Fundamentos del impuesto

diferido bajo la NIC 12

Edgar Salazar
Csar Salazar
AGENDA
Concepto
Activos por impuestos diferidos
Pasivos por impuestos diferidos
Modelo de Reconocimiento NIC 12
Bases fiscales
Diferencias temporarias y diferencias temporales
Medicin
Reconocimiento
Combinaciones de negocios
Presentacin
Adopcin por primera vez
CONCEPTO.
El impuesto diferido busca eliminar la asimetra
generada por las diferencias entre:
Reconocimiento contable y fiscal de ingresos y gastos

Cifras atribuidas a efectos contables y fiscales de

activos y pasivos reconocidos

De manera que se reconozca un gasto por

impuesto de renta adecuado para cada perodo.
EJEMPLOS:
Diferencia en el reconocimiento contable y fiscal de
ingresos y gastos: (Mtodo del pasivo basado en el
resultado)

Ao 1 Ao 2
Contable Fiscal
Contable Fiscal

Ingresos 1.000 - Ingresos - 1.000

Impuesto 0? 0 Impuesto 330? 330

EJEMPLOS:
Diferencia entre las cifras atribuidas a efectos
contables y fiscales de activos y pasivos reconocidos
(mtodo del pasivo basado en el balance)

Ao 1 Ao 1
Contable Fiscal
Contable Fiscal

Ingresos 30 0

Activo 130 100 Impuesto 0? 0

EJEMPLOS:
Diferencia entre las cifras atribuidas a efectos
contables y fiscales de activos y pasivos
reconocidos

Ao 2 Ao 2
Contable Fiscal

Contable Fiscal
Ingresos 130 130

Deduccin (130) ( 100)

Activo 0 0
Ganancia 0 30
Impuesto 10? 10
EJEMPLOS:
Diferencia entre las cifras atribuidas a efectos
contables y fiscales de activos y pasivos
reconocidos

Ao 2 Ao 2
Contable Fiscal
Contable Fiscal
Ingresos 130 130
Deduccin (130) ( 100)
Activo 0 0 Ganancia 0 30
Impuesto 10? 0
EJEMPLOS:
NIC 12 P.20En otras jurisdicciones() , la revaluacin o reexpresin de un activo no afecta a la
ganancia fiscal del periodo en que una u otra se llevan a efecto, y por tanto no ha de procederse
al ajuste de la base fiscal. No obstante, la recuperacin futura del importe en libros producir un
flujo de beneficios econmicos imponibles para la entidad, puesto que los importes deducibles a
efectos fiscales sern diferentes de las cuantas de esos beneficios econmicos.
ACTIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
Contable Fiscal
Activo
Depreciable 1.000 1.000
Depreciacin
acumulada (250) (200)
Importe en
Libros/Base fiscal 750 800
ACTIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
Pasivo y Contable Fiscal
Activos Patrimonio
Ingresos 1.200 1.200
Pasivo
Activo Impuesto Deduccin (250) (200)
depreciable 750 corriente 330
Utilidad 950 1.000
Impuesto
Corriente (330)
Activo por Imp. diferido 16,5
Impuestos
Total
diferidos 16,5
impuesto
Renta (313.5)
PASIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS

Contable Fiscal
Cuentas por
cobrar 1.000 0
PASIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
Contable Fiscal
Pasivo y
Activos Patrimonio
Ingresos 1.000 0

Pasivo
Cuentas por Impuesto
cobrar 1.000 corriente 0
Impuesto
Corriente (0)
Imp. diferido (330)

Pasivos Total
impuestos impuesto
diferidos 330 Renta (330)
MODELO DE
RECONOCIMIENTO NIC 12
Reconocimiento y medicin del impuesto corriente
Determinacin de las bases fiscales de los activos y
pasivos (Mtodo del pasivo basado en el balance).
Determinacin de las diferencias temporarias y clculo
de los activos y pasivos por impuestos diferidos
Reconocimiento y medicin de activos y pasivos por
impuestos diferidos.
BASES FISCALES

La base fiscal de un activo o pasivo es

el importe atribuido, para fines fiscales,
a dicho activo o pasivo.

No necesariamente es el valor patrimonial

Ejemplo: Reajustes fiscales
BASES FISCALES:
Activo: La base fiscal de un activo es el importe que ser
deducible de los beneficios econmicos que, para
efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando
recupere el importe en libros de dicho activo. Si los
beneficios no tributan, la base fiscal ser el importe en
libros.

Contable Fiscal

Propiedad de
inversin 1.000 800
BASES FISCALES:
Pasivo: La base fiscal de un pasivo es igual a su importe
en libros menos cualquier importe que, eventualmente,
sea deducible fiscalmente (o no gravable) respecto de
tal partida en periodos futuros.

Contable Fiscal

Provisiones 1.000 0
DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Son las que surgen de comparar bases fiscales

e importes en libros de activos y pasivos.

Imponibles : Pasivos por impuestos diferidos

Deducibles: Activos por impuestos diferidos
 DIFERENCIAS TEMPORARIAS VS
DIFERENCIAS TEMPORALES
Todas las diferencias temporales, son tambin diferencias
temporarias. No todas las diferencias temporarias son diferencias
temporales:

Activos que se revalen, sin hacer un ajuste similar a efectos

fiscales; y

Activos y pasivos en una combinacin de negocios que se ajustan

al valor razonable pero no se realizan ajustes equivalentes a
efectos fiscales.
Diferencias temporarias
Algunas diferencias temporarias imponibles:
Mayor valor contable sobre el valor fiscal de un
activo amortizable debido a su mtodo de
depreciacin y/o su vida til.

Mayor valor contable de ingresos por cobrar que

sern gravables en el perodo de cobro.

Mayor valor contable sobre el fiscal de un activo

debido a una revaluacin.
Diferencias temporarias
Algunas diferencias temporarias deducibles:
Menor valor contable sobre el valor fiscal de un
activo amortizable debido a su mtodo de
depreciacin y/o su vida til.
Menor valor contable de un activo adquirido en
una combinacin de negocios sobre su valor
fiscal.
Pasivos por gastos acumulados que son
deducibles en periodos futuros.
Medicin de activos y pasivos por
impuestos diferidos
Utilizando tasas aplicables en el periodo de
la realizacin (liquidacin) del activo (pasivo),
aprobadas o prcticamente aprobadas.
en algunas jurisdicciones los anuncios de
tasas (y leyes fiscales) por parte del gobierno
tienen, en esencia, el mismo efecto que su
aprobacin, que puede seguir al anuncio por
un perodo de varios meses. (p48)
 Modelo de Reconocimiento
Diferencia Impuesto
ACTIVOS CONTABLE FISCAL Temporaria Diferido
Bancos 1000 1000 0 0
Clientes 1500 1500 0 0
Propiedades 2000 1500 500 165

PASIVOS
Acreedores 200 200 0 0
Provisiones 1000 0 -1000 -330

Ingreso
impuesto
diferido 165
Reconocimiento
Los impuestos corrientes y diferidos, debern
reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluirlos
en el resultado, excepto en la medida en que
hayan surgido de:
(a) una transaccin o suceso que se reconoce, en
el mismo periodo o en otro diferente, fuera del
resultado, ya sea en otro resultado integral o
directamente en el patrimonio.
(b) una combinacin de negocios (p58)
Reconocimiento
Ejemplo:
Edificio (Importe en libros) 100
Valor razonable 140
Ganancia revaluacin 40

Edificio 40
Supervit Revaluacin 40

Supervit Revaluacin
(Impto) 13,2
Pasivo por impuestos diferidos 13,2
Reconocimiento
PRESENTACIN

OTRO RESULTADO INTEGRAL

Ganancia en la revaluacin de
propiedades 40
Impuesto a las ganancias (13,2)
Total Otro Resultado Integral 26,8
Combinaciones de negocios
En una combinacin de negocios, pueden
surgir diferencias temporarias imponibles
(deducibles) si se modifica el importe en
libros del activo (a su valor razonable) y la
base fiscal permanece igual despus de la
combinacin.
El pasivo (activo) por impuestos
diferidos resultante afectar, a la
plusvala o la ganancia en la compra.
Combinaciones de negocios
Activos netos adquiridos (Importe Base
en libros) 2.000 fiscal
Valor razonable 2.500
Contraprestacin transferida 3.300
Plusvala (Sin considerar
el impuesto a las
ganancias) 800

Clculo del impuesto Contabl

diferido e Fiscal
Activos 2.500 2.000
Diferencia temporaria
Imponible 500
Pasivo por impuestos
Combinaciones de negocios
Reconocimiento (E.F. Consolidados):

Activos Netos
recibidos 2.500
Pasivo impuestos diferidos 165
Contraprestacin (Caja
/ Capital) 3.300
Plusvala 965
Presentacin
Se exige a las entidades la compensacin de
activos y pasivos por impuestos diferidos de la
misma entidad o sujeto fiscal si, y slo si, se
relacionan con impuestos sobre las ganancias
correspondientes a la misma administracin
fiscal, siempre y cuando la entidad tenga
reconocido legalmente el derecho de compensar
los activos corrientes por impuestos, con los
pasivos corrientes. (p.75)

Los activos y pasivos por impuestos diferidos se

presentarn como no corrientes (NIC 1 p56)
Adopcin por primera vez de las
NIIF
La entidad aplicar la NIC 12 a las
diferencias temporarias entre el importe
en libros de los activos y pasivos en su
balance inicial segn las NIIF y las bases
fiscales correspondientes (NIIF 1.GI5)
Los ajustes resultantes se reconocern en
el componente apropiado del patrimonio.