Renta Empresarial Impuestos Directos 2016

RENTAS EMPRESARIALES
MG. CPC JUAN ROMAN SNCHEZ PANTA

AMBITO DE APLICACIN
El Impuesto a la Renta grava las rentas que:
Provengan de la combinacin de capital y trabajo

(3ra)
Art 1 inciso a) de la Ley
Mg. CPC Juan Roman Sanchez Panta

AMBITO DE APLICACIN
Las ganancias de capital y otros ingresos que

provengan de terceros establecidos por la Ley
(Art. 2 y 3 de la Ley).
Las rentas imputadas, incluyendo las de goce y

disfrute establecidas por la Ley.
(inciso d) de Art. 1 de la Ley).

CONTRIBUYENTES
Las personas jurdicas (artculo 14 de la LIR).
Las personas naturales con negocio (empresas

unipersonales).
Las sociedades irregulares.
Las partes que integran los contratos de

colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente.

CRITERIOS DE VINCULACIN
Los domiciliados tributan por los ingresos que

provengan de cualquier parte del mundo RENTA
MUNDIAL
Los no domiciliados tributan por los ingresos que

provengan de su RENTA DE FUENTE PERUANA

CRITERIOS PARA DETERMINAR EL
DOMICILIO
Domiciliado:
Personas jurdicas constituidas en el pas
Las sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes en el Per de personas naturales o
jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuanto a su
renta de fuente peruana.
Las empresas unipersonales establecidas en el
pas.

CRITERIOS PARA DETERMINAR EL
DOMICILIO
NO DOMICILIADO:
Entidades constituidas en el extranjero siempre que
no se establezcan como Establecimiento
Permanente.
Las personas naturales extranjeras que
permanezcan en el pas menos de 183 das durante
un periodo cualquiera de 12 meses (vigente a partir
del 01.01.2007).

RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Las actividades empresariales como el comercio, la

industria, la prestacin de servicios, la minera entre
otras.
La obtenida por los comisionistas mercantiles,
corredores de seguros, notarios, martilleros,
rematadores.
Las dems rentas que obtengan las personas
jurdicas y empresas domiciliadas en el pas,
cualquiera sea la categora a la que deba atribuirse.
El ejercicio de una profesin, arte, ciencia u oficio,
en asociacin.
(Artculo 28 de la LIR)

CRITERIOS DE IMPUTACIN
Las Rentas de Tercera Categora se considerarn

producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen. Igual criterio rige para la imputacin de
los gastos.

DETERMINACIN DEL
IMPUESTO
INGRESOS BRUTOS
(-) Costo Computable
RENTA BRUTA
(-) Gastos
(+) Otros Ingresos
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA)
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crditos
SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Generacin de
rentas gravadas
Relacin
Gasto Causa Efecto Mantenimiento
con: De la fuente
Generacin
de ganancias
Se cumplir con el principio
de capital
de causalidad, an cuando
no se logre la generacin de
la renta.
Deduccin del gasto: siempre que no est expresamente prohibido
Primer y ltimo prrafo del Art. 37 del TUO de la L.I.R.

11
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Que sea necesario para producir y/o mantener

su fuente generadora de renta.
Elementos Que no se encuentre expresamente prohibido

concurrentes por la ley.
para calificar un
desembolso como Que se encuentre debidamente acreditado (con
gasto deducible comprobantes de pago u otros documentos
autorizados).
Que el gasto cumpla con el criterio de

normalidad, razonabilidad y generalidad.
Primer y ltimo prrafo del Art. 37 y Art. 44 inciso j) R.

12
CRITERIO DE LO DEVENGADO
Los efectos de las operaciones

Criterio de lo otros hechos se reconocen
Devengado cuando se producen y no
cuando se cobran o pagan.
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.
COMPROBANTES DE PAGO POSTERIORES AL EJERCICIO.
DIFERIMIENTO DE RESULTADOS EXCEPCIN AL

CRITERIO DE LO DEVENGADO.
Art. 57 del TUO de la L.I.R.

13
CRITERIO DE LO DEVENGADO
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES CONDICIONES
No otorgue ningn Imposibilidad de conocerlo

beneficio fiscal. durante el ejercicio en que se
deveng.
Se provisione y pague en el ejercicio en se

va a deducir (posterior a su devengo)
COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO

Si el comprobante de pago es recibido despus del cierre del
ejercicio en que se ha devengado pero antes de la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual.
Puede la empresa deducir el gasto ?
Art. 57 del TUO de la L.I.R.
14
REQUISITOS FORMALES PARA LA
DEDUCCIN DEL GASTO
Obligacin formal: El contribuyente que pretenda
deducir el gasto o costo de adquisicin, deber efectuar
el pago desde S/. 3,500 $ 1,000, mediante los
medios de pago regulados (montos vigentes a partir
del 01.01.2008 modificados por el D.L. N 975).
Medios de Pago: Depsitos en cuentas, giros,

transferencias de fondos, rdenes de pagos, tarjetas de
dbito y crdito expedidas en el pas y cheques con la
clusula no negociable, intransferibles, no a la
orden u otra equivalente.
Art. 25 Inc. d) del Reglamento L.I.R. y Art. 4 y 5 de la Ley N 28194.

15
DEDUCCIN DEL GASTO
Los gastos y/o costos deben estar debidamente

sustentados con comprobantes de pago emitidos
conforme al Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Comprobantes de pago generales: Facturas,

recibos por honorarios, boletas de venta,
liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidas
por mquinas registradoras.
Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25 inciso b) del Reglamento, y Art. 4
del Reglamento de Comprobantes de Pago 16
DEDUCCIN DEL GASTO
Comprobantes de pago autorizados:
Aquellos que permiten deduccin del IR e IGV
Aquellos que slo permiten deduccin del IR.
Aquellos que no permiten deduccin tributaria
alguna.
Excepcin: Gastos que de acuerdo al Art. 37 no

requieren ser sustentados con comprobantes de pago.
Los comprobantes de pago emitidos por sujetos

calificados como No Habidos no son deducibles, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio haya cumplido con
levantar tal condicin.
Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R. , el Art. 25 inciso b) del Reglamento, y Art. 4
numeral 6. del Reglamento de Comprobantes de Pago 17
GASTOS DEDUCIBLE
SUJETOS A LIMITE

a) CARGAS FINANCIERAS
Originados por la constitucin, renovacin y cancelacin de
deudas destinadas a generar rentas gravadas
- Slo es deducible el exceso de los

Deudas
ingresos por intereses exonerados.
Fraccionamiento - Segn Cdigo Tributario

Intereses
- Son deducibles los intereses si el

endeudamiento no excede de 3
Partes
veces el Patrimonio Neto al
vinculadas cierre del Ejercicio anterior., el
exceso no es deducible
Art. 37 inc.. a) Ley I. Renta y Art. 21 inc.. a) del Reglamento

19
b) CARGAS DE PERSONAL
Titular EIRL,
- Se pruebe que trabajan en
el negocio.
Accionista o - No excedan valor mercado.
Socios de PJ, - El exceso ser dividendo
y Familiares del titular o socio.
- No exceda 6% Utilidad
Remuneraciones Directores de comercial del ejercicio antes
S.A del Impuesto a la Renta.
-Deduccin adicional: % fijado

en el inciso x) del art 21 del
Personas con
Reglamento.
Discapacidad Procedimiento segn R.S.
296-2004/SUNAT.
Art. 37 Inc. m), n), ) y z) Ley I. Renta y
Art. 19-A Inc. b) y Art. 21 Inc. l) y x) Reglamento 20
Se pruebe que trabajan en el negocio.

Remuneraciones No excedan valor mercado. Aplicable a:
- Titular de EIRL y sus familiares
- Accionistas, participacionistas, socios o
Titular EIRL, asociados de PJ que califiquen como
Accionistas o vinculados con el empleador en razn
Socios de PJ de:
> Control
y Familiares
> Administracin
> Capital
As como sus familiares
El exceso ser dividendo del titular o
socio.
Art. 37 Inc. n) y ) Ley I. Renta

21
0.5 % ingresos netos
Gastos recreativos. Lmites:
40 UIT
Cargas de
Menores 18 aos
Personal Gastos en Mayores 18 aos
salud de hijos incapacitados
Que sean necesarios para sus funciones

Gastos de No constituyan beneficio o ventaja patrimonial
movilidad Podrn ser sustentados con Comprobante; o
de Planilla de movilidad, en cuyo caso stos gastos
no podrn exceder del 4% de la RMV diariamente
trabajadores
por cada trabajador
No se aceptara los gastos de aquellos a quienes
la empresa les asigna movilidad.
Art. 37 Inc. ll) y a1) Ley I. Renta 22

c) GASTOS DE CAPACITACIN
Las sumas destinadas a la capacitacin del personal podrn ser

deducidas como gasto hasta por un monto mximo equivalente a cinco
por ciento (5%) del total de los gastos deducidos en el ejercicio.(Ley
29492 publicada el 19.01.2010 y vigente a partir del 01.01.2011). A
partir del 01.01.2013 ser deducible en la medida que corresponda a
una necesidad concreta de invertir en la capacitacin de su personal.
Entindase por sumas destinadas a la capacitacin del personal, a

aquellas invertidas por los empleadores con el fin de incrementar las
competencias laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la
mejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de
formacin profesional o que otorguen un grado acadmico, como
cursos de carrera, postgrados y maestras.
Inciso ll) , artculo 37 LIR

Informe N 021-2009-SUNAT/2B0000
c) GASTOS DE CAPACITACIN
La empresa Comercializadora Poseidn S.A. ha enviado a sus
vendedores a varios cursos sobre Tcnicas de Ventas durante el ao
2011, el total de gasto por dichos cursos fue de S/. 6,300. El total de
gastos deducibles para determinar la renta neta asciende a S/. 91,800. La
empresa ha cumplido con presentar al Ministerio de Trabajo su programa
de capacitacin.
Concepto
S/.
Gastos deducibles distintos a los de capacitacin del personal 85,500

(S/. 91,800 S/. 6,300)
El resultado anterior se divide entre 0.95. 90,000
Gasto mximo es el 5% del resultado anterior 4,500
(S/. 90 000 x 5%)
Adicin por exceso de gastos de Capacitacin (6,300 4,500) 1,800

d) GASTOS DE PERSONAL: DISCAPACIDAD
Porcentaje de personas con Porcentaje de deduccin adicional

discapacidad aplicable a las remuneraciones
pagadas
Hasta 30% 50%

Mas de 30% 80%
Tope: 24 RMV por cada trabajador

Tope para los trabajadores con
menos de un ao: 2 RMV por cada
mes laborado por cada trabajador.
Art. 37 Inc. z) LIR; R.S. N 296-2004/SUNAT.

25
e) REPRESENTACIN
-Son aquellos efectuados:
A fin de ser representada fuera de
sus oficinas.
A fin de presentar una imagen.
Incluye obsequios y agasajos a
Gastos de clientes.
Representacin
- No son GR los gastos de viaje ni
los gastos de propaganda.
- Limites GR:
0.5 % ingresos brutos
40 UIT
Art. 37 Inc. q) Ley I. Renta y Art. 21 inc.. m) del Reglamento

26
f) GASTOS EN VEHCULOS
Vehculos > Son deducibles los gastos en vehculos que:

Sean estrictamente indispensables; y
Automotores Se apliquen en forma permanente
A2, A3 y A4
Vehculos > Son deducibles los gastos en vehculos

Automotores asignados a actividades de direccin,
A2, A3, A4, B1.3 representacin y administracin de la empresa
y B1.4(*)
Art. 37 Inc. w) Ley I. Renta y Art. 21 Inc. r) del Reglamento

27
(*) vigente a partir del 01.01.2013, D. Leg. 1120
f) GASTOS EN VEHCULOS
Limites de vehculos destinados a direccin,

representacin y administracin
Ingre s o s ne t o s a nua le s N v e h c ulo s

H a s t a 3 ,2 0 0 UIT 1
H a s t a 16 ,10 0 UIT 2
H a s t a 2 4 ,2 0 0 UIT 3
H a s t a 3 2 ,3 0 0 UIT 4
M a s de 3 2 ,3 0 0 UIT 5
- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior - --

- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio
gravable anterior, excepto enajenacin de bienes del activo
fijo.
Art. 21 Inc. r) Reglamento I. Renta
28
g) DEPRECIACIN
Depreciacin de Activos fijos
Desgaste Obsolescencia
Costo adquisicin o produccin + mejora permanente
T
A Tabla aprobada Contabilizada en
S y
Informe tcnico libros contables
A
Si los bienes afectan parcialmente a la produccin de renta, la

depreciacin se deducir en la proporcin correspondiente.
Art. 37 Inc. f), 38 y 40 Ley I. Renta y Art. 11 Inc. b) y 22 del Reglamento. 29

g) DEPRECIACIN
Tasas de depreciacin aplicables
Edificios y otras Construcciones 5% anual
% ANUAL
BIENES DE DEPRECIACION
HASTA UN MXIMO DE
1.Ganado de trabajo y reproduccin,
25%
redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre
20%
(excepto ferrocarriles), hornos general
3. Maquinaria y equipo de actividades
mineria, petrolera y construccin, 20%
excepto muebles y equipos de oficina
4. Equipos de procesamiento de datos 25%
5. Maquinaria y equipos adquiridos
10%
despues de 01-01-1991
6. Otros bienes del activo fijo. 10%
Art. 39 y 40 Ley I. Renta y Art. 22 Inc. b) Reglamento I. Renta 30

g) DEPRECIACIN
Bienes
depreciables Depreciarse Acreditado con
(excepto Informe Tcnico
inmuebles) dictaminado por
obsoletos o profesional
Darse de baja
competente y
fuera de
colegiado
uso
La inversin en bienes cuyo

costo por unidad no sobrepase No es de aplicacin si los
UIT puede deducirse bienes forman parte de
como gasto un conjunto o equipo

31
g) AMORTIZACIONES
Amortizaciones
- Organizacin
- Pre-operativos iniciales o de expansin.
- Intereses devengados en perodo pre-operativo
Amortizarse en el plazo
En el primer ejercicio
mximo de 10 aos
Plazo puede ser variado con

autorizacin de SUNAT
Art. 37 Inc. g) LIR y Art. 21 Inc. d) del Reglamento

32
H) GASTOS POR VIATICOS
Los gastos de viaje deben estar sustentados: CdP.
Los viticos incluyen alojamiento, alimentacin y

movilidad.
En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de

los gastos de viaje que correspondan a los
acompaantes de la persona que la empresa o el
contribuyente, en su caso, encomend su
representacin.
LIR Art. 37 inc. r) y Rgto... Art. 21 inc.. n)

h) GASTOS POR VIATICOS
No son deducibles los gastos cuya documentacin

sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
LIR Art. 44 inc. j)

h) GASTOS POR VIATICOS
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en

comprobante de pago emitido por el contribuyente
que, a la fecha de emisin del comprobante, tenga la
condicin de no habidos, salvo que levante tal
condicin al 31 de diciembre.
Se adiciona como ltimo prrafo que lo previsto en

dicho inciso no se aplicar en los casos que se
permita la sustentacin del gasto con otros
documentos.
LIR Art. 44 inc. j)

h) GASTOS POR VITICOS: Interior del pas
Debern estar sustentados con comprobantes de pago que,

de acuerdo con las normas correspondientes, sirvan para
sustentar la deduccin de costos y gastos.
Escala de viticos deducibles del 01.01.2011 al 31.12.2011
Monto de viticos diarios a nivel nacional
Viticos diarios que otorga el Viticos diarios para trabajadores del
gobierno central a sus sector privado
funcionarios de carrera de mayor
jerarqua (*)
S/. 210.00 S/. 420.00
(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales,
Asesores de alta Direccin Directores Ejecutivos y Directores, Funcionarios que desempean cargos
equivalentes (Decreto Supremo N 028-2009-EF publicado el 05.02.2009)
Decreto Supremo N 028-2009-EF

h) GASTOS POR VITICOS: Interior del pas
Gastos de viaje de trabajador. Gastos contabilizados de S/.

9,420 viaje al oriente del pas realizados entre los das del 14 al
18 de marzo, al centro del 20 al 25 de Junio y al norte del 19 al
23 de diciembre del 2011.
A. Viaje al interior del pas (del 14 al 18 de marzo,

del 20 al 25 de junio y del 19 al 23 de diciembre) S/.
Das de viaje 15
Gasto mximo aceptado por da 420.00
Total (15 x 420.00) (A) 6,300.00
Gastos Contabilizados (B) 9,420.00
Adicin por exceso de viticos (B A) 3,120.00

h) GASTOS POR VITICOS: Exterior
El lmite est en funcin de la zona geogrfica y por da
de acuerdo a la siguiente tabla:
Decreto Supremo N 047-2002-PCM

Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn
sustentarse con los documentos emitidos en el exterior de
conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo,
Debe constar en ellos al menos: nombre, denominacin o

razn social, domicilio del transferente/prestador del servicio,
naturaleza u objeto de la operacin, as como fecha y monto
pagado,
Tambin podr sustentarse con la DJ del beneficiario de

los viticos de acuerdo con lo establecido por el Reglamento,
la cual no debe exceder del 30% del monto mximo
establecido en la tabla respectiva.
LIR : art. 37 inc. r)

El Sr. Miguel Prncipe trabajador de la empresa ha viajado a California
(USA) del 10 al 14 de octubre para promocionar los productos.
Los importes registrados en libros por concepto de viticos ascienden a S/.
8,450, los que estn sustentados con los comprobantes de pago emitidos
en el exterior de conformidad a las disposiciones legales vigentes de USA
Viaje a California (USA) del 10 al 14.10.2011 T.C S/.
Limite por da (*)
Da 10.10.2011 : U.S. $ 440 2.732 1,202.08
Da 11.10.2011 : U.S. $ 440 2.730 1,201.20
Da 12.10.2011 : U.S. $ 440 2.726 1,199.44
Da 13.10.2011 : U.S. $ 440 2.727 1,199.88
Da 14.10.2011 : U.S. $ 440 2.721 1,197.24
Limite acumulado (A) 5,999.84
Gastos Contabilizados (B) 8,450.00
Adicin por exceso de viticos (B A) 2,540.16
(*) Para el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta cotizacin oferta y
demanda vigente a la fecha de operacin (http://www.sbs.gob.pe)
i) GASTOS DE MOVILIDAD
La movilidad de los trabajadores necesaria para el cabal

desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio
o ventaja patrimonial directa, podrn ser sustentados con
CdP o con una planilla de gastos de movilidad suscrita por
el trabajador.
Si los gastos no se sustentan bajo alguna de las formas

previstas slo procede la deduccin de los gastos que se
encuentren acreditados con CdP.
Los gastos sustentados con la planilla no podrn exceder,

por cada trabajador, el importe diario de 4% de la RMV.
LIR Art. 37 a1)

GASTOS POR TRANSPORTE VS. GASTOS DE MOVILIDAD
INFORME N 046-2007-SUNAT/2B0000
Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del
artculo 37 de LIR son aquellos que se realizan para el
traslado del trabajador a un lugar distinto al de su
residencia habitual, por asuntos del servicio que presta.
Los gastos de movilidad a que se refiere ese inciso, son

aquellos en los que se incurren cuando, siendo prestado
el servicio en un lugar distinto al de su residencia
habitual, la persona requiera trasladarse o movilizarse de
un lugar a otro.

j) GASTO POR DONACIONES
Gastos por Donacin
Sector Pblico Entidades sin fines de lucro: beneficencia,

Nacional asistencia social, educacin, culturales,
(excepto cientficas, artsticas, literarias, deportivas,
empresas) salud, patrimonio histrico cultural indgena
Requisito: calificacin previa de la SUNAT
Lmite a la deduccin: 10% Renta Neta luego

de la compensacin de prdidas
Art. 37 Inc. x) Ley I. Renta y Art. 21 Inc. s) del Reglamento

K) GASTO BOLETAS NUEVO RUS Y GASTO POR ALQUILERES
Slo otorgados por contribuyentes del NRUS

Gastos sustentados
Lmite 1: 6% del monto acreditado con CdP
con Boletas de anotados en el Registro de Compras (monto
Ventas o Tickets total incluido impuestos)
Lmite 2 : 200 UIT
Es deducible el importe de arrendamientos

que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada.
Arrendamiento Personas Naturales: Si el predio es casa
de predios habitacin y parte la utiliza para generar
renta de 3 categora, la deduccin aceptada
es 30% del alquiler y 50% de gastos de
mantenimiento
Art. 37 Segundo prrafo e Inc. s) y Art. 21 Inc. ) y o) del Reglamento

INVESTIGACIN
Los gastos en investigacin cientfica, tecnolgica

e innovacin tecnolgica, destinada a generar una
mayor renta del contribuyente, siempre que no
excedan, en cada ejercicio, el diez por ciento
(10%) de los ingresos netos con un lmite mximo
de trescientas (300) Unidades Impositivas Tributarias
en el ejercicio. (Entrar en vigencia a partir del
ejercicio siguiente a aqul en que se dicten las
normas reglamentarias. D. Leg 1124)

GASTOS DEDUCIBLES
NO SUJETOS A LMITE

CARGAS DE PERSONAL
Salud
Servicios de Culturales
Salud, Educativos
Culturales y Enfermedad
Educativos Salud de cnyuge
Salud de concubino(a)
Perceptor
Rentas de Pagados antes de
segunda, cuarta presentar la DDJJ anual
o quinta categora
Aguinaldos, Vinculo laboral o cese; y

bonificaciones, Pagados antes de
retribuciones presentar la DDJJ anual
Art. 37 Inc. l), ll) y v) LIR , Art. 21 Inc. i),j) y q) del Reglamento y Dcimo Cuarta
Disposicin Transitoria y Final D. S. N 179-2004-EF
TRIBUTOS Y COBRANZA
- Impuestos Son deducibles los tributos

que recaen sobre bienes o
Tributos - Contribuciones
- Tasas actividades productoras de
rentas gravadas.
Gastos de Que afecten

Rentas Gravadas
Cobranza
Art. 37 Inc. b) y e), 51-A y Art. 76 LIR y Art. 39 ltimo prrafo Reglamento
MERMAS Y DESMEDROS
Existencias
Mermas Desmedros
Perdida cuantitativa Perdida cualitativa
I
N
De profesional F Destruccin ante
Independiente, O Notario, comunicado
Competente y Colegiado R
M a SUNAT 6 das antes
E
Art. 37 Inc. f) Ley I. Renta y Art. 21 Inc. c) Reglamento

DEUDA INCOBRABLE
Deuda se encuentre vencida y se demuestre:

Dificultades financieras del deudor; o,
Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o,
Protesto de documentos; o,
Provisin por Inicio de procedimientos judiciales de cobranza;
deuda o
Incobrable Hayan transcurrido ms de 12 meses de vencido
el crdito.
Adems, que figure discriminado en libro
Inventario y Balances
Deudas entre partes vinculadas.

No se reconoce Deudas del sistema financiero
como deuda
afianzada con derechos reales.
Incobrable
Deudas con renovacin o
prorroga expresa.
Art. 37 Inc. i) Ley I. Renta y Art. 21 inc.. f) del Reglamento 50
DEUDA INCOBRABLE
Deuda haya sido provisionada; y

incobrables: requisitos
Castigo por deudas
Se haya realizado acciones judiciales de cobranza, salvo

que sea intil ejercerlas o la deuda sea menor a 3 UIT; o,
Deuda de domiciliados condonada en va de transaccin,
se deber emitir una Nota de Abono a favor del deudor,
quien lo considerara como ingreso gravable.
Art. 37 Inc. i) Ley I. Renta y Art. 21 Inc. g) del Reglamento

PRIMAS DE SEGURO
Cubra operaciones 30 % de prima,

y riesgos sobre cuando la casa se
Primas de bienes generadores usa parcialmente
Renta gravada como oficina
Seguro
Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante
Gastos de Ofrecidos en general a los consumidores

Premios reales.
Sorteo ante Notario Publico.
(dinero o
Cumpla normas legales sobre la materia:
especie) Decreto Supremo N 006-2000-IN
Art. 37 Inc. c) y u) LIR Mg. CPC Juan Roman Sanchez Panta

PERDIDAS EXTRAORDINARIAS
Perdidas Extraordinarias
Caso Fortuito Fuerza mayor
Hechos naturales Hechos del hombre
Las perdidas no estn cubiertas por seguro; y

Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o
Se acredite que es intil ejercer la accin judicial.
Art. 37 Inc. d) Ley I. Renta

Mg. CPC Juan Roman Sanchez Panta 53
Gastos No deducibles

GASTOS PERSONALES Y
PROVISIONES CONTABLES
No se acepta los gastos de sustento del

Gastos contribuyente y sus familiares.
Personales del (Ejemplos: gastos de alimentacin,
Contribuyente vehculos, educacin, viajes, etc.).
No se aceptan las asignaciones por

Provisiones
constitucin de reservas o provisiones
Contables no admitidas por ley.
Art. 44Inc. a) y f) Ley I. Renta Mg. CPC Juan Roman Sanchez Panta
GASTOS SIN SUSTENTO
Deben estar sustentados con documentos

emitidos en arreglo al RCP RS N 007-99/SUNAT.
Gastos sin No son deducibles aquellos comprobantes

sustento en que de acuerdo al RCP no pueden ser
utilizados para sustentar costo o gasto.
Comprobantes
de Pago
No son deducibles los comprobantes
emitidos por contribuyentes No Habidos, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio hayan
levantado tal condicin.
Art. 44Inc. j) Ley I. Renta y Art. 25 Inc. b) del Reglamento

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
Slo se aceptar si:
No se conociera el Principios
gasto oportunamente contables:
Gastos de
No implique beneficio Devengado
ejercicios
fiscal
anteriores Correlacin
Provisionado y
pagado en el ejercicio
Art. 57 Ley I. Renta

MULTAS, SANCIONES Y TRIBUTOS
No se considera:
Cdigo Tributario
Multas y Intereses por fracc.
Sector Pblico
Sanciones tributario
Nacional
No son deducibles el
IGV, IPM e ISC que
Tributos grave el retiro de
bienes.
Art. 44 Inc. c) y k) de Ley I. Renta

INTANGIBLES DE DURACIN ILIMITADA Y
REEVALUACIONES
- Duracin Limitada: aquellos cuya vida

til est estimada por ley o naturaleza.
Intangibles de
-Duracin ilimitada: marcas, patentes,
Duracin procedimientos de fabricacin, juanillos.
ilimitada
- En los intangibles aportados no se
acepta el gasto.
Reorganizacin de empresas o no.

Reevaluaciones
Voluntarias Excepcin: Art. 104 num.1 Ley I.R.:
Monto revaluado es renta gravable.
Art. 44 Inc. g) y l) Ley I. Renta y Art. 25 Inc. a) del Reglamento.

DONACIONES, LIBERALIDADES Y MEJORAS
PERMANENTES
Donaciones Tampoco son deducibles todo acto

y de liberalidad excepto lo dispuesto
Liberalidades por el Art. 37 Inc. x) ]
Mejoras permanentes:
Alargan vida til Formarn
Bienes o parte del
Mejoran la calidad de
mejoras la produccin costo del
permanentes Reducen los costos activo
Art. 44 Inc. d) y e) Ley I. Renta

IMPUESTO A LA RENTA
-El Impuesto a la Renta grava el Resultado

obtenido.
-No puede deducir el Impuesto a la Renta

Impuesto a
que haya asumido y que corresponda a
la Renta un tercero.
Excepcin: intereses por operaciones de

crdito a beneficiarios del exterior.
Art. 44 Inc. b) y h) y Art. 47 de Ley I. Renta

GASTOS DE PARASOS FISCALES
Pases de baja o
nula imposicin:
Aruba, Hong Kong,
Panam, Mnaco,
Gastos Islas Caimn, etc.
provenientes
de parasos No brinde informacin
Rgimen tributario con
fiscales Tambin se
beneficios
considera a los
Beneficiados estn
pases donde la y prohibidos operar en
tasa del IR es 0% o
mercado local.
menor en 50% a
El pas se publicite
la tasa en Per.
como paraso
Art. 44Inc. m) Ley I. Renta y Art. 86 del Reglamento

Compensacin de
Prdidas Tributarias

SISTEMAS PARA COMPENSAR LA PRDIDA
Sistema A Lmite: 4 Ejercicios
Sistemas
Sistema B Lmite: 50% Utilidad
En ambos sistemas se debern considerar las rentas

exoneradas a fin de determinar la renta neta compensable
Ejemplo:
Renta Neta o Prdida del Ejercicio S/. (10,000) (Prdida)
Rentas Exoneradas del Ejercicio 4,000
Prdida Neta Compensable 6,000
Art. 50 del TUO de la L.I.R. Mg. CPC Juan Roman Sanchez Panta
SISTEMAS PARA COMPENSAR LA PRDIDA:
SISTEMA A
El plazo de compensacin es de 4 aos.
El inicio del cmputo se inicia desde el

ejercicio siguiente a su generacin, se
PARMETROS
obtenga o no Renta Neta.
Transcurrido el plazo de 4 aos, el saldo

no compensado no puede arrastrarse a
los ejercicios siguientes.
ORDEN DE PRELACIN
La compensacin
de las Prdidas Tributarias
se inicia por la ms antigua.
Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. a) del Reglamento

SISTEMA A
Ejemplo Supuestos:
- Se arrastra una prdida de 15,000 generada en el 2006
2007 2008 2009 2010 2011

Renta Neta del ejercicio 1,000 1,200 950 1,500 1,800
Prdidas de ejercicios anteriores (15,000) (14,000) (12,800) (11,850) 0
Renta Neta Imponible 0 0 0 0 1,800
Impuesto a la Renta (t=30%) 0 0 0 0 540
Prdida Neta Compensable (14,000) (12,800) (11,850) 0
Cumplido los 4 aos el saldo de

prdida (10,350) no puede
arrastrarse ms.
Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. a) del Reglamento

SISTEMA B
La compensacin se efecta anualmente contra

las Rentas Netas de Tercera Categora.
La compensacin se debe realizar slo hasta el

PARAMETROS
50% de la Renta Neta Anual obtenida.
No existe plazo mximo para efectuar la compensacin.
Los saldos no compensados se consideran Prdida Neta

Compensable del Ejercicio que podr ser arrastrada.
Prdida Neta Compensable del ejercicio se suma a las

prdidas netas compensables de ejercicios anteriores.
Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. b) del Reglamento

SISTEMA B
Supuestos:
Ejemplo - Se arrastra una prdida de 10,000 generada en el 2006
- Tiene renta exonerada de 2,000 en el 2009
2007 2008 2009 2010 2011

Renta Neta del ejercicio 8,000 9,000 (2,000) 16,000 8,000
Prdidas de ejercicios anteriores (10,000) (6,000) (1,500) (1,500)
Renta Neta Imponible 4,000 4,500 0 14,500 8,000

Impuesto a la Renta (t=30%) 1,200 1,350 0 4,350 2,400
Prdida Neta Compensable (6,000) (1,500) (1,500) 0 0
La renta exonerada (2,000)

compensa toda la prdida
del 2009 (-2,000).
Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. b) del Reglamento

CLCULO Y PAGO DEL IMPUESTO
Tasa del Impuesto
Sistemas de Pagos a cuenta
Crditos contra el impuesto
Saldo a Favor o Impuesto a Regularizar

TASAS DEL IMPUESTO
GENERAL
Perceptores de Renta Neta x
Tasa = Impuesto
rentas de 3ra. 30%
Imponible a la Renta
categora
ADICIONAL Disposicin Tasa

= Impuesto
indirecta de x 4.1% a la Renta
Personas
Jurdicas Rentas de 3ra.
Art. 24-A , inc. g) y 55 del TUO de la L.I.R.

PAGO A CUENTA DEL IR
Con la modificacin del artculo 85 de LIR, a

partir del pago a cuenta que corresponde al
mes de agosto de 2012, cambia la forma de
realizar los pagos a cuenta pasando de la
eleccin de dos sistemas (coeficiente y
porcentaje) a elegir entre el monto que resulte
mayor de comparar las cuotas mensuales
determinadas con arreglo las disposiciones
modificatorias.

SE COMPARA Y SE ELIGE EL MAYOR ENTRE:
A) IN del mes x coefic. (ICEA/TINE)

B) IN del mes x 1.5%
ICEA: impuesto calculado del ejercicio anterior

TINE: total de ingresos netos del ejercicio anterior

Coeficiente en enero y febrero:

IC ejercicio precedente al anterior
IN ejercicio precedente al anterior
Coeficiente de marzo a diciembre
IC ejercicio anterior
IN ejercicio anterior

MODIFICACIN PAGOS A CUENTA
A partir del periodo mayo

Sobre el EGP al 30 de abril
Se debe aplicar a los IN del mes el coeficiente que se
obtenga de IC/IN del EGP
Si el coeficiente es menor al determinado en funcin de los
INEA, se aplica este.
Si no existe IC se suspende los pagos a cuenta
Se debe presentar el EGP al 31 de julio.
No tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los
meses de enero a abril del ejercicio

MODIFICACIN PAGOS A CUENTA
A partir del periodo agosto

Sobre el EGP al 31 de julio
Se debe aplicar a los IN del mes el coeficiente que se obtenga
de IC/IN del EGP
De no existir IC los contribuyentes suspendern sus pagos a
cuenta

PAGOS A CUENTA
En las siguientes diapositivas recordaremos cmo se realizaba
el clculo hasta julio de 2012.

SISTEMAS PAGOS A CUENTA: SISTEMA A
Sistema a) = Ingresos Netos del mes x Coeficiente

Coeficiente
Son ingresos netos el total Coeficiente = Impuesto Calculado

de los ingresos gravables Ingresos Netos
devengados en cada mes, Datos:
menos devoluciones, sin Enero y febrero: Ejercicio precedente al anterior
incluir el REI Marzo a diciembre: Ejercicio Anterior
El coeficiente se redondea a cuatro decimales.
Modificacin Balance al mes de Junio
Art. 85 Inc. a) Ley I. Renta y Art. 54 Inc. a) y b) del Reglamento

SISTEMAS PAGOS A CUENTA: SISTEMA B
Sistema b) = Ingresos Netos del mes x 2%

Coeficiente
El sistema b) Porcentaje se aplica a

Son ingresos netos el total contribuyentes que:
de los ingresos gravables Hayan iniciado actividades
devengados en cada mes, No hayan tenido renta imponible
menos devoluciones, en ejercicio anterior.
descuentos, sin incluir REI No puedan aplicar sistema a)
Balance al mes de Enero y Junio

Modificacin Balance al mes de Junio
Art. 85 Inc. b) Ley I. Renta y Art. 54 Inc. a) y c) del Reglamento

CRDITOS CONTRA
EL IMPUESTO A LA RENTA
El contribuyente generador de rentas de tercera

categora, a efectos de determinar el Impuesto a la
Renta a favor del fisco o el saldo a su favor, debe
deducir del impuesto calculado los crditos a los
que tiene derecho.

CRDITOS APLICABLES
Impuesto a la Renta
Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
CRDITOS SIN
DERECHO A Crdito por Reinversin
DEVOLUCIN Otros crditos sin derecho a devolucin
Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores

CRDITOS CON
Pagos a cuenta del impuesto
DERECHO A
DEVOLUCIN Impuesto retenido
Otros crditos con derecho a devolucin
SALDO A FAVOR

IMPUESTO A REGULARIZAR
Art. 88 del TUO de la LIR Mg. CPC Juan Roman Sanchez Panta
PRELACIN DE CRDITOS
1. Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
2. Crdito por Reinversin
3. Otros crditos sin derecho a devolucin
4. Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores
5. Pagos a cuenta del impuesto
6. Impuesto retenido
7. Otros crditos con derecho a devolucin
Art. 52 del Reglamento del TUO de la L.I.R. Mg. CPC Juan Roman Sanchez Panta
CRDITOS POR IR DE FUENTE EXTRANJERA
Atenuar el efecto de la doble
Finalidad tributacin sobre las rentas
gravadas en dos pases.
El impuesto retenido en el exterior debe provenir

rentas de fuente extranjera
Requisitos del crdito por
de una renta que se encuentre gravada por la

legislacin Peruana.
El impuesto pagado, sin importar su

denominacin, debe reunir las caractersticas
propias de la imposicin a la renta
Debe acreditarse el pago del Impuesto a la Renta

en el extranjero con documento fehaciente.
Art. 88 del TUO de la L.I.R. y Art. 58 del Reglamento

CRDITOS POR IR DE FUENTE EXTRANJERA
CRDITO POR RENTAS DE FUENTE

EXTRANJERA, EL MONTO MENOR ENTRE:
RENTA DE IMPUESTO A LA RENTA

FUENTE EXTRANJERA X VS EFECTIVAMENTE
Tasa Media PAGADO
Clculo de la Tasa Media:

=
Impuesto Calculado
X 100
Renta Neta + Prdida Tributaria
Art. 88 del TUO de la L.I.R. y Art. 52 Inc. d) del Reglamento

SALDO A FAVOR O IMPUESTO POR REGULARIZAR
IMPUESTO A Momento de presentar la

REGULARIZAR
declaracin Plazo fijado
SALDO A FAVOR
IMPUESTO A REGULARIZAR
- Solicitar la Devolucin
- Aplicarlo contra los PAC cuyo
SALDO A FAVOR
vencimiento opere a partir del mes
siguiente a la presentacin de la DJ
Art. 87 del TUO de la L.I.R. y Art. 55 del Reglamento

*Modificatoria D. Leg. N 979 vigente a partir del 01.01.2008

Renta Empresarial Impuestos Directos 2016

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RENTAS EMPRESARIALES

MG. CPC JUAN ROMAN SNCHEZ PANTA

El Impuesto a la Renta grava las rentas que:

Provengan de la combinacin de capital y trabajo

Art 1 inciso a) de la Ley

Mg. CPC Juan Roman Sanchez Panta

Las ganancias de capital y otros ingresos que

Las rentas imputadas, incluyendo las de goce y

Mg. CPC Juan Roman Sanchez Panta

Las personas jurdicas (artculo 14 de la LIR).

Las personas naturales con negocio (empresas

Las sociedades irregulares.

Las partes que integran los contratos de

Mg. CPC Juan Roman Sanchez Panta

Los domiciliados tributan por los ingresos que

Los no domiciliados tributan por los ingresos que

Mg. CPC Juan Roman Sanchez Panta

Mg. CPC Juan Roman Sanchez Panta

Mg. CPC Juan Roman Sanchez Panta

Las actividades empresariales como el comercio, la

Mg. CPC Juan Roman Sanchez Panta

Las Rentas de Tercera Categora se considerarn

Mg. CPC Juan Roman Sanchez Panta

(-) Costo Computable

(+) Otros Ingresos

(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores

RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA)

SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)

Deduccin del gasto: siempre que no est expresamente prohibido

Primer y ltimo prrafo del Art. 37 del TUO de la L.I.R.

Que sea necesario para producir y/o mantener

Elementos Que no se encuentre expresamente prohibido

Que el gasto cumpla con el criterio de

Primer y ltimo prrafo del Art. 37 y Art. 44 inciso j) R.

Los efectos de las operaciones

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.

COMPROBANTES DE PAGO POSTERIORES AL EJERCICIO.

DIFERIMIENTO DE RESULTADOS EXCEPCIN AL

Art. 57 del TUO de la L.I.R.

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES CONDICIONES

No otorgue ningn Imposibilidad de conocerlo

Se provisione y pague en el ejercicio en se

COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO

Medios de Pago: Depsitos en cuentas, giros,

Art. 25 Inc. d) del Reglamento L.I.R. y Art. 4 y 5 de la Ley N 28194.

Los gastos y/o costos deben estar debidamente

Comprobantes de pago generales: Facturas,

Excepcin: Gastos que de acuerdo al Art. 37 no

Los comprobantes de pago emitidos por sujetos

Mg. CPC Juan Roman Sanchez Panta

- Slo es deducible el exceso de los

Fraccionamiento - Segn Cdigo Tributario

- Son deducibles los intereses si el

Art. 37 inc.. a) Ley I. Renta y Art. 21 inc.. a) del Reglamento

-Deduccin adicional: % fijado

Se pruebe que trabajan en el negocio.

Art. 37 Inc. n) y ) Ley I. Renta

Que sean necesarios para sus funciones

Art. 37 Inc. ll) y a1) Ley I. Renta 22

Las sumas destinadas a la capacitacin del personal podrn ser

Entindase por sumas destinadas a la capacitacin del personal, a

Inciso ll) , artculo 37 LIR

Gastos deducibles distintos a los de capacitacin del personal 85,500

Adicin por exceso de gastos de Capacitacin (6,300 4,500) 1,800