des fins qui sont
dfinies dans la convention avec l'auditeur. Cet audit vise souvent
la certification des comptes aux tiers au moment par exemple
d'une introduction en bourse ou d'un appel public l'pargne ;

la mission du commissariat aux comptes (dnomme aussi

audit lgal), prescrite par la loi sur les socits afin damliorer
linformation des actionnaires et dtecter des actes frauduleux.

L'audit financier peut tre ralis par un professionnel interne

l'entit mais dans ce cas il ne peut garantir la sincrit et la
rgularit des informations comptables que pour le besoin de la
direction gnrale. Sa position interne ne la lui permet pas de
certifier les comptes de l'entreprise des tiers.
 2- L'AUDIT INTERNE :
L'audit interne est la rvision priodique des instruments dont
dispose une direction pour contrler et grer l'entreprise.
Cette activit est exerce par un service dpendant de la direction
gnrale et indpendant des autres services.
Les objectifs principaux des auditeurs internes sont donc, de
vrifier si les procdures en place comportent les scurits
suffisantes, si les informations sont sincres, les oprations sont
rgulires, les organisations efficaces et que les structures sont
claires et actuelles.
L'audit interne est ainsi un service autonome de l'entreprise
rattach directement la direction gnrale pour garder son
objectivit. Ce service est charg d'valuer les performances de
toutes les fonctions de l'entreprise.
3- L'AUDIT OPRATIONNEL :

L'audit oprationnel cest l'intervention dans l'entreprise en

utilisant des techniques et des mthodes spcifiques, et cela afin :

1. d'amliorer le fonctionnement et l'utilisation des moyens,

partir d'un diagnostic initial autour duquel le plus large
consensus est obtenu ;
2. crer au sein de l'entreprise une dynamique de progrs selon
les axes d'amlioration arrts.
II RELATIONS ENTRE LES
DIFFERENTS DOMAINES D'AUDIT
Pour dterminer ces relations, on peut utiliser deux critres :

L'objectif poursuivi par l'auditeur ;

La positon de l'auditeur par rapport l'organisation audite.
1- AUDIT INTERNE ET AUDIT
OPRATIONNEL :
On retrouve les objectifs de l'auditeur interne dans ceux de
l'auditeur oprationnel. Les deux on un champ d'application qui
peut s'tendre de multiples fonctions de l'organisation et les
deux recherchent la performance de lentit.
Il n'en reste pas moins que la notion d'audit oprationnel est
plus large que celle d'audit interne dans le sens de l'auditeur
oprationnel peut s'tendre mme la Direction gnrale. Dans
ce cas l'auditeur doit tre obligatoirement externe pour respecter
le principe de l'indpendance.
Ainsi, l'auditeur oprationnel peut tre interne ou externe selon le
cas, alors que l'auditeur interne est par dfinition un membre du
personnel de l'entreprise.
2- AUDIT FINANCIER ET AUDIT
OPRATIONNEL :
Il pourrait tre tentant de considrer que l'audit financier n'est qu'une partie de
l'audit oprationnel. Ce serait, en ralit, faire abstraction de l'objectif spcifique
de l'audit financier, savoir certifier, pour les tiers les comptes de l'entreprise.

Certes, l'auditeur oprationnel pourra examiner l'information financire, il sera

mme amen en vrifier la qualit tout comme l'auditeur financier, mais il agira
dans la perspective de l'utilisation de cette information en tant qu'outil de gestion,
et non dans l'intention unique de se porter garant de sa sincrit et rgularit.

On voit donc que les objectifs des ces deux types d'audit sont fondamentalement
diffrents.

Rappelons en fin que la certification des comptes des tires ne peut tre faite que
par un auditeur financier externe.
3- AUDIT INTERNE ET AUDIT
FINANCIER :

Ils diffrent radicalement :

Au niveau des objectifs : l'audit financier a un objectif

spcifique que n'a pas l'auditeur interne (la certification des
comptes vis--vis des tiers). Toutefois, l'auditeur interne peut
s'assurer, pour la direction uniquement, de la qualit du bon
fonctionnement comptable et de la sincrit des documents
mis ;

Au niveau de la position:
l'un est salari de l'entreprise (l'auditeur interne)
et l'autre doit tre externe (l'auditeur financier)
Ces rflexions peuvent tre schmatises comme suit :

Comparaison des principaux types d'audit

Objectif Pour certifier les Pour apprcier les

Auditeur comptes performances
Externe Audit financier Audit oprationnel
externe
Interne Audit interne
CHAPITRE II : LES OBJECTIFS DE
L'AUDIT FINANCIER

La mission d'audit financier est d'mettre une opinion sur la rgularit

et la sincrit des comptes.

Sans doute cette dfinition permet de comprendre le sens de l'action

qui est mener, mais cette dfinition reste malgr tout insuffisante
pour en dterminer le contenu dune mission daudit.

Il est donc ncessaire dapporter quelques prcisions en numrant

les questions essentielles auxquelles l'auditeur doit rpondre avant
de se prononcer.
Sept questions qui expriment les proccupations de l'auditeur :
1- Toutes les oprations de l'entreprise devant tre comptabilises
ont-elles fait l'objet d'un enregistrement dans les comptes ?
2- Tous les enregistrements ports dans les comptes sont-ils la
traduction correcte d'une opration relle ?
3- Toutes les oprations enregistres durant l'exercice concernant-
elles la priode coule et elle seule ? inversement, des oprations
concernant cette priode ne sont-elles pas enregistres dans un
autre exercice ;
4- Tous les soldes apparaissent au bilan reprsentent-ils des
lments d'actif et de passif existant rellement ;
5- Ces lments d'actif et de passif sont-ils valus leur juste
valeur ?
6- Les documents financiers sont-ils correctement prsents ?
7- Les documents financiers fournissent ils des informations
complmentaires pour la mission daudit ?
A ces sept questions correspondent sept propositions qui,
lorsqu'elles sont vrifies, permettent de penser que les comptes
sont sincres et rguliers.

Ces diffrentes propositions seront prsentes en distinguant :

Celles qui sont relatives aux enregistrements ;

Celles qui sont relatives aux soldes du bilan ;
Celles qui sont relatives aux documents financiers.
I LES PRPOSITIONS RELATIVES
AUX ENREGISTREMENTS
1- La proposition d'exhaustivit des enregistrements
La proposition d'exhaustivit des enregistrements est vrifie si et seulement
si toutes les oprations sont enregistres sans aucune omission.
2- La proposition de ralit des enregistrements
La proposition de ralit est vrifie quand tous les enregistrements
traduisent correctement des oprations relles. La notion de ralit
concerne la fois l'opration et sa comptabilisation.
3- La proposition des coupures des enregistrements
La proposition de coupure traduit l'un des principes fondamentaux de la
comptabilit gnrale savoir la spcialisation des exercices : une opration
doit affecter les rsultats de l'exercice au cours duquel elle a effectivement
eu lieu. En d'autres termes, les produits et les charges ne doivent tre
comptabiliss que dans les comptes de l'exercice qui les concerne.
II LES PROPOSITIONS RELATIVES
AUX SOLDES DU BILAN

1- La proposition d'existence des soldes

Cette proposition est vrifie lorsque, chacun des lments
qui constitue ce solde, correspond effectivement l'lment
d'actif ou de passif qu'il est cens recouvrir.
Par exemple, le stock final "existe" s'il peut tre justifi par un
ensemble de valeurs d'exploitation qui existent physiquement et
qui sont bien la proprit de l'entreprise la clture de l'exercice.

2- La proposition d'valuation des soldes

La proposition d'valuation des soldes est vrifie partir du
moment o les lments d'actifs ou de passif qui les
constituent sont correctement valus.
III LES PROPOSITIONS RELATIVES
AUX DOCUMENTS FINANCIERS

Mme si les propositions relatives aux soldes et aux enregistrements

sont vrifies, les tats financiers peuvent donner une image biaise
de la ralit.

Ce sera le cas :

si les comptes sont mal prsents ;

si les documents financiers ne sont pas accompagns des
informations complmentaires qui sont ventuellement ncessaires.
1- La proposition de prsentation des documents financiers
Les atteintes les plus frquents cette proposition rsultent :
d'une mauvaise classification des comptes qui peut porter atteinte la
sincrit des documents financiers ;
d'un regroupement abusif de plusieurs comptes.
Le contrle de la prsentation consiste donc essentiellement vrifier que les
comptes sont correctement classs et qu'ils prsentent un degr de dtail
suffisant.

2- La proposition d'informations complmentaires aux documents

financiers

Les documents comptables et financiers doivent tre accompagns des

informations complmentaires pour donner toutes les explications ncessaires
sur les conditions d'tablissement des comptes. Au Maroc, le code gnral de
normalisation comptable prvoit parmi les tats de synthse prsenter chaque
anne par les entreprises un tat des informations complmentaires (ETIC).

Cet tat peut donner par exemple des informations sur :

La mthode d'valuation des stocks utilise par l'entreprise ;
Les changements de mthode de comptabilisation.
CHAPITRE III : LES RISQUES LIES A
LA MISSION D'AUDIT FINANCIER

L'ensemble des travaux effectus par l'auditeur financier a pour

objectif premier de limiter le risque d'mettre une opinion
errone sur les comptes soumis la certification.

Pour des raisons d'efficacit, l'auditeur financier a intrt

orienter ses travaux sur les aspects les plus sensibles de
l'entreprise et par cela identifier les zones risques.
I LE RISQUE D'AUDIT

Ce risque correspond la possibilit pour l'auditeur de formuler

une opinion inapproprie : par exemple, formuler une opinion
sans rserve alors que les comptes prsentent une anomalie
significative.

Le risque d'audit peut tre analys en trois composantes :

Le risque de l'entreprise ;
Le risque de contrle ;
Le risque de non-dtection.
1- LE RISQUE DE L'ENTREPRISE

Trois zones de risque peuvent tre distingues dans

l'entreprise :
Les risques lis l'activit, tels que la taille de l'entreprise, le
march, les produits de l'entreprise, les approvisionnements,
la structure du capital, la structure financire, la structure de
l'entreprise, l'organisation, le management, l'aspect juridique et
fiscal
Les risques lis au systme d'information, c'est dire le
systme comptable, le systme informatique, le systme de
gestion commercial, de production, de personnel
Les risques lis aux lments financiers, c'est dire les
risques lis l'importance et aux variations des postes et des
comptes.
2- LE RISQUE LI AU CONTRLE
(PAR L'ENTREPRISE)

Le risque li au contrle cest le risque que le systme de contrle

interne n'assure pas la prvention ou la correction des erreurs.

Ce risque li au contrle doit tre valu dans la phase de

l'apprciation du contrle interne.

Une bonne connaissance du contrle interne de l'entreprise permet

l'auditeur :
D'identifier les types d'erreurs possibles par les lacunes du systme ;
De mesurer le risque de survenance des erreurs.
3- LE RISQUE LI DE NON-
DTECTION (PAR L'AUDITEUR)

Le risque de non-dtection peut tre dfini comme le risque

que les procdures mises en uvres par l'auditeur ne lui
permettent pas de dtecter d'autres erreurs significatives.

Ce risque est li l'importance du programme de contrle des

comptes annuels mis en place par l'auditeur.
En fin de compte on peut dire que le risque lie une mission
d'audit peut se mesurer par lquation suivante :

Risque d'audit =

Risque de l'entreprise
+ Risque li au contrle
+ Risque de non-dtection
II L'INCIDENCE DU RISQUE D'AUDIT
SUR LA MISSION DE REVISION
La planification de la mission d'audit doit permettre de maintenir
le risque d'audit un niveau acceptable. Le plan de la mission
doit tenir compte des risques analyss ses diffrents niveaux :

Recensement des risques lors de la prise de connaissance de

l'entreprise ;
Evaluation des risques du contrle interne ;
Evaluation du risque financier par lexamen analytique ;
Programme de contrle adapt.

L'auditeur doit apprcier conjointement le seuil de signification et

les diffrents risques lors de la prparation du programme de
rvision puisque chaque mission daudit est particulire.
III LE SEUIL DE SIGNIFICATION ET
IMPORATNCE RELATIVE

Le seuil de signification est la limite en de de laquelle une erreur

commise de bonne foi par l'entreprise est sans incidence sur
l'image fidle des comptes annuels. Il faut comprendre que l'image
fidle ne se rsume pas seulement une inscription rgulire au bilan,
elle dpend galement de l'importance que le lecteur des comptes
donne l'information obtenu.

Est significative :
toute information qui, si elle n'tait pas communique, serait
susceptible de modifier le jugement de l'actionnaire sur les comptes ;
toute information qui permet de comprendre l'exercice coul et
d'apprhender un avenir raisonnablement envisageable ;
toute information pertinente et utile qui n'apparat pas clairement au
bilan ou au compte de rsultat.
Le seuil de signification est la mesure que peut faire l'auditeur du
montant partir duquel une erreur ou une inexactitude peut affecter la
rgularit et la sincrit des comptes annuels.

L'auditeur doit orienter ses contrles de manire tudier le plus

compltement possible les postes et les oprations dont l'importance
est significative et qui sont, priori, les plus porteurs de risque.

Cette dmarche, base sur l'importance relative des choses, ne doit

pas conduire l'auditeur ne faire aucune vrification des postes
de faible valeur ou risque, mais plutt quil doit concentrer ses
vrifications sur les lments les mieux susceptibles de lui permettre
de fonder l'opinion est ce afin de donner une image fidle des
comptes de lentreprise.
Il existe toujours un risque de non-dtection d'une erreur parce qu'il est
toujours possible que l'auditeur choisisse une procdure de contrle
inadapt. L'existence d'un risque de non-dtection d'une erreur est
indissociable de la nature mme du travail de l'auditeur.

En rsum, la fixation de seuil de signification permet :

de mieux orienter et planifier la mission en concentrant les travaux

sur les lments significatifs et sur les chiffres qui dpassent le seuil de
signification ;
d'viter les travaux inutiles lors de la recherche d'lment probant,
par exemple viter de longue recherche sur un post qui peut receler des
erreurs peu significatives ;
de justifier les dcisions concernant l'opinion mise : fidlit ne
signifie pas exactitude, et des comptes peuvent donner une image fidle
mme s'ils contiennent des erreurs dont le cumul est infrieur au seuil de
signification.
La littrature professionnelle retient souvent comme seuil de
signification une fourchette se situant entre 5 et 10%.

Ainsi, plusieurs erreurs ou inexactitudes cumules seront en

gnral juges non significatives si elles prsentent moins de
5% des montants de rfrence et juges significatives au-del
de 10%, l'intrieur de la fourchette constitue une zone
d'incertitude.

Toutefois, il faut prciser qu'aucun pourcentage ne saurait

constituer une rfrence absolue. Les pourcentages mentionns
sont titre indicatif.
IV - CONSQUENCES DE LEXISTENCE DE
CONSTATATIONS SIGNIFICATIVES :

Lorsque lauditeur estimera que les constatations faites sont

significatives, il devra, selon la gravit des faits relevs :

soit formuler des rserves (ces rserves doivent tre

prcises quant leur objet et si possible quantifies quant
leur incidence sur les tats financiers) ;
soit refuser de certifier ;
soit constater quil lui est impossible de formuler un avis,
sil juge que lentreprise ne lui a pas fourni tout ou une partie
des tats financiers soumis son contrle des lments
suffisants.

Il lui est donc ncessaire de fixer a priori un seuil de signification.

EXEMPLE DE CALCUL DE SEUIL DE SIGNIFICATION
Le bilan et le CPC de la socit Somatra prsentent les grandes
masses suivantes au 31 dcembre N (en milliers de dirhams).

Actif Passif
Immobilisations incorporelles 600 Capital 3 000
Immobilisations corporelles 4 400 Rserves 2 900
Titres de participation 400 Rsultat de lexercice 800
Autres immobilisations financ. 800 Provisions 200
Stocks et en cours 2 600 Emprunts financiers 2 000
Crances 3 200 Autres dettes 3 500
Disponibilits 400

12 400 12 400

Charges dexploitation 23 000 Produits dexploitation 25 000

Charges financires 1 400 Produits financiers 1 200
Charges exceptionnelles 1 600 Produits exceptionnels 1 000
Impt sur les bnfices 400
Rsultat net comptable 800
27 200 27 200
Les capitaux propres de cette entreprise est de :
3 000 + 2 900 + 800 = 6 700 MDH
Le rsultat net aprs impt est de 800 MDH.
Les rubriques du bilan dont les montants sont les moins levs sont
les provisions, les disponibilits et les immobilisations incorporelles.

Le seuil de signification peut tre fix 800 5 % = 40 MDH.

Ce chiffre est infrieur 5 % de la situation nette, soit

6 700 5 % = 335 MDH.
Il nest pas suprieur 10 % de la valeur des disponibilits et des
immobilisations incorporelles.
En revanche, il est suprieur 10 % des provisions.
Aussi tout lment ayant un incidence de 10 % sur la rubrique
Provisions , soit 200 10 % = 20 MDH, sera considr comme
significatif.
CHAPITRE IV : LA DEMARCHE DE
L'AUDITEUR FINANCIER

La ralisation de toute mission d'audit, quels qu'en soient les

objectifs, implique l'existence au pralable de rgles prcises,
formalises, connues et acceptes des metteurs et des
rcepteurs de l'information soumise l'audit.

l'utilisation d'une mthode, de techniques et d'outils en matire

d'audit ne peut tre rellement efficace et adapte aux objectifs
de l'audit que si l'auditeur a une ide claire des normes qu'il doit
appliquer.
Il n'y a malheureusement pas aujourd'hui unicit de
normalisation des rgles daudit et l'auditeur se trouve
frquemment confront une superposition de dispositions
normatives nationales et internationales.

Cette pluralit de normes conduit souvent les cabinets d'audit

dfinir, leur niveau, pour leurs collaborateurs, un certain nombre
de normes internes venant renforcer les normes externes.

Dans ce chapitre nous aborderons successivement, selon une

structure reconnue internationalement :
Les normes gnrales
Les normes de travail
Les normes de rapport
I LES NORMES GENERALES
Les normes gnrales sont personnelles par nature, elles
concernent la comptence de l'auditeur, son indpendance, la
qualit de son travail le secret professionnel.

1- La norme de comptence
Les qualifications requises pour tre un commissaire aux
comptes sont dfinies par les textes. En outre, le commissaire
aux compte complte rgulirement et met jours ses
connaissances.
Il s'assure galement que ses collaborateurs ont une
comptence approprie la nature et la complexit des travaux
raliser.
2- La norme d'indpendance

La loi, les rglements et la dontologie, font une obligation

l'auditeur d'tre et de paratre indpendant, c'est dire d'viter
toute situation qui pourrait faire prsumer d'un manque
d'indpendance.

L'auditeur doit non seulement conserver une attitude d'esprit

indpendante lui permettant d'effectuer sa mission avec intgrit
et objectivit, mais aussi d'tre libre de tout lien rel qui pourrait
tre interprt comme constituant une entrave cette intgrit et
objectivit.

Il doit s'assurer galement que ses collaborateurs respectent les

rgles d'indpendance.
3- La norme de la qualit du travail

L'auditeur exerce ses fonctions avec conscience

professionnelle et avec la diligence permettant ses travaux
d'atteindre un degr de qualit suffisant compatible avec son
thique et ses responsabilits.

Il doit s'assurer que ses collaborateurs respectent les mmes

critres de qualit dans l'excution des travaux qui leur sont
dlgus.
4- La norme de secret professionnel

L'auditeur ou le commissaire aux comptes (CAC) est tenu au

secret professionnel pour les faits, actes et renseignements dont
il a pu avoir connaissance raison de ses fonctions.

Il est tenu de respecter le caractre confidentiel des informations

recueillies qui ne doivent tre divulgues aucun tiers sans quil
yait autorisation ou une obligation lgale ou professionnelle de
le faire.

Il s'assure galement que ses collaborateurs sont conscients

des rgles concernant le secret professionnel et les respectent.
L'thique de la profession et les normes d'audit financier peuvent tre
schmatises ainsi :

Le tiers dont
dpend
lexcution
des missions

Les
Le public Lexercice de la personnes
(lEtat) profession faisant appel
implique le aux services
respect des
devoirs et des
obligations
envers

La profession La Compagnie
(les auditeurs) (lentreprise)
Normes de comportement professionnel

Indpendance du CAC

Relations avec les clients

Pas de participation significative au capital

Pas de relation financire

Pas de relations familiales ou personnelles

Normes de comportement professionnel

Secret professionnel

Le commissaire aux comptes et ses collaborateurs sont

tenus au secret professionnel pour les informations
obtenues dans lexercice de leurs fonctions

Article 177 Loi du 17 octobre 1996

Faire attention aux :

conversations dans les lieux publics
et la protection des dossiers
II LES NORMES DE TRAVAIL

1- Orientation et planification de la mission

Le commissaire aux comptes ou l'auditeur doit avoir une connaissance
globale de l'entreprise lui permettant d'orienter sa mission.
Cette approche a pour objectif d'identifier les risques pouvant avoir
une incidence significative sur les comptes et conditionne ainsi la
programmation initiale des contrles et la planification ultrieure de la
mission qui conduisent :

dterminer la nature et l'tendue des contrles, en fonction du

seuil de signification ;

organiser l'excution de la mission afin d'atteindre l'objectif de

certification de la faon la plus rationnelle possible, avec le maximum
d'efficacit et en respectant les dlais prescrits.
2- Apprciation du contrle interne

A partir des orientations donnes par le programme gnral de

travail ou plan de mission, l'auditeur effectue une tude et une
valuation des systmes qu'il a jugs significatifs, en vue
d'identifier d'une part les contrles internes sur lesquels il
souhaite s'appuyer, et d'autre part les risques d'erreurs dans
le traitement des donnes afin d'en dduire un programme de
contrle des comptes adapts.

L'apprciation du contrle interne doit tre effectue quelle que

soit la taille de l'entreprise.
3- Obtention des lments probants

Le commissaire aux comptes ou l'auditeur obtient tout au long de sa

mission les lments probants suffisants et appropris, lui
permettant de dlivrer sa certification.

A cet effet, il dispose de diverses techniques de contrle notamment :

les contrles sur pices
l'observation physique
la confirmation directe
l'examen analytique

Il indique ainsi dans ses dossiers les raisons des choix qu'il a
effectus.
4- Dlgation et supervision
La certification constitue un engagement personnel du
commissaire aux comptes.
Cependant l'audit est gnralement un travail d'quipe et le
commissaire aux comptes peut se faire assister ou
reprsenter par des collaborateurs ou des experts
indpendants.

L'auditeur doit diriger, superviser et examiner avec soin les travaux

qui peuvent tre dlgus des assistants.

L'auditeur doit arriver la conviction raisonnable que les travaux

effectus par les autres correspondent aux objectifs qu'il a dfinis.

Il importe de prciser que l'auditeur ne peut pas dlguer tous

ses pouvoirs ses collaborateurs.
5- Documentation des travaux
Cette norme stipule que des dossiers doivent tre tenus afin de
documenter les contrles effectus et de soutenir les conclusions
de l'auditeur.

Ces dossiers permettent par ailleurs de mieux orienter et matriser

la mission et d'apporter les preuves des diligences accomplies.
Ils sont constitus des feuilles de travail tablis par l'auditeur
et ses collaborateurs et des documents ou copies de
documents recueillis.

La tenue des documents est indispensable pour une bonne

organisation du travail.
6- Utilisation des travaux de contrle effectus par
d'autres personnes:

L'auditeur doit se rfrer aux travaux de contrle (s'ils existent) :

des auditeurs internes ;
de l'expert comptable ;
des commissaires aux comptes.

L'utilisation des travaux d'un auditeur interne fournit des directives

pour valuer les travaux fait par les auditeurs internes lorsque
l'auditeur externe veut les utiliser.
7- Application des normes de travail aux petites
entreprises
Les objectifs de l'auditeur sont indpendants des caractristiques
des entreprises et notamment de leur taille.

Les normes ont un caractre gnral qui permet l'auditeur quel

que soit le contexte dans lequel il exerce sa mission dappliquer
les mmes normes quelles que soit la taille de l'entreprise.

Par contre, il adapte son approche, sa dmarche et le choix de

ses techniques pour tenir compte des particularits de la petite
entreprises pour laquelle il doit veiller, d'une part prendre en
compte les travaux effectus par les autres intervenants extrieurs
notamment l'expert comptable, d'autre part limiter les contraintes
imposes au regard de la capacit organisationnelle de l'entreprise.
III LES NORMES DE RAPPORT

Le commissaire aux comptes ou l'auditeur financier prcise dans

son rapport les diligences estimes ncessaires selon les normes
de la profession. Les comptes annuels sont annexes au rapport.

Lorsqu'il certifie avec rserve(s) ou refuse de certifier, le commissaire

aux comptes expose dans ce cas clairement les motifs, et si possible
en chiffre l'incidence.
Le rapport d'audit comporte :

un paragraphe d'introduction qui situe la mission, prcise

l'origine de la nomination, le nom de l'entreprise, l'exercice
concern et prsente les parties de la mission ;
l'opinion sur les comptes annuels qui comprend un
paragraphe sur l'tendue de la mission faisant rfrence aux
normes de la profession et le paragraphe de l'opinion proprement
dite ;
les vrifications et informations spcifiques qui concernent
les informations donnes aux actionnaires
La dcision des commissaires aux comptes sur les comptes
annuels peut s'exprimer selon les modalits suivantes :

1. Certification sans rserve ;

2. Certification avec rserve(s) : dsaccord sur l'application
des principes comptables, limitations l'tendue des travaux,
incertitudes ;
3. Refus de certification en raison d'irrgularits comptables
(opinion dfavorable) ou de limitations ou incertitudes
(impossibilit d'exprimer une opinion).
CHAPITRE V : AUDIT DE
VRIFICATION COMPTABLE
la comptabilit est dfinie comme un systme dorganisation de
linformation financire, autrement dit la comptabilit est un outil
qui fournit, aprs traitement appropri, un ensemble
dinformations conforme aux besoins des parties prenantes :
dirigeants, actionnaires, salaris, banques, autres partenaires.

Il est donc important que la comptabilit nous donne la situation la

plus fidle possible de lentit audit.

Un contrle gnral, sappliquant lensemble de la comptabilit,

en vue d'en vrifier la rgularit et la sincrit, est indispensable ;
telle est la mission, lgale ou contractuelle, de lauditeur des
comptes, pour cela il se rfre aux normes du CGNC.
ETUDE DE CAS
La socit industra est audit et lauditeur fait appel vous afin de comptabiliser
correctement les oprations de cette entreprise spcialis dans la fabrication de
chaussure pour le march marocain. On vous informe que touts les produits vendus
sont soumis la TVA et que touts les chques sont barres et non endossables.

N Libells Dbit Crdit Observations

1 2331 Installation Tech 500.000 Il sagit de linstallation dun
3455 TVA Rcup. 100.000 ascenseur
5141 Banque 600.000
2 6133 entretien et rparation 35.000 Il sagit de lachat dun moteur
34552 TVA Rcup sur char. 7.000 neuf pour un ancien camion
5141 Banque 42.000
3 2355 Matriel informatique 20.000 Il sagit de lachat dun logiciel
3455 TVA Rcup. 4.000 informatique
5141 Banque 24.000
4 2332 Matriel et outillage 1.000 Il sagit de lachat de petit
34551 TVA Rcup sur Immo 200 outillages (marteaux ,tournevis,
5161 Caisse 1.200 pinces)
N Libells Dbit Crdit Observations
5 6121 Achat de MP 100.000 Il sagit de lachat de matires
34552 TVA Rcup sur char. 20.000 premires pour 120.000 TTC
5161 Caisse 120.000 20%
6 6171 Rm. du personnel 4.000 Il sagit du personnel
5141 Banque 4.000 occasionnel
7 6125 Achat non stocks M et F 13.000 Il sagit de fournitures de
3455 TVA Rcup. 2.600 bureaux dont la socit tient un
5141 Banque 15.600 inventaire permanent des
entres et des sorties
8 6146 Cotisations et dons 3.000 Il sagit dun don accord une
5141 Banque 3.000 association reconnue dutilit
publique mais non
renouvelable
9 6136 Rm. Interm et hon. 6.000 Il sagit de la rmunration dun
3455 TVA Rcup 600 avocat qui fait partie du
5141 Banque 6.600 personnel de lentreprise.
N Libells Dbit Crdit Observations
10 6142 Transports 1.500 Il sagit de frais de transport
3455 TVA Rcup 210 relatif lachat dune machine
5141 Banque 1.710 outil
11 6144 Publicit publication et Il sagit de frais de lancement
relation publique 18.000 dun nouveau produit fabriqu
3455 TVA R 3.600 par lentreprise
5141 Banque 21.600
12 2340 Matriel de transport 110.000 Il sagit de lachat dune voiture
3455 TVA R 22.000 de tourisme
5141 Banque 132.000
13 2351 Mobilier de bureau 80.000 Il sagit dune photocopieuse
3455 TVA R 16.000
5141Banque 96.000
14 2351 Matriel de bureau 3.500 Il sagit de lachat de 10
3455 TVA R 700 calculatrices de poche de faible
5141 Banque 4.200 valeur
N Libells Dbit Crdit Observations
15 6125 Achat non stock M et F 1.200 Il sagit de lachat de quotidiens
3455 TVA Rcup 240 nationaux pour 1.440 DH.
5161 Caisse 1.440
16 6133 Entretien et rparation 200.000 Il sagit de la facture dune
3455 TVA R 40.000 socit charge de la rfection
5141 Banque 240.000 et de la peinture de tous les
locaux de lentreprise
17 28332 At du Mat et outil. 45.000 Il sagit dun matriel et
2332 Matriel et outil. 45.000 outillage totalement amortie
la fin de lexercice et toujours
utilis par lentreprise.
18 2340 Matriel de transport 48.000 Il sagit de lachat dun chariot
3455 TVA R 9.600 lvateur crdit sur 4 ans
4481 Dettes sur acq 57.600
dimob
19 2321 Btiments 105.000 Il sagit de travaux de carrelage
3455 TVA R 21.000 des locaux administratifs.
5141 Banque 126.000
N Libells Dbit Crdit Observations
20 2355 Matriel informatique 12.000 Il sagit de lachat dun
3455 TVA Rcup 2.400 ordinateur qui est utilis par le
5141 Banque 14.400 fils (tudiant) du directeur de la
socit.
21 6136 Rem. Inter. Et honor. 6.000 Il sagit des honoraires du
3455 TVA Rcup 600 notaire pour lachat dun terrain
5141 Banque 6.600

22 2327 A.A des constructions 73.000 Il sagit de travaux

3455 TVA Rcup 14.600 damnagement effectus sur
5141 Banque 87.600 des immeubles nappartenant
pas lentreprise
23 5141 Banque 44.000 Il sagit de loyers reus par la
7127 vente et produits acc 44.000 socit pour location dun
immeuble meubl.
24 6125 Achat non stock mat et f. 100 Il sagit de lachat de stylos
3455 TVA Rcup 7 auprs dune papterie non
5141 Banque 107 assujettie la TVA
25 3411 Four. Av et acomptes 50.000 Il sagit dune avance faite un
3455 TVA Rcup 10.000 concessionnaire de vhicules
5141 Banque 60.000 utilitaires lgers
N Libells Dbit Crdit Observations
26 2321 Btiments 1.200 Il sagit de la construction en
3455 TVA Rcup 240 bton dun mur de clture.
5141 Banque 1.440
27 2340 Matriel de transport 81.000 Il sagit de lachat dune citerne
3455 TVA Rcup 16.200 roulante qui sera tracte par un
5141 Banque 97.200 camion

28 2352 Matriel de bureau 1.400 Il sagit de lachat de cls USB

3455 TVA Rcup 280
5141 Banque 1.680
29 6143 Dplacements, 13.000 Il sagit du rglement de la
mission et rception facture du traiteur charg de
3455 TVA Rcup 2.600 lorganisation dune rception
5141 Banque 15.600 du dpart du directeur
commercial.
30 6131 Location et charges loc 400 Il sagit de la location dune
3455 TVA Rcup 80 boite postale auprs de Barid
5141 Banque 480 Al Maghrib.
TAF :

1- Comptabiliser correctement les oprations en prenant

compte des remarques formules par lauditeur.

2- quel est le montant de tva que la socit doit payer ou

recevoir pour se redresser fiscalement.
 LES TECHNIQUES D'AUDIT

Lauditeur doit en premier lieu accepter

Acceptation de la mission la mission daudit

Lauditeur doit faire un plan de travail et

Planification des travaux viser les comptes important

Contrler les diffrents processus de

Examen du contrle interne lentreprise selon la mission

Obtention des rsultats suite

Obtention dlments probants lanalyse pousse de lauditeur

Rdaction du rapport avec la

Conclusions et rapports dcision de lauditeur :
Refus de certifier
Certifier avec rserve
Certifier sans rserve
ETUDE DE CAS SUR :
LES NORMES GENERALES, DE TRAVAIL ET DE RAPPORT
DE LAUDIT
Mr Brahim, PDG et actionnaire principal dune socit de textile a demand au cabinet de
comptabilit Ali et associs deffectuer une rvision comptable des tats financiers de son
entreprise au 31-12-04.

Mr Brahim souhaite que cette rvision soit termine rapidement de manire pouvoir prsenter
des tats financiers audits la banque auprs de laquelle la socit sollicite un prt important.

Le cabinet comptable a immdiatement accept la mission et a inform Mr Brahim quil soumettra

son rapport dans les deux semaines.

Mr Brahim paiera des honoraires fixes au cabinet comptable accompagns dune prime si le prt
est accord la socit.

Le cabinet comptable tant un cabinet effectif trs limit, deux tudiants en comptabilit ont t
recruts ponctuellement pour effectuer la rvision.

Mr Ali, en quelques heures, leur a rsum le travail effectuer, qui devait consister
essentiellement en la vrification mathmatique des soldes, le pointage de la balance gnrale
avec les tats financiers et une analyse du contenu des tats.

Les tudiants ont suivi les conseils de Mr Ali et lui remet 10 jours plus tard les tats financiers, qui
ne comportaient pas de notes annexes.

Mr Ali relut bilan et CPC et prpara un rapport sans rserves. Le rapport ne fit pas rfrence aux
principes comptables gnralement admis.
TAF :
Quelles sont les normes de rvision comptable que Ali et associs na
pas respect et par quelles actions a-t-il montr cet irrespect.

Rponse

La prime : ne doit en aucun cas tre un facteur influenant la manire de

rdiger ou la rapidit dun rapport daudit car lauditeur doit tre neutre et
responsable car en formulant une opinion sans rserve il sengage civilement et
pnalement des rsultats obtenus.

Non respect de norme de comptence

Non vrification de norme dindpendance

Lauditeur doit avertir ses collaborateurs qui nont pas une bonne connaissance
du domaine de limportance du secret professionnel dans le mtier.

Notes annexes essentiels dans un rapport daudit

ETUDE DE CAS SUR :
LE RAPPORT DAUDIT
Le 15 mars 2004
Au conseil dadministration de la socit X, Rabat

1. Nous avons audit le bilan ci-joint de la socit X au 31 dcembre 2003, le compte de

produits et charges, ltat des soldes de gestion, le tableau de financement et ltat des
informations complmentaires pour lexercice clos cette date. La prparation de ces tats
financiers relve de la responsabilit de la direction de la socit. Notre responsabilit consiste
exprimer une opinion sur ces tats financiers sur la base de notre audit.
Nous avons effectu notre mission conformment aux normes internationales daudit. Ces
normes exigent que laudit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance
raisonnable que les tats financiers ne comportent pas danomalie significative.
Nous pensons que notre audit fournit un fondement raisonnable de notre opinion.
2. Nous navons pas assist linventaire physique des stocks au dbut et la fin de lexercice
2003. Pour cette raison et tant donn limportance de la valeur des stocks dans la
dtermination du rsultat de lexercice, nous nexprimons pas dopinion sur le CPC et lESG.
3. Parmi les crances clients, certaines crances totalisant un montant de 2000000 dhs HT et
prsentant un risque de non recouvrement nont pas t provisionnes au 31-12-03. Une
procdure en justice contre ces clients va tre entame en 2004. Par mesure de prudence et vu
la difficult pour rcuprer ces crances, il conviendrait de les provisionner en totalit au 31-12-
03.
4. A notre avis, lexception des situations dcrites aux paragraphes 2 et 3 ci-dessus, le bilan
mentionn au premier paragraphe prsente sincrement la situation financire de la socit au
31-12-03, conformment aux principes comptables gnralement admis au Maroc.
5. Nous navons pas audit les comptes des exercices clos les 31-12/02 et 01. Par consquent,
nous nexprimons pas davis les concernant. Nous les prsentons dans ce prsent rapport titre
de comparaison uniquement.
TAF:
Commenter le rapport daudit

Lauditeur ici Limite sa responsabilit au jugement port sur

les tats financiers non leurs rdaction qui est assure par
la direction de lentreprise, lauditeur ne se prononce pas sur
le CPC et lESG puisquil na pas vrifi physiquement
lexistant des stocks et les crances doivent tre
provisionnes.
exception fait de cela lentreprise prsente fidlement ses
documents de synthse selon les normes comptable en
2003.
ETUDE DE CAS N2

La socit anonyme Somatra est une socit anonyme

avec un capital de 4.500.000 DH, VN = 100 entirement libr,
la socit a dcid de sintroduire en bourse, pour cela elle a
fait appel un auditeur pour effectuer les travaux
ncessaires pour quelle puisse sintroduire en bourse.

Le comptable de la socit vous a communiqu des

lments comptabiliser et effectuer pour avoir une
meilleure situation quant a son introduction en bourse.
lentreprise dsire connaitre la valeur relle par action quelle
dtient. Le tableau qui suit vous donne lestimation des
valeurs relles des diffrents postes du bilan :

1. Le fond commercial est valu 900 000 DH ;

2. Les terrains ont une valeur relle de 1 600 000 DH ;
3. Les constructions sont valus 960.000 DH ;
4. La V.N.A du matriel et outillage est surestime de 15% ;
5. Le matriel de transport vaut rellement 320 000 DH ;
6. Les stocks inscrits au bilan pour un montant de 1 830 000
DH ont une valeur relle sur le march de 1 430 000 DH ;
7. Une crance client dun montant de 15 000 DH, nayant
donn lieu aucune provision, est irrcuprable ;
8. Les provisions constitues pour couvrir les pertes et les
charges sont sincres.
Le 01 Novembre N : mission de N1 = 3.000 actions en numraire au prix
dmission de 140DH, entirement libres par versement en banque.

Le 01 Dcembre N : incorporation de 200.000DH de rserves facultatives et

distribution de 2.000 actions gratuites.

Les frais engags par lentreprise suite lopration daugmentation du

capital slvent 18.420 DH. Le rglement est effectu par chque le 15
Dcembre N.

TAF:
1. Suite ses lments on vous demande de calculer la valeur par
action de lentreprise par action avant et aprs augmentation de
capital, de prciser la valeur thorique du DPS et du DA et de
comptabiliser les oprations ncessaires.

2. Lentreprise remplit elle toutes les conditions ncessaires pour

sintroduire en bourse ?
Dabord on va dterminer les plus et moins values :
Elment Valeur relle Valeur comptable Plus value Moins value
Fond commercial 900 000 0 900 000 -
Terrains 1 600 000 1 200 000 400 000 -
Constructions 960 000 800 000 160 000 -
M et outillage 1 657 500 1 950 000 - 292 500
Mat de transport 320 000 423 000 - 103 000
Stocks 1 430 000 1 830 000 - 400 000
Crance irrcup. 0 15 000 - 15 000

1 460 000 810 500

Ensuite on va calculer lActif net rel

ANR = Capitaux propres Actif fictif + plus value moins value
= 6 293 000 176 000 + 1 460 000 810 500
= 6 766 500
Donc, la valeur mathmatique intrinsque avant rpartition (coupon attach)
est :

VMI = 6 766 500 / 45 000 = 150, 36 DH

Ici on a affaire une double augmentation successive du
capital par mission dactions nouvelles en numraire puis
incorporation des rserves :
Premire augmentation : apports nouveaux en numraire :

Rapport dattribution : 3 000 / 45 000 = 1/15 soit une action nouvelle pour chaque quinze
anciennes actions.

Valeur de laction aprs augmentation :

V(AP) 1 = [(45 000 * 150,36) + (3 000 * 140) / (45 000 + 3 000)] = 7 186 200 / 48 000 = 149,7125 DH
Alors DS = 150,36 149,7125 = 0,6475 DH

Le nombre dactions aprs la premire augmentation : 45 000 + 3 000 = 48 000 actions.

Deuxime augmentation : incorporation des rserves :

Rapport dattribution : 2 000 / 48 000 = 1/24, soit une action gratuite pour chaque vingt-quatre
actions.

Valeur de laction aprs augmentation :

V(AP) 2 = 7 186 200 / (48 000 + 2 000) = 7 186 200 / 50 000 = 143,724 DH
Alors DA = 149,7125 143,724 = 5,9885 DH

Le nombre dactions aprs la deuxime augmentation : 48 000 + 2 000 = 50 000 actions.

A cette tape, on procde alors au calcul du Droit Global (DG) qui combine entre le droit de
souscription et le droit dattribution :
Comptabilisation de la double augmentation
Pour quune entreprise soit accept en bourse elle doit remplir un
certains nombre de conditions dont les plus importantes sont :

1. Certifier les trois derniers exercices par un commissaire aux

comptes.
2. Avoir la forme juridique SA
3. Avoir un capital au minimal de 3millions de dirhams
4. Dtenir des actions dont la valeur nominale minimale est de
50 DH par titre.
Mr Karim , PDG et actionnaire principal dune socit a responsabilis limit de
mtallurgie a demand au cabinet Audima deffectuer une vrification des tats
financiers de son entreprise au 31-12-04.

Mr Karim souhaite sintroduire en bourse et fait appel a ce bureau pour certifier ses
comptes.

Lexpert un des principaux associes dans cette socit prend en charge ce dossier
puisquil a une grande connaissance de lentreprise.

Lexpert fait appel a un deuxime bureau pour continuer la mission car il yavait trop
de dossiers en instance, afin de pointer les soldes de tout les comptes de
lentreprise.

Un audit lgal est effectu au mme moment et on a demand au bureau Audima

de leurs dlivrer certains documents comptable de la socit en question, ce dernier
a refus de leurs dlivrer les documents en question puisquil est soumis au secret
professionnel du mtier sauf sil obtiennent laccord de la socit en question.

Le bureau prpara un rapport daudit certifiant sans rserve lexercice en question

TAF :
Commenter ce rapport daudit en relevant les diffrentes dfaillances
par rapport aux diligences adoptes par la profession.

Rponse

Il faut avoir la forme socit anonyme et avoir un capital minimum de

3.000.000DH pour que la socit puisse sintroduire en bourse.
Non vrification de norme dindpendance car il a des parts financires
dans lentreprise audit ce qui va avoir une rpercutions sur la neutralit de
lauditeur
Ce nest pas la peine de vrifier tout les soldes puisquil ne faut prendre en
considration que les soldes significatives puisque lauditeur doit orienter et
planifier la mission daudit.
La rgle du secret professionnel nest pas appliqu lorsquil sagit dun audit
lgal et donc lauditeur doit leurs fournir les documents en question sans
demander laccord de lentreprise.
Pour sintroduire en bourse il faut non pas un mais trois exercices certifies.
Questions de cours :
1. Quels sont les rsultats probables dun rapport daudit?
2. Quel est le nombre lgal des AGO et des AGE dans une
entreprise?
3. Quels sont les types daudit existant
4. Quels sont les types daudit financiers existant
5. Quel sont les diffrentes propositions distingues par
lauditeur
6. Quels sont les normes gnrales applicable a lauditeur
7. Quel est la diffrence entre une mission daudit
contractuelle est une mission de commissariat aux comptes
8. Quels sont les risques aux quel sont expos les auditeurs
9. Comment lauditeur peut-il orienter sa mission daudit
10. Quel est lobjectif de la planification dune mission daudit
RPONSES
Quel sont les diffrentes propositions distingues par lauditeur
Celles qui sont relatives aux enregistrements
Celles qui sont relatives aux soldes du bilan
Celles qui sont relatives aux documents financiers

Quels sont les normes gnrales applicable a lauditeur

La norme de comptence
La norme d'indpendance
La norme de la qualit du travail
La norme de secret professionnel
RPONSES
Quels sont les risques aux quel sont expos les auditeurs
Le risque de l'entreprise ;
Le risque de contrle ;
Le risque de non-dtection.

Comment lauditeur peut-il orienter sa mission daudit

En identifiant les risques pouvant avoir une incidence significative
sur les comptes
En dterminant la nature et l'tendue des contrles,
En organisant l'excution de la mission afin d'atteindre l'objectif de
certification
RPONSES
Quel est lobjectif de la planification dune mission daudit
Lobjectif de la planification dune mission d'audit doit permettre de
maintenir le risque d'audit un niveau acceptable puisque lauditeur
ne peut vrifier pendant sa mission tout les comptes de lentreprise.