SISTEMAS DE COSTEO

CONTABILIDAD DE COSTOS

Qu se entiende por Contabilidad?

Es un Sistema de Informacin cuantitativa que

debe satisfacer las necesidades de distintos
usuarios que acuden a la informacin financiera de
las organizaciones para tomar decisiones ms
adecuadas.
CONTABILIDAD DE COSTOS

Qu tipo de usuarios?

Usuarios Internos: Aquellas personas que trabajan

en la empresa, y que tienen acceso a la informacin
financiera en forma variada (accionistas,
administracin y empleados)

Usuarios Externos: Aquellos que se relacionan con

la empresa desde afuera y se les proporciona
informacin histrica, es decir, cuando ya ha
sucedido y, en algunos casos proyectada
(autoridades gubernamentales, banco, proveedores,
etc.)
CONTABILIDAD DE COSTOS

ACCIONISTAS ADMINISTRACION EMPLEADOS

USUARIOS INTERNOS

EMPRESA

USUARIOS EXTERNOS

AUTOR. INSTIT. DE PUBLICO

PROVEEDORES CLIENTES
GUBERNAM. CREDITO EN GRAL.
CONTABILIDAD DE COSTOS

Contabilidad Financiera
Entrega informacin a usuario externos a la empresa,
tales como, accionistas, bancos, proveedores y
entidades gubernamentales. Esta informacin est
conformada por los Estados Financieros (Balance
General, el Estado de Resultado, Estado de Flujo
Efectivo, y las Notas explicativas a los Estados
Financieros).
Informacin ms global referida a la situacin del
conjunto de la empresa.
Informacin ms reglamentada (leyes y supervisores),
rigida por los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
CONTABILIDAD DE COSTOS

Contabilidad Administrativa:
Entrega informacin a usuarios internos a la
empresa, ej: los administradores, ingenieros,
empleados, junta directiva de la empresa.
La informacin que entrega la contabilidad
administrativa, no se rige por los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Informacin en ms detalle y especfica, como
sea necesaria para la toma de decisiones.

La contabilidad administrativa, tambin recibe los

nombres de contabilidad de gestin y de
contabilidad gerencial.
CONTABILIDAD DE COSTOS

Contabilidad Administrativa :

Definicin:
La contabilidad Administrativa es:
... el proceso de identificacin, medicin,
acumulacin, anlisis, preparacin, interpretacin
y comunicacin de informacin financiera utilizada
por la gerencia para planear, evaluar y controlar
una organizacin ...
CONTABILIDAD DE COSTOS

La Contabilidad de Costos
Es una aplicacin de la contabilidad administrativa
que se relaciona con los procedimientos diseados
para determinar el costo de un artculo, o servicio,
en particular (usualmente, una unidad de producto
manufacturado).
CONTABILIDAD DE COSTOS

En tal sentido la Contabilidad de Costos es:

... un sistema de informacin empleados para
registrar, acumular, controlar, analizar, informar
interpretar y presupuestar todo lo relacionado con
los costos de produccin, distribucin,
administracin y financiamiento...
CONTABILIDAD DE COSTOS

Objetivos:

1.-Valorizacin de los productos

2.-El control de los costos
3.- Planeacin
4.-Entregar informacin que ayude a la toma de
decisiones
CONTABILIDAD DE COSTOS

CICLO DE COSTOS:

RECURSOS PROCESO COSTOS DEL

A PRODUCTIVO PRODUCTO
CONSUMIR Las MP cambian Balance Gral,
MP MO -GF su estado PP y PT

COSTO de los
PRODUCTOS
VENDIDOS
( Gastos )
COSTOS DEL PERODO
+ Estado de Resultados

GASTOS DEL
PERODO
Gtos Adm y Vtas
 CONTABILIDAD DE COSTOS

I. CLASIFICACIN DE COSTOS:

1. SEGUN LAS REAS FUNCIONALES

2. COMO ELEMENTO DEL COSTO DEL PRODUCTO O SERVICIO

3. SEGUN SU IDENTIFICACION

4. EL PERIODO EN QUE SE LLEVAN AL ESTADO DE RESULTADO

5. SEGUN SU COMPORTAMIENTO CON RELACIN AL VOLUMEN DE PROD. O VTA.

6. SEGUN SU RELACIN CON LA PRODUCCIN

7. SEGUN LA NATURALEZA DEL PROCESO PRODUCTIVO

8. SEGUN EL MOMENTO EN QUE SE DETERMINAN LOS COSTOS

 CONTABILIDAD DE COSTOS

Segn las reas funcionales de la e.:

a)-Costos de produccin (costos): Los que se generan
en el proceso de transformar las MP en productos
elaborados, y se consideran 3 elementos en el costo
de produccin: materia prima directa, mano de obra
directa y cargos indirectos.
b)-Costos de distribucin (gastos): Los que se incurrren
en el rea que se encarga de llevar los productos
terminados, desde la empresa hasta el consumidor,
ej: sueldos y prestaciones de los empleados de vtas.,
comisiones a los vendedores, publicidad, etc.
c)-Costos de administracin (gastos): Los que se
originan en el rea administrativa, es decir, los
relacionados con la direccin y manejo de las
operaciones generales de la empresa, ej: sueldos del
director, contabilidad, secretarias, etc.
d)-Costos Financieros: (gastos). Son los que se originan
por la obtencin de recursos ajenos que la empresa
necesita para su desenvolvimiento
CONTABILIDAD DE COSTOS

Como elementos de costo del producto o servicio:

a)-Materia prima directa: Materiales que el proceso
productivo sufren un proceso de transformacin que les
hace cambiar su estado natural, a productos terminados.
b)-Mano de obra directa: Las remuneraciones del
esfuerzo humano, fsico y/o intelectual necesario para la
transformacin de las materias primas en productos
terminados.
b)-Costos (o gastos) indirectos de fabricacin:
Aquellos costos y gastos diferentes de la materia prima
directa y de la mano de obra directa. Comprende todos
los costos que no son fcilmente identificados con el
producto terminado, pero que son necesarios para que el
proceso productivo se pueda llevar a cabo.
CONTABILIDAD DE COSTOS

Segn su identificacin, o relacin con el

objeto de costo (producto) :
a)-Costos directos: Son aquellos costos atribubles
a un objeto de costo individual (relacionado
directamente con la produccin de un producto,
servicio, o rea de la empresa.).
b)-Costos indirectos (o costo comn): Son
aquellos costos prorrateados o compartidos por la
produccin de ms de un objeto de costo (que no se
pueden identificar o cuantificar plenamente con los
productos terminados o reas especficas).

Objeto de costo: es cualquier producto, servicio, o

rea especfica de la empresa para el cul se desea
(necesita) una medicin separada de costos.
CONTABILIDAD DE COSTOS

Segn el perodo en el que se llevan al Estado

de Resultado:

a)-Costos del producto (costos inventariables)

(costos): Son los que se relacionan con
produccin, incorporndose a los inventarios de
MP, PP y PT, reflejndose como activo dentro del
Bce. Gral. Estos costos se llevan al E de R. a
medida que el producto elaborado se vende (en
regln de costos de los art. vendidos).
b)-Costos del perodo (no inventariables)
(gastos):Son aquellos que se identifican con
intervalos de tiempo y no con los productos
elaborados, relacionndose con la funcin de
distribucin, administracin y venta; y se llevan al
E de R. en el perodo en el cual que incurre.
CONTABILIDAD DE COSTOS

Segn el comportamiento respecto al

volumen de produccin o venta de artculos
terminados:
a)-Costos Fijos: son aquellos costos que
permanecen constantes en su magnitud dentro de
un perodo determinado, independiente de los
cambios registrados en el volumen de operaciones
realizadas.
b)-Costos Variables: son aquellos cuya magnitud
cambia en razn directa al volumen de las
operaciones realizadas.
c)-Costos Semifijos, semivariables, o mixtos:
aquellos que tienen tanto elementos fijos como
variables.
CONTABILIDAD DE COSTOS

En relacin con la produccin:

a)-Costos Primo: Costo de la materia prima directa
ms el costo de mano de obra directa.

b)-Costo de conversin: Costo de la mano de obra

directa ms el gasto de fabricacin. Corresponde al
costo de la transformacin de la materia prima
directa, en producto terminado.
CONTABILIDAD DE COSTOS

Segn la naturaleza del proceso productivo :

a)- Costos por rdenes especficas :
Caractersticas:
Los productos son heterogneos.
Se fabrica a pedido del cliente.
El costo se acumula en Hojas de Costos.
No importa el perodo de tiempo para el clculo del
costo unitario.

b)- Costos por procesos :

Caractersticas:
Los productos son homogneos
Se fabrica para stock y posterior venta
El costo se acumula en procesos productivos
S importa el perodo de tiempo para el clculo del costo
unitario.
CONTABILIDAD DE COSTOS

Segn el momento en que se determinan los

costos:
a)-Costos Histricos: Aquellos que se determinan
con posterioridad a la conclusin del perodo de
costos.

b)-Costos predeterminados: aquellos costos que

se determinan con anterioridad al perodo de
costos o durante el transcurso del mismo.
CONTABILIDAD DE COSTOS

II. COMPORTAMIENTO DEL COSTO

COSTO: sacrificio de recursos que se hacen

con la esperanza de recibir un beneficio futuro.
Se utiliza la palabra costo para referirse al
costo de un producto o un servicio que
mantiene una capacidad potencial de generar
beneficios, a diferencia de un gasto que hace
referencia al costo incurrido (consumido)
durante un perodo.

Diferencias y semejanzas entre:

COSTO * GASTO * PERDIDA

CONTABILIDAD DE COSTOS

COSTOS DIRECTOS Y COSTOS INDIRECTOS

COSTOS DIRECTOS: Son los que se pueden

identificar especfica y exclusivamente con un
OBJETIVO DE COSTO de manera factible en
trminos econmicos.

COSTO INDIRECTO: No puede ser especfica y

exclusivamente identificado con un OBJETIVO DE
COSTO dado, en trminos econmicos.

Lo importante es determinar el Objetivo del Costo

Ejemplo 1

Remuneracin de un Supervisor del

Departamento de Mantenimiento de una
Compaa de Telfonos.

1. Si el objetivo del Costo es el Departamento, la

remuneracin del Supervisor es un Costo
Directo.
2. Si el objetivo del Costo es Un servicio
entregado, la remuneracin del Supervisor es
un Costo Indirecto.
Por lo tanto, dependiendo del Objetivo del Costo
cualquier MO, MP u otros insumos utilizados
podran ser considerados como Costo Indirecto o
Costo Directo.
CONTABILIDAD DE COSTOS

En las operaciones de Fabricacin, donde se

transforma la MP en otros bienes mediante el uso
de la MO y de las instalaciones de la fbrica el
Objetivo del Costo es el PRODUCTO.
CONTABILIDAD DE COSTOS

METODO DE COSTEO: ABSORCION

1. COSTO DEL PRODUCTO

Materia Prima Directa: Son aquellos materiales

que llegan a ser parte integral del producto
terminado.

Mano de Obra Directa: Es la fuerza de trabajo

directamente involucrada en la elaboracin de un
producto.

Costos Indirectos de Fabricacin: son aquellos

que no pueden considerarse como costos directos
de fabricacin (entre otros: MP Indirecta, MO
Indirecta)
CONTABILIDAD DE COSTOS

2. LOS COSTOS O GASTOS DEL PERODO

No son inventariables y no se incluyen en la
valorizacin de las existencias de Productos
Terminados.
As tenemos:
Los gastos de venta, es decir, propaganda,
remuneraciones de los vendedores, envo del
producto, etc.

Los gastos de administracin, es decir, gastos

arriendo local, remuneracin de ejecutivos, etc.
Ejemplo 2 Diferenciar los costos directos de los costos indirectos

Brittans dirige una pequea cadena de cinco almacenes de calzados para nios,
llamada Baby Feet. Ella emplea un gerente de tienda y dos vendedores para cada
tienda. Adems tiene un lugar alquilado donde funciona su oficina, el departamento
de personal y el departamento de contabilidad para la cadena.
Ella recopil la siguiente informacin relacionada con las tiendas y le solicit a
usted determinar cules son los costos directos y los indirectos.
Indique cul describe un costo directo para la tienda localizada en la esquina de
las calles Elm and Main, y cul des cribe un costo indirecto para esta tienda.

1. Alquiler de la oficina
2. Alquiler de la tienda
3. Salario de Brittans
4. Salario del administrador de la tienda
S. Salario del supervisor de personal de la compaa
6. Salario del tenedor de libros
7. Costo de mantenimiento de la tienda
8. Depreciacin del equipo de ventas
9. Depreciacin del computador para la tenedura de libros
10. Salarios de los vendedores
11. Costo del calzado
12. Costo de publicidad para la cadena
Ejemplo 3

Diferenciar los costos directos de los indirectos

Sue Lee es la presidenta de Baby Care. La compaa cuenta con una cadena de cuatro
centros para el cuidado de nios en el sur de la Florida. Adems de estos cuatro centros, la
compaa tiene en alquiler una oficina que es utilizada por el tenedor de libros de la compaa
y por Sue Lee.

1. Enumere cuatro costos que considere costos directos para uno de los cuatro centros de
atencin a nios.

2. Enumere cuatro costos que considere costos indirectos para uno de lo, cuatro centros
de atencin a nios.
Ejemplo 4

Diferenciar los Costos indirectos de los directos y los gastos

del perodo (gastos de adm. o gastos de ventas):
Una fbrica presenta los siguientes antecedentes:
- Remuneracin de produccin
- Remuneracin del supervisor de ventas
- Remuneracin personal de mantencin de clientes.
- Gastos de propaganda y publicidad
- Depreciacin euipos de produccin
- Arriendo sala de ventas
- Consumo de combustible y energa en produccin
- Mantencin maquinarias y huaipe
- Flete de materias primas
- Flete de productos terminados al consumidor
- Depreciacin Acumulada
- Depreciacin vehculos
CONTABILIDAD DE COSTOS

EMPRESA COMERCIAL Y DE TRANSFORMACION

La Empresa Comercial tiene como principal funcin

econmica actuar como intermediario, es decir, compra
artculos elaborados para despus revenderlos,
generalmente en las mismas condiciones.

La Empresa de Transformacin: se dedica a la

adquisicin de MP para transformarlas fsicas y/o
qumicamente y ofrecer un producto a sus clientes
diferente al que adquiri.
 CONTABILIDAD DE COSTOS

EMPRESA COMERCIAL

GTOS. GTOS. GTOS.

EROGAC. DE DE DE ADM. DE
FACTURA DE
COMPRA VENTA FINANC
PROVEEDOR
.

ALMACN COSTO
TOTAL

FUNCION
PRODUCCIN
FUNCION FUNCION DE
COMPRA DISTRIB. Y
ADM.
CONTABILIDAD DE COSTOS

EMPRESA DE TRANSFORMACIONES

FAC.DE EROGAC. GTOS. GTOS. GTOS.

PROVE. DE Mano de Cargos DE DE DE
COMPRA Obra Indirectos VENTA ADM. FINAN.

ALMACN Almacn COSTO

de PT TOTAL

Funcin Funcin Funcin de

Compra Produccin Dist. Y Adm.
CONTABILIDAD DE COSTOS

Funcin Compra (MP), el costo lo constituye:

$Compra + $ Costos inherentes al trasl. MP a la Empresa

-Fletes
-Precio de Adq.de
MP, Facturado por -Gastos Aduaneros,
los proveedores
-Imptos. de importacin
-Seguros, etc.

Termina en el momento en que la MP llega al almacn

y est en condiciones de utilzarse en el proc. productivo
CONTABILIDAD DE COSTOS

Funcin Produccin, el costo lo constituye:

Costos de Alamacenam. MP + Costos de transformacin en PT

-Mediante la
-Guarda incorporacin del
esfuerzo humano y
-Custodia y
el conjunto de
-Conservacin, de diversas
los materiales en el erogaciones fabriles
almacn

Termina cuando los artculos elaborados

se encuentran en el almacn de PT
CONTABILIDAD DE COSTOS

Funcin Distribucin y Administracin, el

costo lo constituye:
Erogaciones referida a los PT
(Guarda, custodia y conservacin de los PT)

+ Publicidad y Promocin

+ Empaque, entrega y despacho de los PT a los clientes

+ Los gastos por la administracin en general

+ Los gastos del departamento de ventas

+ Gastos por el financiamiento (recursos ajenos)

Ejemplo 4
Tipos de costo para una empresa de manufactura

A continuacin se presentan varios costos representativos incurridos en

una tpica compaa de manufactura. Para cada uno de los costos, indique
en el espacio suministrado si el costo es material directo (Mat dir), mano de
obra directa (MO dir), gastos indirectos de fabricacin (GIF), de ventas (Vtas)
o de administracin (Adm):

1. - Material incorporado en los productos

2. - Suministros de ventas
3. - Suministros utilizados en la planta
4. - Salarios de guardia de vigilancia de la planta
S. - Salarios de guardia de vigilancia de la oficina de ventas
6. - Depreciacin de archivador utilizado en la fbrica
7. - Depreciacin de un archivador utilizado en la oficina de contabilidad general
8. - Salario del presidente
9. - Salario de la secretaria del presidente
10. - Salario del vicepresidente de manufactura
11. - Salario de la secretaria del vicepresidente de manufactura
12 - Salarios pagados a operarios de la lnea de produccin
13. - Alquiler de la fbrica
14. - Alquiler de la oficina de contabilidad
15. - Depreciacin de una fotocopiadora utilizada en el departamento de ventas
16. - Depreciacin de una fotocopiadora utilizada en la planta
17. - Salario del supervisor de planta
 CONTABILIDAD DE COSTOS

EMPRESA DE TRANSFORMACIONES

Materia Prima
Objetivo de Costo: Producto Directa

Mano de Obra
COSTOS DEL Directa
PRODUCTO

Costo Indirecto
de Fabricacin

Costos de los
Productos
COSTOS DEL Vendidos
PERODO

Gastos del
Perodo
Gtos Adm y Vta.
Ejemplo 5

Tipos de costo para una empresa de manufactura

A continuacin se presentan varios costos representativos ocurridos en una

compaa de manufactura. Para cada uno de los costos, indique si el costo es costo
del producto (CPdto) o costo del perodo (CPe):

1. - Material incorporado en los productos

2. - Suministros de ventas
3. - Suministros utilizados en la planta
4. - Salarios de guardia de seguridad de la planta
S. - Salarios de guardia de seguridad para la oficina de ventas
6. - Depreciacin de un archivador utilizado en la fbrica
7. - Depreciacin de un archivador utilizado en la oficina de contabilidad general
8. - Salario del presidente
9. - Salario de la secretaria del presidente
10. - Salario del vicepresidente de manufactura
11. - Salario de la secretaria del vicepresidente de manufactura
12. - Salarios pagados a operarios de la lnea de produccin
13. Salario del supervisor de la planta
14. - Alquiler de la fbrica
15. - Alquiler de las oficinas de contabilidad
16. Depreciacin de fotocopiadora del departamento de ventas
17. - Depreciacin de fotocopiadora de la planta
CONTABILIDAD DE COSTOS

EMPRESA DE TRANSFORMACIONES

Materia Prima
Directa
COSTOS PRIMOS

Mano de Obra
COSTOS DE Directa
PRODUCCION
COSTOS DE
CONVERSION O
Costo Indirecto PROCESAMIENTO
de Fabricacin
CONTABILIDAD DE COSTOS

EMPRESA DE TRANSFORMACIONES

Materia Prima
Directa

Productos Productos
Mano de Obra en Proceso Terminados
Directa

Costos Indirectos de
Fabricacin
CONTABILIDAD DE COSTOS
Flujo de Costos de
Productos - una empresa
Comercial
CONTABILIDAD DE COSTOS
CONTABILIDAD DE COSTOS
 ESTADO DE COSTO DE VENTAS
Materiales Directos:
Inv. Inicial xx
+Compras xx
+Fletes xx
-Inv. Final (xx)
Consumo material directo XX
Consumo Mano de obra directa +xx
Consumo Costos Indirectos +xx
Total Costo Produccin del perodo XX
+Inv. Inicial Productos en Proceso xx
Total costo de Produccin XX
-Inv. Final Productos en proceso (xx)
Total Artculos Terminados en el perodo XX
+inv. Inicial artculos terminados xx
Total Costo Disponible para la Venta XX
-Inv. Final Artculos Terminados (xx)
COSTO DE VENTAS XX
CONTABILIDAD DE COSTOS

INFORME DE COSTOS
INV.INICIAL MPDes la MPD que no se utiliz en el periodo anterior
+COMPRAS MPDes la MPD que se compr en el periodo
-INV.FINAL MPes la MPD que no se utiliz en este periodo
= MP UTILIZADA es el valor de la MPD consumida en el periodo
+MANO DE OBRA Remuneracin cancelada en el perido para trasf la MPD
+COSTOS IND. FABRICACIN CIF consumidos en el peridodo
= COSTOS PREVIOSCostos de Fab Total utilizados en el periodo
+INV. INICIAL PP Prods. inconclusos que no se terminaron en el periodo anterior
-INV. FINAL PP Prods. que no se terminaron en este periodo
= COSTOS DE PRODUCCIONCosto Total de Fabricacin de los PT del periodo
+INV. INICIAL PTPrds. que no se vendieron en el periodo anterior
-INV.FINAL PTPrds. que no se vendieron en este periodo
=COSTO DE VENTA costo de los prods vendidos en el periodo
CONTABILIDAD DE COSTOS

EMPRESA DE TRANSFORMACIONES

Materia Prima Directa = Compras de Materia Prima

(consumo)
+ Inventario Inicial de Mat. Primas
- Inventario Final de Mat. Primas

= Materia Prima Directa

Costo de Fabricacin
(Perodo) (Costos + Mano de Obra Directa
Previos)
+ Costos Indirectos de Fabricacin
CONTABILIDAD DE COSTOS

EMPRESA DE TRANSFORMACIONES

= Costos de Fabricacin (Perodo)

Costo de Pdtos.
Terminados (PT) + Inv. Inicial de Pdtos. en Proceso
- Inv. Final de Pdtos.en Proceso

= Costo de los Pdtos.Terminados

Costo de Pdtos.Vendidos
+ Inv. Inicial de Pdtos. Terminados
- Inv. Final de Pdtos. Terminados
CONTABILIDAD DE COSTOS

EMPRESA COMERCIAL

MERCADERIAS
(Productos
Terminados)

= Compras de Mercaderas
Costo de Mercaderas
Vendidas + Inv. Inicial de Mercaderas
- Inv. Final de Mercaderas
Ejemplo 6

Comparacin de E de Resultado:

Empresa Comercial XXX

Estado de Resultado del 01 al 31 de enero de 2006
Ventas 150.000
(-) Costo de las Mercaderas vendidas:
Inventario Inicial de mercaderas 41.750
+ Compras 70.000
= Mercaderas disponibles para venta 111.750
(-) Inventario Final de mercaderas 34.650
= Costo de las mercaderas vendidas 77.100
= UTILIDAD BRUTA 72.900
Ejemplo 7

Comparacin de E de Resultado:
Empresa de Transformacin YYY
Estado de Resultado del 01 al 31 de enero de 2006

Ventas 87.500
(-) Costo de los artculos vendidos:
Inventario Inicial de Materias Primas 17.500
+ Costo de MP recibidas 28.000
= MP en disponibilidad 45.500
(-) Inventario Final de MP 17.500
= Costo de MP utilizadas 28.000
+ Mano de obra 10.500
+ Cargos Indirectos 11.900
= Costo de Produccin procesada 50.400
+ Inventario Inicial de Productos en Proceso 11.900
= Productos en proceso en disponiblidad 62.300
(-) Inventario Final de productos en proceso 16.800
= Costos de la Produccin Terminada 45.500
+ Inventario Inicial de Productos Terminados 21.000
= Artculos terminados en disponibilidad 66.500
(-) Inventario Final de Artculos terminados 24.500
= Costo de los Artculos vendidos 42.000
= UTILIDAD BRUTA 45.500
Ejemplo 8

Ejercicio: Estado del Costo

Una empresa fabril presenta la siguiente informacin para el
periodo 2012. Se pide: Elaborar un Estado de Costo de Ventas.

1.- Inventario al final del periodo de productos terminados $29.200.-

2.- Exista al comienzo del periodo un inventario de Materias Primas
de $23.000.
3.-Las compras fueron de $54.000 (sin iva), quedando un inventario
final de $21.000.-
4.-Los costos indirectos de fabricacin consumidos fueron $28.000.-
5.- La Mano de obra del periodo segn la nmina, fue $36.000.-
6.- En la bodega de productos terminados se tena al comienzo del
periodo, una existencia valorizada en $19.200.
7.- Al comienzo del perodo quedaban productos en proceso de
elaboracin por un monto de $30.000, al final del periodo quedaron
inconclusos productos valorizados en $26.000.-