NORMAS DE AUDITORIA GENERALENTE

ACEPTADAS (NAGAS) Y LAS NORMAS

DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
(NAGU)
 NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL

DEL CONTADOR PBLICO.

El Contador Pblico tiene una participacin plena en la vida

econmica de las organizaciones y una responsabilidad en el
desarrollo econmico de nuestro pas.

Dentro del campo del Control el Contador Pblico esta

obligado a aplicar durante su ejercicio profesional las siguientes
normas:
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS).
Normas Internacionales de Auditora (NIA)
Normas de Auditora Gubernamental (NAGU)
Ley Orgnica del SNC y de la CGR.
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Origen
Las NAGAS tienen su origen en los Boletines
(Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos
por el Comit de Auditora del Instituto Americano
de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de
Norteamerica en 1948
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Las NAGAS en el Per

Fueron aprobados en el mes de octubre de 1968, con
motivo del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a
acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha
ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de
Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971 en la
ciudad de Arequipa.
Estas normas son de observacin obligatoria para los
Contadores Pblicos, que ejercen la auditora en nuestro
pas, por cuanto adems les servir como parmetro de
medicin de su actuacin profesional.
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Estas normas por su carcter general se aplican a

todo el proceso del examen de control y se
relacionan bsicamente con la conducta funcional
del auditor como persona humana y regula los
requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar
como Auditor.
 NORMAS NORMAS DE AUDITORA
DE GENERALMENTE
ACEPTADAS (NAGAS)
AUDITORA
Son pautas que deben observarse en la
ejecucin de los trabajos profesionales de
auditoria. Constituyen estndares o medidas
de calidad tanto de las cualidades del auditor
como de su trabajo y de su Informe o
dictamen.

NORMAS RELATIVAS A LA NORMAS DE

NORMAS GENERALES O EJECUCIN DEL
PERSONALES PREPARACIN DEL
TRABAJO EN EL CAMPO INFORME

Entrenamiento Planeamiento y Aplicacin de los principios de

supervisin contabilidad generalmente
tcnico y
adecuados. aceptados.
capacidad
profesional. Estudio y evaluacin Consistencia en la aplicacin de
del control interno. los principios de Contabilidad.
Independencia de
criterio. Suficiencia de las declaraciones
Obtencin de
informativas.
Cuidado y diligencia evidencia suficiente y
competente. Expresin de opinin sobre los
profesional.
Estados Financieros, indicando
la naturaleza del examen y grado
de responsabilidad
tomado por el Auditor.
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS GENERALES O PERSONALES

1. Entrenamiento tcnico y
capacidad profesional.

"La Auditoria debe ser

efectuada por personal
que tiene el
entrenamiento tcnico y
pericia como Auditor".
 NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
NORMAS GENERALES O PERSONALES

"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor

debe mantener independencia de criterio".

2. Independencia de criterio

La independencia puede concebirse como la

libertad profesional que le asiste al auditor
para expresar su opinin libre de presiones
(polticas, religiosas, familiares, etc.) y
subjetividades (sentimientos personales e
intereses de grupo).
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
Tienen vigencia una diversidad de normas que garantizan la
independencia del auditor, as tenemos:

Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo 5),

aprobada por la Resolucin CONASEV (N 014-82-EFC/94.10).
Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N
13253).
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico
Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).
Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado
por Resolucin de Contralora N 162-93-CG.
Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas por
Resolucin de Contralora N 162-95-CG.
Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e
independencia de los rganos de Auditora Interna, aprobado por
Resolucin de Contralora N 189-93-CG, etc.
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS GENERALES O PERSONALES

Cuidado y diligencia Profesional

"Debe ejercerse con esmero profesional la ejecucin de la

auditora y en la preparacin del dictamen".
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Estas normas son ms El propsito principal de este

especficas y regulan la forma
del trabajo del auditor durante
el desarrollo de la auditora
en sus diferentes fases
(planeamiento trabajo de
campo y elaboracin del
informe).
grupo de normas se orienta a
que el auditor obtenga la
evidencia suficiente en sus
papeles de trabajo para
apoyar su opinin sobre la
confiabilidad de los estados
financieros, para lo cual, se
requiere previamente una
adecuado planeamiento
estratgico y evaluacin de los
controles internos
 NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Planeamiento Y Supervisin
"La auditora debe ser planificada
apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser
debidamente supervisado".

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos

aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento
estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho
nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber
iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando
conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin,
financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y
problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en
forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro
examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del
programa de auditora.
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Estudio y evaluacin del Control Interno

Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la

estructura del control interno (de la empresa
cuyos estados financieros se encuentra sujetos
a auditora) como base para establecer el grado
de confianza que merece, y consecuentemente,
para determinar la naturaleza, el alcance y la
oportunidad de los procedimientos de auditora".
 NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Debe obtenerse evidencia competente y suficiente,

mediante la inspeccin, observacin, indagacin y
confirmacin para proveer una base razonable que
permita la expresin de una opinin sobre los estados
financieros sujetos a la auditora. La evidencia es un
Evidencia suficiente conjunto de hechos comprobados, suficientes,
y competente competentes y pertinentes para sustentar una
conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de
una o varias pruebas aseguran la certeza moral de
que los hechos a probar, o los criterios cuya
correccin se est juzgando han quedado
razonablemente comprobados.
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad,
porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros.
Evidencia fsica

Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)

Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por

computadora)
Anlisis global

Clculos independientes (computacin o clculo)

Evidencia circunstancial

Acontecimientos o hechos posteriores.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS PARA PREPARACION DEL INFORME

Regulan la ltima fase del proceso de

auditora, es decir la elaboracin del informe,
para lo cual, el Auditor habr acumulado en
grado suficiente las evidencias, debidamente
respaldada en sus papeles de trabajo.
 NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)

"El dictamen debe expresar si los estados

financieros estn presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente
aceptados".

Los principios de contabilidad generalmente

aceptados son reglas generales, adoptadas como
guas y como fundamento en lo relacionado a la
contabilidad, aprobadas como buenas y
prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos
como leyes o verdades fundamentales aprobadas por
la profesin contable.
 NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

El dictamen debe contener la expresin de una

opinin sobre los estados financieros tomados en su
integridad, o la aseveracin de que no puede
Opinin Del expresarse una opinin.
Auditor

En todos los casos, en que el nombre de un

auditor est asociado con estados financieros el
dictamen debe contener una indicacin clara de
la naturaleza de la auditora, y el grado de
responsabilidad que est tomando.
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)
NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

El Auditor tiene las siguientes alternativas

de opinin para su dictamen.
Opinin limpia o sin salvedades
Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar
EL SISTEMA NACIONAL DEL CONTROL SNC regulado
por Ley Orgnica del SNC y de la CGR

Tiene por objetivo

La Evaluacin Peridica
De los resultados de la Y del ejercicio de las funciones de
Gestin Pblica los servidores y funcionarios

Dentro de criterios de: En relacin al cumplimiento de la:

Economa
Normativas y de los
Eficiencia

Eficacia y Objetivos y Metas propuestas

Transparencia

A fin de formular
Recomendaciones que permitan
contribuir al desarrollo de la
Administracin.
 La Contralora De los rganos del sistema y
Determina las
General de la De su propia estructura
Funciones organizativa y
Repblica

Como 0rganismo Rector

Emite las normas tcnicas especializadas
del Sistema

Permite verificar que la aplicacin de

los recursos:

Economa
Con:
Eficacia
Eficiencia
La Auditoria Se haya
Transparencia
realizado
Gubernamental De conformidad
Las disposiciones
con
legales aplicables

Se ha convertido en un elemento
Integral del proceso de
responsabilidad en el sector
pblico
En base a las:
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIA)

LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

Estableci :

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGU)

Adaptndolas en lo aplicable a la Ley del Sistema Nacional de

Control y al mbito comprendido por sta

MANUAL DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (MAGU)

Con la cual estableci una Gua de planificacin de la

Auditoria Gubernamental as como para la elaboracin de los
informes
 Contribuyen a que:
Imparciales
Las Auditorias sean evaluaciones Objetivas y
Las Normas Confiables

de Auditoria De la:
Gestin Gubernamental
Gubernamental
Constituyen un Valioso marco de referencia

Para el
Control Gubernamental
Las Normas de Auditora Gubernamental (NAGU)
Son de cumplimiento obligatorio y aplicacin
indispensable

Para los Auditores de la:

Contralora General de la Repblica

rganos de Auditora Interna de las entidades sujetas al

Sistema Nacional de Control y de las

Sociedades de Auditora cuando sean designadas para

efectuar auditoras gubernamentales
 Objetivo
De las operaciones En las
Sistemtico financieras y/o entidades Elaborando el
administrativas sujetas al siguiente
Sistema Informe
Profesional
Es el examen Nacional de
Control

Efectuado con posterioridad a su ejecucin

La Auditora Gubernamental

De acuerdo a las:
Normas de Auditora Gubernamental y
Se debe efectuar
Disposiciones especializadas emitidas por la Contralora General

Tcnicas

Aplicando las: Mtodos y Establecidas por el Auditor

Procedimientos

Tiene por objetivos:

La correcta utilizacin de los recursos pblicos Verificando el cumplimiento de las
a) Evaluar disposiciones legales y
reglamentarias

b) Determinar La razonabilidad de la informacin financiera

Los objetivos En relacin a: Los recursos asignados y

c) Determinar provistos
El grado en que se Al cumplimiento de los planes y
han alcanzado programas aprobados de la
Los resultados
obtenidos entidad examinada

d) Recomendar Medidas para promover mejoras en la Gestin Pblica

e) Fortalecer El Sistema de Control Interno De la entidad auditada

 CLASIFICACIN DE LAS NAGU
NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL CLASIFICADAS EN 4 GRUPOS:
GRUPO GRUPO GRUPO GRUPO
NAGU 1 NAGU 2 NAGU 3 NAGU 4

NORMAS NORMAS RELATIVAS A LA NORMAS RELATIVAS AL

NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN EJECUCIN DE LA AUDITORA INFORME DE AUDITORA
GENERALES DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL GUBERNAMENTAL
GUBERNAMENTAL
NAGU NAGU NAGU NAGU
1.10 2.10 3.10 4.10
Entrenamiento Planificacin Evaluacinde la Elaboracin del
Tcnico General Estructura de Informe
y Capacidad Control
Profesional Interno
NAGU Independencia NAGU Planeamiento NAGU Evaluacindel NAGU Caractersticas del
1.20 2.20 3.20 4.20
de la Auditora cumplimiento de Informe
disposiciones
legales
y reglamentarias
NAGU Cuidadoy esmero NAGU Programas de Supervisindel NAGU Presentacin del
1.30 2.30 NAGU 4.30
profesional Auditora 3.30
trabajo de Auditora Informe

NAGU Confidencialidad NAGU Archivo NAGU Evidencia NAGU Contenido del

1.40 2. 40 3.40 4.40
permanente suficiente, Informe
competente y
relevante
NAGU Participacinde NAGU Papeles de NAGU Informe
1.50 3.50 4.50
profesionales y/o Trabajo Especial
Especialistas
NAGU Control de NAGU Hallazgos
1.60 3.60
calidad

NAGU Carta
de
3.70
Representacin
 NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAGU)
(Resoluciones CGR)
CONCEPTO 162-95 246-95 112-97 008-98 152-98 141-99 259-2000 012-2002 089-02
(26.09.9 (29.12.9 (20.06.97 (27.01.98 (18.12.98 (29.11.99 (13.12.200 (22.02.200 9-05-02
5) 5) ) ) ) ) 0) 2)

1.- NORMAS GENERALES

1.10 Ent. Tecn. y Cap. Profs. .
1.20 Independencia .
1.30 Cuidado y Esmero Prof. .
1.40 Confidencialidad .
1.50 Part. de Profs. y/o Espc. .
1.60 Control de Calidad . Sustituida

2.-
NORMAS/PLANIFICACIN .
2.10 Plan. General .
2.20 Plan. Especifico . Sustituida
2.30 Programas de Auditora . Sustituida
2.40 Archivo Permanente Sustituida

3.- NORMAS/EJECUCIN .
3.10 Est. y Eval. C.I. .
3.20 Eval. del Cumplim. Disp.
Legales y Reglam. . Sustituida Sustituida
3.30 Superv. Trabajo de Aud. . Sustituida
3.40 Evid. Suf. Compt. y Relv. .
3.50 Papeles de Trabajo .
3,60 Com. de Obs. . Sustituida
3.70 Carta de Representacin Sustituida
Sustituida Sustituida
4.- NORMAS/INFORME . Sustituida Sustituida
4.10 Forma Escrita .
4.20 Oportunidad del Informe .
4.30 Presentacin del Informe .
4.40 Contenido del Informe Sustituida
4.50 Informe Especial Sustituida
4.60 Seg. Recom. Aud. Sustituida
Sustituida Sustituida Sustituida Sustituida
MANUAL DE AUDITORIA Sustituida Sustituida Sustituida Sustituida
GUBERNAMENTAL - MAGU
NAGU 1 NORMAS GENERALES

Las normas que conforman este grupo se

relacionan con las cualidades y calificaciones del Auditor
y la calidad de su trabajo

Estas normas se aplican en la ejecucin del

trabajo y preparacin del informe, se refieren al
entrenamiento tcnico y capacidad profesional,
independencia, cuidado y esmero profesional,
confidencialidad, participacin de profesionales y/o
especialistas y control de calidad.
NAGU 2 NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA
AUDITORA GUBERNAMENTAL

Este grupo de normas tiene por objeto establecer los

criterios tcnicos generales que permitan una apropiada planificacin
de la auditora en entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a
fin de alcanzar los objetivos propuestos

Las normas que se presentan en los acpites siguientes, se

refiere a: Planificacin General, Planificacin Especifica, Programa de
Auditora y Archivo Permanente.
NAGU 3 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION
DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

Este grupo esta integrado esencialmente por normas utilizadas en

la realizacin de la Auditora, tienen el propsito de que la pruebas y
dems procedimientos que se seleccionen, segn el criterio profesional del
Auditor, sean apropiados en las circunstancias para cumplir los objetivos
de cada auditora.

Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas a la

evaluacin de la estructura del control interno, evaluacin del
cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias,
supervisin del trabajo de auditora, evidencia suficiente, competente y
relevante, papeles de trabajos, comunicacin de hallazgos y carta de
representacin.
NAGU 4 NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORA
GUBERNAMENTAL

Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el

contenido, elaboracin y presentacin del Informe de Auditora
Gubernamental relacionado con la auditora de gestin y exmenes
especiales. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGA y
las Normas Internacionales de Auditora NIA, que rigen a la profesin
contables en el pas, son aplicables a todos los aspectos de contenidos,
elaboracin y presentacin del informe de Auditora Financiera
Gubernamental.

Las normas agrupadas en el presente acpite tambin pueden ser

aplicables a algunas auditoras financieras.

Las normas que se mencionan a continuacin regulan la

formulacin del informe, estableciendo la forma escrita, la oportunidad,
presentacin y contenido del informe.
NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL

Cuando en la ejecucin del trabajo de Auditora, se

evidencien indicios razonables de comisin de delito, en cautela de
los intereses del Estado, el Auditor sin perjuicio de la continuidad del
respectivo examen, debe emitir con la celeridad del caso, un Informe
Especial con el respectivo sustento tcnico y legal, para que se
efecten las acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias
correspondientes.
 AUDITORA GUBERNAMENTAL

1. CDIGO DE TICA DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL DEL PER

RESOLUCIN DE CONTRALORA N 077-99-CG

Aprobada el 7 DE Julio de 1999

1.1. Aptitud de Servicio

1.2. Calidad de Servicio
1.3. Compromiso con el Pas
1.4. Cordialidad
1.5. Cuidado y Esmero Profesional
1.6. Independencia, Objetividad e Imparcialidad
1.7. Probidad Administrativa
1.8. Reserva o Confidencialidad
1.9. Tecnicismo
1.10. Vocacin por la verdad y la transparencia
2. NORMAS DE TRANSPARENCIA EN LA CONDUCTA Y DESEMPEO DE LOS
FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA CONTRALORA GENERAL DE LA
REPBLICA Y DE LOS RGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL -
DIRECTIVA N 003-2003-CG/AC

APROBADA POR RESOLUCIN DE CONTRALORA N 368-2003-CG

30 de Octubre del 2003

2.1. Objetividad 2.7. tica

2.8. Respeto
2.2. Probidad
2.9. Honestidad
2.3. Transparencia 2.10. Presuncin de licitud
2.4. Diligencia 2.11. Veracidad
2.5. Reserva 2.12. Pulcritud
2.6. Legalidad 2.13. Flexibilidad
 ASPECTOS TICOS EN LAS LABORES DE AUDITORA

1. Exhibir honestidad, 4. Abstenerse de

objetividad y participar en
diligencia. actividades que puedan
comprometer su
2. Exhibir lealtad a sus objetividad.
empleadores.
5. Tratar la informacin
confidencial como tal.

3. No participar
concientemente en 6. Tener el debido
actividades esmero profesional
impropias o cuando realice tareas
ilegales de Auditora.
7. Esforzarse continuamente
para mejorar su competencia
profesional y efectividad.
 LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALENTE ACEPTADAS
(NAGAS) Y LAS NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
(NAGU)

LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERLMENTE

ACEPTADAS (NAGAS) TIENEN UN CONTEXTO MUCHO
MAS GENERAL, EN TANTO QUE LAS NORMAS DE
AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NAGU) HAN SIDO
DISEADAS PARA ORIENTAR DE MANERA
ESPECIFICA TANTO A LOS PROFESIONALES QUE SE
DESEMPEAN DENTRO DE LOS ORGANOS DE
CONTROL INSTITUCIONAL COMO A LOS QUE
LABORAN EN SOCIEDADES DE AUDITORIA
DESIGNADAS POR LA CONTRALORIA GENERAL DE LA
REPBLICA.